长期股权投资
利润影响额
——
资本公积，一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“可供出售金融资产”、“其他资本公积” 进行明细核算。
三、资本公积的主要账务处理
（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。
留存收益，
利润分配，一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年
分配（或弥补）后的余额。
二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
三、利润分配的主要账务处理。
（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。
企业（金融）按规定提取的一般风险准备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记“一般风险准备”科目。
（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。
用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
企业（金融）用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”科目，
贷记本科目（一般风险准备补亏）科目。
四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。投资收益,公允价值......
资产：存货跌价准备，持有至到期投资减值准备，长期股权投资减值准备，累计折旧，固定资产减值准备，固定资产清理，累计摊销，无形资产减值准备，长期待摊费用，待处理财产损溢。
负债：向中央银行借款，吸收存款，同业存放，保户储金，未确认融资费用。
权益-所有者权益类：实收资本；资本公积；盈余公积；一般风险准备；本年利润；利润分配；库存股。
五、成本类；生产成本；制造费用；劳务成本；研发支出；工程施工；工程结算；机械作业
六、损益类；主营业务收入；利息收入；手续费及佣金收入；保费收入；租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；投资收益；摊回保险责任准备金；摊回赔付支出；摊回分保费用；营业外收入；主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；利息支出；手续费及佣金支出；提取未到期责任准备金
；提取保险责任准备金；赔付支出；保单红利支出；退保金；分出保费；分保费用；销售费用；管理费用
；财务费用；勘探费用；资产减值损失；营业外支出；所得税费用；以前年度损益调整。
资产=负债+所有者权益
资产和负债同时增减；资产和权益同增减
资产，负债，所有者权益单个内此增彼减
负债和所有者权益此增彼减
资产和成本费用类借方增加。
初始投资成本的计算：
企业合并：同一控制;非同一控制。
同一控制——对子公司投资——>50%——别投资单位所有者权益账面价值份额，非现金资产账面价值与公允价值的差额不确认，应调整资本公积，留存收益.......相关费用计入当期损益——管理费用。应收股利不计入成本。相关税费也不包含在初始成本里，只是同一控制。非同一控制——对联营合营企业的投资——【20%——50%）所支付资产，负债，证券的公允价值确认，不按比例。现金资产账面价值与公允价值的差额作为处置损益（收入），证券类资本公积-股本溢价。
非企业合并——参股<20%——所支付对价的公允价值+初始费用。所支付对价的公允价值确认，现金资产账面价值与公允价值的差额作为当期损益。
控制—————————————母子———————————————成本法
共同控制———————————联营———————————————权益法
重大影响———————————合营———————————————权益法
参股—————————————不可能靠计量———————————成本法
参股—————————————能靠计量————————可供出售金融资产
长期股权投资分为合并方式和非合并方式:
合并方式前提>50%，合并分为同一控制(近亲结婚)和非同一控制(非近亲结婚)——成本法
非合并方式分为三种：共同控制20%-50%--对合营企业投资——权益法
重大影响--20%-50%--对联营企业——权益法
参股--<20%————成本法
分配现金股利
成本法：确认投资收益；权益法下：确认投资收益，调整成本
权益法下：要按照初始投资成本与被投资单位净资产公允价值比较，小于记入营业外收入。同时在权益法下，有内部交易的最后计算投资收益时应该这样理解为被投资单位实际的利润即扣除未实现的内部交易来计算最终利润份额。
被投资单位除净损益外所有者权益的其他被动：DR：长股投-其他权益变动CR：资本公积-其他资本公积（按持股比享有）
被投资单位资本公积-其他资本公积：可供出售金融资产公允价值变动；存货或者自用房地产转换为以公允价值模式。
成本法转换为权益法：
商誉的调整，两次都按可辨认净资产份额，属于商誉的不调整，不属于调整长股投成本。两次都为负商誉，则分别调整留存收益以及确认当期损益，先正后负且前者小于后者的的按其差额确认当期损益（营业外收入），先正后负且前者大于后者的按其差额调整留存收益-成本法下。等于的不作处理。
~
1，原持有部分。
2，新增部分。
3，两次之间却相对原投资部分的变动。A,净损益。B，其他原因导致净资产公允价值变动。
~降低持股比例转换为权益法的处置。
1，原持有部分。2，两次之间却相对原投资部分的变动。A,净损益。B，其他原因导致净资产公允价值变动。
权益法转换为成本法：投资成本：1如果说先前按照公允价值核算则投资成本=公允价值+对付的公允价，2，先前按照权益法，成本法核算，投资成本=账面价值+对付的公允价
长股投处置收益=实际取得的价款-长股投账面价值
合并报表：
逆流交易处理：DR：长股投-损益调整CR:存货...
顺流交易处理：DR：营业收入CR：营业成本，投资收益
成本法与权益法的区别，联系，转换，运用
初始投资成本的比较：
成本法下按投资成本入账，权益法下按照被投资方可辨认净资产公允价值进行调整：大于不调，小于调整——按被投资方可辨认净资产公允价值份额入账，差额计入营业外收入。
被投资方分派股利：
相同点：均冲减成本
异：权益法下，分派现金股利应冲减长期股权投资——损益调整Dr:应收股利cr:长期股权投资——损益调整
成本法下：Dr:应收股利cr:投资收益
被投资方实现净利润或者净亏损：
成本法下：不做账务处理
权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资账面价值。
Dr：长期股权投资cr：投资收益——或相反会计分录
被投资方实现净利润或者净亏损——顺流逆流交易
顺逆流---前提20%---50%——即权益法下处理——即产生共同控制；重大影响
主要是处理确认投资收益时，抵消未实现的内部交易
A，顺流交易--投资企业被投资企业——合营联营企业——出售资产，存货
B，逆流交易—被投资企业投资企业——合营联营企业——出售资产，存货
投资企业与被投资企业（合营联营企业）未实现内部交易抵消与投资企业与子公司之间未实现内部交易损益抵消不同：
母子公司未实现的内部交易在财务报表中全额抵消；
投资企业与被投资企业（合营联营企业）未实现内部交易抵消仅仅是投资企业或者纳入投资企业合并财务报表范围子公司享有合营或者联营企业的权益份额。
逆流
逆流交易—被投资企业投资企业——合营联营企业——出售资产，存货
未对第三方出售——未实现内部交易损益体现在投资企业持有资产账面价值当中.
投资企业要对外编制财务报表的，要对长期股权投资以及未实现内部交易的账面价值进行调整。
未出售：
Dr:长期股权投资——损益调整=（净利润-出售资产的价差）*（持股比20%-50%）
Cr:投资收益
投资企业有子公司的，为实现的内部交易体现在投资企业持有的存货中，应该调整：
Dr:长期股权投资——损益调整=资产出售价差*持股比Cr:存货
出售部分资产：被投资企业实现利润
1，未实现的内部交易——销售利润=价差*未销售比例=（价格-成本）*（1-已售%）
2，应确认的投资收益=（被投资企业实现净利润-未实现的内部交易——销售利润）*持股比dr:长期股权投资——损益调整=应确认的投资收益cr:投资收益
3，次年全部销售——内部交易已经实现
投资收益=（该年度被投资企业实现的净利润+头年未实现的销售利润1）*持股比
顺流交易
投资企业——被投资企业——合营联营企业——出售资产，存货
未出售：
Dr:长期股权投资——损益调整=（净利润-出售资产的价差）*（持股比20%-50%）
Cr:投资收益
投资企业有子公司的，为实现的内部交易体现在投资企业持有的存货中，应该调整：
Dr:营业收入=出售价*持股比
cr:营业成本=成本*持股比
投资收益=价差*持股比
不管顺逆流，产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现的内部交易损失不予抵消
例如：顺流交易中，出售价格低于账面价值或者成本，则：
Dr:长期股权投资——损益调整=净利润*（持股比20%-50%）
Cr:投资收益
合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益
1，有关风险报酬没有转移；投出资产损益无法计量；投出资产不具有商业实质。
Dr:固定资产清理=账面价值-累计折旧
累计折旧
Cr:固定资产
Dr:长期股权投资---XX公司
Cr:固定资产清理
2，转移风险和报酬应在该项交易中确认归属于合营企业其它合营方的利得损失，发生减值损失的，合营方应确认该部分损失。
合营方——不只是一方，多个投资企业
对个别报表的处理：
Dr:固定资产清理=原价/账面价值
累计折旧
Cr:固定资产=成本
Dr:长期股权投资——XX公司=公允价
Cr:固定资产清理
Dr:固定资产清理=售价或者公允价-账面价即除去折旧的原价——a
Cr:营业外收入——b
出售资产未实现的内部交易损益=a-a/固定资产使用年限*已过月份/12
应确认的内部交易损益——投资收益=（被投资企业实现的利润-出售资产未实现的内部交易损益）*持股比
Dr:长期股权投资——损益调整cr:投资收益
合并财务报表的处理
Dr:营业外收入=b*持股比cr:投资收益
3，取得非货币性与货币性资产（现金）
个别报表的处理：
Dr:固定资产清理=账面价值=原价-折旧/摊销
累计折旧
Cr:固定资产
Dr:长期股权投资——XX=
银行存款
Cr:固定资产清理=公允价-----c
Dr:营业外收入=公允价-（原价-折旧/摊销）——d
交易中，投资企业收到其他合营方的现金---利得=e
收到现金实现的利得=d/公允价*e
未实现内部交易损益=d-e=f
资产负债表日未实现内部交易损益=f-f/资产使用年限*已投资月份比=g
确认的投资收益=(被投资企业或合营企业-g)*持股比=h
Dr:产期股权投资——被投资企业——损益调整=h
Cr:投资收益
取得现金股利或者利润的处理
Dr:应收股利cr:长期股权投资——损益调整
Dr:银行存款cr:应收股利
4，净亏损
A，冲减长期股权投资账面价值
B,冲减应收项目
C,预计负债
D,帐外备查登记
持有期间被投资方除净损益之外的其他权益变动变动：
1，应可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
2，因存货或者自用房地产转为以公允价值模式计量的的投资性房地产
成本法下：不做账务处理
权益法下：确认资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，Dr:长期股权投资——其他权益变动
Cr:资本公积——其他资本公积
处置时，将该部分资本公积转出，转入投资收益
处置：
成本法下直接结转
权益法下：涉及到长期股权投资——成本；长期股权投资——损益调整；长期股权投资——其他权益变动；还要将资本公积——其他资本公积转入投资收益。
装换：
成本法转为权益法：
1，因追加投资比例：如10% 追加20%，变成30%
原有股权部分：
原有长期股权投资账面价值-原取得时被投资单位可辨认净资产公允价值*10%：大于0；小于0.
大于0——属于商誉——不作调整
小于0——负商誉——调整长期股权投资账面价值和留存收益
Dr:长期股权投资
cr:盈余公积；未分配利润
新取得部分——20%
新增投资成本-新增时被投资单位可辨认净资产公允价值：
大于0——正商誉；小于0——负商誉——大于0——不做调整
小于0——调增长期股权投资成本；营业外收入
Dr:长期股权投资cr:营业外收入
原投资后或者取得日——至——新增投资日或再次取得日之间：
被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例部分10%。
dr:长期股权投资
cr: 盈余公积=盈余公积=（原投资日至新增投资当期期初实现的净损益—已发放或已宣告的股利或利润）*10%*10%
利润分配——未分配利润=原投资日至增加投资当期期初被投资单位实现的净损益，扣除已发放或者已宣告的股利或利润*10%*90%
投资收益=新增投资当期期初至新增投资交易日实现的净损益*10%
资本公积——其它资本公积=其它原因导致的被投资单位净资产公允价值变动*10%
盈余公积7+利润分配—未分配利润63+ 投资收益10=留存收益+投资收益
盈余公积7+利润分配—未分配利润63=留存收益
2，处置投资导致长期股权投资由成本法转为权益法，如60% 处置40% 20%
假设：减少投资日与原投资日不在同一会计年度
按处置比例40%结转终止确认部分投资成本：确认处置损益：
Dr:银行存款Cr:长期股权投资；Cr:投资收益
剩余持有股份比例=20%
剩余部分投资成本-原始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余股份20%
大于0，属于正商誉——不作调整
小于0，属于负商誉——调整长期股权投资账面价值以及留存收益
Dr:长期股权投资cr:盈余公积cr：利润分配—未分配利润
原始投资后或者取得日之后至处置日之间（被投资单位所有者权益变动相对于剩余股份比）Dr：长期股权投资
Cr：盈余公积=原投资日至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益，扣除已发放或者已宣告的股利或利润
*20%*10%
利润分配---未分配利润原投资日至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益，扣除已发放或者已宣告的股利或利润*20%*90%
投资收益=处置投资当期期初至处置投资交易日实现的净损益*20%
资本公积——其它资本公积=其它原因导致的被投资单位净资产公允价值变动*20%
成本法转换为权益法——新增长期股权投资商誉部分
对于新取得的的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的份额。
属于商誉—不调整，负商誉—调整长期股权投资和留存收益
第一次金额对比第二次会计处理
正商誉不需比较正商誉不需处理
负商誉不需比较负商誉分别调整留存收益以及确认留存收益
正商誉大于等于负商誉不需处理
正商誉小于负商誉差额确认当期损益=营业外收入
负商誉大于正商誉按差额调整留存收益
负商誉小于等于正商誉不需处理
同一控制的下的企业合并：
Dr:长期股权投资=取得被合并方所有者权益账面价值的份额
应收股利=所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利
资本公积——资本（股本）溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
Cr：银行存款
固定资产清理
股本
资本公积——资本溢价
非同一控制下的企业合并
通过多次交换交易，分步取得股权实现企业合并的，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
购买日之前所持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益。
1，与库存商品，原材料的作为合并对价的
Dr：长期股权投资=购买日的合并成本
应收股利=所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利
Cr：主营业务收入=原材料，库存商品的公允价值
应交税费——应交增值税——销项税
结转成本的分录略
2，固定资产，无形资产等作为对价
固定资产账面价值转入固定资产清理科目略
Dr：长期股权投资=购买日的合并成本
应收股利
累计摊销
Cr：无形资产（固定资产清理）
营业外收入或营业外支出=账面价值与公允价值的差额
3，发行权益证券
Dr：长期股权投资=购买日合并成本；应收股利
Cr：股本；资本公积——股本溢价（发行权益证券公允价与账面价之差）
初始投资成本
同一控制的下的企业合并——享有的被投资单位所有者权益账面价值份额
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为——所支付对价的公允价值
非企业合并方式——所支付对价的公允价值+初始直接费用
共同控制资产和共同控制经营的核算
涉及涉外科目：
生产成本——共同控制经营
生产成本
主营业务收入/其他业务收入
主营业务成本/其他业务成本
第四章长期股权投资总结初始计量
同一控制下企业合并
非同一控制
下企业合并其他方式取得长期股权投资
判断同受某一集团控制
（同为某集团的子公
司）
不存在关联
方关系
不存在关联方关系且不属
于企业合并
后续计量
方法
成本法成本法权益法合并报表
需要提供合并会计报表但是处理原
则不同
不需要
入账价值的确认合并日合并方所有者
权益账面价值的份额
支付对价的
公允价值
实际支付的对价（包含交
易费用）
相关费用的处理审计、咨询、法律评估等直接相关费
用发生时直接计入管理费用
发行股票的，佣金手续费抵减资本公
积-股本溢价发行债券的，计入初始入
账金额
计入成本
损益
不产生资产的处置损
益按账面价值结转产生资产的处置损益
换出资产为固定资产、无形资产的，公允
处理原则：长期股权投资入账价值与换出资产账面价值差额计入资本公积-股本溢价，如果为借方差额，先冲减资本溢价，不足的，冲留存收益与账面价值的差额计入营业外收入
换出资产为金融资产的，公允与账面价值的差额计入投资收益
换出资产为存货、投资性房地产的，确认收入，同时结转成本同样适用非货币性资产交换和债务重组
帐务处理借：长期股权投资
累计摊销
资本公积-股本溢价
留存收益
贷：无形资产
固定资产清理
银行存款
股本
资本公积-股本溢价
如果是权益证券
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积-股本溢价
佣金手续费
借：长期股权投资含税
累计摊销
贷：无形资产
固定资产清理
应交税费-应交增值税（销项
税额）
营业外收入
如果是金融资产
借：长期股权投资
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
如果是存货
借：长期股
权投资
贷：银行存
款
接受投资的
借：长期股
权投资
贷：股本
资本公积-
股本溢价
佣金手续费
借：资本公
积-股本溢
价
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
其他直接费用
借：管理费用
贷：银行存款借：长期股权投资含税
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项
税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
如果是权益证券
借：长期股权投资公允价
贷：股本
资本公积-股本溢价
佣金手续费
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
其他直接费用
借：管理费用
贷：银行存款
贷：银行存
款
长期股权投资的后续计量
成本法和权益法
长期股权投资成本法权益法
适用原则取得实质上的控制不仅仅联营企业（参与决策）
只根据持股比例，还要看是否取得实质上的控制（占绝大多数表决权协议规定等等）合营企业（共同控制不能做出单一决策）
不同点
始终反映初始投资成本受被投资单位所有者权益变动的
影响
主要帐务处理宣告派发现金股利
借：应收股利
贷：投资收益（不再区分
投资年度还是以前年度）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准
备
借：长期股权投资-成本
贷：营业外收入
被投资单位实现利润
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
宣告派发
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
其他权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
重点介绍权益法
权益法涉及三个科目的调整成本损益调整其他权益变动
成本：如果长期股权投资的初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资