增值税免抵退税额计算
?
【学习提示】难点内容，注意公式的理解和记忆。
【适用情况】生产企业退（免）税计算
一、免抵退的含义
出口货物零税率：免销项税并退进项税
外销：销项免征进项退税
内销：销项-进项>0交税
抵税是为了减化征管手续，不用一边内销交税，一边外销又退税，而是合并考虑。
1.“免抵税”含义：
2.“免”税是指免征出口销售的销项税额
3.“抵”税是外销应退税额抵减内销应纳税额
4.“退”税是指外销应退税额超过内销应纳税的部分
二、公式推导
退税率通常小于或等于征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。
征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率）
外销应退税额=外销进项-征退之差
内销应纳税额=内销销项-内销进项-上期留抵
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）
应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-上期留抵
=内销销项-内销进项-上期留抵-（外销进项-征退之差）
如应纳税额>0，则交税全部应退税额均已免抵免抵=理论退税额留抵=0
应纳税额<0，考虑退税但不一定全退（退税或留抵）
形成原因：内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额.
内销进项大于销项，则留抵。
退税额大于内销应纳税额，则退税。
应纳税额为负数时才有退税可能性
（理论退税额）退税限额=外销额ⅹ退税率
比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者
如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额免抵=0留抵=应纳绝对数-退税限额
应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数留抵=0
【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为110万，则退税110万，留抵税额为90万，免
抵税额为0.
【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为210万，则退税200万，免抵税额为10万，留
抵税额为0.
三、免抵退税计算“四步骤”
第一步——计算征退之差
第二步——计算内外销综合考虑下的应纳税额
第三步——计算退税限额
第四步——比较确定应退及免抵或留抵税额
四、教材公式
1.免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
2.当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
3.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的
退税率
4.比较确定应退税额，确定免抵留抵税额
表1 个人所得税应纳税额计算公式一览表
表2 工资、薪金所得七级超额累进税率表 （2011年9月1日执行） 所谓的“速算扣除数”就是：在超额累进税率计税法中，对计税依据直接乘上最高税率，得到的结果与真实的税额之差，这个差在每一级都是一个常数。事先推出这个常数，对于快速计算税额很有帮助，所以这个数叫“速算扣除数”。 快速计算个税的公式是【计税依据×最高税率-速算扣除数=最终税额】。 税率3%对应速算扣除数为0 税率10%对应速算扣除数为1500*（10%-3%）+0=105 税率20%对应速算扣除数为4500*（20%-10%）+105=555 税率25%对应速算扣除数为9000*（25%-20%）+555=1005 税率30%对应速算扣除数为35,000*（30%-25%）+1,005=2,775
税率35%对应速算扣除数为55,000*（35%-30%）+2,775=5,505 税率45%对应速算扣除数为80,000*（45%-35%）+5,505=13,505 例二：如果某人扣保险后工资10,000，怎么计算个税呢？ 10,000-3,500=6,500元。 6,500介于4,500和9,000之间，使用税率20%，速算扣除数555 6,500*20%-555=745 表3 个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 五级超额累进税率表 （2011年9月1日执行）
表4 劳务报酬所得三级超额累进税率表 在个人所得税中使用超额累进税率的有3个税目，一是工资薪金，适用3-45的7级超额累进税率，二是个体工商户和企事业承包承租所得，适用5-35的5级超额累进税率，三是劳务报酬，适用20-40的3级超额累进税率，而且要注意计税依据的差异，工资薪金是按月、劳务报酬按次、个体户及承包承租按年。 +
为助力经济高质量发展，财政部和税务总局联合下发了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税[2018]70号)。通知规定2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。由于该通知未提及增值税留抵税额退税的会计处理方法，引发不少人的提问和猜测。 一、什么是增值税留抵税额和增值税留抵税额退税 增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣的进项税额就是增值税留抵税额。国家特别规定退还本应结转下期继续抵扣的增值税留抵税额就是增值税留抵税额退税。显而易见，留抵税额退税不是政府补助。 二、收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的的会计处理方法有先例可循 笔者查阅了有关文件规定，发现这些文件对留抵税额退税会计处理方法是一致的。即企业(即纳税人)收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。 《财政部国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)第三条第(二)项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
《财政部国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》(财税[2014]17号)第四条规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。 《财政部国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税[2016]141号)第四条规定，纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。 与此相配套，现行《增值税纳税申报表附列资料(二)》也将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分。但是将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分，似乎有点拉郎配的感觉。 当然，如果援例处理本次退还部分行业增值税留抵税额的会计问题，其最终结果是不会错的。 三、现行《增值税会计处理规定》相关处理办法缺位 但是，根据财政部制定的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)的有关精神，企业收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的做法值得商榷。 根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、
登陆系统，用户名sa，密码空，输入所属期，进入系统 第一步：出口货物明细申报录入，参照以前的录入规则录入，综合数据查询-出口货物明细查询。 注意：录入时，汇率要改成本月申报用发票上的，美元按报关单填，填好后，人民币金额与本单发票一致方能保存（允许有小数位差）外币必须一致。 第二步：数据一致性检查（如出现以前期间错误，是系统升级后有的，不用理），确认免抵退明细数据。 第三步：增值税申报表录入，本表参照当期“增值税日常申报表”填写。预审通过可以先填日常申报，再填本表。“免抵退销售额”金额的确定两种方法：1、导出当月录的申报明细汇总金额。2、先不录入，汇总表-增加-回车，RMB金额就出来了。 这三个数字是自动出来的，不得修改。
免抵退的这个“期末留抵税额”与“增值税日常申报主表”的期末留抵税额，一般一致，差异部分是没有审结的免抵退，都审结了，同期则两表一致。 直出的转出计算如下，在本表第三步，增值税申报表录入界面，填入当期免抵退销售额，不得抵扣税额先不输，填入进项税额，进项税转出可以不输先，其他自动生成，然后进行第四步，生成汇总主表，会看到一个与纳税表差额，这个就是直出的转出，把这个金额填入申报汇总表，加上本月转厂转出。计算本月总转出，再返回修改免抵退系统的增值税纳税申报表的不得抵扣税额和进项税转出，再次生成汇总主表，无纳税表差额，表示计算正确。 第四步：汇总数据采集，汇总表、申报资料录入，点增加，回车，保存，附表不用录入。 此步生成汇总表后记录“纳税表差额”返回“增值税申报表”录入不得免征……及进项税转出金额后，再回到此步，生成正确的，无差额的汇总表后保存。 第五步：数据一致性检查，生成免抵退申报数据。 单证不齐，撤销申报，重新计算转出，并正式申报流程如“最下方”图所示。 第六步：把生成的申报数据，发国税预审。邮件注明“预审”，一般有单证不齐的信息，删除不齐信息记录，重新计算进项税转出，修改第三步“增值税申报表录入”的进项税转出、不得免征、当期免抵退销售额等。再次修改后，国税不再预审，可直接按修改后的数据，进行增值税日常申报，也可以先交纸质资料，审核没问题，再报增值税。增值税日常申报结束，免抵退要把修改后，正确的申报数据发送国税，邮件注明“正式申报”，同时按以下目录准备纸质资料，签字盖章，装订成册，交过去。交纸质资料时，把上一期已审结的汇总表带回，交免抵额附加税。 第七步：打印申报表。 系统上面有数据的表格都打印出来，除了汇总表要4份，其他1份，以下目录选中的表格都要填写上交。
一、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率 四、关税 1、从价计征
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业： 应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 商业： 应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 服务业： 应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出 2、再投资退税： 再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率 七、个人所得税： 1、工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数 2、稿酬所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公 告 国家税务总局公告2019年第20号 《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税（以下称留抵退税）制度。为方便纳税人办理留抵退税业务，现将有关事项公告如下： 一、同时符合以下条件（以下称符合留抵退税条件）的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额： （一）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元； （二）纳税信用等级为A级或者B级； （三）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的； （四）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； （五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 二、纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算： 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% 进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。 三、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局
或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》（见附件）。 四、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。 五、申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。 六、纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。 七、税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。 税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增量留抵税额等进行审核确认，并将审核结果告知纳税人。 八、纳税人符合留抵退税条件且不存在本公告第十二条所列情形的，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。 纳税人发生本公告第九条第二项所列情形的，上述10个工作日，自免抵退税应退税额核准之日起计算。 九、纳税人在办理留抵退税期间发生下列情形的，按照以下规定确定允许退还的增量留抵税额： （一）因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。 （二）纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳
归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 一、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 二、计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 三、计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 四、确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下： １、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目５００００００ 应交税金—应交增值税（进项税额）８５００００ 贷：银行存款等科目５８５００００ ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目１２００００００ 贷：主营业务收入１２００００００ ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目３５１００００ 贷：主营业务收入３００００００
增值税免抵退一看就明 白 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
增值税“免抵退”一看就明白 想弄清“免、抵、退”就必须弄明白，这三个字的含义： “免”即是指免征销售环节的增值税 “抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额 “退”即未抵减完的部分国家退还给企业 从理论上来讲，企业出口货物除了免征销售环节纳增值税，还应该退还购进材料时的进项部分。但我们国家会计核算水平还不高，考虑到还有假账，错账等因素的存在，国家不可能直接按企业账簿上外销货物的进项税额直接退税。国家就选择一个相对合理的方法，即出口货物的离岸价乘以一定的退税率来作为退税的标准。用这种替代的方法来作为退税的依据，购进货物使用的税率（一般为17%）与退税率之间的差额，应该作为进项税额转出（即教材P55，当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。 当企业又有出口业务同时也有国内业务的时候，就会出现一方面国家要对出口退税，另一方国家要对内销征税，这样就可以两者相抵（相抵后的结果即为教材中P55当期应纳税额）。 相抵后的结果如果是正数，这时就说明企业的出口退税已经全部抵减，企业当期应该按这个结果交税 如果是负数，则需要进一步计算这个负数的性质——是因为内销货物进项大于销项产生的，还是因为出口未退的原因产生的。所以，要计算一个出口退税的限额，即“出口货物的免抵退税额”，如果这个限额比刚才的负数绝对值小，说明刚刚计算的负数中包括两个部分一个部分是内销进项大于销项的部分，另
一部分是出口应退的部分，这时，国家就会把出口应退的部分退回企业。如果这个限额比刚才的负数绝对值大，说明，应退的税有一部分已经抵消了，国家就只能按照抵减内销后的那个负数进行退税了。 P56例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 分析： 当期的进项税额34万，可以分成两个部分：第一部分就是当期内销货物的进项税额；第二部分就是当期外销货物的进项税额。当期外销货物的进项税额又可以分成两部分，即可以退税（13%）部分和不可退税（17%-13%）部分。 这样，我们就把进项税额分成了三个部分，第一部分是内销货物的进项税额，第二部分是出口可以退税的部分，第三部分就是出口不可退税的部分。对于这三个部分，前两部分都可以抵减当期的销项。第三部分是作为进项税额转出（在会计上是转作企业出口货物的销售成本）。所以，在计算当期应纳税所得额的时候，就必须在进项中扣除第三部分 即：当期应纳税额=内销100万*17%-（34-200*（17%-13%））-3=-12万元 中间的黑体部分就是扣除出口货物不可退税部分 这样，结果是-12，我们就要来分析这-12的性质：
增值税应纳税额四种计算方法的总结二
增值税应纳税额四种计算方法的总结 名称公式备 注 适用范围 常见 题型 基本方法应纳增值税 额＝当期销 项税额－当 期进项税额 见 附 注 一 对一般纳税 人销售货物 或提供应税 劳务 计算 题、综 合题 简易方法应纳税额= （不含税）销 售额×征收率 （4%或6%） 见 附 注 二 1、小规模纳 税人销售货 物；2、销售 特定货物 客观 题
进口方法应纳进口增 值税=组成计 税价格×税率 组成计税价 格=关税完税 价格+关税（+ 消费税） 见 附 注 三 进口货物计算 题、综 合题 出口方法见附注四 见 附 注 四 出口货物 计算 题、综 合题 附注一对基本方法的说明: 一、当期销项税额的当期是指：（即增值税纳税义务发生时间） 货款结算方式增值税纳税义务发生时间 ①直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交
给买方的当天（不论货物是否发出） ②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到） ③赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天 ④预收货款方式 销售货物 货物发出的当天 ⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天 ⑥销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 ⑦发生视同销售货物移送当天
货物行为中第（3） 至（8）项的 上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限。 二、当期进项的“当期”是指：--总的要求是：抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如下： 进项税额的"当期"限定--总的要求是：抵扣时间不得提前。 具体规定按行业划分如下： 行业划分抵扣时间 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额。 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须全额付款后，才能申报抵扣进项税额。
《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》 一、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 二、实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。三、有关计算方法（首先不考虑抵减额，简化计算的目的） （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （二）免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中： 1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。 2、免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
免抵退的计算理解(个人认为解释最透的) "免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料4 0万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－1 5%）＝1.6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生
应纳税额计算公式 一般增值税纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×适用税率（基本税率为１7%,低税率为13％） 小规模增值税纳税人应纳税额＝销售额×征收率(征收率为3%) 销售额＝含税销售额÷（1+征收率） 消费税应纳税额＝应税销售额×适用税率 应税销售额＝含消费税而不含增值税的销售额 从价从量复合计征应纳税额=应税销售额×比例税率+销售量×定额税率 委托加工应税消费品应纳税额＝组成计税价格×比例税率 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-比例税率） 委托加工从价从量复合计征应纳税额＝组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 委托加工组成计税价格=(材料成本＋加工费+委托加工数量×定额税率）÷(1－比例税率） 自产自用应税消费品应纳税额＝组成计税价格×比例税率 自产自用组成计税价格=(成本＋利润）÷（1-比例税率） 进口应税消费品应纳税额＝组成计税价格×比例税率 进口组成计税价格=（关税完税价格+关税)÷(1－比例税率） 营业税应纳税额＝(营业额-准予扣除金额)×适用税率 ＝组成计税价格×适用税率(当纳税人自行建筑或价格明显偏低又无正当理由适用） 营业税组成计税价格=(营业成本或工程成本+成本利润）÷(１-营业税税率) 企业所得税应纳税额=企业应纳税所得额×适用税率-税法规定减免和抵免的税额企业应纳税所得额=年收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 企业所得税基本税率为２5%，低税率为20% 个人工资应纳税额＝（每月收入额－3500或4800元）×适用税率－速算扣除数 个体工商户生产经营所得,企业承包、承租经营所得应纳税额＝（年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率－速算扣除数 劳务报酬所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 =（每次收入额-800）×20%（在每次收入不足4０00元时） ＝每次收入额×（1-20%）×20%（在每次收入超过４000元时) =每次收入额×(1－２0％)×适用税率－速算扣除数(在应纳税所得额超过20000元时） 利息、股息、红利所得应纳税额＝每次收入额×适用税率 1 / 1
适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂 行） 第一条中华人民共和国境内（以下简称境内）提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下称零税率应税服务提供者），提供适用增值税零税率的应税服务（以下简称零税率应税服务），如果属于增值税一般计税方法的，实行增值税退（免）税办法，对应的零税率应税服务不得开具增值税专用发票。 第二条零税率应税服务的范围 （一）国际运输服务、港澳台运输服务： 1.国际运输服务： （1）在境内载运旅客或货物出境； （2）在境外载运旅客或货物入境； （3）在境外载运旅客或货物。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，不属于国际运输服务。 2.港澳台运输服务： （1）提供的往返内地与香港、澳门、台湾的交通运输服务； （2）在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。 3.采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的，出租方不适用增值税零税率，由承租方申请适用增值税零税率。 （二）向境外单位提供研发服务、设计服务 研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。 向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供研发服务、设计服务不实行增值税退（免）税办法，应按规定征收增值税。 第三条本办法所称增值税退（免）税办法包括： （一）免抵退税办法。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 （二）免退税办法。外贸企业兼营的零税率应税服务，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。 第四条零税率应税服务的增值税退税率为其在境内提供对应服务适用的增值税税率。 第五条零税率应税服务增值税退（免）税的计税依据
附件 退（抵）税申请表
退（抵）税申请表》填表说明
一、本表适用于办理汇算结算、误收税款退税、留抵退税。 二、纳税人退税账户与原缴税账户不一致的，须另行提交资料，并经税务机关确认。 三、本表一式四联，纳税人一联、税务机关三联。 四、申请人名称：填写纳税人或扣缴义务人名称。如申请留抵退税，应填写纳税人名称。 五、申请人身份：选择“纳税人”或“扣缴义务人”。如申请留抵退税，应选择“纳税人”。 六、纳税人名称：填写税务登记证所载纳税人的全称。 七、统一社会信用代码（纳税人识别号）：填写纳税人统一社会信用代码或税务机关统一核发的税务登记证号码。 八、联系人名称：填写联系人姓名。 九、联系电话：填写联系人固定电话号码或手机号码。十、申请退税类型：选择“汇算结算退税”、“误收退税”或“留抵退税”。 十一、原完税情况：填写与汇算结算和误收税款退税相关信息。分税种、品目名称、税款所属时期、税票号码、实缴金额等项目，填写申请办理退税的已入库信息，上述信息应与完税费（缴款）凭证复印件、完税费 （缴款）凭证原件 或完税电子信息一致 十二、申请退税金额：填写与汇算结算和误收税款退税相关的申请退（抵）税的金额，应小于等于原完税情况实缴金额合计。 十三、申请退税前36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增
值税专用发票情形，申请退税前36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法：根据实际情况，选择“是” 或“否。” 十四、连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间：填写纳税人自2019 年4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50 万元的起止时间。 十五、本期已申报免抵退税应退税额：填写享受免抵退税政策的纳税人本期申请退还的免抵退税额。 十六、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额；纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣后一次性 转入的进项税额，视同取得增值税专用发票抵扣的进项税额，也填入本项。 十七、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 十八、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的解缴税款完税凭证
增值税免抵退税额计算 ? 【学习提示】难点内容，注意公式的理解和记忆。 【适用情况】生产企业退（免）税计算 一、免抵退的含义 出口货物零税率：免销项税并退进项税 外销：销项免征进项退税 内销：销项-进项>0交税 抵税是为了减化征管手续，不用一边内销交税，一边外销又退税，而是合并考虑。 1.“免抵税”含义： 2.“免”税是指免征出口销售的销项税额 3.“抵”税是外销应退税额抵减内销应纳税额 4.“退”税是指外销应退税额超过内销应纳税的部分 二、公式推导 退税率通常小于或等于征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） 外销应退税额=外销进项-征退之差 内销应纳税额=内销销项-内销进项-上期留抵 内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） 应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-上期留抵 =内销销项-内销进项-上期留抵-（外销进项-征退之差）
如应纳税额>0，则交税全部应退税额均已免抵免抵=理论退税额留抵=0 应纳税额<0，考虑退税但不一定全退（退税或留抵） 形成原因：内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额. 内销进项大于销项，则留抵。 退税额大于内销应纳税额，则退税。 应纳税额为负数时才有退税可能性 （理论退税额）退税限额=外销额ⅹ退税率 比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额免抵=0留抵=应纳绝对数-退税限额 应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数留抵=0 【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为110万，则退税110万，留抵税额为90万，免 抵税额为0. 【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为210万，则退税200万，免抵税额为10万，留 抵税额为0. 三、免抵退税计算“四步骤” 第一步——计算征退之差 第二步——计算内外销综合考虑下的应纳税额 第三步——计算退税限额 第四步——比较确定应退及免抵或留抵税额 四、教材公式
一、工资、薪资所得应纳税地计算 、一般工资、薪资所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 （每月收入额﹣减除费用标准）适用税率﹣速算扣除数 、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法： ⑴雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定地费用扣除额； 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率﹣速算扣除数 ⑵雇员当月工资薪金所得低于税法规定地费用扣除额： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除地差额适用税率﹣速算扣除数 二、个体工商户地生产、经营所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 （全年收入总额﹣成本、费用及损失）适用税率﹣速算扣除数 三、对企事业单位地承包经营、承租经营所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （纳税年度收入总额﹣必要费用）适用税率﹣速算扣除数 四、劳务报酬所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额﹣） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（） 、每次收入地应纳税所得额超过元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 每次收入额（）适用税率﹣速算扣除数 五、稿酬所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入不足元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率（） （每次收入额﹣）（） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率（） 每次收入额（）（） 六、对特许权使用费所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入不足元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额﹣） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（） 七、利息、股息、红利所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率 八、财产租赁所得应纳税额地计算公式为： 、每次（月）收入不足元地：
如何简单明了的理解“免、抵、退” 一，背景：自营企业 国家对出口实行零税率。对与出口对应的采购，比如采购加工费，原材料交纳的增值税进行退回。实际操作中考虑到生产是一个连续过程，所以很难区分加工费、原材料是用于内销还是出口。所以用简易办法处理。即核定一个退税率作为一个区分标准来计算退税。标准内的可退，标准外的就不能再抵也不能再退（退税差）。 理解：退税率可以理解为区分原材料是内销还是外销的标准，标准内的可以退税，标准外的不能退税，也不能低税。即是我们通常所说的“退税差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退” 1，“免抵”同步：免了采购环节的增值税，如何免，用抵的方式免，抵内销销项的方式免。2，“退”：通过计算最后要退回给企业的税 三，计算方法: 1，统计出当期进项 2，统计出当期销项 3，计算出当期免抵退税额（退税额）理解：出口退税额 4，计算出当期免抵税额 5，计算出当期的出口退税差（无进口料的情况下就是退税差） 四，计算公式： 当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵 理解：1当期应纳税额>0,即为当期应纳增值税，当期应纳税额<0，即为当期期未留抵 2现实中理解为（现金交给税局的增值税+免抵退税额） 3正常不能减全部进项，因为出口对应的进项是不能减的。这里减了，相当于国家要退的税已经提前给你抵了一部份。日后如果真金白银退的时候要把这部份扣除 免抵退税额＝出口货物离岸价×汇率×退税率－（免税进料*退税率） 理解：如果没有免税进料，即为按出口计算的出口退税额
免抵退不得免不得抵的税额=(出口*汇率-免税进料)*（征退税-退税率）理解：如果没有免税进料，即为“出口退税差” 应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额) 当期期未留抵<=当期免抵退税额，应退税额=当期期未留抵 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期未留抵>当期免低退税额，应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税=当期期末留抵税--当期免抵退税额，下月继续抵扣 五，实际操作系统： 1，增值税销售发票开票系统 2，增值税采购发票认证系统 3，出口退税系统 4，增值税纳税申报表：期未留抵 六，举例（税率17%，退税率13%） 购料价100万，增值税17万 内销额58.5万,增值税8.5万 出口5万USD ，汇率8.3 1，购料： 借：原材料100 应交税金-应交增值税-进项17 贷：银行117
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3c1714205.html, 企业应纳税额的计算方法 作者：裴艳杰 来源：《中小企业管理与科技·学术版》2008年第06期 我国现行对企业征收的所得税包括企业所得税（内资企业所得税）与外商投资企业和外国企业所得税（以下统称企业所得税）。这两个所得税性质上完全相同，都是综合所得税，以应纳税所得额为计算依据，实行比例税率。我国新颁布的企业会计准则对企业所得税的影响最大，现择要分析。 一、应税收入 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得税和其他所得。确定应税所得，从收入方面看，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。除前已述及的外，这里重点分析三个问题。 1.视同销售。企业所得税的视同销售与流转税的视同销售关系，可分为三种情况：一是流转税视同销售，企业所得税也视同销售，大部分项目属于这种情况；二是流转税视同销售，企业所得税不视同销售，如中间产品、自建行为征税等；三是流转税不视同销售，企业所得税视同销售，如房地产开发企业的所得税部分视同销售。 2.投资收益。金融资产和金融负债的计量分为以公允价值计量和以摊余成本计量两种。涉及持有至到期投资时，如以公允价值计量且发生变动，准则要求将变动的影响计入当期损益，但税法对此尚无明确的处理规定。 《企业会计准则第3号——长期投权投资》对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时，投资收益的确认方法与税法要求不同，主要是涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理不同；二是成本法核算时，投资收益的金额确定与税法要求不同。 3.政府补助。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。并规定与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在资产相关使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应当分别情况，直接计入当期损益或者确认为递延收益。而按税法规定，政府补助如要征收企业所得税，则一般都应计入实际收到当年的应纳税所得额。 二、成本费用
企业应纳税额的计算方法 我国现行对企业征收的所得税包括企业所得税（内资企业所得税）与外商投资企业和外国企业所得税（以下统称企业所得税）。这两个所得税性质上完全相同，都是综合所得税，以应纳税所得额为计算依据，实行比例税率。我国新颁布的企业会计准则对企业所得税的影响最大，现择要分析。 一、应税收入 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得税和其他所得。确定应税所得，从收入方面看，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。除前已述及的外，这里重点分析三个问题。 1.视同销售。企业所得税的视同销售与流转税的视同销售关系，可分为三种情况：一是流转税视同销售，企业所得税也视同销售，大部分项目属于这种情况；二是流转税视同销售，企业所得税不视同销售，如中间产品、自建行为征税等；三是流转税不视同销售，企业所得税视同销售，如房地产开发企业的所得税部分视同销售。 2.投资收益。金融资产和金融负债的计量分为以公允价值计量和以摊余成本计量两种。涉及持有至到期投资时，如以公允价值计量且发生变动，准则要求将变动的影响计入当期损益，但税法对此尚无明确的处理规定。 《企业会计准则第3号——长期投权投资》对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时，投资收益的确认方法与税法要求不同，主要是涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理不同；二是成本法核算时，投资收益的金额确定与税法要求不同。 3.政府补助。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。并规定与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在资产相关使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应当分别情况，直接计入当期损益或者确认为递延收益。而按税法规定，政府补助如要征收企业所得税，则一般都应计入实际收到当年的应纳税所得额。 二、成本费用 大部分准则都会影响到成本费用，现重点分析以下几项： 1.资产计量。有关资产的各项准则都详细规定了资产的初始确认计量方法，从计量属性看，较多采用历史成本和公允价值计量，尤其是大量采用公允价值计量是新准则的一大突破。企业所得税的资产管理大都基于历史成本计量，因而在初始计量时就产生了资产的账面价值与计税基础的差异。
办税指南-增值税期末留抵税额退税流程 【事项描述】 符合条件的增值税一般纳税人，可以向主管税务机关申请退还增值税期末留抵税额，主要包括： 1．符合条件的集成电路重大项目因购进设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。 2．对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额予以退还。 3．纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 4．纳税人因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 5．其他符合条件（具体条件详见【纳税人注意事项】第6项）的纳税人增值税期末留抵退税。
【报送资料】
【办理渠道】 1.办税服务厅（场所） 2.电子税务局 【办事流程】
【办理时限】 1.集成电路企业采购设备留抵退税，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起15个工作日内查实并办理退还手续。 2.乙烯、芳烃类化工产品生产企业、大型客机、大型客机发动机研制企业、新支线飞机生产销售企业的留抵退税事项，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起20个工作日内查实并办理退还手续。 3.其他符合条件（具体条件详见【纳税人注意事项】第6项）纳税人的留抵退税事项，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起10个工作日内查实并办理退还手续。 【办理结果】
税务机关反馈《税务事项通知书》。 【纳税人注意事项】 1．纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2．纳税人应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退税。（大飞机/新支线飞机未明确规定时限及资料，其他符合条件的企业按照具体文件要求时限报送） 3．纳税人收到退税款项的当月，应相应调减当期留抵税额。4．对国家批准的集成电路重大项目企业，购进的设备属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条第2款规定的固定资产范围，因购进该设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。 5．对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。 6．其他符合条件纳税人具体范围如下： （1）行业范围 ①装备制造等先进制造业和研发等现代服务业。 按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目