摘要：货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。持有货币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难。因此，建立健全货币资金内部控制体系尤为重要。
关键词：货币资金内部控制改进方法
Abstract：Monetary funds play an important role in the entire economic activity process of an enterprise,which can be visually compared to“blood”of an enterprise.Holding monetary funds is the basic requirement for an enterprise to go on normal production and operation which is also the basis for an enterprise to survive and develop.However,monetary funds with high liquidity and high-risk can also cause difficulty for an enterprise's production and operation,because it is easy to be negligent in the management monitoring and very easy to cause the outflow.Therefore,it is particularly important to establish a sound internal control system of monetary funds.
Keywords: Monetary Funds ；Internal Control；Improvement Method
目录
第一章绪论 (1)
一、货币资金业务内容 (1)
二、货币资金管理的重要性 (1)
三、本文研究内容与方法 (1)
第二章公司货币资金内部控制现状 (2)
一、M公司所属行业特点及基本状况 (2)
二、M公司基本状况及组织结构 (2)
（一）M公司基本状况 (2)
（二）M公司组织结构 (3)
三、M公司货币资金内部控制活动现状 (4)
（一）M公司货币资金内部控制简介 (4)
（二）M公司货币资金收入的内部控制 (5)
（三）M公司货币资金支出的内部控制 (6)
第三章M公司货币资金内部控制存在的问题及分析 (9)
一、货币资金内部控制目标、原则及内容 (9)
二、M公司的货币资金内部控制环境分析 (10)
三、M公司货币资金内部控制活动评价 (11)
四、M公司货币资金内部控制信息与沟通 (13)
五、M公司货币资金内部控制的内部监督 (14)
六、M公司货币资金内部控制存在的薄弱环节 (15)
第四章M公司货币资金内部控制改进建议 (17)
一、M公司货币资金内部控制薄弱环节的改进建议 (17)
二、建立和完善内部审计职能 (18)
第五章结论 (20)
参考文献 (20)
致谢 (20)
第一章绪论
一、货币资金业务内容
货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。从企业货币资金收支形态上来分，企业所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。企业货币资金业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算。
(1)货币资金收入业务。企业经常发生的货币资金收入业务主要是企业销售的商品或提供的劳务以货币资金结算的业务，该项业务主要分为当期销售当期收到的货币资金和以前销售本期收回的货币资金两种情形。此项业务是企业主要的货币资金收入来源。[1] 另外一些不经常发生的货币资金收入业务包括，处置固定资产和无形资产、销售废旧原材料、对外投资获取的利息或股息等。正是这些项目不经常发生，往往疏于管理，非常容易发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，反而应该是监控的重点。
(2)货币资金支出业务。企业货币资金支出业务涉及的范围很广，可以说，只要发生经营业务行为，就会伴随着货币资金的流出，主要包括：各项固定资产、无形资产的购置、日常生产经营用原材料的购买、绝大多数费用的开支、缴纳的各种税款等。除金额较小或符合规定范围内的开支可以采用现金结算外，企业绝大多数款项通过银行或支票结算。
(3)其他货币资金业务。主要包括日常用备用金、货币资金外埠存款、信用卡存款等。
二、货币资金管理的重要性
货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等。任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。货币资金虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
三、本文研究内容与方法
（一）论文研究内容
本文研究内容是M公司货币资金内部控制。通过对公司货币资金内部控制的现状分析，发现存在的问题，并针对存在的问题提出改进的建议。本文主要框架内容如下：第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义，即讲述了内部控制出现的目的，内部控制的重要作用；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。
内部控制理论综述部分主要介绍了国内外内部控制理论发展状况。
本章最后介绍了文章的研究内容和方法。
第二章介绍了M公司货币资金内部控制的现状。首先简单介绍了公司所属行业特点、公司基本状况和组织结构。其次，主要介绍了M公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。
第三章介绍M公司货币资金内部控制存在的问题及分析。主要介绍了货币资金内部控制目标、原则及内容；分析了M公司货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信心与沟通以及内部监督，提出了M公司货币资金内部控制的薄弱环节。
第四章探讨了M公司货币资金内部控制改进的建议。针对第三章提出的薄弱环节提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；
（二）论文研究方法
本文围绕M公司货币资金内部控制展开研究。通过对M公司货币资金内部控制现状的描述和分析，来发现公司货币资金内部控制中存在的问题，并提出改进的建议。因此，论文采用个案研究的方法。在研究的过程中，参阅了大量的相关文献，因此也和文献研究法相关，所以本来研究方法是个案研究法和文献研究法相结合。
第二章M公司货币资金内部控制现状
一、M公司所属行业特点及基本状况
M公司是一家设计、加工、制造模具产品的模具生产企业，其所属模具行业特点及基本特征表现如下：
现代模具行业是一个技术、资金密集型的行业。由于模具生产要采用一系列高新技术，如CAD/CAE/CAM等技术、计算机网络技术、激光技术、逆向工程和并行工程、快速成型技术、高速加工及超精加工技术等等，因此，模具工业已成为高新技术产业的一个重要组成部分。模具技术水平的高低，在很大程度上决定着产品的质量、效益和新产品的开发能力，因此已成为衡量一个国家产品制造水平高低的重要标志。
模具不是批量生产的产品，它具有单件生产和对特定用户的依赖特性。就模具行业来说，引进国外先进技术，不能采用通常的引进产品许可证和技术转让等方式，而主要是引进已经商品化了的CAD/CAM/CAE软件和精密加工设备等。模具的CAD/CAE/CAM 涉及面广、集多种学科与工程技术于一体，是综合型、技术密集型产品。现代化的模具要实现数字化设计、数字化制造、数字化管理、数字化生产流程。
二、M公司基本状况及组织结构
（一）M公司基本状况
M公司投资1.2亿元人民币，占地1.4万平方米，于1995年6月建成投产。公司汇聚国内模具精英，拥有100多人的研究、开发、设计队伍和300多名训练有素的技术工人。公司专业从事各类大中型、精密、复杂的五金、注塑、吸塑、发泡、压铸模具的开发、设计与制造，是中国规模最大、技术设备最先进、实力最强的模具制造中心之一。
公司检测手段完善：公司在大量引进先进制造技术装备的同时，引进了一系列的超精密检测仪器与设备。其中包括：日本MITUTOYO 三坐标测量仪、高分辨率光学投影仪和精密检测仪等以及英国数字化功能的3D 激光扫描仪、美国的激光仿真快速成型机、自动合模装备等。
公司发展趋势：在不断完善和创新管理的过程中，公司坚持对员工进行全方位的技术培训，使公司持续保持高速发展。目前，公司不但成功地自行开发、设计了以空调翅片高速模具、冷柜外箱本体大型号冲模、分体空调内机外壳注塑模具等为代表的电冰箱、空调器、冷柜、电视机等家电产品的全套五金和注塑模具，实现了高、精、尖模具的国产化，并且已成功开发、研究了气体辅助成型、双色注塑、模内热转印、模内覆膜等先进模具制造技术[2]。
（二）M 公司组织结构
M 公司是一个加工制造模具的生产企业，公司内部管理以组织生产为主，及时、保质的交付模具给客户是公司的目标。为提高效率、保证生产，公司设置了如下组织架构：
各部门主要职责：
市场部主要职责：开发客户及接受客户订单；公司业务和客户的协调沟通；业务回款；
冲/塑模工程部主要职责：产品的技术研发；模具产品的装配调试、整改和售后服务； 制造部主要职责：工序的加工；设备管理；物资采购；
企管部主要职责：人力资源管理；经营管理；质量管理；供应商管理；
财务部主要职责：资金管理；税务管理；成本管理；财务报表管理；其中：税务会计兼出纳主要负责资金、票据、银行及涉税业务；成本会计主要负责成本核算、固定资产业务；主管会计主要负责财务报表、费用凭证入账、凭证审核业务； 核价工程师 主管会计 成本会计 税务会计兼出纳
财务部 企业 部 制造部 塑模工程部 冲模工程部 市场部 公司总经理
三、M公司货币资金内部控制活动现状
（一）M公司货币资金内部控制简介
M公司属于投资控股型集团公司，M公司总部属于一个管理平台，根据业务职能划分相应部门，主要有财务部、人力资源部、证券部、质量技术部、总裁办等，各部门根据自己的职能范围，相应对各子公司进行监督指导。
在财务管理上，总部财务部制订各种规章制度，下属各子公司参照执行。其中，投资、对外筹资由总部决定，各子公司没有权力。固定资产投资由总部审批后实施。日常经营活动资金收支，由各子公司按照相关审批流程由本公司支配[3]。
主要从以下方面介绍M公司内部控制管理：岗位设置、现金管理、银行存款管理、票据、印鉴管理。
1．岗位设置
(1)公司财务部根据不相容岗位相互分离、相互制约的原则，分别设置会计、出纳等岗位，明确各岗位的职责和权限，做到账款分离。
(2)出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员不得兼任出纳等货币资金收付的工作。
(3)货币资金收入业务的开票与收款，货币资金支付的银行票据与使用印鉴必须由两人以上经手，不得由一人办理货币资金收付业务的全过程。
(4)公司财务部配备合格的会计人员办理货币资金业务。办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。
(5)货币资金支付的审批程序及权限适用于《资金支付审批流程》[4]。
2．现金管理
公司财务部要求原则上不允许直接收支现金，均需通过银行办理转账结算，特殊情况时须报公司财务部长审批。
3．银行存款管理
(1)公司财务部严格按照《银行账户管理制度》办理开立、变更、注销银行账户的手续，依法办理存款、取款和结算业务，不违反规定擅自开立和使用银行账户。
(2)公司财务部须严格遵守银行结算纪律，不签发无资金保证的空头支票，不签发远期支票，不出租、出借银行账户，不签发、取得和转让没有实际交易的票据。
(3)公司要求财务部出纳人员要按照工作程序审核办理各种银行结算业务，必须按照发票和购货合同上的印章单位签发支票，经办人不得无故变更收款人名称，如经办人提供的收款人名称不符，出纳人员有权拒绝办理。
(4)公司原则上不允许办理空白支票业务，如遇无法预计确切金额或者无法确定收款单位等特殊情况，确需使用空白转账支票的，报公司财务部长审批。
(5)出纳人员在签发空白支票时，必须填写日期、用途和限额，并在小写金额处用人民币符号封顶，加盖印鉴。空白支票领用人应在3日内将支票存根交出纳人员，并在“空白支票登记簿”上进行注销。
(6)公司财务部每月核对银行账，编制银行存款余额调节表。银行账户的管理、核对不能由一人员操作。银行存款余额不符时，应及时查明原因，及时处理。
(7)公司财务部应及时清理“未达账项”，特别是银行已付我方未付的“未达账项”，要及时到银行查询。超过一个月的“未达账项”，要督促有关人员尽快查明原因，进行正确处理。
4．票据及印鉴管理
(1)公司财务部负责银行票据的购买、领用和保管，银行票据包括支票、电汇单、进账单、现金交款单，银行汇票等。公司所需银行票据由银行出纳购买，并进行登记妥善保管。购买银行票据时要逐一清点检查，支票要检查编号是否连续、有无缺页破损、是否盖有银行专用章，如有缺页、破损或编号不连续等问题应当场更换。领用银行票据时，要记录登记，防止空白票据丢失和被盗用[5]。
(2)作废的支票应加盖“作废”戳记另行保管，一年后由银行出纳和监督人员共同销毁。
(3)公司财务部严格加强银行预留印鉴的管理，财务专用章和公司法人章由出纳和财务经理分别保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章，严禁保管银行票据人员，同时保管该种票据需使用的预留印鉴。
（二）M公司货币资金收入的内部控制
图2-1 M 公司收款业务流程
业务操作操作人控制要求
1、经济业务办理业务员（1）按公司规章制度要求进行商谈、合同签订等；
（2）按公司授权，参与对外的招投标业务承接，确定交易价格等；
（3）根据公司规定，确定结算方式和收款期；
（4）提交移交单等送出纳开票；
2、开发票出纳（1）按公司规章制度要求领用、保管发票和收据；
（2）开具规范，填写内容完整，内容真实；
（3）发票开具后，将发票记账联和发票清单交由会计审核；
（4）发票联和抵扣联送交业务员，并办理签收手续；
3、办理收款前手续业务员（1）催收应收款项；
（2）通知客户付款；
（3）收取结算票据，向财务部门移交结算票据并办理移交
手续；
4、收款出纳（1）接受业务员移交的结算票据；
（2）登记票据登记本，妥善保管结算票据；
（3）办理银行票据结算；
（4）验证收取现金并送交银行；
（5）将收款通知单送会计，编制收款日报表送相关部门；
5、制单/审核会计（1）对发票、收据进行审核，审核其完整性；
（2）对发票和收据的记账联及时进行账务处理；
（3）对收款通知单进行审核并及时进行账务处理；
（4）审核收款方式是否合适；
（5）核实收款凭证和对账单是否相符；
6、记账会计系统自动记账；
7、核对主管会计（1）总账与现金、银行存款核对；
（2）总账与明细账核对；
（3）编制银行存款调节表，对未达账项核实并督促经办人
及时处理完毕；
（4）与银行定期核对余额和发生额；
表2-1 M公司货币资金收款业务流程控制要求
（三）M公司货币资金支出的内部控制
1.M公司货币资金支出内部控制目标
(1)保证货币资金支出业务的会计核算资料准确可靠；
(2)保证货币资金的安全6、记账完整；
(3)保证货币资金支出业务合规合法；
(4)保证货币资金使用恰当合理；
(5)保证货币资金结算及时恰当；
2.M公司付款业务流程及控制
图2-2 M公司付款业务流程
业务操作操作人控制要求
1、支付申请业务经办（1）填写用款申请单，注明款项用途、金额、支付方式等；
（2）附相关附件：计划、发票等原始单据；
（3）由业务经办人办理申请；
2、支付审批部门负责（1）核实该项付款事项的真实性，及付款金额是否合理；
（2）对不真实的付款事项，严格把关，拒不付款；
分管领导（1）在自己的权限范围内进行审批；
（2）对不符合规定的付款拒绝审批；
3、支付复核会计（1）审核单据、发票等是否有涂改现象；
（2）符合支付申请的批准范围、权限是否符合规定；
（3）审核原始凭证等内容是否完备；
（4）手续和相关单证是否齐全；金额计算是否准确；
（5）支付方式是否妥当；
4、办理支付出纳（1）对付款凭证进行形式上复核；
（2）出纳不能保管所有预留银行印鉴；
（3）非出纳人员不得接触库存现金和空白票据；
（4）付款后在付款凭证及附件上盖上“付讫”章；
5、核对主管会计（1）总账与现金、银行存款核对；
（2）总账与明细账核对；
（3）编制银行存款调节表，对未达账核实，并督促经办人
及时处理；
（4）与银行定期核对余额和发生额；
表2-2货币资金付款业务流程控制要求
3.M公司货币资金支出业务的管理制度
M公司《资金支付审批管理办法》规定，各业务应按照规定的程序办理资金支付业务：
①支付申请：各职能部门或个人用款时，应提前向审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容。
②支付审批：审批人应当根据资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
③支付审核：财务部审核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确率、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付：出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账[6]。
4.M公司货币资金支出业务的内部控制内容
(1)预算内正常费用报销流程：
①对公业务日常费用报销：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批。
②个人费用报销(业务招待费、通讯费、交通费、差旅费、个人培训费、个人福利费等)：中层及以下人员：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批；
副总经理：使用人提出申请-->企管部负责人审批-->总经理审批-->财务部审批；
总经理：使用人提出申请-->企管部审批-->计划财务部审批；
③费用性质的预付款（必须先支付资金、后取得费用发票的业务）按照预算内正
常费用报销条款规定的审批流程审批，支付后相关业务人员需及时取得发票进行返纳。
(2)预算外费用报销
公司对通讯费、交通费等明确标准并进行单项额度控制，不得在各费用项目之间进行调剂使用，差旅费严格按费用报销标准执行。单项费用额度超出计划或超标准的按计划外费用审批流程追加计划，而且至少要由上一级领导进行批准。待最终审核批准后，具体支付的用款申请按照前述规定执行[7]。
(3)支付材料采购款（非预付款）的审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批--->财务部审批。
(4)材料采购预付款审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批-->财务部审批-->总部分管资
金处的副部长审批（100万元以上）-->总部财务部长审批(300万元以上)-->总部财务副总裁审批(300万元以上)-->总部总裁审批（300万元以上）。
(5)税金、工资、社保支付审批流程：
业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。
(6)固定资产投入支出审批流程:
预算内固定资产投入资金支付审批流程：业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。总部规定，不允许预算外购买固定资产。
第三章公司货币资金内部控制存在的问题及分析
一、货币资金内部控制目标、原则及内容
1．货币资金内部控制目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点。货币资金内部控制目标有四个：
(1)货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用；
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，防止私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；
(4)货币资金的效益性。即合理调度资金，便其发挥最大的效益。
2．货币资金内部控制原则
(1)严格职责分工。即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少货币资金管理上舞弊的可能性。
(2)实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。
(3)实施内部稽核。即设置内部稽核部门和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以改进对货币资金的管理控制。
(4)实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换[8]。
3.货币资金内部控制主要内容
从货币资金管理活动来分，可以分成筹资活动、投资活动和资金营运活动等三个主要环节。
货币资金管理的总体要求是，“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行”[9]。
(1)企业筹资活动应重点关注的风险
①筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
②筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
③筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。
④债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。
(2)企业投资活动应重点关注的风险
①投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
②投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致
损失。
③投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。
④投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损
失。
⑤投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。
(3)企业资金营运管理应重点关注的风险
①资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
②资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
③银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。
④资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。
⑤有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失，法律诉讼或信用损失。
二、M公司的货币资金内部控制环境分析
货币资金内部控制环境，是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着控制的有效性。货币资金内部控制环境主要因素一般包括：公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等[10]。
1．公司治理结构
公司由三个法人股东投资成立，其中母公司（HK公司）合计控股占比约75%,其他股东占比约25%。公司股东会、董事会和监事组织机构健全，各机构能依法行使职权。
集团公司近年来，根据公司内外部发生的问题，一直在大力推行加强内部控制管理工作。集团公司有专门的小组负责加强内部控制工作，M公司也成立了以总经理为负责
人的专门小组，来开展此项工作。应该说，公司最高管理者重视公司内部控制工作，也希望通过此项工作的开展，发现公司管理薄弱环节，以加强公司基础管理。最高管理者能参与到这项工作中去，也能严格执行公司的各项规章制度。
2．合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。公司组织结构如图2-1所示。
3．内部审计。内部审计是有被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计可协助管理者监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。《企业内部控制基本规范》第十五条也要求：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
由于公司规模较小，人员有限，考虑到成本原因，公司没有审计部门，也没有内部审计职能，在此方面应该说有所缺失。
4．人力资源政策。人力资源政策是影响企业内部控制环境的关键因素，它一般包括下列内容：(1)员工的聘用、培训、辞退与辞职；(2)员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；(3)关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；(4)掌握重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。从某种意义上说，企业内部控制的成效取决于员工素质的合理程度。因为任何内部控制制度的成效取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。
M公司有专门的人力资源部门负责公司人力资源业务，组织和制度建设相对健全，工作做的相对比较到位。但个别方面也存在不到位现象，比如内部控制要求关键岗位员工要强制休假但公司一直没有执行。
由于内部控制是近年来新兴起的管理，对内部控制要求、业务开展等方面，公司缺少专业人才，而公司在这方面的内部培训和外部培训都没有跟上，导致公司内部控制开展缓慢，效果不够理想。
在人员素质方面，办理货币资金业务的人员具备良好的人格品质，恪于职守，遵纪守法。公司不断组织会计人员参加集团组织的各种培训工作，以提高个人业务素质。公司财务人员的内控意识不断提高。
三、M公司货币资金内部控制活动评价
控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。以上内部控制的方法同样适应于货币资金内部控制[11]。
(1)不相容岗位职务分离控制。不相容岗位是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的岗位。既包括企业财务部门内部的出纳岗位和会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货
币资金审批的领导岗位分工。企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离，不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。
企业应明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金业务的不相容岗位至少包括：
a.资金支付的审批与执行。
b.资金的保管、记录与盘点清查；
c.资金的会计记录与审计监督。
(2)授权批准控制。授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告[12]。
(3)会计系统控制。会计系统控制要求企业必须依据会计制度等法规，制定适合本企业的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，建立严密的会计控制体系。
(4)预算控制。货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利充分发挥资金效用和盈利能力[13]。货币资金收支预算的建立有利于企业货币资金收支不断保持平衡，便于从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持—个合理的货币资金余额。资金预算编制是否准确、直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至影响企业的生产经营。
公司有较完善的预算编制制度，货币资金预算不仅有年度预算，而且每月有月度资金预算，每月月初还要就上月资金预算情况进行分析，找出差异。
(5)货币资金控制的其他要求：
①企业应结合实际情况，对办理资金业务的人员定期进行轮岗。企业关键财务岗位，可施行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行轮岗。企业应建立资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理资金支付业务[14]。
②现金与银行存款的控制
企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入银行，不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。企业不得坐支现金，严禁擅自挪用、借出货币资金，不得账外设账，不得收款不入账。
企业至少每月核对一次银行账户，编制银行存款余额调节表，如调节不符，应查明原因，及时处理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。
企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应配备专人加强对交易和支付行为的审核。
企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。
③票据与有关印章的管理
企业对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。
企业应当加强预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章[15]。
M公司货币资金内部控制活动基本符合要求，能做到不相容岗位的分离，但由于人员所限，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取没有落实执行，实际工作中，出于工作的便利，出纳人员一般既从事银行业务，同时又去银行获取银行对账单。
在授权批准控制中，公司能做到授权，但往往授权不明确，例如“授权某某代我行使审批签字权，重大事项需向我沟通后再签字”。在这里，授权金额不明确，授权事项不明确，很容易导致滥用职权事件的发生，也容易导致出事后推委和无法问责的情况发生。
四、M公司货币资金内部控制信息与沟通
信息与沟通是及时、准确、完整地采集与企业经营管理密切相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间、企业与外部之间进行及时传递、有效沟通和正确使用的过程，是实施内部控制的重要条件。《企业内部控制基本规范》要求企业建立内部控制相关信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，加强信息的及时沟通，促进内部控制有效运行。
1.信息搜集与传递
企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。从内部信息来讲，要求企业根据经营目标等建立与其经营活动相适应的信息系统，持续性地收集经营活动所生成的各种信息。企业应当通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取内部信息。从外部信息来讲，要求企业通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道获取外部信息。由于所收集的各种信息来自于不同的渠道和信息源，属于零散的、非系统的，必须对所收集信息进行必要的筛选、整理和加工，以提供给有关方面[16]。
公司有现代化的办公网络和完备的会计信息处理系统，也有经营、质量、生产、业务等专门例会制度，可以通过公司办公系统、公共平台、财务系统、各种类型的例会，及时的获取各种信息，保证公司内部信息的畅通。
2.沟通渠道与方式
为了提高内部控制的有效性，企业应当将相关信息在企业内部各管理级次、责任单
位、业务环节之间,以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、监管机构等有关部门方面进行沟通和反馈。
沟通分内部沟通和外部沟通。内部沟通是指企业内部上下级之间、横向部门之间的联系与沟通。外部沟通主要是指企业与客户、供应商等外界单位和个人的沟通。沟通的目的是希望与对方达成共识，取得一个双赢的结果。
沟通形式主要分为口头沟通和书面沟通。
要提高沟通的有效性，企业应从以下方面进行管理：
①建立沟通渠道并保持其畅通；②对所传递的信息进行必要的监控；③注重组织沟通反馈机制的建立。
M公司重视内外部沟通，内部沟通主要有经营、质量、生产、业务等定期例会制度，以及不定期的协调会、专项会议等，通过以上沟通方式，基本保证了内部沟通的充分性。同时，公司重视信息传递的质量和反馈，传递给公司内不同部门的信息，必须部门负责人批准审核，保证信息传递的一致性。对应各种例会反应的问题或形成的决议，都有会议纪要，并以工作任务书或工作督办通知书的形式，要求各责任部门给予及时反馈，保证了沟通的有效性。
3.反舞弊机制的建立
《企业内部控制基本规范》要求企业建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域，关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。
企业至少应将下列情形作为反舞弊工作的重点：①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；
④相关机构或人员串通舞弊。
投诉是信息沟通的重要手段之一，是信息自下而上沟通的重要形式。企业员工处于经营活动的第一线，能够及时发现经营活动及内部控制实施过程中存在的不足、问题和缺陷以及舞弊行为，并能就完善内部控制体系提出合理化建议和改进意见。因此，企业应当建立举报投诉制度，设置举报专线，确保举报投诉处理程序、办理时限和办理要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径[17]。
M公司组织机构健全、各项规章制度完善，对容易发生舞弊行为的重点领域和关键环节基本上都能有效监控，通过以上活动，基本上能保证公司资产的安全、完整和有效，能保证公司财务报表的准确、及时和真实。
M公司总部有《M集团违规违纪行为举报工作管理办法》，该文件对举报的调查处理程序、对举报人的保护和奖励等都做了详细的规定，确保了公司内部沟通渠道的畅通。
M公司缺少反舞弊工作的常设机构。
五、M公司货币资金内部控制的内部监督
企业在设计内部控制制度时，由于当时认识的局限或者考虑不周等原因，设计出的内部控制不可能完美无缺；在内部控制实际运行过程中，由于实际情况发生变化、或由
于员工对内部控制制度理解上的差异，也可能使内部控制不能很好地发挥其应有的作用，导致内部控制实际运行中或多或少地存在着这样或那样的问题。为此需要对内部控制运行情况实施必要的监督检查，发现其不足和问题乃至于缺陷，从而完善内部控制，提高内部控制的有效性。因此，内部监督是保证内部控制体系有效运行和逐步完善的重要措施。
1．建立内部监督制度
内部监督制度是企业进行内部监督的规范，也是企业开展内部控制内部监督的依据。《企业内部控制基本规范》要求，企业应制定内部监控制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。
2．开展日常监督和专项监督
根据《企业内部控制基本规范》，内部监督包括日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。日常监督应当与企业日常经营活动结合起来进行；对于发现的内部控制缺陷，应当及时向有关方面报告并提出解决问题的方案，对存在的问题予以纠正。
专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一方面或者某些方面进行的有针对性的监督检查。企业应当定期拟定内部控制专项监督计划，确定当期专项监督的内容和对象。对于专项监督中发现内部控制存在的问题，要及时向有关方面报告，提出完善内部控制的意见和建议，并监督对内部控制进行完善。
3.开展内部控制有效性的自我评价
内部控制的自我评价是对整个内部控制系统进行的评价活动。企业对内部控制活进行日常监督和专项监督，前者结合各项业务活动分散进行内部监督，后者针对企业内部某一特定业务或某一特定领域或部门进行局部内部监督。由于企业内部控制体系是一个整体，内部控制体系的各组成部分相互配合发挥作用，因此还需要对企业内部控制整个系统整体进行评价，以论证其有效性。企业应当结合日常监督和专项监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。
从前文对公司组织架构介绍，以及对公司内部控制的分析，文章都提到过，M公司缺少常设的内部审计或类似机构，没有相应的职责权限和工作流程，导致内部监督工作不能有效开展。
日常监督和专项监督没有有效开展。公司的通常作法是，当公司发现某项活动不符合公司要求或有人提出问题时，公司会组织人员进行调查处理。显然，这种处理方式和程序远远落后于内部控制的要求，没有制度化、标准化，无章可依，行事随意，并且不能做到预防。事情发生后再处理，往往损失已经形成[18]。
六、M公司货币资金内部控制存在的薄弱环节
1．公司在货币资金内部控制环境方面存在的薄弱环节
前文在货币资金内部控制环境分析中指出，公司在人力资源政策的有些方面存在不到位现象，比如内部控制要求关键岗位员工要强制休假，但公司一直没有执行。虽然长
时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，同时也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化。岗位轮换是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成。通过轮换交接可以及时地发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款等现象的发生。公司在内部控制的专业培训方面做的不够，导致公司内部控制开展缓慢，效果不够理想。
2．公司在货币资金内部控制活动方面存在的薄弱环节
银行对账单索取过程中的薄弱环节。如前所述，M公司财务岗位共有三人，出纳、成本会计(兼核对往来账)、总账会计(银行业务入账)，由于人员所限和工作方便，现在的银行存款余额调节表的编制过程是：出纳利用办理业务之机，顺便从银行索取银行对账单，往来账会计将银行存款日记账和银行对账单核对，核对不一致的，编制银行存款余额调节表。
存在的主要问题是：不相容岗位没有分离。出纳既办理银行收支业务，同时又索取银行对账单，容易发生舞弊行为。
3.从信息与沟通来看，公司应设立反舞弊的常设机构，加强反舞弊工作
公司应建立有效的舞弊汇报和监察机制，使各种舞弊事件或迹象能被快速的发现、识别并被汇报给公司最高管理层。公司应保护举报人的人身及个人利益不受损害，并对该行为进行鼓励。监察部门应有能力迅速采取行动，纠正或处理舞弊事件，同时检讨舞弊事件出现的内部控制漏洞，查漏补缺，使内部控制真正成为闭环运行的良好过程。
4.从内部监督来看，公司缺少内部监控体系，应建立和完善内部审计职能
从企业内部控制框架体系看，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监督。内部控制作用发挥的好坏，有赖于健全有效的内部控制系统，更有赖于其良好的运行机制，这就需要对内部控制实施有效的监督，通过监督活动，评价内部控制系统运行的效果，并不断的改进。以上指出M公司内部控制存在的薄弱环节，仅仅是已经发现的内部控制存在缺陷的各个点，而内部控制是一个体系，各点的存在是相互关联的，而不是孤立的，因此，更多的其他方面的缺陷也许我们还没有发现，但并不代表它不存在。由于经营活动在不断发生变化，公司业务活动也处在不断的调整过程中，以适应已经变化了经营活动，这就需要公司持续的、系统的完善内部控制活动。而完善、监督内部控制活动的有效途径就是内部审计。
从前文对M公司货币资金内部控制环境分析来看，公司缺少内部审计职能；从信息与沟通来看，公司缺少反舞弊的常设机构，而这个常设机构最好选择就是内部审计机构；从内部控制的内部监督分析来看，M公司恰恰在内部审计机构设置与否及缺失内部审计职能上存在问题。
M公司限于规模和人员，这些年来，一直没有设立属于专门的审计部门，内部审计职能无从发挥。虽然公司每年有年报审计和所得税汇算清缴审计，但这些外部机构的审计往往仅限于会计处理方面的审计，对公司内部控制几乎没有涉及。而经营者年薪审计也仅限于个别经营指标审计，限于人员和时间要求，不可能做详细的审计。因此，为了加强内部控制，实现内部控制的目标，公司非常有必要设置内部审计机构，完善内部审计职能，使公司的内部控制体系完善起来，以更好的发挥内部控制职能。
第四章M公司货币资金内部控制改进建议
一、M公司货币资金内部控制薄弱环节的改进建议
1.货币资金内部控制环境方面薄弱环节改进建议
前文在货币资金内部控制环境分析中指出，公司在人力资源政策的有些方面存在不到位现象，比如内部控制要求关键岗位员工要强制休假但公司一直没有执行。
公司在内部控制的专业培训方面做的不够，导致公司内部控制开展缓慢，效果不够理想。
岗位轮换的建议：为加强企业内部控制管理、降低风险，保护特殊岗位员工和骨干少犯错误、不犯错误，促使企业保持良好的工作作风和风气，制定《特殊岗位人员定期轮岗管理办法》，在该文件中，至少要包含以下内容：
(1)职责分工：
①公司人力资源部门负责对公司特殊岗位人员定期轮岗的监督与检查；负责协调公司特殊岗位人员的轮岗调配。
②公司负责组织、实施本公司特殊岗位人员的定期轮岗；公司人力资源部门负责对本公司特殊岗位人员定期轮岗的监督与检查。
(2)特殊岗位人员的定义：包括岗位类别、业务性质、相关人员、任职期限等，例如，
类别业务性质相关人员任职期限（年）备注
资金管理负责公司资金收支；票据
出纳 3
管理
表4-1特殊岗位人员定义表
(3)轮岗特殊说明：
①特殊岗位部门经理
任职满三年后，若需在本公司连任，由公司总经理提出，公司和集团人力资源部共同进行严格的干部任职考察，公司办公会形成意见报集团分管领导审核批准后方可继续任职，连任期不得超过三年。
②特殊岗位具体办事人员
任职期满后，对表现优秀者，由公司总经理提出，公司人力资源部门进行严格任职考察，报公司办公会讨论决定可否在部门内进行轮岗。
公司强制休假的建议：在公司强制休假方面，应结合公司现在的带薪休假制度，由公司人力资源部门根据特殊岗位人员制度，全面排查，坚决贯彻落实，以减少或发现弊端。
公司培训方面的要求：建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥作用。公司管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神，诚实守信、忠于职
守、遵纪守法。公司应定期对人员进行知识和技能培训，不断提高业务素质和知道道德水平。同时要引入竞争机制，定期进行考核，择优上岗。公司人力资源部门应严格执行、落实年初制定的人才培训计划，不能因为经费、时间等原因而使年度培训计划流于形式。
2.货币资金内部控制活动方面存在的薄弱环节改进建议
银行对账单索取过程中的薄弱环节改进建议。如前所述，M公司财务岗位共有三人，出纳、成本会计(兼核对往来账)、总账会计(银行业务入账)，由于人员所限和工作方便，现在的银行存款余额调节表的编制过程是：出纳利用办理业务之机，顺便从银行索取银行对账单，往来账会计将银行存款日记账和银行对账单核对，核对不一致的，编制银行存款余额调节表。
存在的主要问题时：不相容岗位没有分离。出纳既办理银行收支业务，同时又索取银行对账单，容易发生舞弊行为。
改进措施：由专职人员到银行索取银行对账单，出纳不能索取银行对账单，不相容岗位分离。
二、建立和完善内部审计职能
从前文对M公司货币资金内部控制环境分析来看，公司缺少内部审计职能；从信息与沟通来看，公司缺少反舞弊的常设机构，而这个常设机构最好选择就是内部审计机构；从内部控制的内部监督分析来看，M公司恰恰在内部审计机构设置与否及缺失内部审计职能上存在问题。因此，从内部控制的各要素分析来看，公司很有必要设置内部审计机构。
1.内部审计在企业内部控制制度建设中的作用
(1)评价内部控制制度的健全性和有效性。内部审计身处企业内部控制环境中，清
楚各项业务活动的关键控制点，使其评价内部控制的有效性成为可能。内部审计在评价内部控制时，站在企业内部控制全局的高度，主要围绕内部控制的目标，即合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，审视在具体管理中内部控制实施情况，是否有利于实现控制目标，评价内部控制是否健全有效，及时向管理层提出改进建议报告。
(2)内部审计监督内部控制的运行，促使内部控制制度落实到位。内部审计本身不直接参与企业相关的经营活动，处于相对独立的地位，但又对企业内部的各项业务比较熟悉，是实行内部监督的最好选择。
(3)提供管理咨询，使内部控制制度更趋完善。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。由于内部审计在内部控制中所起的重要作用，使其对内部控制极为熟悉，为企业的相关部门或人员提供管理咨询便成为其一项自然的服务[19]。
2．M公司内部审计机构的设置、职责和权限
(1)机构设置：考虑到审计独立性的要求，M公司可以建立公司总经理领导下的内部审计机构，该审计机构独立于公司其他部门，不受公司其他部门的影响，其工作直接向
一、案例及分析 案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。 案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。 案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。 上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。 （一）新型的便利服务 随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。 （二）单据的流转程序 单据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会安排专门的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的情况是，许多单位出于方便考虑，安排出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。实际上，如此安排违反了不相容职责分离的基本控制原则。又如在上述案例二中，如果出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且如果该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过伪造银行对账单而进行资金舞弊的情况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为提供了一定的条件。 （三）资金及印鉴的接触 货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的使用中，企业应当安排专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能使用印鉴和结算单据。很多单位出于方便工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式固然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防范和控制的情况同样非常严重。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以达到相互牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，方便大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部控制被削弱或是消减，为舞弊行为大开方便之门。 （四）不规范的外部环境 在我国，银行体系除了承担有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实情况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头开户截流公款创造了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。
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货币资金内部控制制度的内容 (一)职责分工和职权分离制度 货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 (二)授权和批准制度 所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。 (三)内部记录和核对制度 所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支
{财务管理内部控制}货币资金内部控制设计
二、银行存款内部控制要求 （一）明确控制目标 1)保证银行存款收付的合法性 2)保证银行存款安全完整 3)保证银行存款核算记录的真实可靠 （二）制定控制流程 1)授权经办业务。业务部门负责人根据业务情况授权业务人员办理涉及银行存款收支 的经济业务或收付往来账款事项。 2)签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定首付款结算方式、结 算时间等，以合同或协议方式加以明确。 3)填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定填制或取得凭证，作为 办理银行存款收付业务的书面凭证。 4)审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其经济业务。 5)填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳根据已审核的原始凭证，按照会计规定 手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。 6)审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证并同原始凭证进行核对。 7)编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证编制银行存款收付记账凭 证。 8)复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。 9)登记账簿。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。分管会计人员 根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账，总账会计登记总账。 10)核对账单并编制银行存款余额调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银
行对账。 11)账账核对。由非出纳人员核对非银行存款日记账和相关明细账、总分类账、如发现 不符要报经批准后予以处理。 （三）确定控制点及其控制措施 第一、审批。业务部门批准业务员在办理银行存款收支业务，需核实原始凭证内容并签章。 第二、审核。会计主管人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。 第三、结算。出纳人员根据审签的凭证，按照授权办理银行存款业务，非出纳人员不得经管银行存款业务。 第四、复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致。 第五、记账。出纳员根据银行存款首付记账凭证登记银行存款日记账，会计人员根据收付凭证登记相关明细账，总账会计登记总分类账银行存款科目。 第六、核对。稽核员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。 第七、对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项。 三、货币资金的内部控制原则 1)严格职责分工 2)实行交易分开 3)实施内部稽核 4)实施定期轮岗制度
企业货币资金内部控制论文 企业的货币资金内部控制制度包括:收支两条线、不相容职务分离、会计系统控制、票据和印章的管理、预算控制、授权审批制度等。其具体的控制点包括:货币资金流入点控制、货币资金流出点控制、复核控制、记账点控制、对账点控制、银行开户点控制等。货币资金如同空气，充溢于企业的各个角落，而货币资金的内控制度则如同空气过滤器，起着监督和防范的作用。由于制度涉及范围很广，下面仅就与我们日常工作联系紧密的几方面加以论述。 一、不相容职务相分离 不相容职务是指那些由一个人或者一个部门，容易发生错误行为和舞弊的行为，但是又可能掩盖其错误和违法违纪行为的职务。不相容职务分离是企业完善内部控制制度建设的重要部分，也是实现货币资金控制管理的基础。因而企业在设计和建立相关的内部控制制度的时候，首先要甄别哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确各个岗位的职责范围让不相容职务和岗位之间可以相互监督，相互制约，从而实现有效的均衡约束机制。特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。在人员的选聘方面，应该重点考察其职业道德修养、个人品德和专业素质，坚持德才兼备的原则。通过不相容职务相互分离，可以大大提高工作效率，还能将企业制定的相关内部控制制度有效的开展实施，更可以有效的保障企业会计信息的真实，减少舞弊行为的发生。具体的不相容控制内容如下:1、出纳与会计的职务分离;2、内部审计与会计的职务分离;3、防止出现“一条线”现象;4、出纳人员不得负责收取对账单;5、业务经办与授权审批职务分离;6、出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款清查工作;7、人员素质控制。现举一例说明不相容职务分离的重要性:《北京青年报》2003年10月17日报道:2003年北京市发生最大的职务犯罪，是某基金会的会计和出纳共同策划的。卞某是某基金会的会计，每年经手的现金流量达上亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某便铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某———基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账单，先后将近两亿元的资金转入杜某的北京市汇人建筑装饰工程有限公司，并从中收取高额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而
某某天能集团公司 内部控制制度—货币资金
天能控股集团公司 货币资金内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对天能控股集团公司（以下简称本公司或公司）货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，降低资金使用成本，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指本公司拥有的库存现金、存入银行及其他金融机构的存款以及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金。 第三条货币资金内部控制制度的基本要求是： 货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票（现金支票和转帐支票）的保管与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管分离。 第四条公司副总以上财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 第二节分工与授权 第五条公司总部和各下属单位的财务部门要设置如下岗位： （一）出纳员岗位，负责保管本单位的库存现金，保管银行支票等有编号的银行结算凭证，保管内部收款收据和本人名章，办理货币
资金的结算和收付业务； （二）设置货币资金核算岗位，负责审核货币资金收支的原始凭证，填制有关会计凭证、登记有关会计账薄，对货币资金的账薄记录和实际金额进行核对； （三）设置货币资金主管岗位，负责领导、组织本单位的货币资 金核算、管理工作，保管除出纳员名章之外的所有与货币资金收付有关的印章。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐薄的登记工作。不得由一个人办理货币资金业务的全过程。 第六条公司总部和下属各单位应当配备具备相应专业知识和实践经验的合格人员，分别担任货币资金业务的各个岗位，办理货币资金业务，并且要定期实行财务部门内各岗位之间的轮换制度。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 第七条货币资金支付的批准权限按责任大小进行授权。公司各职能部门负责人有权批准支付与本部门职责有关的1 万元及以下的货币资金，超过1 万元必须由主管的副总经理（副书记）批准（或授权财务部经理、副经理批准），50 万元以上由公司总经理批准（或授权财务部经理、副经理批准），200 万元以上由管理层领导班子成员集体讨论后批准，1000 万元以上必须
XX（集团）国际控股有限公司 货币资金内部控制制度 第一章总则 第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括： （一）现金收支； （二）银行存款收支； （三）其他货币资金收支； （四）现金盘点及银行存款余额对账调节； （五）票据及印章管理。 第三条本制度所要实现的控制目标包括： （一）货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。 （二）货币资金业务流程合理、完整。 （三）货币资金业务都经过适当级别的批准。 （四）货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。 （五）货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。 （六）保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。 第二章岗位职责及授权批准 第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括：（一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与稽核； （四）票据的保管与印章的保管。
（五）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批：
第三章货币资金的收支控制 第六条货币资金收支包括现金、银行存款及其他货币资金的收支。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触资金。 第七条货币资金收款 货币资金收款分为销售资金收款和其他资金收款，分别按照以下规定和流程办理： （一）销售资金收款 1、当发生现销业务时，销售部开具《销售出库单》。《销售出库单》一式三联，销售部留存根，客户持“财务记账联”、“仓库联”前往财务部和仓库办理交款及提货。销售部开出《销售出库单》后应立即通知出纳向客户收款。 2、出纳核对客户提交的《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，检查销售是否符合公司的销售及定价政策，各联次内容、数据是否一致，是否完整，检查无误后收取款项，并向客户开具收款收据或销售发票。 收款收据应载明客户名称、产品品名及规格、数量、单价、金额等，并加盖“现金收讫”或“银行收讫”印章及出纳个人印章。收款收据连续编号，一式三联，分别为存根联，客户联和财务记账联。 3、客户持收款收据“客户联”或销售发票的相应联次，以及《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，前往仓库办理提货手续。 4、收回应收账款时，销售部应及时通知财务部办理收款。出纳收取款项后，向客户开具收款收据。 5、出纳将收到的现金（超出库存现额的部分）和支票于当日交存银行，财务经理每日下班前进行检查。 （二）其他资金收款 其他资金收款是指销售资金收款以外的各类款项的收取，如股东出资款、对外借款等。当发生其它资金收款时，相关部门应根据收款的业务性质，按照相应的内部控制制度办理相关审批手续，并向财务部说明相关情况。 出纳审核相关单据、凭证无误后办理收款，并向交款方开具收款收据。 第八条货币资金付款
企业货币资金内部控制及对策 摘要：货币资金流通性强及高活跃特点，使得货币资金的内部控制风险较大，企业应加强并完善企业货币资金的内部控制，针对企业货币资金内部控制所存在的问题，并提出相对应的对策来，对企业货币资金进行合理的管理控制并促进企业未来可持续发展。 关键词：货币资金；内部控制 货币资金控制应作为企业内部控制的重要内容，在提升货币资金安全性的同时，应加强企业货币资金的内部管理，增强货币资金的使用效益，提高货币资金的利用率，创造更多经济效益，促进企业的长远、稳定发展。货币资金内部控制，是指企业为保障货币资金安全性、完整性而采取的一系列方法、措施和程序，具体包括构建企业内控制度、防范资金风险、货币资金的查收、货币资金清查等。防范资金风险，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力保障。 一、当前企业货币资金内部控制存在的问题 （一）货币资金内部控制管理观念淡薄。尽管企业管理者已经意识构建内部控制制度体系对于企业健康发展的重要性，但认识是比较片面，内部控制方面以及财务方面的知识缺乏，管理观念和意识的淡薄也对内部控制有很大的影响。部分企业管理层敷衍了事或简单照搬条款条例，并没有结合企业实际情况进行调整。部分企业的内部控制条例不符企业实际情况复杂化了业务流程，加工员工无效的工作量，大大挫伤员工工作积极性。管理层应尽的管理义务和管理责任淡薄，造成企业有内控制度，但是形同虚设，并没有发挥内控制度的实际作用，影响到企业的可持续发展。（二）财务人员的专业素质不高。企业财会人员的专业素质对于货币资金内部控制的有效性同样重要，部分财务人员理论知识不够扎实，缺乏相应工作经验，不能及时发现账务及内部资金控制方面出现的问题。此外，财务人员职业素养缺失，诚信度不够，严重威胁到企业资金的安全，甚至做出违反法规制度的事情。企业内部缺乏企业员工的管理培训，财务人员企业内部控制的责任意识，导致企业内部管理的不良风气和资金货币链的失调。（三）货币资金内控制度缺乏有效性。货币资金的高流动性容易引发贪污、诈骗、挪用等违法行为。货币资金收支业务不符合相关法律法规及内部规定，资金支出未经严格的审
企业内部控制具体规范第xx号——货币资金 （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。 第三条企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设臵和人员配备应当科学合理； （二）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行； （三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 第二章职责分工与授权批准
第四条企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 货币资金业务的不相容岗位至少应当包括： （一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与审计监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。 企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。 第六条企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。 （一）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。 （二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。 （三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行
货币资金收入、支出控制流程 1、货币资金收入控制流程图： 2、货币资金收入控制流程简要说明： （1）、现金收款时先用验钞机鉴定现金真伪，再开具收款收据； （2）、为明确责任，交款人需在收款收据交款人栏签字确认； （3）、出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账； （4）、支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账； （5）、如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后； （6）、收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验； （7）、票据需按到期日的先后顺序排序存入保险柜中，并对每张票据进行银行查询； （8）、票据到期前15天将票据提交给银行，办理委托收款事宜，并在票据台账登记； （9）、月末对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面数核对，对清查结果进行反映，并编制盘点表。
3、货币资金支出控制流程图： 4、货币资金支出控制流程简要说明： （1）、公司财务部根据董事会批准的年度预算，每月汇总编制各部门预算，报总经理批准； （2）、预算内货币资金支出，业务部门根据部门经理及主管副总审核过的借款单或报销单，向财务部提出付款申请，由财务负责人审核交总经理批准后执行；预算外的所有货币资金支出，除执行预算内资金支出流程外，还需报董事长批准才能执行； （3）、财务部对原始单据的合法性、签批的完整性进行审核； （4）、出纳根据签字批准后的借款单或报销单复核无误后才能付款。复核的内容包括：授权审批程序是否完整，手续及相关合同或证明资料是否真实有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当； （5）、出纳对超越支付范围及审批权限的，有权拒绝受理或要求补办手续； （6）、为明确责任，现金付款时需领款人在支付凭证领款人栏签字确认； （7）、出纳根据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章； （8）、银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账； （9）、月末核对银行账，并编制银行存款余额调节表。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/3110247678.html, 企业货币资金内部控制问题研究 作者：陶英磊王丹 来源：《商场现代化》2015年第11期 摘要：完善货币资金内部控制结构是国内外企业发展所关注的重要课题。货币资金是企 业的内部资产，具有流动性强、控制风险高等显著特点，不仅是企业得以发展和延续的基础，也是企业会计管理的核心，因此，推动企业发展必须加强对企业货币资金的内部控制。基于此，本文讨论了我国企业货币资金内部控制的现状，并分析了在企业内部进行货币管理以及资金管理的相关控制问题的研究，对于较好的提出货币管理以及资金管理的有效控制对策提供了理论上的参考以及帮助。 关键词：货币资金；内部控制；财务风险 一、引言 企业发展不仅能够吸纳社会就业、活跃市场经济、推进技术创新，还能够加强社会的全面发展。货币资金是企业得以发展和延续的基础，企业货币资金内部控制中的问题是制约制企业后续健康发展的重要因素，因而必须要在企业中将货币管理工作做好做到位，主要从内部的管理的方向和方法入手。就目前而言，我国企业货币资金内部控制的未来发展不容乐观。有科学的调查研究数据表明，企业货币资金内部控制是阻碍企业进步发展的主要问题，分析问题的根结所在，并提出相应的解决对策，是现今加强企业货币资金内部控制的首要之举。 二、企业货币资金内部控制概述 货币资金是企业生产经营活动中的重要资产，在企业资产中，货币资金始终处于货币形态，它指的是能够随时满足使用需求，用来购买商品或者劳务或用于抵债的物质媒介，根据用途和存储地点，大体上可以将货币资金划分为三类，第一类是现金资产，第二类是银行存款，其他货币资金被整体上划分为第三类。货币资金具有流动性强、控制风险高等显著特点，便于携带和存储，货币资金的内部控制就是指通过企业内部以财务部门为主导的所有人员的共同努力，最大程度对货币资金进行严格控制，以降低资产风险，确保企业的安全运营，维护企业的经济利益，实现可持续发展。 三、企业货币资金内部控制中的主要问题 1.企业货币资金预算不合理 企业的货币预算对于财务控制的影响占有着很大比例，是企业货币资金内部控制的一项重要内容。我国当前多数企业预算控制相较于国外发达国家来讲还处于比较薄弱的阶段，具体来讲“薄弱”表现在三方面。其一是企业中的关于资金预算管理制度不够健全，很大一部分原因是关于预算的编制不够合理，因而在实际的资金预算管理中预算的项目不够的精细，项目很大一
案例： 小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张） 男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。 小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。 男友变本加厉，胃口越来越大。小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。谁知小丽男友不久携款外逃。 小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。 小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。 案例分析报告： 小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：
(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。 (2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。 （如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务 章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。） （3)缺少稽核制度 月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。本案例中小丽的违法行为过了一个月之后，什么事情也没有发生，没有被发现，这便说明了该单位的稽核制度非常的不完善，甚至可以说根本没有对单位进行稽核工作。 (4)职务未分离出纳除了办理涉及现金、银行存款收付的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、核对银行对账单等会计业务，一人身兼数职，混岗和职能的交叉引起货币资金的挪用和侵 吞。“企业内部控制程序制度”要求会计工作人员应专人专章（收
xxx>o 股份有限公司 货币资金总则 第一条 为了加强对公司货币资金的内部控制， 保证货币资金的安全，降低资金 使用成本，依据公司基本内部控制制度，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指公司拥有的库存现金、银行存款以及外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、有价证券等。 第三条公司的货币资金收入、支出控制流程如下： （一）货币资金收入控制 货币资金收入控制流程图 货币资金收入控制程序简要说明： 现金收款时先在验钞机中鉴定现钞真伪，再开具收款收据； 为明确责任，交款人必须在收据经办一栏签字； 出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账； 支票、银行汇票及时存入银行，并将原始单据传递入账； 如有与货币资金收入相关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后; 收到银行 承兑汇票应在备查薄中明细登记并进行票据要素及背书印章的自 票据按到期日的顺序依次排放，存入保险柜中并对每张票据进行银行查询； 票据到期前15天向银行提交银行承兑汇票，办理委托收款事宜，并在备查 薄中登记； 9、月未对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面进行核对，对清查经果进 行反映，编制盘点表。 1 / 6 （二）货币资金支出控制 货币资金支出控制流程图 1、 2、 3、 4、 5、 6、 验; 7、 8
货币资金支出控制程序简要说明： 1、 公司财务部门根据董事会批准的全年预算，在每月汇总编制各部门编制的 预算，报总经理批准； 2、 预算内货币资金支出：业务部门持部门经理或上级主管审批过的借款单或 报账单，向财务部门提出付款申请，财务负责人审批后执行；预算外的所有货币 资金支出，除执行预算内支出流程外必须报总经理批准后执行； 3、 财务部门对原始单据的合法性，业务的合规性及签批的完整性进行审核； 4、 审核通过由会计填制会计凭证后转出纳付款， 出纳对签字批准后的借款单或 报账单进行复核； 5、 复核的内容为：授权审批程序是否完整、手续及相关合同或证明资料是否完 备有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当等； 对超越支付范围和批准权限的，有权拒绝受理或要求补办手续； 出纳人员依据复核无误的借款单或报账单办理货币资金支付手续； 为明确责任，现金付款时领款需在支出凭证中领款一栏签字； 出纳人员依据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章； 银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账； 月未核对银行账，并编制银行余额调节表。 第四条 货币资金内部控制制度的基本要求是：货币资金收支与记账的岗位分离； 货 币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离； 支票（现金支票和转 账支票）的保管与支取货币资金的负责人名章的保管分离。 第五条 公司财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资 金的安全完整负责。 第二章分工与授权 2 / 6 第六条 公司财务部门及分公司财务部门设置出纳岗位。出纳主要负责现金的收 付和现金日记账的记录、货币资金的收支、保管银行支票等有编号的银行结算凭 证及财务专用章、网上银行操作员卡。 第七条 出纳人员必须持有会计从业资格证书和相关专业知识、技能，熟悉国家 有关的法律、法规和制度，同时应具备良好的职业道德、廉洁自律、遵纪守法， 并能够不断提高道德水平。 第八条公司对各部门领导按照经济业务分类的预算实施与执行 第十二条 现金收支必须严格遵守国家规定，办理现金支付业务要优先通过银行 办理转账结算，符合规定以及确实无法办理转账结算的货币资金支付业务， 才可 以用现金支付。对不属于现金结算范围的支出， 不得以现金方式支付，必须通过 银行转账支付； 第十三条 借款必须执行严格的授权审批程序，实行前账不清，后账不借，借款 期限超过1个月不履行报账义务且无正当理的，不得借支新借款。 第十四条财务部门对超越支付范围和批准权限的，有权拒绝受理或要求补办手 续，批准人拒不配合的，出纳人员有权向批准人的上级授权部门报告。 6、 7、 8、 9、 10、 审核人明
货币资金的内部控制论文：浅谈货币资金的内部控制 [摘要]货币资金由于其可直接用于个人消费，因此它成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。近年来，非法挪用资金、设立小金库的案例时有发生，其金额之巨大、涉及人数之多，令人瞠目。因此本文首先从货币资金的含义和特点出发来分析货币资金在企业资产中的特殊性，由此来揭示其中容易出现的问题，并分析了产生这些问题的原因，结合其控制原则设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法的建议，加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。 [关键字]货币资金内部控制目标方法 建立和完善企业内部控制已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。货币资金作为企业资产的重要组成部分，在企业的会计核算中占有重要的位置。企业加强货币资金的内部控制，管好企业的货币资金意义重大。本文主要从货币资金控制的主要内容对企业货币资金的内部控制进行探讨。 一、货币资金的含义和特点 （一）货币资金的含义 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是
指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产；银行存款是企业存放在银行或其他经融机构的货币资金，其他货币资金是指企业处现金、银行存款以外其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。 （二）货币资金的特点 1、极强的流动性 在企业的日常生产经营过程中，会发生大量的、重复性的有关货币资金的支付和收款业务，例如采购材料、支付职工薪酬、缴纳税款和归还银行借款等业务，由于这些交易和事项的完成都离不开货币资金，这也就决定了它具有极强流动性的特质。 2、同其他经营业务的广泛联系性 货币资金与其他经济业务的循环关系主要有以下几个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言。企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。由此可见货币资金与企业其他经营业务具有广泛的联系。 3、国家宏观管理严格要求性 货币资金是企业流动性、控制风险最高的资产，因此国
中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点 毕业论文开题报告 浅谈货币资金的内部控制 作者：陈燕 学校：汉沽电大 专业：会计学 年级：2004级 学号：041090068 指导教师：李学东 2006年8月
一、专业课程综述 《会计制度设计》 会计制度是企业管理制度的重要组成部分，会计制度设计也是企业内部管理制度设计的重要内容。会计的管理职能是通过执行会计原则、会计程序和会计处理方法，把内部控制制度和会计核算有机地结合来实现的。会计制度设计只有适应国家对会计的管理体制，体现企业的管理控制要求，才能实现会计制度设计的目标。随着我国社会主义市场经济的发展和加入世界关贸总协定，在我国，以《中华人民共和国会计法》、基本会计准则和具体会计准则等法律法规体系为指导，由企业自行设计会计制度的管理体制已经势在必行。目前我国虽然仍是会计法、会计准则和企业会计制度并存，但是会计法和会计准则对企业的会计核算仍是宏观的和指导性的规范，其可操作性较为笼统。企业会计制度虽然对企业会计事项的确认、计量、报告以及会计科目设置、会计帐簿设置、会计报告等会计核算方法等作了规定，但是，企业会计制度中可供企业选择的会计政策和会计方法仍有多种，企业设计一套符合统一会计制度规定、适应自身经营特点和能够满足内部管理控制需要的会计制度，仍然是非常重要的。 《高级财务管理》 随着改革的不断深入，中国的企业集团也由最初的试点阶段逐步向管理规范化过渡。然而，由于在行为理念上未能从根本上突破传统计划经济的模式，以致在企业集团的发展过程中，各种问题、矛盾与困惑凸显出来。本书主要特点在“高级”的把握上，立足多级法人治理结构的企业集团，主要研究母公司站在一体化财务战略、财务政策与基本财务制度层面，对集团整体及各层级成员企业的财务活动所实施的决策与督导、激励与约束、风险监测与危机预警等，一般不直接涉及日常的、技术操作层面的财务管理事宜。遵循企业集团多级法人治理结构的基本特征，本着效率、效益与竞争优势宗旨，通过决策与督导机制、激励与约束机制、整体与个体利益依存互动机制等的构建，充分调动母公司与子公司等各成员企业及其经营者的积极性、创造性与责任感。企业集团治理结构与财务管理体制、财务战略规划与实施策略、财务预算与投资政策、固定资产决策制度与内部折旧政策创新、无形资产营造战略与误区甄别、并购投资规划与陷阱防范、公司分立与分拆上市、管理层收购计划等等，是母公司对集团整体财务决策管理的战略重点。
案例四安泰公司货币资金内部控制
货币资金内部控制—安泰公司案例 案例描述 安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。 公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。 安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。发展到最后，甚至要靠
测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？ 案例诊断 一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有： 1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。 2．没能够做到“不相容职务”的分离。所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 3.当公司出现账面收益与现金流量的严重
企业通用货币资金内部控制制度 第一章总则 第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括: (一)现金收支; (二)银行存款收支; (三)其他货币资金收支; (四)现金盘点及银行存款余额对账调节; (五)票据及印章管理。 第三条本制度所要实现的控制目标包括: (一)货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。 (二)货币资金业务流程合理、完整。 (三)货币资金业务都经过适当级别的批准。 (四)货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。 (五)货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。 (六)保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。 第二章岗位职责及授权批准 第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括: (一)货币资金支付的审批与执行; (二)货币资金的保管与盘点清查;
(三)货币资金的会计记录与稽核; (四)票据的保管与印章的保管。 (五)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 1 务账目的登记工作。 第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批: 部门或岗位职责与权限总裁 (1)《资金支出计划表》的审批; (2)对《资金支出计划表》以外的支 出申请进行审批; (3)对用款金额在1万元以下的(含 1万元)资金支付每月进行复核; (4)用款金额在1万元以上的资金支 付审请的审批; (5)各公司银行账户的开立的批准; (6)销户申请的批准。总经理 (1)《资金支出计划表》的审核; (2)用款金额在1万元以下的(含1 万元)资金支付申请的审批; (3)用款金额在1万元以上的资金支 付审请的审核; (4)销户申请的审核; (5)长期未达账项或不符事项的处理 批示。 财务经理 (1)检查现金及支票按时交存银行; (2)《资金支出计划表》的编制;
货币资金内部控制制度范文 第一条货币资金业务内部控制的基本要求。货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。它具有业务数量大、发生范围广的特点。货币资金收支业务的内部控制，是整个内部控制制度设计的关键。 1、实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录。 2、各种收付款业务均应集中于出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。 3、现金收入和支出必须立即记账，应定期或不定期检查现金记账情况并进行账务核对。 4、一切货币资金收入都要入账，不得将出售残料、废料的收入、罚款、赔款的收入等列作账外处理。 5、银行存款收付业务必须定期与对账单核对（至少每月一次），并由出纳员以外的人员编制或审核银行调节表。 6、库存现金除日常周转需用外都应每日解交银行，库存现金必须存放保险柜。 7、发票与收据必须按编号顺序使用，领用空白发票（银行票据）和收据必须进行登记。 8、支票签发必须由出纳员和财务负责人两个以上负责并签字，并应设置支票签发登记簿进行记录，空白支票不得签名盖章。
9、所有付款业务只有经过审核批准后方可支付。 10、一切收付款必须凭证齐全，收付业务完成后必须加盖收讫和（或）付仡的印章。 1 1、所有与现金或银行存款收付业务有关的人员在业务处理后都必须在相关文件上签字，以备追溯责任。 1 2、出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，主管部门应进行不定期检查。 第二条货币资金收入业务的内部控制方式。企业的现金收入主要有销售货物取得现金和回收欠款。取得现金。 1、销售货物收入现金的内部控制主要采用填制“销货单”的方式。 2、回收欠款收入现金的内部控制单位在办理回收各种应收及暂付款项的业务时，应尽可能通过开户银行。如果采用收取现金的方式，应采取以下措施。 （1）出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章以及交款人签章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，
企业货币资金内部控制的分析 摘要：货币资金是单位流动性最强的资产，是舞弊的主要对象，因此要加强对单位货币资金的管理与控制。文章讨论货币资金内部控制中存在问题，提出了如何建立健全货币资金内部控制制度的建议。 关键词：货币资金；内部控制；岗位分工 货币资金是企业内部流动性最强的资金，与交易循环均直接相关，它的特性决定了其容易被侵占、挪用、贪污。必须加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保货币资金的安全。 一、货币资金的定义 货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金，包括本币和外币；银行存款是指企业存放在金融机构的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、存出投资款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金等。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的时，必须加强货币资金的控制对于保障单位资产安全完整。
二、货币资金内部存在主要问题 现金收支业务的管理方面 一是虚构内容，修改凭证金额。财务人员或经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行修改，贪污相应款项。二是撕毁票据，贪污现金。财务人员对收入现金的票据，撕毁后将票款私吞；或用不实、盗取的发票，向单位开票重复收款或报销，贪污现金。三是无证无账或票据不相符。无证无账是指财务人员在收入现金时故意不给付款方开具收据或发票，相应不报账和记账，而是将现金直接占为己有；票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使记账联与发票联不一致，即所谓的鸳鸯发票，贪污差额。四是少列或多列总额。财务人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，将多余库存现金贪污。五是其他贪污现金的不法行为。 银行存款收支业务的管理方面 一是私自提现。财务人员私自签发现金支票，不留存根，不记账。二是截留公款。财务人员私自利用单位印章在其他银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，在此时间内，将公款截留、挪用。三是出借出租账户，出借票据。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人使用，允许他