五、业务计算核算题（高级）
20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。
编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。
解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 3000000
应收账款 11000000
存货 1600000
长期股权投资 12800000
固定资产 18000000
无形资产 3000000
贷：短期借款 12000000
应付账款 2000000
其他负债 1800000
股本 15000000
资本公积 18600000
甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 6000000 应收账款 16000000
存货 2000000 长期股权投资 25000000
固定资产 30000000 无形资产 5000000
贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000
固定资产 52000000资本公积 2000000
甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表）
编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元
要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司应进行如下会计处理：
借：流动资产 160000
固定资产 250000
无形资产 75000
商誉 35000
贷：银行存款 420000
负债 100000
6、A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A 公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。
要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入4000000
贷：固定资产－原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元）
借：固定资产－累计折旧 500000
贷：管理费用 500000
（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：未分配利润－年初 4000000
贷:固定资产－原价 4000000
将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧 500000
贷:未分配利润－年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧1000000
贷：管理费用 1000000
5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。
要求：（1）编制乙公司合并日会计分录
（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录
解：（1）乙公司合并日的会计分录
借：长期股权投资 11000000
贷：银行存款 11000000
（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元）
少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元）
应编制的抵消分录
借：固定资产 1000000
股本 5000000
资本公积 2000000
盈余公积 1600000
未分配利润 3000000
商誉 920000
贷：长期股权投资 11000000
少数股东权益 2520000
6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3－2所示。
A公司和B公司所有者权益构成单位：元
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。
（1）A公司在合并日应进行的会计处理
借：长期股权投资 35000000
贷：股本 10000000
资本公积——股本溢价 25000000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。
（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录
借：资本公积 21500000
贷：盈余公积 6500000
未分配利润 15000000
（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：股本 10000000
资本公积 3500000
盈余公积 6500000
未分配利润 15000000
贷：长期股权投资 35000000
2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4％。
要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。
解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：应收账款－坏账准备40000
贷：未分配利润－年初40000
将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款50000 贷：应收账款500000
将本期冲销的坏账准备抵消时：
借：资产减值损失20000
贷：应收账款－坏账准备20000
2、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款 10万美元
应付账款 5万美元银行存款 20万美元
该企业20X8年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7。3，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业免征增值税).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1:7.35.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率1:7.35.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1:7.35.
要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录.(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理.
解 1)编制1月份外币业务的会计分录
1月5日借:应收账款1460000
贷:主营业务收入1460000
1月10日借:银行存款1314000
贷:短期借款1314000
1月12日借:物资采购1606000
贷:银行存款1606000
1月18日借:物资采购1176000
贷:应付账款1176000
1月20日借:银行存款735000
贷:应收账款735000
1月31日借:短期借款1323000
贷:银行存款1323000
(2)计算1月份的汇兑损益
应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元) 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)
汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000(元)
应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元)
账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)
汇兑损益金额=210000×7.35－1564000＝－2500（元）
银行存款：外币账户余额=200000＋180000＋100000－220000－180000＝80000（美元）
账面人民币余额=148000＋1314000＋735000－1606000－1323000＝（元）
汇兑损益金额=80000×7.35－60000＝－12000（元）
短期借款：外币账户余额=180000－180000＝0（元）
账面人民币余额=1314000-1323000=-9000(元)
１月份汇兑损益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元)
(3)根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额
借:应收账款5000
应付账款2500
账务费用13500
贷:银行存款12000
短期借款9000
7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60％的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3－3所示。
资产负债表（简表）20X8年6月30日单位：万元
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资 70000000
贷：无形资产 59000000
营业外收入 11000000
（2）合并商誉的计算
合并商誉＝7000-1000*60％＝1000（万元）
（3）编制抵消分录
借：存货 2000000
长期股权投资 15000000
固定资产 17000000
无形资产 11000000
股本 25000000
资本公积 15000000
盈余公积 5000000
未分配利润 10000000
商誉 10000000
贷：长期股权投资 70000000
少数股东权益 40000000
（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表
表3-6 合并资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 20X8年6月30日单位：万元
（4）编制合并工作底稿
合并工作底稿（简表）
20X8年6月30日单位：万元
甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%
的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表4—1所示。
表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额 要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，
编制在工作底稿中应编制的调整分录。
成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000
甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000 抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000
经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款
20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。 解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款－坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券
20000 贷：持有至到期投资
20000
资料：Ａ公司20Ｘ7年1月1日的货币性项目如下： 现金
800000
340000元 应付账款480000元
363000
本年度发生以下有关经济业务：
（１）销售收入2800000元，购货250000元。（２）以现金支付营业费用50000元。（３）3月底支付现金股利30000元。（４）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（５）支付所得税20000元。有关物价指数如下： 20Ｘ7年1月1100
20Ｘ7年3月31
120 20Ｘ7年12月31130 20Ｘ7
115
要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购
买力净损益。
解：年初货币性资产＝800000+340000＝1140000（元）
480000+363000＝843000（元）
年初货币性项目净额＝1140000-843000＝297000（元） 表5-1
货币性项目净额的购买力变动损益＝按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额－按名义货币单位表示的年末货币性项目净额＝3160327-2750000＝410327（元）（损失）
资料：（１）Ｍ公司历史成本名义货币的财务报表 表5-2
（２）有关物价指数 20Ｘ7
100
20Ｘ7年末132
20Ｘ7年全年平均12020Ｘ7年第四季度125
（３）有关交易资料
①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：（１）根据上述资料调整资产负债相关项目 货币性资产：期初数＝900×（132÷100）=1188（元）
期末数＝1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债：期初数＝（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数＝（8000+16000）×（132÷132）＝24000（万元） 存货：期初数＝9200×（132÷100）＝12144（万元） 期末数＝13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值：期初数＝36000×（132÷100）＝47520（万元）
期末数＝28800×（132÷100）＝38016（万元） 股本：期初数＝10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数＝10000×（132÷100）＝13200（万元） 盈余公积：期初数＝5000×（132÷100）＝6600（万元） 期末数＝6600+1000＝7600（万元）
留存收益：期初数＝（1188+12144+47520）－38280-13200＝9372（万元）
期末数＝（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元） 未分配利润：期初数＝2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数＝15544-7600＝7944(万元)
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 表5-3 资产负债表（简表）
资料：H 公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史
成本/名义货币编制的资产负债表 表5-9 资产负债表（简表） 编制单位：H 公司 单位：元 （2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。（2）计算房屋设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
表5-10 资产持有收益计算表
（2）编制单位：H 公司 20X7年度 单位：元
解：（1）计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房（净）现行成本＝144000-144000÷15=134400（元） 房屋设备折旧的现行成本＝144000÷15＝9600（元） （2）按上表做法（略）
资料：（１）Ｍ公司历史成本/名义货币的财务报表 表5-5
表5-6
（２）有关物价指数 20Ｘ7
100
20Ｘ7年末132 20Ｘ7年全年平均120
20Ｘ7年第四季度125 （３）有关交易资料
①期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求：（１）根据上述资料编制Ｍ公司货币性购买力净损益表。 （２）按照一般物价水平会计重编Ｍ公司利润及分配表。 解：
（１）编制Ｍ公司货币性购买力净损益表5-7
买力净损益表
（２）按照一般物价水平重编利润及利润分配表
5-8利润及利
20Ｘ7
资料：H 公司于20X7年初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
（2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。⑥年末留存收益为-181600元。
要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益
存货：未实现持有损益＝400000-240000＝160000（元）
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
电大高级财务会计导学章练习及答案梁超核对 章 集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]
网考题型题量一、单选（30*2）二、多选（10*2）三、判断（20*1） 高级财务会计导学练习 第一章绪论 一、单项选择题 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C ）。 A.沿用了原有财会理论和方法． B.仍以四大基本假设为出发点 C.是对原有财务会计理论和方法体系的修正 D.抛弃了原有的财会理论与方法 2.高级财务会计研究的对象是（ B ）。 A.企业所有的交易和事项 B.企业面临的特殊事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D.与中级财务会计一致 3.高级财务会计产生的基础是（ D ）。 A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对 4.企业集团的出现使得（A） A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D.货币计量假设产生松动 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B ）和资产的偿债能力。 A.历史成本 B.可变现净值 C.账面价值 D.估计售价 6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（ C ）动摇的结果。 A.会计主体假设和持续经营假设 B.持续经营假设和货币计量假设 C.持续经营假设和会计分期假设 D.会计分期假设和货币计量假设 第二章 一、单项选择题 1.下列业务中不属于《企业会计准则第20号----企业合并》中所界定的企业合并的是（ D ）。 A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B.甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C.甲企业以自身持有的资产作为出资投人乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营 D. A公司购买B公司20％的股权 2．下列哪一种形式不属于企业合并形式（ D ）。 A. M公司＋N公司＝C公司 B. M公司+N公司二M公司 C. M公司十N公司＝以M公司为母公司的企业集团 D. M公司=N公司+P公司
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式
D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元
B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心
B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略
B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济
精品文档 . 五、业务计算核算题（高级） 20X7年6月30日，A 公司向B 公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B 公司进行吸收合并。B 公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。 编制单位：B 公司20X7年6月30日假定A 公司和B 公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A 公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A 公司与B 公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A 公司对该项目合并的会计分录。 解：A 公司对该项目合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 3000000 应收账款 11000000 存 货 1600000 长期股权投资 12800000 固定资产 18000000 无形资产 3000000 贷：短期借款 12000000 应付账款 2000000 其他负债 1800000 股本 15000000 资本公积 18600000 甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 6000000 应收账款 16000000 存货 2000000 长期股权投资 25000000 固定资产 30000000 无形资产 5000000 贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000 固定资产 52000000资本公积 2000000 甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表） 编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司应进行如下会计处理： 借：流动资产 160000 固定资产 250000 无形资产 75000 商誉 35000 贷：银行存款 420000 负债 100000 6、A 公司为B 公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A 公司以2000万元的价格出售给B 公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A 公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。 要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。 （1）20X7年末抵消分录B 公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入4000000 贷：固定资产－原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元） 借：固定资产－累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润－年初 4000000 贷:固定资产－原价 4000000 将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产－累计折旧 500000 贷:未分配利润－年初 500000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产－累计折旧1000000 贷：管理费用 1000000 5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录 （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录 解：（1）乙公司合并日的会计分录 借：长期股权投资 11000000 贷：银行存款 11000000 （2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中： 合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元） 少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元） 应编制的抵消分录 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000
高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
网考题型题量 一、单选（30*2）二、多选（10*2）三、判断（20*1） 高级财务会计导学练习 第一章绪论 一、单项选择题 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C ）。 A.沿用了原有财会理论和方法． B.仍以四大基本假设为出发点 C.是对原有财务会计理论和方法体系的修正 D.抛弃了原有的财会理论与方法 2.高级财务会计研究的对象是（B ）。 A.企业所有的交易和事项 B.企业面临的特殊事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D.与中级财务会计一致 3.高级财务会计产生的基础是（ D ）。 A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对 4.企业集团的出现使得（A） A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D.货币计量假设产生松动 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（B ）和资产的偿债能力。 A.历史成本 B.可变现净值 C.账面价值 D.估计售价 6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（C ）动摇的结果。 A.会计主体假设和持续经营假设 B.持续经营假设和货币计量假设 C.持续经营假设和会计分期假设 D.会计分期假设和货币计量假设 第二章 一、单项选择题 1.下列业务中不属于《企业会计准则第20号----企业合并》中所界定的企业合并的是（ D ）。 A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B.甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C.甲企业以自身持有的资产作为出资投人乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营 D. A公司购买B公司20％的股权 2．下列哪一种形式不属于企业合并形式（ D ）。 A. M公司＋N公司＝C公司 B. M公司+N公司二M公司 C. M公司十N公司＝以M公司为母公司的企业集团 D. M公司=N公司+P公司 3.下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（ A ）。 A.购买性质的合并和股权联合性质的合并 B．购买合并和混合合并 C.同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
1.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？ 答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。 应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。 2. 试述企业合并报表范围。 答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。 3.试述主体理论的含义特点。 答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。 主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。 4.试述合并商誉的确认方法。 答：商誉的计算方法有两种： 商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。
五、业务计算核算题（高级） 20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。 编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。 解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 3000000 应收账款 11000000 存货 1600000 长期股权投资 12800000 固定资产 18000000 无形资产 3000000 贷：短期借款 12000000 应付账款 2000000 其他负债 1800000 股本 15000000 资本公积 18600000 甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 6000000 应收账款 16000000 存货 2000000 长期股权投资 25000000 固定资产 30000000 无形资产 5000000 贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000 固定资产 52000000资本公积 2000000 甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表） 编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司应进行如下会计处理： 借：流动资产 160000 固定资产 250000 无形资产 75000 商誉 35000 贷：银行存款 420000 负债 100000 6、A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。 要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入4000000 贷：固定资产－原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元） 借：固定资产－累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润－年初 4000000 贷:固定资产－原价 4000000 将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧 500000 贷:未分配利润－年初 500000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧1000000 贷：管理费用 1000000 5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录 （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录 解：（1）乙公司合并日的会计分录 借：长期股权投资 11000000 贷：银行存款 11000000 （2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元） 少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元） 应编制的抵消分录 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000
中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000
1、高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。（错误） 2、高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。（错误） 3、高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果（错误） 4、当物价波动冲击着货币诗人假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“现行成本/名义货币”会计模式。（错误） 5、高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（正确） 6、高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与嘴财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（错误） 7、以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设是指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报 表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。（正确） 8、在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算。（错误） 9、划分嘴财务会计与高级财务会计的最基本标准在于它们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。它说明了确定高级财务会计的范围应以经济事项与四项假设的关系为理 论基础。（正确） 10、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容，属于背离四项假设的会计事项，归于高级财务会计的研究范围。（正确） 11、衍生工具、租赁业务等内容，属于背离四项假设的会计事项，归于高级财务会计的研究范围。（错误） 12、吸收合并也称为兼并，企业进行兼并，只能采用支付现金的方式。（错误） 13、是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。（正确） 14、当一企业取得另一企业50％以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权，但是当取得50％以下有表决权的股份时是否拥有对方的控制权则取决于对方的股权结构。（正确） 15、合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。这种合并支付方式为杠杆收购。（错误） 16、购买法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。（错误） 17、购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。（错误） 18、权益结合法下，为企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足以冲减的，冲减留存收益。（正确） 19、购买日是指购买方实际取得的对被购买方控制权的日期。也就是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。（正确） 20、购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。（错误） 21、应收款项中的短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于收款期在3年以上的长期应收款项，应根据以适当的现行利率 折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款费用。（正确） 22、依据所有权理论，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。（错误） 23、合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与 母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（正确） 24、在确定能否控制被投资单位，从而将期纳入合并范围时，应考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（正确） 25、在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等。（错误） 26、我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。（错误） 27、购买法下，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。商誉确认后，以后各期不摊销，但应于每年末进行 减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量。（正确） 28、我国会计准则规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其帐面价值计量，合并方与被合 并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵消。（正确） 29、甲公司拥有乙公司70%的股份，拥有丙公司35%的股份，乙公司也拥有丙公司30%的股份。则乙公司为甲公司的子公司；丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表 时，只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围。（错误） 30、合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。这种合并支付方式为杠杆收购。（×） 31、根据章程或协议，投资企业虽有权控制被投资企业的财务和经营政策，或有权任免董事会等类似权力机构的多数成员，但没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，故投资企业 不能将其纳入合并财务报表的合并范围。（错误） 32、计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表中资产类各项目，根据加总的资产类各项目的数额，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额，计算得出资产 类各项目的合并数额。（错误） 33、根据权益结合法的基本原理，合并日前被合并企业实现的净利润应作为合并方利润的一部分反映在合并利润表中。可在合并利润表中的“净利润”项目下列单列“其中：被合并方 在合并前实现的净利润”项目，反映该项目合并在合并当期自被合并方带入的净利润。（正确） 34、在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算，在编制合并财务报表时，母公司不需要调整对子公司的长期股权投资。（错误） 35、“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。（错误） 36、母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消时，应编制的抵消分录为：借记“投资收益”、“未分配利润—年初”项目，贷记“盈余公 积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润—年末”项目。（错误） 37、如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备全部抵消。（错误） 38、在我国会计实务中，对于合并现金流量表的补充资料，采取以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司和子公司相互之间发生的内部交易对合并现金 流量的影响后进行编制。（错误） 39、从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。（正确） 40、在首期存在期末存货中包含有未实现内部销售利润的情况下，在第二期调整期初未分配利润的合并数额时应编制的抵消分录为，借记“营业成本”项目，贷记“未分配利润---年初 “项目。（错误） 41、在将首期抵消的存货跌价准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数额时，应编制的抵消分录为：借记“存货—存货跌价准备“项 目，贷记“未分配利润—年初”项目。（正确） 42、A公司为B公司的母公司。A公司将期生产的机器出售给B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，第一年年末B公司该固定资产的账面价值96000元，从集团角 度看该固定资产账价值72000元，假设第一年末该机器的可收回金额为90000元，B公司在个别财务报表中计提了6000元的固定资产减值准备，编制合并财务报表时应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以全部抵消。（正确） 43、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应调整合并资产负债表的期初数。（错误） 44、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时应将该子公司合并日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。（错误） 45、交叉持股下的合并财务报表的编制有两种方法，一种是库藏股法，另一种是交互分配法。（正确） 46、我国企业会计准则体系是以公允价值作为企业资产和负债计量基础的。（错误） 47、财务资本保全认为资本保全标准是保持所有者投入资本的货币价值。（错误） 48、一般物价水平会计以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据。（错误） 49、由于现行成本/一般物价水平会计将现行成本会计和一般物价水平会计两种会计方法结合，综合了二者的优点，因此，它是完美无缺的物价变动会计。（错误） 50、在一般物价水平会计中，对留存收益项目的调整一般是采用年内平均的物价指数。（错误） 51、按现行成本会计，计算出的货币性项目购买力损益应当作为一个重要项目而计入利润表。（错误） 52、在现行成本/一般物价水平会计模式下，既要变换会计的计量单位，又要变换会计的计量属性。（正确） 53、我国除金融企业之外，所有企业外币业务都是采用外汇分账制作为外币业务的记账方法。（错误） 54、我国租赁准则规定，承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法，也可以采用直线法（错误） 55、直接标价法下，当汇率上升时，表示为同样数额的本国货币，能够兑换更多的外国货币。（错误） 56、汇总损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇总损益按其产生的原因分为外币交易汇总损益和外币报表折算汇 总损益两种。（正确） 57、外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账 上仅作辅助记录。我国所有企业一般采用这种方法。（错误） 58、在外汇统账制下，要将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及折算汇率的选择问题。如企业在对外币交易进行初始确认时，收到投资者以外币投入的资本，存 在合同约定汇率，应采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。（错误） 59、以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日一般情况不会产生汇总差额。（正确） 60、采用外汇统账制时，对外币业务涉及的非本位币货币统统折算为记账本位币加以反映，非记账本位币在账上只作一个辅助记录。（正确）