浅谈新准则下租赁会计核算
1.未实现融资收益处理的分析及改进
根据《企业会计准则第21号――租赁》第18条的规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。用公式表示为：
未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值）
由于初始直接费用是在租赁谈判和签订租赁协议的过
程中发生的，其现值等于发生额，因此上面的公式可以变形为：
未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）（公式1）另一方面，根据应用指南的规定：租赁开始日。出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和借记“长期应收款”，按未担保余值，借记“未担保余值”，按融资租赁资产的公允价值，贷记“融资租赁资产”，按融资租赁资产的公
允价与账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等，差额贷记“未实现融资收益”。相关会计分录为：借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）
未担保余值
贷：融资租赁资产（融资租赁资产公允价值）
银行存款（发生的初始直接费用）
未实现融资收益
根据“有借必有贷，借贷必相等”可以得出以下公式：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（租赁资产公允价值+初始直接费用）=（最低租赁收款额+未担保余值）-租赁资产公允价值（公式2）对比公式1，发现两个公式减号后面的表述有差异。由于出租人在租赁开始日对租赁分类时要计算租赁内含利率，这个利率会使等式“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用”成立，将其代入公式1得：
未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（租赁资产公允价值+初始直接费用）（公式3）
对比公式2和公式3，可看出两个公式是矛盾的，相差一项初始直接费用。比较准则中的表述和指南中的分录，笔者认为指南中的表述即公式2是正确的，否则按照准则先计
算出未实现融资收益再编制会计分录会导致借贷不平衡的
严重错误，因此建议将未实现融资收益的差额确定为：最低租赁收款额、未担保余值之和与租赁资产公允价值之间的差额。
2.融资租赁资产转出处理的分析及改进
新准则中没有直接对融资租赁资产的转出做出规定，而应用指南中多次提到：在租赁开始日，出租人应按融资租赁资产的公允价值，贷记“融资租赁资产”，按融资租赁资产的公允价与账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。笔者认为，按照融资租赁资产的公允价值贷记“融资租赁资产”并不合理，而应该按照账面价值进行结转。
[例1]某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订的合同约定，该设备租赁期4年，每年租金100万，该设备租赁期届满时的公允价值为50万，B
企业担保20万，B企业的母公司担保20万，担保公司担保5万，租赁公司发生初始费用10万，租赁开始日租赁资产的公允价值300万元，账面价值为320万。
本例中最低租赁收款额为445万元[（100×4+20+20）+51]；未担保余值为5万元（50-20-20-5）；租赁资产公允价与账面价值之差为-20万元（300-320），即应确认为损失。
根据应用指南，该租赁公司在租赁开始日会计分录为：借：长期应收款4550000
未担保余值50000
营业外支出200000
贷：融资租赁资产3000000
银行存款100000
未实现融资收益1700000
[例2]将上例中的账面价值改为270万元，其他资料不变，则租赁公司的账务处理变成：
借：长期应收款4550000
未担保余值50000
贷：融资租赁资产3000000
银行存款1001300
未实现融资收益1200000
营业外收入300000
通过举例可以发现，指南中按照公允价值转出融资租赁资产存在以下问题：第一，融资租赁资产在租出以后会有余额（例1的余额为20万元（320-300），例2的余额则为-30万元（270-300）），既然资产已经租出，出租人相关的风险和报酬也已经转移给承租人，在自己的账面上却还留有余额，显然是不合理的，例2出现了资产贷方余额更显得不合理。第二，比较两个例题，发现未实现融资收益会随着融资租赁资产账面价值的变动而有所不同。融资租赁中未实现融资收益相当于出租人向承租人提供贷款收取的利息，在金额上主
要受最低租赁收款额、未担保余值和资产的公允价值影响，而不应取决于账面价值的高低。在以后的会计期间，随着每期租金的收回，出租人将未实现融资收益分配记入租赁收入，而租赁收入与资产转让损益（融资租赁资产公允价值与账面价值之差）是两种不同性质的损益，从这一角度考虑也不应把账面价值对损益的影响记入未实现融资收益。
若按照账面价值结转“融资租赁金融资产”，对例1的处理为：
借：长期应收款4550000
未担保余值50000
营业外支出200000
贷：融资租赁资产3200000
银行存款100000
未实现融资收益1500000
对例2的处理为：
借：长期应收款4550000
未担保余值50000
贷：融资租赁资产2700000
银行存款100000
未实现融资收益1500000
营业外收入300000
这样的处理，不管账面价值如何变化，资产租出后账面
价值都结为零，未实现融资收益的金额也保持不变，始终等于最低租赁收款额、未担保余值之和与租赁资产公允价值之间的差额。
3.融资租赁中出租人初始直接费用的分析及改进
关于融资租赁中出租人初始直接费用的处理，新准则在原准则的基础上做了修订。原准则规定出租人发生的初始直接费用确认为当前费用，新准则规定为：出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值。即把初始直接费用记入了“长期应收款”。而国际会计准则对于初始直接费用的处理给出了两种选择，既可以在收益中直接确认为费用，也可以在租赁期内分摊，与财务收益配比。美国会计准则的规定是：对于初始直接费用在发生时记入当期；英国会计准则的规定是：出租人在安排租赁时所发生的初始直接费用，可按系统合理的方法在租赁期内进行分摊。而我国的新准则实际上是将初始费用资本化了，但对于今后按照什么方法分摊却没有具体规定。笔者认为不管是采用哪种处理方法，将初始直接费用记入“长期应收款”是不合适的，原因在于初始直接费用是出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，这些费用是已经发生的，但受益期是整个租赁期，更符合“长期待摊费用”的定义，与能够从承租人处收取的租金有明显差别，不是一项真
实的、预期会给企业带来经济利益的资产。
鉴于以上考虑，建议将准则中初始直接费用的规定修订如下：出租人发生的初始直接费用，记入“长期待摊费用”，并在租赁期内按照未实现融资收益的分摊比例进行分摊，记入当期费用；如果初始直接费用金额较小，出于重要性原则的考虑，也可以在租赁开始日一次性记入费用。
（作者单位：黑龙江华辰大药房连锁有限公司龙华分店
新收入会计准则 WEIHUA system office room 【WEIHUA 16H-WEIHUA WEIHUA8Q8-
摘?要：财政部于近日发布了修订后的收入会计准则，与原有的收入准则相比，新修订后的收入准则在会计理念、收入确认模式等方面均发生了重要的变化。如何正确理解和执行新收入准则，是企业当前迫切需要探讨的问题。 关键词：收入；会计准则；确认和计量 财政部于2017年7月19日发布了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，通知要求，在境内外同时上市的公司，以及在境外上市的公司从2018年1月1日起执行新收入准则；境内上市公司则从2020年1月1日起执行新收入准则；执行企业会计准则的非上市公司则从2021年1月1日起执行新收入准则。从上述时间表看，如何正确理解和执行新收入准则，是企业当前迫切需要探讨的问题。 1?新旧收入会计准则的主要差异 与现行的收入准则相比，新收入准则在收入确认模式和理念方面发生了明显的变化，现综述如下： 统一了收入确认模型 当前，规范收入确认和计量的会计准则有两项:分别是第14号会计准则——收入和第15号会计准则——建造合同,前者是按照与商品所有权相联系的控制权转移为收入确认的主要原则，后者则主要以完工百分比法为收入确认的主要模式。在收入准则与建造合同准则并行的情况下，二者的边界是很难进行准确界定，有可能会导致类似的交易采用不同的会计收入确认和计量方法，从而降低了会计信息的可比性。新收入准则将现行收入准则和建造合同准则进行了合并，使二者采用了共同的收入确认模型。企业执行新收入准则之后，原建造合同准则不再执行，二者的边界不复存在，会计信息的可比性有了基本的保障。 以控制权转移作为收入确认的时间标准 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，对于销售商品收入的确认，要求把商品所有权上的主要风险和报酬转移作为收入确认的五个条件当中的首要条件。然而在会计实务中，商品所有权上的主要风险和报酬转移有时候也是很准确判断。新收入准则打破了销售商品收入和提供劳务收入的界
分成租赁的会计核算 要准确、真实地对分成租赁进行会计核算，首先要清楚分成租赁的含义。分成租赁就是承租方向出租方所交纳的租金根据营业收入的一定比例确定。它与一般融资租赁的最大区别在于租金回笼额的不确定性。 租赁会计核算的关键是在恰当的会计期间对租赁本金和租赁收益的合理确认。一般的融资租赁，在租赁合同中对归还的租金额、还款期限、租赁收益率有明确的约定，会计可以根据业务部门的租赁概算表，对回笼的租金合理确认租赁本金和租赁收益。而分成租赁由于租金回笼的不确定性，且在租赁合同中没有约定的租赁收益率，所以，根据承租人的营业收入一定比例回笼租金时，在会计上就较难确认租赁本金和租赁收益。因此，确定适当的租赁收益率是合理确认分成租赁各期回笼租金中租赁本金和租赁收益的关键。 在日常的会计核算中，资金成本率、内含报酬率指标通常作为分成租赁会计处理的租赁收益率指标，但两者都有其不利的一面。资金成本率指标较容易确定，且核算方便，平时对回笼的租金按资金成本率来确认收益，余额冲转租赁本金，当租赁本金全部冲转后，以后回收的租金全部确认为租赁收益。显然，以资金成本率指标确认租赁收益，不符合会计核算的配比原则，同时租赁收益的递延反映，也不利于对部门当期利润指标的考核。内含报酬率指标是根据未来等额租金流入计算出来的，它符合《企业会计准则—租赁》的要求，但该指标较难确定。因为，分成租赁的租金是根据承租人营业收入的一定比例确定，而承租人的营业收入在未来具有很大的不确定性，因此，我们无法根据等额的租金回笼来计算内含报酬率指标。并且，当承租人的营业收入不能按预计实现时，用内含报酬率指标会出现虚增利润的现象，这也不符合会计的谨慎原则。 在实际操作中，我们可以用资金成本率和内含报酬率两个指标的平均值作为分成租赁业务会计处理时确认租赁收益的租赁收益率指标。此内含报酬率是公司在项目评审中所确认的收益率，虽然该指标也具有不确定性和不合理的因素，但是，它是在公司项目评审中通过的，且得到了公司的认可。从上面分析可以看出，平均值指标较好地弥补了上述两个指标的不足，能较合理地反映分成租赁业务回笼租金中的租赁收益，同时亦能满足公司对业务部门利润指标考核的要求。业务部门在完成分成租赁业务后，根据该指标制作租金概算表，并在租金概算表中列明资金成本率和内含报酬率，财务按概算表进行会计处理。
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 2019 1
一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租
生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“ 预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“ 预计负债”科目。 ②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计
新收入会计准则对各行业的影响概述 致同观点 2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发的通知》。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。 新CAS 14将会影响很多行业的收入确认时点和金额，收入确认的进度可能加快或推迟。其中，影响较大的行业包括房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信、制造业等。企业需要对财务、运营、税务、内控系统等方面尽早筹划，为新CAS 14的实施做好充分准备。 一、对房地产行业的影响 新CAS 14的发布，房地产企业应考虑： 1、对价可收回性评估的影响； 2、预售业务收入确认时间； 3、已竣工房产的销售时点； 4、交易价格是否存在重大融资成分； 5、合同是否包含可变对价；
6、合同成本的确认。 二、对建筑施工行业的影响 新CAS 14的发布，建筑施工企业应考虑： 1、合同订立之前的成本资本化问题； 2、建筑合同是否为一项履约义务； 3、在某一时段内还是在某一时点确认收入； 4、合同进度的计量； 5、可变对价； 6、合同变更。 三、对零售行业的影响 新CAS 14的发布，零售企业应考虑： 1、折扣、返利和其他激励措施的计量； 2、合同生产安排的计量； 3、质量保证； 4、退货； 5、授权许可和特许经营的计量。 四、对电商行业的影响 新CAS 14的发布，电商企业应考虑： 1、自营销售下的收入确认时点； 2、7天无理由退货的收入确认； 3、主要责任人和代理人的识别； 4、存在多个履约义务的交易价格分摊；
租赁公司经营租赁的会计处理 2003-12-25【大中小】【打印】 依据我国企业会计准则，专门从事租赁业务的租赁公司经营租 赁的会计处理如下： 需要设置的会计科目及核算内容 （1）经营租赁资产。该科目核算出租人为经营性租赁而购入的物资的实际成本（包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等）。该科目下设“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科 目。 出租人购入经营租赁资产时，借记本科目（未出租资产），贷记“银行存款”科目。起租时，借记本科目（已出租资产），贷记本科目（未出租资产）。每期收到租金时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“租赁收益”科目。租赁合同结束收回出租资产时，借记本科目（未出租资产），贷记本科目（已出租资产）。 经营租赁资产报废时，借记“经营租赁资产折旧”科目，贷记本科目。 出租资产在租用单位被损坏，提前报废的，租用单位应予以赔偿。收到赔偿费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收 入”科目。
（2）经营租赁资产折旧。该科目核算出租人经营性租赁资 产的累计折旧。 出租人经营租赁的资产折旧足额后，不管能否继续使用，不再计提折旧。提前报废的经营租赁资产，也不再补提折旧。 出租人按期提取折旧时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。 出租人出售、报废和毁损的经营租赁资产转入清理，应按经营租赁资产净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记本科目，按经营租赁资产原价，贷记“经营租赁资产”科目。 例：假设出租人1996年2月购入一批经营用租赁资产，单位价值25万元，总值500万元。该批资产的使用年限为10年，出租人采用直线法折旧，年折旧率为10%.3月5日租出其中5台设备，租期10天，月租金3000元。 根据以上资料，出租人的会计分录为： 借：经营租赁资产——未出租资产 5000000 贷：银行存款 5000000
《企业会计准则第21号—租赁（征求意见稿）》主要变化与影响——致同研究之企业会计准则系列（五十三） 2006年2月发布的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称CAS 21租赁（2006）或现行准则），要求承租人和出租人在租赁开始日，根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务，导致其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务；而融资租赁与经营租赁会计处理的差异以及明确划分标准的存在，为实务中构建交易以符合特定租赁的定义创造了动力和机会，从而导致经济实质相同的交易会计处理迥异，降低了财务报表的可比性。 2018年1月，财政部发布了《关于征求<企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）>的函》（财办会〔2018〕1号）（以下简称CAS 21租赁（2018）征求意见稿或新租赁准则），公开征求意见。新租赁准则与《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）趋同。 与现行准则相比，新租赁准则在承租人会计处理方面，核心变化是采用单一会计模型，取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，基于合同约定的权利义务，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）在资产负债表中均确认相应的使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。在出租人方面，基本沿袭了现行准则的会计处理规定，但改进了出租人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。 致同将在新租赁准则正式发布后，组织编写新租赁准则系列解读文章，内容包括新准则核心变化与影响、租赁的识别、租赁的合并分拆、承租人的会计处理、出租人的会计处理、转租赁、售后租回、列报和披露、衔接规定、行业影响等。本文主要介绍新租赁准则的核心变化与影响。 一、新租赁准则的核心变化 （一）承租人会计处理的核心变化
一、总体要求 《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使
用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产
租赁企业的会计处理 一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
★分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；
附件： 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者
包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，
附件 1 一般企业财务报表格式（适用于未执行新金融准则、新收入 准则和新租赁准则的企业） 一、关于比较信息的列报 按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的相关规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可 比会计期间的比较数据。财务报表的列报项目名称和内容发生变 更的，应当对可比期间的比较数据按照当期的列报要求进行调整，相关准则有特殊规定的除外。 二、关于资产负债表 资产负债表 会企 01 表编制单位:年月日单位: 元资产期末上年年末负债和所有者权益（或股东权益）期末上年年末 余额余额余额余额 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产当期损益的金融负债 衍生金融资产衍生金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 其他应收款应付职工薪酬 存货应交税费 持有待售资产其他应付款 一年内到期的非流动资产持有待售负债 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计
资产期末上年年末负债和所有者权益（或股东权益）期末上年年末 余额余额余额余额可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资其中：优先股 投资性房地产永续债 固定资产长期应付款 在建工程预计负债 生产性生物资产递延收益 油气资产递延所得税负债 无形资产其他非流动负债 开发支出非流动负债合计 商誉负债合计 长期待摊费用所有者权益（或股东权益）： 递延所得税资产实收资本（或股本） 其他非流动资产其他权益工具 非流动资产合计其中：优先股 永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计 有关项目说明： 1．“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。 2．“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目
【最新资料，WORD文档，可编辑】 《企业会计准则——租赁》指南 一、基本要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务 企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。本准
则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目 为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目： 1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
浅析新收入准则《企业会计准则第14号——收入》 发表时间：2018-03-24T11:31:28.697Z 来源：《防护工程》2017年第32期作者：李彤 [导读] 并允许企业提前施行。新收入准则的发布与施行，表明中国企业会计准则与国际财务报告准则正持续趋同。 中国航空综合技术研究所计划财务部北京 100028 摘要：新收入准则的发布与施行表明中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同程度进一步加强。新收入准则以合同约定为指导，与先前确认收入的方法有很大变化。作者对新收入准则的主要变化和确认收入的“五步法”进行简要分析，并以相关举例加以说明。新收入准则对企业财务管理建设提出更高要求，，对企业原有的收入确认和计量方法也带来很大影响。 2017年7月5日财政部发布《企业会计准则第14号——收入》（财会【2017】22号），简称“新收入准则”。2018年1月1日，将在境内外同时上市的企业和在境外上市并采用国际财务报告准的企业施行该准则；2020年1月1日，将在其他境内上市企业施行该准则；2021年1月1日，将在执行企业会计准则的非上市企业施行，并允许企业提前施行。新收入准则的发布与施行，表明中国企业会计准则与国际财务报告准则正持续趋同。 一、新准则主要修订内容 1.合并现行准则。新收入准则将现行《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》两项准则纳入统一的收入确认模型； 2.新的收入确认判断标准。以控制权转移替代风险报酬转移作为新收入准则对收入确认时点的判断标准，“控制”概念得到进一步运用。 3.多重交易安排合同的指引。对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更加明确的指引。 4.某些特定交易的明确规定。对于某些特定交易或事项的收入确认和计量给出了明确的规定。 二、应用核心原则的五步法模型 新收入准确明确，确认收入的方式应当反应客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反应企业预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。基于核心原则的五步法模型包括：识别与客户之间的合同、识别合同中的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至履约义务和在履约时点或履约期间确认收入。 （一）识别与客户之间的合同 1.合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下述条件之一时，应合并为一份合同处理。 （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易； （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况； （3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项义务。 2.合同修订 合同修订增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将改合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 如果剩余商品或服务与已转让的商品不可明确区分，则合同的修订视为现有合同的一部分，在合同变更日需要更新交易价格和履约进度计量结果，采用累计追加调整法对修订进行核算。 如果增加的对价不能反映新增履约义务的单独售价，但剩余服务与已提供服务“可明确区分”，则视为终止现有合同，产生新合同，采用未来适用法对修订进行调整。 3.基于合同分析履约义务是否可明确区分。 例如，飞机制造商接受设计并制造10架新型飞机的订单，新型号飞机中部分功能尚未在其他飞机中应用，预期在生产原型机的过程中会对设计进行不断的修改，最终交付给用户的产品知识飞机，不包括其他知识产权。在这种情况下，虽然设计和生产是可区分的两项工作，但是基于合同分析两者之间的关系，可以得出：一方面，向客户最终交付的只有产品本身；另一方面，没有飞机的交付，客户不能够单独从设计工作中受益。因此，通常会将设计和生产看成一项履约义务。 （二）识别履约义务 基于合同，商品服务本身是否可分不应着重在功能上关联度，更应关注商品和服务在履约义务中相互改变的影响。如果商品服务本身可分，但是企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户，则应将两项或多项已承诺的商品或服务合并。 以“质保”为例，如果消费者可以选择单独购买质保，则应该将质保作为履约义务核算，并将交易价格分摊至质保服务；如果为所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务（服务类质保），则应当按照《企业会计准则13号——或有事项》进行会计处理（保证类质保）。 （三）确定交易价格 确定交易价格需要考虑固定对价、可变对价、应付给客户的对价、非现金对价等，并且要考虑如何识别出重大融资成分。如果识别出重大融资成分，则须对交易价格作出调整。 （四）将交易价格分摊至履约义务 企业分摊至每一项履约义务的交易价格（或可明确区分的商品或服务）的交易价格均应反映其因向客户转让相关商品或服务而预计有权获得的对价金额。 （五）确认收入 确认收入分为在某一时点确认和在某一段确认。 如果客户获得商品控制权，则在某一时点确认收入。在某一段时间内确认收入，需要满足以下三个条件之一，否则将按照在某一时点确认收入：
《企业会计准则第21号——租赁》应用 指南 颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部 一、租赁开始日与租赁期开始日 本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁 （一）融资租赁的认定标准 本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的 所有权转移给承租人。 本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中" 大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。 （二）经营租赁的认定标准 根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中出租人的初始确认 根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 四、融资租赁中实际利率法的应用
租赁公司会计处理 一、【问题】甲公司生产的设备，与另一企业乙公司签定协议，设备放在乙公司，供乙公司使用，所有权属于甲公司，甲公司每年收取服务费。那么，甲公司账务如何处理？【解答】根据贵公司的描述，甲公司生产的设备，放在乙公司供其使用，所有权属于甲公司，甲公司每年收取服务费，属于甲公司租赁设备给乙公司使用。《企业会计准则第4号固定资产（2018）》规定：第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。第七条固定资产应当按照成本进行初始计量。第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业所得税法实施条例》规定：第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；所以，按上述规定自行建造固定资产达到预定可使用状态转为固定资产时，借记固定资产科目，贷记相关科目。供乙公司使用收取服务费时，借记银行存款、其他应收款等科目，贷记其他业务收入科目。按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加，借记营业税金及附加科目，贷记应交税费科目。实际交纳税费时，借记应交税费科目，贷记银行存款等科目。 二、公司租赁设备给其他公司使用属于租赁业务，是指在约定的期间内公司将设备的使用权让与承租方，以获取租金，并不转移设备的使用权。租赁分为经营性租赁和融资租赁两种，账务处理方法是不同的。 三、经营性租赁设备的账务处理。 1、出租时确认各期租金收入： 借：应收账款或其他应收款 贷：其他业务收入——租赁收入 2、实际收到租金时： 借：银行存款 贷：应收账款或其他应收款 3、出租的设备所有权并未转移，仍应按自有固定资产管理，按期计提折旧： 借：其他业务成本 贷：累计折旧
企业会计准则第21号——租赁 概述 本次租赁准则是对2001年1月1日实施的原《租赁》准则的修订，此次修订的容并不多，修订之后新旧会计准则主要差异为： 1.新准则明确了租赁开始日的定义，认为租赁开始日是"租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者"，改变了老准则指南中规定的"租赁合同规定的起租日"；同时新准则还提出了"租赁期开始日"，是指"承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日"。 2.新准则将所有的账面价值基础变更为公允价值基础。 3.对于融资租赁的确认条件做了变动，对第三条变更为"即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分"，对第四条中的以租赁资产账面价值为基础，变更为以公允价值为基础； 4.新准则规定，对于承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，即予以资本化。在旧准则中，将该部分费用直接计入当期损益。 5.新准则规定承租人与出租人只能采用实际利率法计算确认当期的融资费用和当期的融资收入，删除了旧准则中的直线法和年数总和法。 6.新准则规定，出租人的"应收融资租赁款"在原有租赁开始日最低租赁收款额的基础上，应当再加上"初始直接费用"，改变了旧准则将初始直接费用计入当
期损益的规定。 系统讲解 第一部分总则 1.定义 准则第2条规定：租赁，是指在约定的期间，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 2.使用围 下列各项适用其他相关会计准则： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号--投资性房地产》。 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号--无形资产》。 （3）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。 第二部分租赁的分类 一、分类时点 本准则第4条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁
租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理： 20**年1月1日，A公司和B公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如下： 1. A公司向B公司租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为20**000元，预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金20**00元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。 （一）A公司承租方的会计处理： 1. 业务性质判断： 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日（20**年1月1日）会计处理
摘要：财政部于近日发布了修订后的收入会计准则，与原有的收入准则相比，新修订后的收入准则在会计理念、收入确认模式等方面均发生了重要的变化。如何正确理解和执行新收入准则，是企业当前迫切需要探讨的问题。 关键词：收入；会计准则；确认和计量 财政部于2017年7月19日发布了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，通知要求，在境内外同时上市的公司，以及在境外上市的公司从2018年1月1日起执行新收入准则；境内上市公司则从2020年1月1日起执行新收入准则；执行企业会计准则的非上市公司则从2021年1月1日起执行新收入准则。从上述时间表看，如何正确理解和执行新收入准则，是企业当前迫切需要探讨的问题。 1 新旧收入会计准则的主要差异 与现行的收入准则相比，新收入准则在收入确认模式和理念方面发生了明显的变化，现综述如下： 1.1 统一了收入确认模型 当前，规范收入确认和计量的会计准则有两项:分别是第14号会计准则——收入和第15号会计准则——建造合同,前者是按照与商品所有权相联系的控制权转移为收入确认的主要原则，后者则主要以完工百分比法为收入确认的主要模式。在收入准则与建造合同准则并行的情况下，二者的边界是很难进行准确界定，有可能会导致类似的交易采用不同的会计收入确认和计量方法，从而降低了会计信息的可比性。新收入准则将现行收入准则和建造合同准则进行了合并，使二者采用了共同的收入确认模型。企业执行新收入准则之后，原建造合同准则不再执行，二者的边界不复存在，会计信息的可比性有了基本的保障。 1.2 以控制权转移作为收入确认的时间标准 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，对于销售商品收入的确认，要求把商品所有权上的主要风险和报酬转移作为收入确认的五个条件当中的首要条件。然而在会计实务中，商品所有权上的主要风险和报酬转移有时候也是很准确判断。新收入准则打破了销售商品收入和提供劳务收入的界限，统一要求企业根据合同的履约情况，在商品或服务的控制权发生转移时作为收入确认的
《企业会计准则——租赁》指南 一、差不多要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和酬劳转移给了承租人。假如实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么不管租赁合同采纳什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。假如实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即假如承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经
营租赁，从而幸免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要阻碍。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务企业发生的租赁业务，不管是出租人依旧承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是专门业务。本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目
为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目：1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，假如租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——