基于公司治理与审计质量视角的会计信息思考
上市公司为投资者和债权人等相关利益者提供具备相关性、可靠性和及时性的会计信息，无疑是整个资本市场能够有序运行、有效运转的基本制度安排。而事实一再证明，会计信息的质量如何，始终与审计监督和公司治理结构息息相关，会计、审计、公司治理构成了资本市场上信息流中最为重要的三大因素。然而，近年来的国内外会计造假、审计失败案，极为强烈地表明:这三方面的因素都需要进行实质性改进。
一、会计、审计和公司治理发展的历史变迁
任何一个公众企业，如果需要持续、有效地开展经济活动，必然时刻不能脱离企业内部治理结构的掌控，而作为企业向外传达各种营运活动情况的“商业语言”，会计系统自然也不能不受到其赖以存在的治理环境的“人为熏陶”。从这个视角来剖析，作为对会计活动进行中介鉴定的审计业务，在其与会计业务的对立统一运行进程中，共同受到公司治理机制的制约。因此，我们需要分析审计与会计相互“恩怨”的历史渊源。
(一)审计的产生与会计信息的质量保证
从公司的历史进化过程看，毫无疑问，18世纪的工业革命是促
进资本市场形成和所有者与经营者分离的外在决定性力量。在单个投资者“力不能及”的情况下，众多投资者集合其资本，由通过代理人的“效劳”显然能够增进所有者的自身利益。当然，在代理人直接掌管对企业法人财产的操纵权之后，代理人会本能地引发自利性行为，即代理人也是自身效用最大化的追求者，并不总是以委托人最大利益作为自己行为的最高准则，代理经济始终面临着“道德风险”和“逆向选择”的侵蚀。事实上，要想在零代理成本下确保代理人采取完全效忠于委托人的最优策略是不可能的，委托人需要付出一定的激励成本和监督成本。不仅如此，在代理人理性决策和那些能最大化委托人福利的决策之间，总存在一些偏差，这种被称之为“剩余损失”的偏差所导致的委托人福利水平下降的货币表现也是代理成本的组成部分。也就是说，这种所有权与经营权的分离为经理人机会主义行为的产生提供了可能。当然，此情此景，“既要信任经理人，又要监督经理人”就成为一种常态，毫不迟疑地导致专业的中介监督机构的产生，为注册会计师的产生提供了相应的“土壤”和“养分”。然而，上市公司在过去很长一段时间内没有任何强制审计要求的约束，仅仅是受证券交易财务报告规则的约束。在1929年经济危机时，美国国会认为危机的产生在一定程度上是由于缺乏有意义、有价值的财务报告来保护投资者和债权人，他们认为只有公众对资本市场重新恢复信心，经济条件才会有所改进。因此，通过了1933年的《证券法〉〉和1934年的《证券交易法〉旨在解决这些问题。在此环境下，美国证券交易委员会被授权负责颁布财务报表准则并于1937年开始发布相关的准则。他们要求所
有的上市公司每年都必须接受完全独立于企业经营层的一次外部独立审计。注册会计师向作为委托人的股东来保证财务报告的公允性，并依据公认会计准则来关注任何偏离公认会计准则的现象，并且根据独立审计准则实施审计。实质上，5EC将公共会计行业作为一项专有事业来经营，代表公众投资者服务于每一个上市公司。
然而，审计行业的发展并不是一帆风顺的。审计准则的局限性由于管理层舞弊和腐败而不时地暴露出来。专业审计准则只有在一次次曝光失败案件之后，才得到一次次的修正与完善，整个职业审计师们也总是在不断改进和解决其自身存在问题的过程中，保持和维护其审计的专业形象。
(二)公司董事会的机能与会计信息的偏差
公司运行的实践证明，尽管所有人对经理人拥有绝对的选择权，但经理人并不可能完全无私地绝对服从所有人的利益，即在所有人与经理人完全分离的框架下，他们之间的利益趋向并不完全相同。同时，由于公司治理结构的局限性，尤其是在非私营资本存在的情况下，非私营股东需要通过具体的产权代表来行使其所有权，而私营资本也一样常常需要通过选派相应的代表来直接行使其相应的股东权利。总之，股东往往通过指派代表来为他们自身利益服务。由股东代表们所组成的公司董事会，负责监督公司经理们为股东谋取最大限度的经济利益。
董事会下设专业委员会来解决更加实质的治理问题。董事会设立了审计委员会作为注册会计师与公司管理层沟通的媒介。审计委员会通常是由外部董事组成的，它的设立旨在提高财务报告的质量和完整性并作为注册会计师与内部审计师的沟通媒介。在这种情况下，董事会被赋予了代表股东来管制会计信息的职能，但是，会计信息又恰恰是对董事会经营业绩的记录，在这种彼此相互矛盾的情形下，董事会的作用也必然会受到不当的削弱，不得不借助于外在力量来“校正”。
(三）会计质量和审计问题的产生
虽然会计准则和审计准则在不断地发展完善，但是准则的推陈出新也无法绝对阻止一轮又一轮的经济丑闻浪潮。会计和审计经常由于没能阻止上述问题而受到批评。在1970年末，会计和审计由于没能满足投资者和债权人的需要而经常受到攻击。其中，比较严重的问题是会计师事务所同时为客户提供着审计和管理咨询的双重服务。这自然潜伏着财务报告与审计监督的“警察”与“小偷”的合谋游戏。然而，会计师事务所为了获得战略优势而对公众批评不屑一顾，抱着浓厚的兴致进一步发展高盈利的咨询业务。以美国为例，会计准则在这一期间也由于在通货膨胀时不能提供相关和可靠的信息而受到批评。200%的物价增长率使得5EC和FASB颁布了历史成本局限性的报告要求。然而，在20世纪80年代通货膨胀减弱，公司也因此免除了相关的披露责任。
20世纪70年代，由于公司并购浪潮的到来，使美国多家会计事务所发动了志在保留既有客户资源的活动。随着客户公司与外国公司的合并或者在国外设立分公司，一些知名的大型会计师事务所必须发展成为国际化的会计师事务所，惟有如此才能保住他们的市场份额。于是，这些会计事务所便纷纷开始与国外事务所进行各种形式的联姻。在许多国际性事务所陆续进行合并的浪潮涌来之时，美国的一些中小会计师事务所也很快加入了合并运动。大大小小的事务所都想方设法努力为每一行业的客户提供全方位的咨询服务，以证明他们的市场实力和专业能力。在这种背景下，一些大型会计师事务所，建立了发展客户和获取新的业务的奖励制度。在规模效应的刺激下，市场份额位于前八的“大所”不仅兼并了小的事务所，而且“八大”之间的互相兼并也成为整个注册会计师行业的一道风景线。“八大”变成了“五大”与其他行业一样，事务所的合并带来了快速的增长，同时他们也面临着降低成本的压力。现在，“五大”由于安达信的不幸出局而成为“四大”，人们不得不开始关注会计师事务所在事实上的垄断格局了。
二、审计质量与公司治理的运行联动状况
不论中外企业，外部审计师能不能做到“药到病除”都需要分析“患者”是否产生了相应的“抗体”在公司管理层与注册会计师的博弈中，审计质量与公司治理也存在着错综复杂的关系网络。
(一)管理层复杂化的心理动机是不是引诱着信息的偏差
目前的财务报告环境增加了公司管理层进行盈余操纵或隐瞒不良信息的动机。现行的现金奖金或股权激励计划是建立在会计成果的基础上的，这使得财务报表成为管理层财富最大化战略的关注点。所以，尽管财务报告程序按照会计准则为投资者和债权人提供公司业绩的财务报告，财务报告程序也影响了经理人现在及未来的财富状况。
战略博弈的动机在这种环境中很容易形成，即经理人努力通过操纵财务报告来掩饰他们增加自身财富的活动或者经营失败。
大部分暴露出来的财务报告舞弊案表明，审计对遏制会计舞弊的发生与蔓延起着重要作用，多数财务报告舞弊案中，注册会计师出具的多为标准无保留意见。当然，审计合谋与财务报告舞弊之间也存在共存现象，审计合谋主体注册会计师与财务报告舞弊主体企业管理当局构成其共生单元，企业治理结构的缺陷为财务报告舞弊的发生提供了制度缺陷基础。从审计本质来看，公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，由于以国有性质为主的上市公司“内部人控制”现象非常严重，原本上市公司审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上已简化为两者之间的关系，由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且由其决定相关
的审计费用等事项，从根本上破坏了委托代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业最根本的条件一独立性。
分析美国公司财务假账频繁产生的原因，其公司管理制度和公司治理结构方面的变化，对企业的约束效力下降，是假账产生的最根本的原因；社会中介机构的独立审计制度存在缺陷与制约，部分中介机构与造假公司同流合污，使假账出笼畅通无阻，更具欺骗性。
(二)管理层多样化的策略导致了审计师的被动
公司管理当局利益与股东利益不完全一致，公司管理当局作为理性经济人，必然要追求自身利益最大化，即由于信息不对称，公司管理当局存在着道德风险和逆向选择问题。在现实中，公司管理当局可能为了自身的薪酬与职位，会操纵财务报告提供虚假经营业绩。因为我国上市公司管理当局与控股股东间的特殊关系，所以我国上市公司审计质量的博弈关系由通过独立审计解决信息不对称的问题演变成了解决上市公司管理当局与中小股东之间的信息不对称问题，审计委托关系也变为上市公司管理当局委托会计师事务所进行审计。
在注册会计师审计时，公司管理当局提供财务信息的行为会直接影响到审计质量，如隐藏真实的财务资料、误导审计人员、对审计工
作不配合，甚至干扰审计范围等都会加大审计成本，增加注册会计师执业判断的难度，因此，公司管理当局的行为是影响独立审计质量函数的重要变量。在披露经营业绩的行为中，公司管理当局有两种纯策略：真实披露财务信息和不真实披露财务信息；公司管理当局在委托会计师事务所的行动中有两种策略：委托甲会计师事务所或乙会计师事务所。为研究方便，本文假定管理当局委托甲会计师事务所审计，如果不委托甲会计师事务所，公司管理当局会从余下的会计师事务所中选择给自身带来期望效用最大的乙会计师事务所。
(三）审计师低成本的竞争追求会不会引致劣质报告
当我们阅读报纸杂志时，我们可能会感到奇怪:为什么在我们现有的治理制度下，在财务报告透明性的要求下，在审计技术不断发展的情况下，会发生今天如此惊天动地的公司丑闻？是哪一个环节出现了问题呢？除了公司治理这一主体的抵制外，注册会计师也不是完全尽职的。
随着会计师事务所的发展，他们在努力获得客户的同时更加注重战略和成本，争夺客户的激烈竞争很快变成审计职业的新的特征。与其他竞争行业相同，成本将成为决定胜败的关键因素。于是，事务所开始降低审计服务的收费（事务所的成本）以此来获取为客户提供咨询服务的合同。事务所从许多方面来降低成本。一个很重要的方面就
是在招聘新员工时降低要求。降低审计成本的压力导致了审计人员工资和质量的下降，实质性测试的减少，对分析性符合技术的依赖明显增加了。这些变化对审计报告质量的影响是显而易见的。在经济迅速增长时，审计质量下降的负面影响不易被觉察，然而在经济高涨时期过后，审计质量下降和会计的问题就开始浮出水面。
(四）审计市场发育的迟缓隐匿着泥沙倶下现象
审计市场的“劣币驱逐良币”现象不能小看。审计服务的价值主要体现在：通过对会计信息的合法性和公允性提供鉴证，来减轻缔约双方之间的信息不对称，以使契约得以顺利签订和有效履行。对社会来说，理想的审计产品应具有“物美价廉”的特征，即以较低的审计成本提供较高质量的审计产品。如果在审计市场上，存在着对高质量和低价格审计产品的需求，那么我们可以预期市场竞争会使提供“物美价廉”审计产品的事务所具有竞争优势，进而占取更多的市场份额，而社会福利由此增加。反之，则社会福利会遭受损失。以我国上市公司股票首次发行审计为例，十分明显地存在着对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，却依然缺乏对高质量审计的需求，表现为具有管制便利的事务所、大规模事务所以及本地事务所更具竞争优势，能够获得更多市场份额。因此，审计市场的需求特征是影响事务所竞争优势，并进而影响审计市场效率的一个重要因素。而我国目前的审计市场与发达国家相比还比较落后，缺乏富有竞争力的大型国内事务
所，审计市场竞争还处于一种无序的状态，高质量的审计需求不足，所以要使社会审计能够承担为会计信息质量把关的作用，改善审计安排提高审计质量是必不可少的。
三、改进公司治理、审计安排的框架性建议
对于会计信息、审计质量的问题，需要进行全方位的治理。而这种治理，首先需要从企业法人治理环境开始，因为这是企业作为会计信息生成者的会计责任，同时，也需要强化外部审计机构的专业审计。
(一)关于改进公司董事会运作效率的初步建议
就我国建设公司治理初级阶段的态势来看，为了进一步完善我国的公司治理，本文提出如下建议:
1.进一步理顺董事会与经理层的关系
防范董事会成员与经理层成员过高的重合度，必须保持适当比例的非执行董事会成员，尤其需要禁止CEO或者其他过去的或现在的公司高层管理人员成为公司董事会的主席，或者控制董事会的议事日程域会议要求）从而通过分离制度确保对股东会与董事会、董事会与经理层的适度分离，并注重发挥监事会的专业监督作用。
这些建议将大大提高董事会的独立性和胜任能力，从而更好地为股东利益最大化服务。公司经理层应在必要时向董事会汇报。但是经理没必要成为董事会主席，控制董事会会议的日程，或提名新的董事会成员。这些活动应由独立的外部董事管理。
2.为董事会成员提供所需要的后续执业教育
后续教育的要求也有助于外部董事跟上经济的不断发展变化。我们正经历着经济发展的革命，很少有公司领导人有空去了解财务、会计报告、公司治理的变化。这些建议将提高董事会代表股东利益进行监管的能力。它们解决了两个与公司治理相关的问题：管理层对董事会的组成和运作发挥了太多的影响；公司董事会成员胜任能力不够或者独立性不够难以防止管理层的机会主义行为。上述措施使公司董事会有力量和知识来完成股东赋予他们的责任。
(二）关于改进会计师事务所运行机制的建议
在进一步强化企业法人治理的同时，如何提高注册会计师的独立性呢？有很多因素影响注册会计师的独立性，而且独立性问题又与审计质量问题紧密相连。
1.切实防范削弱审计独立性的环境滋生
业界存在两个现象值得关注：一是有时注册会计师自己也搞不清他们在为谁服务一注册会计师发现他们所审计的客户的经理是他们以前的审计同事，或者是这个审计项目的前任注册会计师。当客户经理以前与注册会计师同在事务所工作时，注册会计师必须考虑经理是审计业务调查和监督的焦点。这可能会影响注册会计师的独立性。只有当注册会计师独立于管理层时，对上市公司进行审计才是有意义的。二是注册会计师对于同时接受审计与税务（或咨询服务）的客户妥协的压力是很大的。当发现模棱两可的会计处理方法可能被用来进行盈余管理或掩饰经营失败时，在没有发现明显违背会计准则的情况下，注册会计师似乎有压力不得不接受这些处理。这种安排鼓励注册会计师在那些违背了会计准则精神但没有违背会计准则明确条款的会计处理上与管理层合谋。由于过分担心丧失客户，导致注册会计不能很好地运用职业判断。
2.通过轮换增强审计独立性
在一系列财务舞弊案曝光后，美国国会于2002年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》。要求强制轮换注册会计师甚至会计师事务所以增强注册会计师独立性，提高审计质量。我们认为，强制轮换注册会计师也是我国证券市场健康发展的内在要求，有助于提高上市公司信
息披露质量，保护投资者利益，恢复投资者信心。从中国现实上市公司审计市场情况出发，审计强制轮换的内在必然动因、备选方案的利弊，也是十分明确的：一个解决注册会计师独立性问题的方法是强制轮换注册会计师事务所。每三年强制轮换一次注册会计师事务所将是提高独立性的有效方法。它将减少注册会计师审计其同事的现象发生的可能性。它也将减少注册会计师对于丧失客户的过度担心。这也将使非审计服务变得更加独立于审计服务。税收和咨询服务将被那些努力最多的公司获得而无论该公司现在是由谁审计的。
关于轮换制增量成本的考虑。当实行注册会计师事务所轮换制时，事务所通常考虑到由于不熟悉客户可能导致审计成本的增加。如果成本增加的话，可能是由两个方面造成的，一是审计工作量的增加，二是需要雇用的审计人员的质量的提高。这两方面的变化恰恰可以解决前面论述的审计领域最重要的两个不足。而且任何增加的成本注册会计师都可以转嫁给股东，而且股东如果知道他们将得到关于管理层财务报告独立的审计意见，他们将非常愿意支付这笔款项。
事务所轮换制也会对审计报价竞争的问题产生积极的影响。在过去的几年中我们看到会计师事务所不断地进行价格竞争来获得新的客户。这对审计服务的质量和盈利产生了负面的影响。而强制性的事务所轮换制度将有利于减少这种价格竞争。
关于轮换制与强化监管的关系。以前的证监对事务所的监督活动主要是对会计师事务所进行抽查。一个会计事务所将定期检查另一个会计师事务所的审计实务与程序。这种检查往往是对工作底稿进行复核。许多注册会计师承认对抽查的恐惧使得他们不在审计工作底稿中提及任何错误或调整分录。在强制轮换制的情况下，每个注册会计师都将意识到很快另外一个事务所将审计自己所审计的项目而不是复核工作底稿）。这将减少注册会计师不记录相关问题的可能性，因为那可能意昧着它忽视了客户账务中的缺陷。如果一个注册会计师忽视了一些问题而被另一个事务所发现，这将是非常尴尬的一件事，事务所将会为此付出高昂的代价。轮换制将促进注册会计师发现并报告错误，这将大大提高审计的总体质量和财务报告的质量。
关于轮换制与职业判断的关系。轮换制也促使注册会计师在与管理当局发生意见分歧时敢于挺身而出。目前注册会计师可能由于以下两个原因不愿意强迫管理当局进行会计调整：害怕失去审计项目、缺乏明确的会计准则来要求管理当局改变他们的会计处理。轮换制将解决第一个问题。每隔几年的事务所轮换将有利于注册会计师保持独立性并要求对财务报告中不合适的会计处理进行调整，因为他们知道在他们审计之后还有后任注册会计师对会计处理是否恰当发表独立的审计意见。而且注册会计师在这种情况下能更好地发挥职业判断即使没有一个明确的准则来指导他们反管理当局的会计处理。
上市公司部控制审计案例参考 2016-11-30中国部审计中国部审计 china-audit中国部审计，愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友，各行业部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的部审计理论与实践解读，增长与实现组织 最大价值，为公司健康发展保驾护航！一、部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用 部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。 （一）引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业控制度 在我国关于部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的部控制，但多数企业对部控制的关注不够，部控制审计政策的出台使得企业必须重视部控制，部控制将影响企业的整体价值。完善的部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的部控制可以使企业的部资源得到更有效的配置与使用；通过设计部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及部控制的完善产生重要意义。
（二）扩展注册会计师行业的业务围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升 部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010 年实施部控制审计开始，所有需要提供部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。 （三）降低财务报表审计及部控制审计的整体成本，提高审计效率 尽管财务报表审计与部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行
会计师事务所审计流程 会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动（或形式）。 （一）、审计准则 审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。 (1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 (2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。 (3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 (4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。 (5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。 综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 审计准则-作用
作者：陆德明上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行会计准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些问题。本文试图对此加以分析，并提出若干建议。一、上市公司年度报告的总体分析（一）年度报告审计意见类型及相对比例2002年已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保留审计意见的共1077家，占全部已披露年报?6.64％；被出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见及带解释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称“非标意见”）的共166家，占全部已披露年报公司数量的13.36％，其中无保留带解释性说明的审计意见102家，占8.21％，保留意见46家，占3.70％，无法表示意见18家，占1.37％。（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数量呈上升趋势，但“非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，“非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在15％以下，低于前几年的平均水平。1998年以来“非标意见”公司比例的变动情况如表1所示。表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表┏━━━━━━━━┳━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┓┃┃1998┃1999 ┃2000 ┃2001 ┃2002 ┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃标准无保留意见┃726┃797┃957┃1016┃1077┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标意见┃149┃174┃166┃157┃166┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃公司数量合计┃875┃971┃1123┃1173┃1243┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标比例％┃17．03┃17．92┃14．78┃13．38┃13．36┃┗━━━━━━━━┻━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┛我们认为，影响“非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对上市公司和注册会计师的行为进行了严格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方“各执一词”，此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时也给上市公司及注册会计师造成一定压力，成为“非标意见”比例下降的主要原因之一。[!--empirenews.page--] 第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两可的问题，不再成为讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客观上降低了“非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15％，而2001年这一比例为7％。新上市公司一般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册会计师出具非标准无保留意见。第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市公司在权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而使公司对资产和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑制。二、年度报告审计“非标意见”及其涉及事项（一）“非标意见”的总体特点1、解释性说明无保留意见仍然占“非标意见”的绝大部分。从2002
11. 在应付款系统中，关于账龄区间设置，以下说法错误的是______。 A. 序号由系统生成 B. 系统根据输入的天数生成相应的区间 C. 账龄区间不能修改和删除 D. 最后一个区间不能修改和删除 问题 2 在应付系统中，进行应付冲应付业务是说法正确的是______。 A. 每一笔应付款的转账金额大于余额 B. 每次只能选择一个转入单位 C. 必须立即制单 D. 转账后不能恢复 问题 3 票据管理的业务处理过程中，不包含以下______业务。 A. 结算 B. 贴现 C. 转出 D. 审核 问题 4 在进行预收冲应收转账业务时，每一笔应收款的转账金额不能大于其余额。 对
错 问题 5 如果账套建立时间是2010-5-1，则应收系统启用时间可以为______。 A. 2010-5-1 B. 2010-4-30 C. 2010-5-20 D. 2010-6-1 问题 6 3. 应收管理系统与总账系统之间的关联______。 A. 应收传递凭证给总账 B. 应收系统不能查询所生成的凭证 C. 总账可以将明细期初余额传递给应收系统 D. 应收系统对所生成的凭证，可以随时删除 问题 7 10. 在应付款系统中，报警级别设置的内容应不包括______。 A. 起止比率 B. 级别名称 C. 比率 D. 起止天数 问题 8 在应付款系统中，基本科目的设置不包括______。
A. 税金科目 B. 预付科目 C. 应收科目 D. 应付科目 问题 9 在应收款系统的日常业务处理中，收款单的款项类型包括______。 A. 应收款 B. 应付款 C. 预收款 D. 其他费用 问题 10 在应收系统中，新增并保存一张应收票据的结果是系统自动增加了一张收款单。 对 错 问题 11 在应付款系统中，票据管理主要是对______进行日常的业务处理，所有涉及票据的开具、结算、转出、计息等日常处理都应该在票据管理中进行。 A. 银行本票 B. 商业承兑汇票 C. 银行承兑汇票
内部审计在公司治理中的地位与作用 | [<<][>>] 摘要：内部审计已成为发达国家上市公司建立健全的治理结构的基石之一，这充分说明了内部审计在公司治理中的地位。本文通过对内部审计在公司治理中所处的不同地位，结合我国企业实际，分析了内部审计在我国企业中的现状，认为内部审计未来将在我国的公司治理中发挥重要作用。 关键词：审计公司治理结构地位 一、公司治理结构的改革将内部审计推向前沿 公司治理结构通常指的是法人治理结构，由股东大会选举产生的董事会，董事会聘任管理层，监事会监督董事会和管理层的制衡机制的组成。一些学者在论述公司治理结构时，也讲到两权分离、三足鼎立的制衡格局。如吴敬琏在1994年提出的观点认为，所谓的公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行者即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系：所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。在这样的公司治理结构中，股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层执行官之间存在着性质不同的关系，要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自的权力、责任和利益，从而形成三者之间的制衡关系。在这个公司治理结构中，把制衡机制简单地归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系，根本没有将审计作为制衡的重要因素。 随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中国上市公司中名目繁多的关联方交易、“掏空”等案件的相继曝光，围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”以及“董事会的战略参与”等问题，再一次引发了人们对公司治理问题的反思。安然事件后，管理层财务造假已成为不争的事实。著名的信贷评级机构魏斯公司2002年上半年对美国七千家上市公司进行的一项调查显示，有多达三分之一的美国上市公司可能有篡改其盈利报告之嫌。美国《首席财务官》（《CFO》）杂志于2002年8月1日公布了一份调查报告，发现过去5年中，美国大公司中17%的CFO们受到来自上司的压力，被迫出具虚假财务报告，18%的财务经理在编制预计账目时，
上市公司舞弊案例审计学课程设计 1 2020年4月19日
上市公司虚假财务信息案例 ——以“绿大地”公司为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生状况 云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)于 3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为 3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植 及销售。 l2月21日，成为国内绿化行业第一家上市公司。 3月l7日，“绿大地”发布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该公司自上 市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次 变更业绩报告，高管频繁辞职。 3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会 3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽 查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润 等多项违法行为。 4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不 披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制 措施。 5月4日，深交所对该公司股票002200实施“退市风险警示”特别处理。 2 2020年4月19日
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，公司每年前 五大客户的采购比例总和在其全年销售收入中占据主导地 位，而同为绿大地客户的晓林园艺工程公司的法人在持有 本公司80％股份的情况下，还担任了鑫景园艺工程公司的 股东，拥有公司10％的股份，并多次向绿大地购买苗木， 采购金额在300万元以上。随着绿大地上市，天绿园艺公 司，鑫景园艺工程公司，自由空间园艺公司这些与绿大地 有大量业务往来的公司均由于不知明原因接二连三地办理 了公司注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和 严重的关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地的总资产从开始到公司发布招股说明书止共有 4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作 3 2020年4月19日
会计师事务所审计工作流程 会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有: 制定审计项目计划 审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。 二、审计准备 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险; 了解被审计单位的哪些情况: （1）业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；（2）经营情况和经营风险; （3）组织结构和内部控制情况；（4）关联方及交易情况；（5）以前年度接受审计
的情况；(6)其他 2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的, 据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。 4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险；审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。 组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险查风险。 =固有风险*控制风险*检 5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境 F可能影响会计报表使用者的判断或决策。 &根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。 7、根据控制测试的结果，制定实质性测试的具体计划，即审计计划; 审计计划通常分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 (1)总体审计计划
如何正确解读上市公司的审计报告 审计报告是审计的最终产品，也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低，最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。在这个专题中，我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。 上市公司的审计报告和财务报表一样，是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报，最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等，这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而，有经验的投资者在阅读财务报表之前，会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人，先别急着高兴，你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你，公司的财务报表不可信，你显然会空欢喜一场。如果报表不可信，财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌，就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书，它会告诉我们是否应该阅读财务报表，以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用，从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中，审计报告的位置正好在财务报表之前，这样排列就是要提醒你，要看财务报表，先看审计报告。 一份审计报告并不长，通常不超过两页纸，字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分：第一，引言段，这个段落在审计报告最前面，告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表；第二，两个责任段，分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任，管理层责任在前，表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任；第三，审计意见段，它通常以“我们认为”开头，表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容，这个我在后面会谈到。 如果从篇幅来看，审计报告中字数最多的是两个责任段。然而，这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容，而且充满了抽象的专业术语，诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢？这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么，不可以做什么，已经做了什么，责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容，是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”（expection gap）才加上去的。两个责任段摆在意见段之前，其潜台词很明显：在看我的意见之前，先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态，但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单，报告使用者不想看，也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的，恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。 在审计报告中，使用者最应关注，因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后，最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言，不啻为一场大考，而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么，从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢？就在审计报告的意见段中。 注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类：标准意见和非标准意见。 标准意见的完整说法是“标准无保留意见”（standard unqualified opinion)。无保留意见，意思是说客户公司的财务报表真实公允，审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的，没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说，所有的标准意见审计报告，除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外，其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用，又被称为“干净意见”（clean opinion），它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言，获得这种意见，就好像学生考试获得了优等成绩一般。 非标准意见，是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型：带强调事项段或其他事项段的无保留意见（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意见（qualified opinion）、否定意见（adverse opinion）和无法表示意见（disclaimer of opinion）。 沿用上面有关考试的比喻，如果说财务报表审计是一场大考，那么意味着考试通过的意见类型包括：标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话，那成绩由高到低依次排列为：标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见（无法表示意见）。上述排序反
《会计信息化》实验课教学大纲 课程号：1050088 编写日期：2012.2 一、开设院 会计学院 二、教学对象 注册会计师专门化专业 三、教学目的 本课程着重于电算化会计与审计知识、方法与理论的讲授，着重于培养和提高学生利用计算机处理会计业务和审计业务的能力。通过本课程的学习使学生了解信息时代会计师应该掌握的信息技术，了解电算化会计与审计的含义，了解电算化的和审计的基本内容以及它在当今社会经济中的作用，掌握电算化系统的开发方法，计算机会计的基本处理技术和处理方法，掌握计算机会计信息系统的开发过程审计及计算机会计信息系统的审计技术和常用的审计方法。 四、教学要求 本课程是一门融会计学、管理学、计算机技术和信息通讯技术为一体的边缘学科，因此要求学生必须熟练掌握会计学及其实务，并具备编制一般计算机应用程序的技巧。本课程的学习目的，是要求学生能够掌握电算化会计与审计的基本理论、基本方法、基本技能，而不是对于教材内容的死记硬背。因此，对于一些可以通过自学得以了解的内容，既不作为教师讲授的重点，也不作为考试的重点。 各章的学习重点，实际上就是本课程要求学生掌握的基本知识点，这些知识点将通过具体章节的指导做出说明，这里不再重复。 需要强调的是，各章的难点并不一定属于重点，而可能是对相关章节逻辑顺序的说明，或是为了拓展学生知识面而做的初步研讨，切勿将其等同于重点，而忽略了基本知识面的掌握。再一个需要强调的问题是，电算化会计与审计是一门实用性学科，因此，对于其实际应用的关注必然高于对相关理论的关注，请学习时务必注意。 本课程教学基本要求如下： （1）注意与各先行课程内容的联系，对《基础会计学》、《审计学》、《管理信息系统》、《数据库管理系统》等课程与本课程内容联系紧密的相关部分，要求学生要事先复习，以便能更好地理解和掌握本课程知识要点。 （2）在把握会计理论的基础上，掌握计算机会计与审计业务处理的特点、处理原则及其方法。任课教师应及时补充、调整教材内容中的陈旧、不当部分，做到依据大纲，而不拘泥于教材。在保证本教学大纲规定的基本教学内容按时按量完成的前提下，适当补充一定内容，以使学生尽可能多地了解本学科的最新成果；在不变动教学要点内容的前提下，教师可
公司治理结构、审计费用与审计质量 摘要从公司治理结构中抽调出以往研究较少的机构投资者持股比例和监事会人数作为变量，来研究公司治理结构与审计质量的关系。同时，又将异常审计费用变动率作为审计费用的替代指标来研究审计费用与审计质量之间的关系。文章选取了中国663家A股上市公司2006～2010年的数据，进行了回归分析，在实证研究的基础上得出了相关的结论：机构投资者持股比例与审计质量呈显著的U型关系；监事会人数与审计质量呈显著的负相关关系；异常审计费用变动率与审计质量呈显著负相关的关系。 关键词机构投资者；监事会；异常审计费用；审计质量 为了解决公司制企业委托代理问题，降低代理成本，建立完善的公司治理结构是一条有效的措施，而独立审计作为外部监督机制可以以公司治理结构为依据充分发挥功效。影响公司治理结构有效性的因素包括股东结构的合理性和公司治理的效率等等。但是在我国，目前证券市场还只是一个新兴市场，并不十分成熟，而且上市公司的发展时间也很短暂，因而在应对风险和挑战方面的公司治理结构仍然存在着许多不合理之处。不合理的公司治理结构意味着作为外部独立审计的会计师事务所在执行审计业务过程中，并不能充分发挥自身的作用，审计报告的质量也就受到了相应的影响。对于公司的股东来说，盈余管理行为是他们很关心的一个话题。如果公司内部存在着盈余管理行为，而外部审计由于公司治理结构的不力而不能发现这些行为，那么股东的利益将会遭到损害。但目前学术界尽管有为数众多的研究都调查了不同的公司治理变量和审计质量之间的关系，但实证的结果却是不一致的。 最近伴随着审计失败的金融危机也引出了关于审计师竞争力和独立性的争议。近期的许多研究都集中于审计师独立性的本质和它与审计报告的质量之间的关系。由这些研究得出的一个观点就是从非审计服务获得相对较高水平收入的会计师事务所很有可能会折中其审计标准，而不是坚守其审计准则，因为坚守审计准则可能意味着会丧失一部分审计业务。然而由于许多研究的最终结果会相互矛盾，所以关于这方面的实证证据相对较混乱。例如，Frankel等人（2002）发现降低审计师的独立性确实会反过来影响报告收益的可信性。相反地，Ashbaugh等人（2003）和Krishnan等人（2005）都发现审计师独立性和盈余管理之间没有重大的联系。即使在萨班斯?奥克斯利法案引入了对于审计师提供非审计服务水 平的限制，文献中总结的这些不一致的相互冲突的结果仍然提出了一些问题，如财务报表使用者是否认为非审计服务仍会削弱审计独立性，审计费用的相对值是否能够作为衡量审计师独立性的替代指标。由此可见，对于审计费用与审计质量之间的关系，也没有一个统一的答案。尽管会计师事务所从客户处收到的费用可以分为审计服务和非审计服务两部分，但跟审计质量直接相关的还是审计费用。审计费用是否会影响审计质量，会计师是否会因为审计费用而降低审计质量，这些都是待研究的问题。 一、本文理论分析与研究假设 对于公司治理结构和审计质量之间的关系存在的研究范围过窄表明在此领域还有很大的研究空间。而据此，我们也可以通过以下假设来进行相关的解释。
上市企业虚假财务信息案例 ——以“绿大地”企业为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生情况 云南绿大地生物科技股份(简称“绿大地”)于20XX年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。20XX年l2月21日，成为中国绿化行业第一家上市企业。20XX年3月l7日，“绿大地”公布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该企业自20XX 年上市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次变更业绩汇报，高管频繁辞职。20XX年3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会20XX年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发觉该企业存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。20XX年4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不披露关键信息罪名对该企业董事、财务总监李鹏采取强制方法。20XX年5月4日，深交所对该企业股票002200实施“退市风险警示”尤其处理。
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，企业每十二个月前五大用户采购百分比总和在其整年销售收入中占据主导地位，而同为绿大地用户晓林园艺工程企业法人在持有本企业80％股份情况下，还担任了鑫景园艺 工程企业股东，拥有企业10％股份，并数次向绿大地购置苗木，采购金 额在300万元以上。伴随绿大地上市，天绿园艺企业，鑫景园艺工程企业，自由空间园艺企业这些和绿大地有大量业务往来企业均因为不知明原因 接二连三地办理了企业注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地总资产从开始到企业公布招股说明书止共有4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作为其主营项目标苗木在财务报表上报价(300元)和市场价格(60元)有着近五倍差额。 2.2.2虚增固定资产 绿大地在马鸣基地有三口深水井，累计固定资产216．83万元，平均下来每口井快要72万元。不过从披露中看出绿大地在金殿基地一口深水井仅需8．13万元，一样深水井为何存在着这么一个庞大数字差，它里面到底隐藏着什么? 2.2.3虚增无形资产 绿大地在O4至07年期间陆陆续续虚增了近4000万元土地成本，其中以企业05年购置马鸣土地为最，虚增价值高达3190万元，在此以后又对其基地浇灌系统虚增近800万，对基地改良土壤价格虚增2124万，几者相加已靠近7000万。
会计师事务所审计流程文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
会计师事务所审计工作流程会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有： 一、制定审计项目计划 审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。 二、审计准备 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险； 了解被审计单位的哪些情况：
（1）业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内部控制情况；（4）关联方及交易情况；（5）以前年度接受审计的情况；（6）其他 2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。 4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险；审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。 5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 6、根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。
上市公司年报审计 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注 册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的 原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展 趋势等方面的重视。 一、1999年度年报审计意见总体情况 截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注 册会计师出具的各种审计意见如下表： 项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见 *拒绝表示意见否定意见合计 家数78510958121965 99年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100% 98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100% *说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状 令人堪忧。 作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监 会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险
意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括： (一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 (二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人
论电算化会计信息系统的内部控制 在知识经济时代,会计实行电算化成为必然趋势。但随着会计电算化的应用,原有的内部控制已无法适应会计电算化信息系统的要求,迫切需要进行改进和完善。综上所述,加强和完善电算化环境下的内部控制制度,逐步建立以会计电算化为核心的计算机管理信息系统,实现信息资源共享,提高信息质量和使用效率,具有重要的现实意义。 标签：会计电算化信息系统 0 引言 现代信息技术在会计领域的应用和发展,预示着会计技术手段必将由会计电算化发展到会计信息化,并进一步跨越到会计信息处理智能化阶段。由此,会计的内部控制系统也应该随着电算化的发展而相应地完善起来,特别在整个网络技术强大的整体下,我们必须紧跟其后,完善我们日趋壮大的会计领域。 1 电算化会计信息系统的背景 随着电子信息产业的不断发展,会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛。我国的电算化事业起步比较晚,人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。多数单位电算化都是应用于代替手工核算,仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手,根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性,使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。 2 电算化会计信息系统的状况 会计信息系统审计是计算机技术和计算机会计发展的结果,它对审计部门的审计工作大大影响,同时也产生了一些问题。会计信息系统并没有改变审计的目标和基本原则,但是改变了目标所应用的审计技术和方法,对审计工作提出了新的发展要求。关键在,审计套计管理系统信息化计算机应用知识经济和信息技术的高速发展.推动全球进人了信息社会时代。这个时代的显著特征之一就是:IT技术被广泛应用于社会的各个领域,成为社会发展的重要支柱。我国非常重视审计工作应用高新技术,开展网上远程审计和经营风险预警建设。会计信息系统对审计部门的审计工作产生了重大影响。因此对计算机会计信息系统的电子数据处理的审计方法的应用自然就成了一门集会计、审计和计算机网络通讯技术综合一体的边缘学科——会计信息系统。 会计信息学是一个特殊的领域,由有着不同背景和训练水平的个体组成。我国会计人员的素质直接影响会计行为及其结果,加速加强会计人员的素质控制,是保证内部会计控制作用成否的关键。我国的会计信息化正经历着人才和技术的挑战,如何培养一批既懂会计又懂管理、既有会计信息化知识又能解决实际工作中存在问题的高素质复合型人才。
篇一：会计师事务所员工年度总结 年度总结 一、个人的学习体会 作为一名会计电算化专业的学生，深知审计工作是对具体事物进行计算、记录、收集有关数据资料，更需要实践才会明白专业的知识机构，和合格的心理素质。掌握会计工作不仅要学好书本中的各种会计知识，而且还要认真积极地参加各种会计实习机会，让理论和实践有机务实的结合在一起，所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。 从2009年7月1日到2010年6月30日再到现在的工作以来，我接触到了很多的新鲜的事物，不再是实习时候接触国有企业年审的工作了，我还接触到了国有企业的发债审计，保险公司的离任审计，财政检查等工作，感触特别深的是保险公司的离任审计，这次离任审计对与我来说还真是有点特别，在将诶出的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们单位的内控是否完善，还有就是我第一次接触保险行业对与这个行业的专业会计术语要了解很多很多资料。头一次接触内控，真的是不知所措，再后来的慢慢吸收，觉得明白了很多，可能在学习的过程中给项目经理或者其他人带来了很多的麻烦，造成不理解的误会，至此我总结自己还是要好好学习，努力下去。我觉得在工作中应该要本着此次工作虽然结束，但是面对以后的工作，我将会更加努力拼搏，为自己的未来打拼出一片精彩！我是为了自己而努力，不在乎世俗的眼光。因为我知道只有不断开拓进取，才能在不断变化发展的社会洪流中“长风破浪会有时，直挂云帆挤沧海”。 在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。 刚刚到会计师事务所实习学习，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，感觉我就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。 抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的试着抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。
ＸＩＮＪＩＡＮＧＳＴＡＴＥＦＡＲＭＳＥＣＯＮＯＭＹ ［摘要］通过对深交所２００３～２００５年间上市公司的审计意见的统计分析，本文认为，证监会与中注协出台的一系列文件加大了注册会计师的审计责任和法律责任，最终体现为更高的审计意见质量。 ［关键词］审计意见变更披露日 我国上市公司审计意见的 统计分析 刘嫦孙菊萍 （石河子大学经济贸易学院石河子开发区鑫源公路运输有限公司新疆 石河子８３２００３） ２００１年以来，中外审计丑闻频传，致使国内外投资者对注册会计师的诚信以及公正执业能力的质疑达到了空前的高度。有学者指出：我国社会公众对于注册会计师出具的审计报告处于“信不过、离不开”的尴尬境地。针对这种情况，证监会与中注协积极响应，先后出台《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１４号—对非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《中国注册会计师执业规范指南第５号—审计报告（试行）》、《独立审计具体准则第７号—审计报告》等文件，这些文件更加明确了注册会计师的审计责任，扩大了注册会计师的法律责任范围，进一步加大了注册会计师的审计风险。在这种背景下，注册会计师出具的审计报告类型是否发生变化，为了获取更加有利的审计意见，上市公司是否会 采取审计意见购买行为，以及该购买行为能否得 到事务所的配合？为此，本文以深交所２００２年～２００５年的非金融保险类上市公司为研究对象１，通过分析审计意见类型的变化，非标审计意见的行业分布以及审计意见变化和事务所变更的对应关系来初步判定系列新文件出台后审计报告的质量是否得到了提高。 一、审计意见的分布和行业比较从表１可见，２００２～２００５年间，深交所上市公司披露的年报数量分别为４９２、４８９、５２４和５２８份，总的看来，注册会计师对深交所上市公司出具标准无保留意见的比例相对比较均衡，维持在８６．１８％的比率左右。但是，从非标准审计意见的各种具体类型来看，各种类型的波动比较大。其中，强调性无保留审计意见、标准审计意见均经 ［作者简介］刘嫦（１９７８－），女，石河子大学经济贸易学院讲师，在读博士，研究方向为财务理论。 ６４