第二章 注册会计师职业道德规范

二、重难点讲解（一）独立性概念及其总体原则要求1．独立性概念（教材P24）独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

2．总体原则要求（教材P27）（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。

（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）1．总体防范措施（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；（2）制定维护独立性的政策和程序；（3）建立必要的监督及惩戒机制；（4）及时传达有关政策和程序及其变化；（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。

2．维护独立性的具体防范措施（背）（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组（除合伙人以外）。

当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

第二章注册会计师行业职业规范练习题：1．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的朋友于20×5年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×3年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

(6)甲公司是乙上市公司的子公司。

20×6年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司3000股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

回答：情况（1），对审计项目组的独立性构成威胁。

该事项表明项目组负责人A与被审计单位的副总经理H之间存在密切交往，并且存在一定的经济利益关系，可能不具有独立性。

情况（2），对审计项目组的独立性构成威胁。

《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》注册会计师提出了客观和公正的要求，即在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。

项目组成员B与甲公司存在直接的经济利益关系，不具有独立性。

情况（3），对审计项目组的独立性不构成威胁。

同一学校的校友关系仅属于普通的社会关系，不构成亲密关系，不违背中国注册会计师职业道德守则对于客观性和公正性原则的要求。

情况（4），对审计项目组的独立性构成威胁。

第2章注册会计师执业准则、职业道德与法律责任1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；答：损害。

或有收费。

经济利益威胁。

2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；答：不损害。

正常业务。

3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事；答：损害。

密切关系威胁。

4、审计小组负责人B注册会计师1998年度曾担任H银行的审计部经理；答：损害。

自我评价威胁。

5、审计小组成员C注册会计师自2000年度以来一直协助H银行编制会计报表：答：损害。

自我评价威胁。

6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任H银行的统计员。

答：不损害。

非关键管理人员。

单选题注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父B、CPA的表姐C、CPA的关系密切的伙伴D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手多选题1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D、承接的审计业务没有采用或有收费安排答案：ABC1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D .审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度答案：AD多选题 1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D .注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。

中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的通知发文单位：中国注册会计师协会文号：会协[2002]160号发布日期：2002-6-25执行日期：2002-7-1生效日期：1900-1-1第一章总则第二章独立性第三章专业胜任能力第四章保密第五章收费与佣金第六章与执行鉴证业务不相容的工作第七章接任前任注册会计师的审计业务第八章广告、业务招揽和宣传第九章附则为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，我会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》）。

现予印发，于2002年7月1日起施行。

为保证《指导意见》的贯彻实施，特作如下要求：一、各地注册会计师协会应当高度重视注册会计师职业道德建设，将此作为行业诚信建设的一项重要措施来办，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

二、各会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《指导意见》的要求；会计师事务所可结合自身的具体情况，制定职业道德规范措施。

三、各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》，作为业务检查的一项重要内容。

四、会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的，各地注册会计师协会应当视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等行业自律性惩戒。

附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见二○○二年六月二十五日附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。

第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。

第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。

第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。

注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。

第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。

第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。

第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。

第五条注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。

第六条注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。

第二章独立性第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。

第八条可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

第九条会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（二）收费主要来源于某一鉴证客户；（三）过分担心失去某项业务；（四）与鉴证客户存在密切的经营关系；（五）对鉴证业务采取或有收费的方式；（六）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

第十条会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（二）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（三）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

第十一条会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（三）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（四）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则1. 位于注册会计师职业道德的基本原则首位的是( ) 2015年单选A、独立B、客观C、公正D、应有关注【答案】A P602.下列不属于注册会计师基本原则的是( )A.职业行为B.专业胜任能力C.保密D.廉洁答案：选D P603. 独立性（2015年、2018年名词解释）【答案】P604.注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务的是( )A．独立客观公正B．专业胜任能力C．保密D．职业行为答案：选B P605.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( ) 以前年度、2017年多选A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位答案：选BC P606. 应有关注（2013年名词解释）【答案】 P617.注册会计师对客户所负有的责任包括（）A．对客户无偿提供管理咨询服务B．确保客户财务安全，并实现预期的经营目标C．按照业务约定履行对客户的责任，按时按质完成委托业务D．对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益E．除有关法律允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务答案：选CDE P61第二节独立性1.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( )以前年度、2018年4月单、2018年10单、2019年4月单A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事（18年说“退休后担任被审计单位的统计员）B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳（18年说“会计”）答案：选D P632.注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是（）2017年单选A.总工程师B.统计C.出纳D.营销总监【答案】C P633. 下列事项中对独立性产生不利影响的有（）2018年多选A.注册会计师乘坐了其所审计的航空公司的航班B.注册会计师以内部员工的价格购买了其所审计的房产公司的房屋C.注册会计师向其审计单位的相关人员提供了审计佣金D.注册会计师担任了被审计单位的会计顾问E.注册会计师受到了董事会不出具无保留意见的审计报告将不再续约的告知书【答案】BCDE P634.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( )以前年度、18年10月单A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的答案：选C P635、下列可能威胁独立性情形的有（）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围答案：选ACDE P636.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（）A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响D.将该人员调离鉴证小组E.提供交又核对答案：ABD P657.审计小组成员刘薇的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（）16年多选、18年10月单A、在审计报告意见段后增加强调事项段B、请其他注册会计师复核刘薇的审计工作底稿C、要求刘薇与其丈夫暂时分居D、刘薇审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份E、将刘薇调离审计小组【答案】DE P658.注册会计师要保持其独立性，必须做到( )20 13年多选A.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系B.不与被审计单位沟通C.与被审计单位在经济上没有利害关系D.不参与被审计单位的经济活动E.要求被审计单位为其独立性提供条件【答案】ACDE P659.鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。

中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 (4)中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 (5)第一章总则 5 第二章诚信 5 第三章独立性 5 第四章客观和公正 6 第五章专业胜任能力和应有的关注 6 第六章保密 6 第七章良好职业行为7 第八章附则7 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 (8)第一章总则8 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素8 第三章应对不利影响的防范措施10 第四章道德冲突问题的解决11 第五章附则12 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 (13)第一章总则13 第二章专业服务委托13 第三章利益冲突15 第四章应客户要求提供第二次意见16 第五章收费17 第六章专业服务营销18 第八章保管客户资产19 第九章对客观和公正原则的要求19 第十章附则20 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求 (21)总则21 第一章基本要求21 第三章经济利益26 第四章贷款和担保30 第五章商业关系31 第六章家庭和私人关系32 第七章与审计客户发生雇佣关系34 第八章临时借出员工35 第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工36 第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员36 第十一章与审计客户长期存在业务关系37 第十二章为审计客户提供非鉴证服务38 第十三章收费51 第十四章薪酬和业绩评价政策53 第十五章礼品和款待54 第十六章诉讼或诉讼威胁54 第十七章含有使用和分发限制条款的报告55 第十八章附则57 中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求 (58)第一章总则58第二章基本要求58 第三章经济利益62 第四章贷款和担保64 第五章商业关系65 第六章家庭和私人关系66 第七章与鉴证客户发生雇佣关系68 第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工69 第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员69 第十章与鉴证客户长期存在业务关系70 第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务70 第十二章收费72 第十三章礼品和款待73 第十四章诉讼或诉讼威胁74 第十五章附则74 中国注册会计师职业道德守则术语表 (75)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (78)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (79)第一章总则79 第二章职业道德基本原则79 第三章职业道德框架概念81 第四章潜在冲突83 第五章信息的编制和报告83 第六章专业知识和技能84 第七章经济利益85 第八章礼品和款待85 第九章附则86 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 (87)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。