浅析我国会计监督存在的问题与对策
摘要：会计监督对于国家的财政经济、企业的健康运营都是十分重要的。有效地发挥会计
监督可以大大地减少会计相关的违法违纪的行为，提高国家财政经济的安全性。通过对企
业单位的会计信息进行监督，可以明显地减少企业经济的不确定因素，在遵守国家会计法
律法规的同时还能提高企业的经济效益，实乃一举多得之举。为了解决会计监督遇到的问题，并提出响应的建议，本文从以下几个部分进行分析，讨论。首先对现行的会计监督的
概况及其作用和范围进行了简短的介绍，明确了会计监督的地位。然后从企业单位内部、
国家政府、社会三个角度对现行的会计监督的问题进行说明。最后在强调完善会计监督必
要性之后，根据之前所发现的问题提出相应的个人的解决措施。
关键字：会计监督、财政经济、会计法
一、现行会计监督
1、概况
会计监督定义是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。会计监督可以分为狭义的会计监督和广义的会计监督。狭义的会计是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家出台的会计有关的法律法规，结合会计核算提供的会计信息来对企业的经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督可分为内部监督和外部监督，不同的监督人员、不同的监督对象而区分内外部监督。按照监督顺序来分的话可以分为事前监督、事中监督、事后监督，会计监督可以体现在经济活动的每一部分。
广义的会计监督的主体是企业内的会计从业人员。人员可以是企业内的会计人员，可以是国家政府部门的监察单位的会计人员，也可以是社会上会计事务所的会计工作者，他们构成了会计监督的内外监督的主体。会计监督的客体是指会计监督所实施的对象，这个对象一般可以是经济体，如企业或是单位，工作人员及其会计行为。根据不同的客体来确定不同的监督目标，实施会计监督。会计监督有其特定的监督标准，即《会计法》中所规定的合法会计行为。《会计法》中明确指出，会计机构及会计人员依靠本法来进行会计核算，实行会计监督。故会计监督中的会计从业人员的监督行为是合法的，更是受法律保护的。除此之外还有许多其他的会计规范来作为会计监督过程的约束和准则。
同时会计监督也是有前提的，那就是会计核算。会计核算也通过会计监督的作用而发挥其重要性。会计核算通过会计核算提供的企业资产相关利用、流通的信息，而对经济起到重要的引导、约束作用的。
2、范围及作用
会计监督的监督的是企业或是单位内的会计信息、资金的收支等经济活动的行为。会
计监督是对财政工作的的监督，是财政经济的基石。会计监督的有效发挥才能确保企业、
国家的财政经济活动合理有效地进行。故有效发挥会计监督的职能可以约束财政经济规范，减少触犯国家财政经济法规的发生率，可以有效地利用和维护国家财政经济法规，为维护
企业国家财政经济的健康稳定发展起到不可忽视的作用。此外，会计监督还是企业经济管
理的一种方式，它不仅仅通过相关法规的规范，而且还可以通过处理分析会计信息来对企
业的发展提供合理发展的途径和方向，制定符合本企业合适的经济制度、方案、预算等，
在不违反国家财政经济法律法规的前提下，可以有效促进企业经济的增长，避免出现不必
要的经济损失。
会计监督的发展迅速，逐渐形成了单位内部监督、社会监督、国家监督的体系。单位
内部监督是指单位内部的会计从业人员和单位内部的审计监督人员及单位管理的领导人员
共同地对单位的经济活动施行会计监督的行为。这有利于保证单位的经济合理有序的发展，
并且也会有效地贯彻实施国家有关的财政经济的法律法规及相关的经济政策。社会监督是
一种外部监督，它是指社会上的会计师事务所及注册会计师对其委托单位的经济活动运用
会计工作的手段，依据相关规法进行审计监督。国家监督是指政府部门及其工作人员对单
位及其人员的会计行为进行监督，对违法者施行惩治。
二、现行会计监督体系存在的问题
1、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
我国现在的确出台了一系列和会计相关的法律法规，像最主要的《会计法》、《总会
计师条例》等。这些法律法规在一定程度上的确起到了不可忽视的作用，比如在维护会计
人员的合法权利，规范会计行为的合法性，同时也为会计监督的机构及其相关人员合法施
行审计职能提供了一些保障。但是就目前的情况而言，这些出台的法律法规的并没有得到
很好的实施，存在着许许多多的漏洞，可操作性十分差。并且法律法规的出台存在着严重
的滞后性，往往在出现会计行为上的问题后才施行相关的法规，这样的方法并不能渠取到
十分显著的效果，并且这种马后炮的行为也并不能有效制止其他的违规的行为。
并且对于相关人员违反法律法规的行为并没有明确的刑事责任，也不是严格地对违规
金额进行没收而是简简单单的小额罚款，如《会计法》第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不
构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元
以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。简单的小额罚款根本无法制止违规的行为，反而因为这个漏洞在一定程度上助长
了违规的可能性，付出罚款的小代价却能换来巨额的利益，这便是层出不穷的会计监督失
效的根本原因之一。
还有会计相关的法律法规对于违反者追究的只有行政责任和刑事责任，而对于在会计
违法中那些受到损失的投资者，有债务往来者等相关所应有的民事责任并没有涉及，像
《会计法》中的法律法规章节就没有提及，这就导致许多与因与违规企业有利益往来的个
人或是企业因此而蒙受损失。随着我国社会主义市场资本的日趋活跃，经济往来更为密切，这一方面的缺失可能会导致许多问题。
法律的出台和执行都有着严重的问题，这也就不难得出会计监督难以有效进行的原因。会计违规的行为不仅仅对于企业的发展前景不利，更是对国家，对社会造成许许多多的经
济损失。所以在会计监督相关法律法规前瞻性地制定还有各个部分从上而下的各个部门，
各个单位的工作人员都能够合理有效地执行这些法律法规，规范企业的经济的行为，用法
律来保障企业、社会、政府的会计从业人员有效地执行会计监督的职能。
2、内部监控薄弱，形同虚设
1）企业负责人缺乏监督意识
现在许多企业单位的领导人并没有太多的会计观念，由于会计知识的缺乏、会计观念
单薄，不能认识到会计对于企业经济稳定、国家财政经济的重要性的他们只是单纯地认为
会计只有记账、算账的作用。因为这种原因，企业单位领导目光短浅，为了企业短时间内
获得可观的暴利，而私自做主，以强硬的手段让企业内部的会计人员做假账等违反会计职
业道德的行为。有些企业单位的负责人更是为了个人的欲望，为了满足自身对于金钱的渴望，自己监守自盗，做假账。此外，企业单位的内部的会计审计的部门的配置、人员都是
由领导决定的，经济利益也是完全与企业及领导息息相关，所以审计部门的监管作用也是
完全受到企业单位的领导的掣肘。企业领导会计监督意识的缺乏可以在不同方面导致会计
监督的有效进行。
2）企业内部管理机制不到位
企业内部一般要设立会计监督的管理机制以确保会计监督职能的有效进行。但是，现
在的单位企业内的管理机制严重缺乏，或是直接形同虚设。管理制度的不足体现在许多方面，比如企业内部的管理阶层对于会计监督的管理的不重视，疏于对会计监督机制的建立、完善，对于何为会计监督仍保持十分模糊的状态。不仅如此，部分企业单位内有相关的管
理制度，但是因为一些事关企业私利、企业单位领导的利益时，其执行力不容乐观。管理
机制缺陷的所造成的不良后果很多，最直接的就是对企业单位经济的健康稳定的发展造成
阻碍，更是对企业及国家的财政经济的合理合法造成阻碍。严重时，若不进行管制，更可
能出现违法乱纪的行为，更有甚者可能会触犯刑法，造成的不良后果数不胜数。
3）会计从业人员素质不高，职业道德观念单薄
伴随着我国经济的不断发展，我国对会计从业人员的要求越来越高。但是还是有很大一部分会计从业人员缺乏系统的会计技能的培训，会计工作技能基本的一些运用并没有那么
流畅。一些老一辈的会计从业人员自身的业务知识理论已经十分落后了，没有得到知识的
更新，过于墨守成规，特别是如今的社会是一个互联网无处不在的社会，信息、技术更新
传播的速度很快，在新的理论，方式对各行各业而对会计人员都提出了很高的要求。此外，年轻一辈的会计从业人员，很大一部分对于技术的专研并没有十分上心，上进心不足，也
很难提高会计水平。
现在的会计从业人员对于会计相关的制度、规范知之甚少，职业道德的观念十分单薄，法制的观念也不深刻。社会上浮躁的风气盛行的今天，会计行业也不能幸免，许多会计从
业者根本无法领会何为会计监督及其重要性，为了一些眼前的利益而背离自己职业的崇高
的特性。行业内也盛行着一些不健康的思想，扭曲了这个行业内的人员的价值观。会计从
业人员完全受着企业单位内领导的控制，做假账、损毁会计资料、私自挪用资金等，完全
未能履行会计的职能，更不用提在企业内实现会计监督。
4）会计从业环境不容乐观
当前的会计从业环境并不是十分合理有序。政府监管并没有十分严格，所出台的法律法规并不完善，并且执行力度并不是十分大，有的还存在着睁一只眼闭一只眼的现象，查处
力度、处罚力度不大，导致会计从业人员正常履行会计监管的职能并不能受到法律法规的
保护。企业单位内的环境十分浮躁，会计受企业领导管制的“上下”关系观念根深蒂固，
会计人员并不能很好地履行职能。企业内造假等不良风气盛行。社会上的会计事务所中的
会计人员，与所委托的企业之前存在着利益纠葛，往往他们也会选择妥协，充当着为企业
谋利的工具，更不要提施行会计监管。总之当下的会计从业环境复杂无序，无论是企业内
部还是社会上的、政府部门的，多多少少都有理不清的地方。这些状况亟须通过政府、社会、企业共同努力、加强立法、执法等方面进行整顿。
3、外部监督不足，有待加强
外部监督包括来自社会的监督和来自政府的监督。来自社会的监督是指社会会计机构及注册会计师的监督，其他人也可以行使监督权。政府的监督则是政府对企业进行监督。通
过这两者和内部监督一起构成监督体系，更好地施行会计监督的职能。但是就目前的情况
来看，社会监督的缺乏、政府监督的不充分一直以来都是值得关注的问题。
1）社会监督不足
我国社会上的会计事务所是社会监督的主体，它运用《会计法》等相关法规来对委托单位进行会计审计，进行评价，起到监督的作用。但是会计事务所在进行工作时，往往并没
有那么顺利。像银行经常以保护客户机密信息的缘由拒绝他们去查账，给他们造成许多麻烦。企业对于他们也并没有那么认真对待，往往敷衍了事。还有一些会计事务所，为了自
身的生计，与企业单位串通一气，为他们提供虚假的审查报告、虚假而对验资报告等，让
一些企业单位钻了十分大的一个漏洞。更有一些会计事务所，为了能够获得一些单位的合
同，故意压低价格，恶性竞争，最后导致进行审查时出工不出力的现象时有发生。并且不同的会计事务所进行审查得到标准不一，更是导致审查结果混乱不一。
2）政府监督不足
我国政府在进行会计监督的时候存在着许许多多的问题而导致政府监管不足。
国家制定的《会计法》中赋予了我国许许多多政府部门监察的权力，像国家审计局、税务局、人民银行、保险监管部门等都具有监管企业经济的功能。其实在制定这个规定时的出发点是正确的，不同的部门有不同侧重的职能，让他们同时进行监督，可以更好、更全面的对企业单位进行监管。但是在实际情况中，由于各个部门之间缺乏沟通和交流、资料信息无法在各种部门之间流通，所以企业单位在面对各个不同的部门监督时往往毫不避讳地选择对自己有利的信息进行呈递，其真实性也很难得以确认。加之政府在划分各个部门的职能时并没有十分合理导致监察方向也有重叠，导致监察的资源的浪费。
此外，我国的政府部门对于企业单位内违反《会计法》等相关法律时所作出的处罚仅仅是处以一定金额的罚金，且罚金的数目和企业通过违规手段获取的利益相比而言是十分少的。此外，政府也并没有建立其他有效的手段进行监督、奖惩。这种机制的缺失和低成本违规获高好回报的方式让许许多多企业单位铤而走险，这样的结果就是政府部门的监督作用的低效率和违规事件的高发生率。
其实政府的监督职能的失效最主要的原因就是制度的不完善，却把工作的重心一味地扑在了监督审查上。没有制度这一根基的保护，监督工作的开展始终会是步履维艰的。加之一些部门进行监督时一直是自己操作而很少选择公开，不透明，导致群众监督的作用很难得到发挥。
三、加强会计监督的必要性
国家的财政经济的健康程度往往取决于会计监督的有效程度。会计监督是否有效越来越成为衡量一个国家经济发展可持续性的一个指标。一个国家的财政更加有序，更加合法，更加健康，那么社会经济的发展更加强劲，市场更具有活力，更加健全，更容易吸引国际资本的注入。会计监督的有效进行可以规范企业单位得到经济活动，使其更有序。企业运转更加顺畅，更有活力。另外，会计监督的有效性得以增强，企业的资金运转流动更加明确，那么企业资金更加安全，更加完整，不会出现意外而影响企业的正常运营。所以会计监督是企业发展的一个重要的点，是国家经济建设必须要提升的一个点。
四、完善会计监督的对策
1、加快法制体系建设
现在国家出台了一些会计相关的法律法规。像《会计法》，在一定程度上为保障会计监督的有效实施提供了制度的保护。但是依旧存在着许许多多的不足需要我们去改善。
（1）首先要明确法律标准，对一些模糊不清，有争议的定义要有界限，举一个例子在认定会计违法的标准模糊不清，没有统一的标准，在《会计法》中，对于虚假财务报告的认定并没有十分准确统一的认定标准，对于专业的会计而言只要符合会计制度等专业标准即可，就不会认定为虚假财务报告。而对于一些非专业的监察人员，他认为会计信息与实际的问题有出入则为虚假报告。
（2）要将民事责任也加入到法律认定责任而对规范之中，才能更好地保护其他因此而蒙受损失额个人与企业，维护社会主义市场经济的合理性、稳定性，对我国经济而对发展具有重要作用。
（3）要加重法律责任的承担者的处罚力度。只要处罚力度达到让违法者恐惧的地步，
才能从根本上杜绝此类现象的发生。
（4）要重新审视原来的种种法律规定，结合现实情况来进行更改，使其更加能够贴合
现实的问题而产生作用。比如像《会计法》中规定会计工作需要企业单位最高的管理者即
董事长进行审批负责，而并没有规定相关的业务经理承担同样的责任。
(5）法律中也要体现企业单位内部监督的管理制度和规范。会计内部监督仅仅依靠企业单位内的自我制定规章制度是远远不够的，特别是在问题明显的今天。应该快点研究出如
何让企业单位更好地进行内部监督的法律法规是刻不容缓的。
(6）现在的会计法律法规种类繁多且老旧，有些还具有当地特色，应该快点对这些法律进行研究，结合一些实际的问题，对已经不符合要求的，跟不上需求的法律法规应该采取“能改则改，难改则废”的原则，废弃冗杂的过时法规，建立新的法规，能够使法律体系
更加清晰，在实际运用时能够更好地发挥作用。
(7）要加快制定保护会计从业人员合法权利的法律法规。并不是所有的会计从业人员素质都低下，职业素养不足的，他们违反规定很大程度上是趋于行业内部的现状，否则难以
生存。应该加强立法，保护会计人员，使他们能够坚持自我的原则，做好会计监督工作，
对违法违规的行为排斥，在行业内形成一个良性循环，这样会计工作的可信度才能够得到
提升，会计监督的有效性也得到提升。
(8）制定相关法律法规在会计资格认定，会计培养时重视会计职业素养、职业道德的要求，防止道德素质低下者混入而影响整个行业。同时加强会计从业人员的职业素养的考核，对无法通过考核的人员应毫不犹豫进行清退。
2、加强企业内部监督管理
企业单位内部监督是会计监督的重要一环，因为它关乎着企业运行的每一个环节。要想
使企业运营更加稳定有序就必须要使企业内部监督更加有序。企业内部要严格遵守国家的
法律法规，在企业内制定相关的规章制度，使企业内的会计人员能够有更大的权力去实施
监管，而不是由企业领导单方面的控制。企业监督更加规范，企业运营更加规范有序，资
本流动更加有序，出现问题的可能性就更低。同时这也是会计资料更加可信的前提条件。
3、规范社会监督
我国的社会监督可以分为专业监督和非专业监督。
（1）专业监督的主体就是社会上的会计事务所，他们的职能就是对委托企业进行会计审查。但是往往由于法律对注册会计师的监管不利，加上会计事务所迫于生存的压力，与
企业有利益纠葛的会计师往往会向委托企业低头，做出像提供虚假审查报告等违法行为。
1）对于会计事务所的违规行为首先在法律上要进一步明确违法的性质，并加强监管。在政府对于违法乱纪的行为进行严厉惩处的情况下，违规现象肯定大有改观。
2）加强提升注册会计师的职业素养和道德规范的是十分有必要的。通过在选拔时的甄选和经常性的考核来提升素养。
3）促进会计师的个人收益与委托企业划清关系。可以通过规定行业内都采取注册会计师薪酬由事务所发放，而不是由会计师直接与委托单位接触的方式获得。当会计师与委托单位没有了直接的利益纠葛，因此而违法的情况将会大为改观。