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【老会计经验】资源税会计处理举例（一）
[例1]某油田1994年2月缴纳资源税15000000元。3月份生产原油1200000吨，其中向外销售原油840000吨，企业自办炼油厂消耗原油260000吨，企业与原油同时生产天然气400000千立方米，向外销售340000千立方米，企业自办炼油厂使用50000千立方米，用于取暖方面使用10000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额为8元／千立方米。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。
企业应于上旬终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。
每旬应预缴资源税税额＝15000000×1/3＝5000000元
预缴时，应作如下会计分录：
借：应交税金--应交资源税5000000
贷：银行存款5000000
月份终了，企业按规定计算本月应纳税额时：
1.原油应纳税额
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
关税法知识练习题 一、单项选择题 1.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。 A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月 【答案】B 【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。 2.进口货物的保险费无法确定时，应按以下方法计算（）。 A.完税价格的1‰ B.完税价格的3‰ C.(货价+运费)×1‰ D.(货价+运费)×3‰ 【答案】D 【解析】本题考核点是：保险费的确定比例。 3.纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证之日起( )日内，向指定银行缴纳税款。 A.15 B.30 C.7 D.10 【答案】A 【解析】纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内，向指定银行缴纳税款。 4.某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税率为15％，则该公司应纳进口关税( )万元。 A.60 B.60.18 C.60.225 D.60.825 【解析】应纳关税＝（404＋1.5－4）×15％＝60.225（万元），在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买方佣金。 5.下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。 A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格 B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格 C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格 D.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格 【答案】A 【解析】转让进口的免税旧货物，应扣除折旧部分以后作为完税价格征收关税；准予暂时进口的施工机械，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；运往境外加工的货物，应以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。正确答案为A。 6.2007年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年6月1日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。 A.24万元 B.32万元 C.48万元 D.64万元 【答案】C 【解析】完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×［1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）］＝800×10%×（1－12÷60）＝64（万元） 7.特别关税的征收由( )负责。
企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理 企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。 预缴企业所得税 在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的： 第一步：按月或按季计提 借：所得税费用 贷：应交税费--应交企业所得税 第二步：实际缴纳所得税 借：应交税费--应交企业所得税 贷：银行存款 汇算清缴 企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理 《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。 1、汇算清缴应补缴企业所得税 第一步：补计提 借：所得税费用
贷：应交税费—应交企业所得税 第二步：实际补缴 借：应交税费—应交企业所得税 贷：银行存款 第三步：转入当年利润 借：利润分配 贷：所得税费用 2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。第一步：冲回所得税费用 借：应交税费——应交企业所得税 贷：所得税费用 第二步：调整当年利润 借：所得税费用 贷：利润分配 3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。第一步：冲回所得税费用 借：其他应收款-所得税退税 贷：所得税费用 第二步：收到退税 借：银行存款 贷：其他应收款-所得税退税 第三步：调整当年利润
库存现金 核算企业的库存现金。 银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 其他货币资金 核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠 存款等其他货币资金。 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 应收票据 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收 取的款项。 预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项。 应收股利 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分 配的利润。 应收利息 核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应 收取的利息。 其他应收款 核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等 以外的其他各种应收及暂付款项。 坏账准备 核算企业应收款项的坏账准备。 材料采购 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入 材料的采购成本。 在途物资 核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商 品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本。 原材料 核算企业库存的各种材料， 包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品（外购件）、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。 编号 会计科目 一、资产类 核算内容 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403
成本与实际成本的差额。 库存商品 核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购 商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及寄存在外的商品等。 委托加工物资 核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资的实际成本。 周转材料 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括 包装物、低值易耗品。 存货跌价准备 核算企业存货的跌价准备。 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊余成本。可按持有 至到期投资的类别和品种，分别 “成本 ”、“利息调 整 ”、 “应计利息 ”等进行明细核算。 持有至到期投资减值准备 核算企业持有至到期投资的减值准备。 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值， 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金 融资产。按可供出售金融资产的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整 ”、“应计利息 ”、 “公允价值 变动 ”等进行明细核算。 长期股权投资 核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期 股权投资。 采用权益法核算的，还应当分别 “成 本 ”、“损益调整 ”、“其他权益变动 ”进行明细核算。 长期股权投资减值准备 核算企业长期股权投资的减值准备。 长期应收款 核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的 应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商 品和提供劳务等产生的应收款项等。 固定资产 核算企业持有的固定资产原价。 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧。 固定资产减值准备 核算企业固定资产的减值准备。 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划 材料成本差 异 1405 1408 1411 1471 1501 1502 1503 1511 1512 1531 1601 1602 1603 1404
企业所得税的帐务处理 一、科目设置 1.“所得税”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 3.“应交税金——应交所得税”科目企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 （1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税，记： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 （2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 ①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变
企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。 对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。 一、进口关税的账务处理 进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。 （一）自营进口 根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。 [例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为： 应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％ ＝960000元 若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料采购960000 贷：应交税金--应交进口关税960000 若为商品流通企业则作如下会计分录： 借：商品采购960000 贷：应交税金--应交进口关税960000 以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交进口关税960000 贷：银行存款960000 [例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为： 应纳税额＝200000×8.30×10％ ＝166000元 则企业应作会计分录如下： 借：固定资产166000 贷：应交税金--应交进口关税166000 以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交进口关税166000 贷：银行存款166000 （二）代理进口 代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发
选择题 1.对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》等 申报表进行大幅精简、合并和优化，减少数据项超过（65%）。 2.2018版企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的修订目的不包括（增加税收收 入）。 3.下列选项中，不属于表头中列示的企业类型的是（中小企业）。 4.对于跨省、自治区、直辖市、计划单列市经营的汇总纳税企业，总机构分摊比例、财 政集中分配比例、全部分支机构分摊比例分别为（25%；25%；50%）。 5.关于预缴税款的填报，下列表述错误的是（预缴方式选择“按照上一纳税年度应纳税 所得额平均额预缴”的纳税人填报第9行至第15行 6.关于新增的附报信息的填报，下列表述错误的是（本年内以技术成果投资入股但选择 继续按现行有关税收政策执行的纳税人，技术入股递延纳税事项仍选择“是）。 7.下列各项中，不属于免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表加计扣除栏补充增 加内容的是（开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除）。 8.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴方式下，应填报的附表是（减免所得税优 惠明细表）。 9.关于固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表（2018）的填报内容，下列说法错误的是 （当会计折旧金额等于税收折旧金额时，该项资产“纳税调减金额”按0填报）。 10.关于固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表（2018），下列说法错误的是（自固定资产 开始计提折旧起，在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内，必须填列固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表）。 11.企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2018）中，“分配比例”项目填报经总 机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例，分配比例应保留小数点后（十位）。 12.关于企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2018）的填报，下列说法错误的是 （适用于跨地区经营汇总纳税企业的分支机构填报）。 13.重要行业以外的其他纳税人按照财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号等相关文件 规定，对于单位价值超过一定金额的专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的，在“其他行业研发设备加速折旧”栏填报，这个金额是（ 100万元）。
资源税类
第8章资源税类 8.1.1 资源税概述 8.1.1.1 什么是资源税 是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 8.1.1.2 资源税的作用 5.1.2.1 有利于合理开发利用国有资源 5.1.2.2 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 5.1.2.3 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 8.1.2 资源税的征税对象和征收范围 8.1.2.1 征税对象 资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。 8.1.2.2 征收范围 1、矿产品 （1）原油：指天然汽油，不包括人造石油； （2）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿伴生的天然气； （3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （4）金属矿产品和其他非金属矿产品：均指原矿。 2、盐：包括固体盐和液体盐（卤水） 8.1.3 资源税的纳税人、税率和减免税 8.1.3.1 资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税 资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 8.1.3.2 资源税的税率 8.1.3.2.1 资源税的税率
资源税采用定额税率（固定税额），并按资源等级和产区确定了差别税额。 8.1.3.2.2 应纳税额的计算 资源税采用从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 8.1.3.3 资源税的减免规定 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。8.1.4 资源税的申报缴纳 8.1.4.1 纳税义务发生时间 1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的 当天。 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。 4、纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 8.1.4.2 资源纳的纳税环节 1、纳税人将自产应税资源产品对外销售，
关税的会计核算 目录 一、关税的基本概念 二、纳税人 三、关税税率 一、关税的计税依据 二、关税的计算公式 第三节、关税的会计处理 一、进口关税的会计处理 二、出口关税的会计处理 三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理 一、进出口关税纳税申报表填制 二、关税专用缴款书的填制 正文 默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。不填或不修改此段文字则默认隐藏。 第一节，关税的基本内容 一、关税的基本概念 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种 税。我国从1985年开始征收进出口关税。我国《进出口关税条例》于 2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。我 国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显 表现为“非自主性”。 国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。关境是海关征收关税的颗城。在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。但有 时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果 几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于 国境。 现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。我国的关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。 二、纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳 税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各 项规定。
企业所得税会计分录、企业所得税汇算清缴会计分录、年终汇算清缴所得税的会计处理 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4．缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5. 重新分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 贷：以前年度损益调整 7.重新分配利润
借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税： 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 借：应交税金--应交所得税 贷：资本公积 借：本年利润 贷：所得税 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 多缴的部分，可在下一年度抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理
资源税会计处理概况 来源：考试大 2009/7/9 【考试大：中国教育考试第一门户】模拟考场视频课程字号:T T 一、科目设置 企业交纳的资源税，通过"应交税金--应交资源税"科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税税额。 二、资源税的会计处理方法 1.企业销售应税产品的会计处理 月份终了，企业计算出对外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 2.企业自产自用应税产品的会计处理 对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即： 借：生产成本 或制造费用 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 3.收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理 为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记： 借：材料采购 贷：现金 或银行存款 按代扣代缴的资源税税额，记： 借：材料采购 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定缴纳代扣的资源税时： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 4.收购液体盐加工固体盐的会计处理 按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。 企业在购入液体盐时： 借：应交税金--应交资源税
关税会计科目的设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在"应交税金"科目下分别设置"应交进口关税"、"应交出口关税"明细科目。 "应交税金一应交进口关税"的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税； "应交税金一应交出口关税"的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。 当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记"应交税金一应交进出口关税"，实际缴纳时，借记"应交税金一应交进口关税"，贷记"银行存款"等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记"应交税金一应交出口关税"，实际缴纳时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"等。 关税的会计核算 下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明： 工业企业关税的会计核算 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过"应交税金一应交进口关税"科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记"材料采购"或"原材料"，贷记"银行存款"等。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记"在建工程一引进设备工程"，贷记"长期应付款一补偿贸易引进设备应付款"、"银行存款"等。企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记"产品销售税金及附加"科目，贷记"银行存款"科目。 出口关税的会计核算 目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。 (1)自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的自营出口关税时，借记"商品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金一应交出口关税"科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金一应交出口关税贷：银行存款 (2)代理出口业务代理出口是由委托单位负担出口盈亏。当计算出代缴的关税时，借记"代理出口销售成本"，贷记"应交税金一应交出口关税"科目，实际上缴时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"科目。 (3)易货贸易出口业务外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时，借记"商品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金一应交出口关税"科目。企业实际缴纳出口关税时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"科目。
项目在2007年预缴，2008年结转收入，从预缴税金到结转收入计提税金的这个过程的账务处理，涉及税率变动的。如果项目经营不善，导致结转收入时，实际的利润率低于预缴时的预计利润率了，那么递延所得税资产 怎么转回？ 【解答】 《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），关于未完工开发产品的税务处理：开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。 房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。预缴时，可作如下会计分录，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。 2007年末，企业应按条例规定：对持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中，借“所得税费用”，贷“应交税费——应交所得税”。未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反 映在应交税费栏，用负数表示。
2008年房地产开发产品完工后，项目经过决算计算出的所得税，因为预计利润率的变动作为“对会计估计变更”，应当采用未来适用法处理，直接调整2008年度所得税费用即可，多缴的，借“应交税费—应交所得税”，贷“所得税费用”，少缴的，借“所得税费用”，贷“应交税费——应交所得税”。 对于您提到的资产负债表日已经存在的递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当 期的所得税费用。
第七章资源税类的会计核算 第一节资源税的会计核算 资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。 一、资源税概述 （一）纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）征税对象 资源税的应税产品主要包括以下几个方面。 1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。 3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4．其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。 5．黑色金属矿原矿。如铁矿石等。 6．有色金属矿原矿。如铜矿石、黄金矿石等。 7．盐。指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。 （三）税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 二、资源税应纳税额的计算 （一）课税数量 1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 3.特殊情况课税数量的确定方法： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： （5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
预交税金的会计处理 新《企业会计准则》以及相关规定未对房地产企业转让销售不动产预收款计征企业所得税和营业税及其附加的会计处理进行明确，故实务中存在不同处理方式。 （一）预交所得税的会计处理 在实务处理中'预收房款预交所得税的会计处理一般有两种情况： （1）房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。 （2）所得税会计的处理方式 若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同（1）一样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目，会计分录如下；
借：递延所得税资产——预售房预缴所得税 贷：应交税费——应交所得税 （二）预交营业税及其附加的会计处理 预交营业税及其附加的会计处理一般较为简单，预交营业税金及附加税款时： 借：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款 年度终了，对达到收入确认条件的“预收账款”转人当年销售收入，按发生额计提“营业税金及附加”会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 并将已缴纳的税金转入本年利润，反映在利润表的营业税金及附加栏同时对未达到收入确认条件的预收账款，反映在资产负债表“预收账款”的期末余额里，预交的税金由于税法上可以作为费用成本列支，这样会计和税务就存在差异。有的企业就确认递延所得税负债，而有的不作处理，反映在应交税费栏，即为负数表示。 对财务数据或指标的影响分析 房地产企业预售收入产生的递延所得税资产及预交税金产生的递延所得税负债对报表会产生很大影响： 案例一，利润总额为正时确认递延所得税资产的影响 一家房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为70万元，
关税会计处理之一
关税会计处理之一 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 关税会计科目的设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。 “应交税金一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税； “应交税金一应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。 当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”等。
关税的会计核算 下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明： 工业企业关税的会计核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记“材料采购”或“原材料”，贷记“银行存款”等。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程”，贷记“长期应付款一补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等。企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。 出口关税的会计核算 目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。 （1）自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的自营出口关税时，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交出口关税”科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金一应交出口关税贷：银行存款
房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨 2003年7月9日税总颁发了《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号），明确规定：采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税。由于预计营业利润待开发产品完工结算调整时可以转回，该差异为未来可抵减时间性差异，会计制度没有明确规定该时间性差异对未来所得税影响的会计处理方法。所以，企业可自行选择所得税处理方法，可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。分别介绍如下： 例：某房地产开发企业成立于2003年，主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。当年新开工“欣欣小区”项目，4季度收到预收款2600万元（注：暂不考虑预收款涉及到的营业税及附加），当年亏损180万元；2004年1—3季度预售收入分别为850万元、1100万元、1200万元，本年利润均为借方余额，分别为：30万元、80万元、120万元，4季度初开发产品完工，第4季度“欣欣小区”项目主营业务收入5800万元，其中：预收款转入3000万元4季度实现利润总额1160万元。2005年项目全部销售完毕，全年“欣欣小区”项目主营业务收入6750万元，其中：预收款转入2750万元，实现利润总额1350万元。假设普通住宅的预计利润率为1 5%，所得税适用税率33%，无纳税调整项目，汇算清缴2003、2004、2005年企业所得税。 一、应付税款法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所 得税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的核算方法。 2003年所得税费用和应交税金的核算： 应纳税所得额=2600*15%-180=210万元 应交税金=210*33%=69.3万元 （1）借：所得税 69.3 贷：应交税金-应交所得税69.3 （2）借：应交税金-应交所得税69.3 贷：银行存款 69.3 （3）借：本年利润69.3 贷：所得税 69.3 2004年所得税费用和应交税金的核算：
第八章资源税会计 一、单项选择题 1．某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40％，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（）。 A.26万元 B.29元 C.43.5万元 D.65万元 2．某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）。 A．20580元B．26250元C．29400元D．37500元 3．某油田2006年10月开采原油8000吨，其中当月加热油井耗用原油500吨；伴采天然气40000立方米，其中自用1000立方米，其余均已销售。该油田适用的单位税额：原油每吨8元，天然气每千立方米4元，该油田10月份应纳资源税为（）。 A．64160元B．60160元C．68000元D．68160元 4．某油田2006年8月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）。 A. 598．5万元 B. 600万元 C. 613．5万元 D. 615万元5．某锰矿2007年6月计划开采锰矿石6000吨，实际开采6200吨，计划销售5500吨，实际销售5800吨，则当月的资源税课税数量为（）。 A．5500吨B．5800吨C．6600吨D．6200吨 6．在资源税中，以自产的液体盐加工成固体盐销售的，计税依据为（）。 A．用于加工的液体盐数量B．固体盐的销售金额