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税收筹划(计)第6章 企业所得税的税收筹划

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纳税筹划复习与指导

纳税筹划复习与指导

第一章税收筹划的基本理论一、单选题1.在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的措施，无论是否合法，都不能认为是税收筹划。

该观点体现了税务筹划的哪一项原则（）。

A.事先筹划B.守法性C.实效性D.保护性2. 税收筹划和偷税、逃税、抗税最本质的区别在于（）A、合法性B、目的不同C、手段不同D、发生的时间不同3. 下列哪项不是税收筹划的客观条件（）。

A、具备必要的法律知识B、具备相当的收入规模C、具备税收筹划意识D、具备一定的社会声望4.纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为是（）。

A．偷税 B.欠税 C.骗税 D.避税５. 我国实体税法改革的基本原则是（）。

A．简税制、宽税基、低税率、严征管B．简税制、窄税基、高税率、严征管C．简税制、宽税基、高税率、严征管D．简税制、宽税基、中性税率、严征管二、多选题1.税收筹划的特点（）A.不违法性B.事先性C.风险性D.方式多样性E.综合性2. 税收筹划产生的原因( )A.企业纳税人追求经济利益最大化B.税收制度的复杂化、差异性C.税收管理体制日益完善D.纳税人的纳税意识日益加强3.实施税收筹划的前提条件( )A.具备必要的法律知识B.具备相当的收入规模C.具备税收筹划意识。

三、判断题1.税务筹划的最本质特征是合法性。

（）2.进行税收筹划是没有风险的。

（）3.节税越多的方案往往也是风险越小的方案。

（）4．纳税筹划的主体是税务机关。

( ）5. 纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。

（）６.税收筹划是纳税人应有的权利。

（）第二章税收筹划的基本方法一、多选题1. 税收筹划的切入点包括（）A. 选择税收筹划空间大的税种为切入点B.以税收优惠政策为切入点C.以纳税人构成为切入点D.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点E.以不同的财务管理过程为切入点。

2.利用税收扣除来获得税收利益最大化的关键在于（）Ａ．争取扣除项目最多化Ｂ．争取扣除金额最大化Ｃ．争取扣除最早化Ｄ．争取抵免金额最大化二、判断题1.纳税人可以是法人，也可以是自然人。

税务筹划各章习题附答案

税务筹划各章习题附答案

第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。

根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。

按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。

货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。

这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。

所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。

与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。

财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。

该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。

对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。

特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。

2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。

其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。

3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。

企业所得税纳税筹划

企业所得税纳税筹划
支 出 中积 极 使 用 公 务 卡 结 算 。
集中支付 制度的顺利实施 。
３ ． 完善配 套制度和相关 管理 措施 进 一步完善 改革 各项配套措 施 ，制定一个 适应性强 ，便于 操作 的制度 ，使 国库集 中支付有法 可依 ，有章 可循。一是制定
参考文献 ：
单 位银行账 户管理办法 和预 算单位提取 现金管理 办法 ，预算单
一
现 是税收筹划 的重点。分期收款 销售商品 以合 同约定的收款 日 期 为收入确认时 间 ，而订货销 售和分期预收货款 销售则在交 付
何为企业所得税纳税筹划
企业 应缴 纳所得税 额等于应纳税 所得额乘 以适 用税率 。应 货 物时确认收入 实现 ，委托代销商 品销售在受托 方寄回代销清 纳税所 得额为企业 每一个纳税年 度的收入 总额 ，减除不征 税收 单 时确 认收入。企业 可以选用 以上 的销售方式来推 迟销售收入
化 了 用 卡 单 位 的 财 务 流 程 ，免 除 了现 金 预 支 、 开 具 支 票 等 繁琐 该制度 的推 行 ，有利于加 强各单位 的财务和资金 的管理 ， 从根
步骤 ，提高 了用卡单位 的财务管理效 率。应对持 卡人消费积极 本上改变资 金分散管理 、单位 多头开户 、减 少资金拨付 环节和 引 导 ，要 对 使 用 现 金 交 易 的 弊 端 和 使 用 银 行 卡 交 易 的 好 处 进 行 资金沉淀 、在途 时问长 等现 象。在资金使 用的计划性 、科 学性 合 情合理 的宣传 ，促使人们 深入地 了解使用银 行卡的便利 ，从 和规范性 等方面都能有一 个很好的示范 作用。但是 由于 国库集 观 念上逐步 接受信用卡 。持卡人应通 过学 习，了解 透支消 费的 中 支 付 制 度 的 改 革 是 一 项 复 杂 的 工 程 且 仍 处 于 初 期 阶段 ，需 要 基 本知识 ，熟 悉单位公 务卡结算制 度 ，提 高用 卡意识 ，在公 务 我们在政策 的实行和 日常 工作 中不断地研 究和探讨 ，确 保国库

税收筹划第6、7章习题及全部答案

税收筹划第6、7章习题及全部答案

第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1.实际管理机构2.预提所得税3.亏损弥补4.营业利润来源地5.投资所得来源地二、填空题1、根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。

2. 根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。

3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。

4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。

5. 根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________ 的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

6. 根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。

7. 根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。

8. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。

9. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。

10. 根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

纳税筹划作业参考答案

纳税筹划作业参考答案

纳税筹划作业参考答案第一章纳税筹划基础一、单项选择题1. 纳税筹划的主体是（ A ）A纳税人 B征税对象C计税依据 D税务机关2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ D ）。

A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性3.避税最大的特点是它的（ C ）A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性4.企业所得税的筹划应重点关注（ C ）的调整。

A销售利润 B销售价格C成本费用 D税率高低5. 按（ B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。

A 不同税种 B节税原理C不同性质企业 D不同纳税主体6. 相对节税主要考虑的是（C ）。

A 费用绝对值 B利润总额C 货币时间价值 D税率7. 纳税筹划最重要的原则是（ A ）。

A守法原则 B财务利益最大化原则C时效性原则 D风险规避原则二、多项选择题1. 纳税筹划的合法性要求是与（ ABCD ）的根本区别。

A逃税 B欠税C骗税 D避税2. 纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。

A增值税筹划 B消费税筹划C营业税筹划 D所得税筹划3. 按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。

A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划4. 按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。

A个人获得收人的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划C 个人消费中的纳税筹划 D个人经营的纳税筹划5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。

A意识形态风险 B经营性风险C政策性风险 D操作性风险6.绝对节税又可以分为（ AD ）。

A直接节税 B部分节税C全额节税 D间接节税三、判断正误题1.（×）纳税筹划的主体是税务机关。

2.（√）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。

3.（×）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。

4.（√）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。

税收筹划课后答案6

税收筹划课后答案6

税收筹划课后答案6第六章企业会计核算中的税收筹划一、单项选择题1.企业兼营行为中进行税收筹划，关键是（） A.兼营的项目在性质上应比较接近B.企业自身的产权边界应非常清晰C.将各项兼营的业务分别核算D.应在兼营的业务发生前到主管税务机关备案2.下列表述中，正确的是（）A.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都需要交消费税B.纳税人将生产的应税消费品偿还债务时，应照章缴纳消费税C.纳税人未销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独核算的，均不并入销售额征收增值税D.周转使用期限长的包装物押金，可自行决定放宽逾期期限3.某技术服务企业的下列进项税，不得从销项税额中抵扣的是（） A.购买货车所发生的进项税 B.购买办公用品所发生的进项税C.管理不善造成会议室损失而进行修复所发生的进项税D.委托修理厂修理设备而支付的修理费4.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定在税前据实扣除的基础上，按照研究开发费用的（）开发扣除。

A.10%B.20%C.50%D.100%5.以下不属于增值税视同销售行为的是（） A.委托代销商品 B.销售免税项目C.购买的货物用于集体福利D.购买的货物用于非应税项目6.关于应税消费品的说法中，错误的是（）A.当企业运用组成计税价格公式核算自产自用应税消费品时，无论是从价定率还是复合计税，销售价格都是决定组成计税价格的唯一关键因素B.在制度允许的范围内，企业尽量不多计该产品相关的成本，尤其是费用项目，以降低该产成品的组成计税价格C.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税D.委托加工的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税7.下列表述中，错误的是（）A.在委托加工数量不变的情况下，决定组成计税价格的就是“材料成本”和“加工费”两个因素B.委托加工生产产品，税收筹划的关键是“材料成本”，谨防将不必要的金额列入材料成本C.关税和消费税都是价内税，应作为商品价值的一部分D.“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格，其中包括关税，不包括消费税8.下列关于委托加工应税消费品（受托方除个人外）的说法，正确的是（） A.委托方缴纳消费税，受托方缴纳营业税 B.委托方不纳税，受托方缴纳消费税和营业税C.受托方代收代缴委托方的消费税，受托方缴纳增值税D.委托方不纳税，受托方缴纳消费税和增值税9.以下说法中，正确的是（） A.小微企业减按15%缴纳所得税B.通过资产整顿使企达到小型微利企业的标准并达到享受小型微利企业税收优惠的政策标准的同时，企业也要考虑生产经营能否正常运转C.年应纳税所得额低于20万元（含）的小微企业减按10%缴纳所得税D.通过资产整顿使企业享受小型微利企业的税收优惠，是大多数企业降低税负的首选10.某工厂（一般纳税人）2021年11月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购发票上注明的价格为60000元，为该货物支付不含税运费500元（取得了一般纳税人开具的增值税专用发票），该项业务准允抵扣的进项税额为（）A.5835元B.7855元C.6035元D.6050元11.下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的是（） A.企业将购进的酒发给职工作为福利B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房C.企业将委托加工的卷烟赠送给客户 D.将自产的产品用于抵偿债务12.按现行增值税有关规定，下列关于增值税计税依据的表述，正确的是（） A.以旧换新方式销售彩电，以新彩电售价扣除旧彩电作价后的余额作为计税依据B.折扣销售方式，以在同一张发票金额栏上注明的销售额扣除折扣额后的余额作为计税依据C.还本销售方式，以售价扣除还本支出后的余额作为计税依据D.以物易物销售方式，以购销金额的差额作为计税依据13.下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，错误的是（） A.采用直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其纳税义务发生时间为取得销售款或取得销售款凭据的当天B.采用直接收款方式销售货物，先开具发票的，纳税义务发生时间为发出货物的当天C.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天D.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天14.根据现行税法规定，下列消费品的生产经营环节，既要征收增值税，又要征收消费税的是（）A.酒类产品的批发环节B.金银首饰的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节15.在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。

《税收筹划》(第三版)电子课件 项目四 企业所得税的税收筹划

• A．本国企业 B．外国企业 • C．居民企业 D．非居民企业
相关知识回顾
• 2．【单选题】下面哪个不是企业所得税纳税 人（ D）。
• A.国有企业
B.外商投资企业
• C.私营有限责任公司 D.私营合伙企业
相关知识回顾
• 3. 【单选题】下列项目收入中，不需要计入应 纳税所得额的有（A ）。 A.居民企业之间股息收益 B.销售货物收入 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
• 3）移动加权平均法
• 12月10日加权平均单价=400（元/件）
• 12月20日加权平均单价=（1000×400+4000×500） ÷（1000+4000）=480（元/件）
• 销售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）
• 应纳税所得额=5000000-2240000-500000=2260000 （元）
2.存货计价方法选择筹划应考虑因素
（1）价格变动因素
价格下降：先进先出法 价格较稳定、难以预测：加权平均法，个别计价法
（2）税率变动因素
物价上涨，预测未来适用税率上升： 先进先出法
教材习题4
•
4．某商业企业2019年12月份甲商品的收入和发出情况
如下所示：
•
12.1 月初结存1000件，单价400元/件
• 应交所得税=2260000×25%=565000（元）
•
通过以上计算分析可以看出，采用月末一次加
一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得 不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分减半征收企业所得税。
练一练
• 某造纸厂2017年10月向汇文文具商店销售白版纸116万 元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商 店2018年1月份只汇来货款万元。对此销售业务，造纸厂如 何进行筹划呢？

人大版 税收筹划 课后习题参考 答案


税收筹划基本理论
前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下， 通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项 作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活 动。 2. 税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所做预测
的基础上进行的事先规划。在经济活动中，纳税义务通常具有滞 后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转 税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后， 才缴纳财产税；如此等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前 进行事先筹划的可能性。 3. 《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、
因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收 益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预 见性的特点，所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一 样，也存在风险特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方 法选择不当，或筹划主体专业水准有限时，税收筹划的风险不可避 免。 （4）方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地 点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、 会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻 求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存 在和形式的多样性。税收筹划的内容也具有多样化，既有税收优惠 政策的充分运用，也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较 运用。 （5）综合性。综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益 的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为， 一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。另 外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行 投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还应该考虑其他多种因 素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。 （6） 专业性。 专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、 会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化， 国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越 复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三 产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发 达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划

浅谈企业所得税的税收筹划

浅谈企业所得税的税收筹划作者：孙红英来源：《财经界·学术版》2014年第04期摘要：企业所得税是我国税收的重要来源，税率相对较高，对企业税负的影响非常大，因此如何对其筹划成为财税人员必需思考的问题。

作为财税人员，应合理利用一切税收优惠政策，选择适合本企业的最优所得税筹划方案，从而达到减轻企业税负，增加企业价值的目的。

本文主要从收入、税前扣除项目和所得税税率几方面分析了如何进行所得税筹划，以及如何提高所得税筹划水平。

关键词：企业所得税收入费用税收筹划一、所得税税收筹划的原则（一）合法性原则企业必须根据国家的各项税收法规，进行投资决策和融资决策以及日常的生产经营活动。

在税收法规允许的范围内，通过选择不同的组织形式（子公司变成分公司或者成立销售公司）合理的进行税收筹划，主要是尽量利用国家的各项税收优惠政策。

对企业而言，纳税人在税法允许的范围内依照法律进行税收筹划，适当安排投资行为和业务流程，可以提高企业经营管理者的税法知识及职业素质，使税收筹划在合法条件下进行。

（二）成本效益原则对于企业而言，无论做任何事情，都需要考虑成本效益配比的问题。

对于税收筹划来讲，遵循成本效益原则，重点要考虑在降低企业纳税成本的同时，如何能够实现企业受益最大化和成本最低的双赢目标。

只有当某个税收筹划的收益大于所支出的成本时，这个税收筹划才是可行的。

不同企业可以充分考虑其所处的行业和经济状况，在企业不同的发展时期做出不同的纳税筹划方案，从而达到企业利益最大化的目标。

（三）时效性原则国家的各项税收优惠政策有一定的时效性，应特别注意各项政策的起止期限，应在税收优惠政策规定的时间范围内充分享受优惠政策。

而且某项新的税收法令法规的出台，同时会注明与之相关的某项法令法规废止。

在这种情况下，要考虑新旧政策的衔接问题。

（四）全方位原则税收筹划并不仅仅是财务或者税务一个部门的工作，它需要企业各个部门的配合与支持。

而且税收筹划特别需要具有前瞻性的意识，在业务发生的前期已经有谋划，才可以为后期的账务处理和税收筹划提供便利。

企业所得税的纳税筹划研究

绪论企业所得税的纳税筹划研究一、绪论企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

纳税人范围比公司所得税大。

企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。

企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。

包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。

在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，大体可以分为三个阶段：第一个阶段是20世纪80年代初期。

在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。

第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。

在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。

同时，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。

为了适应个体经济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。

第三个阶段是20世纪90年代初期至今。

在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原则。

在具体实施步骤上，企业所得税的改革分为三步走，先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一，并即将完成外资企业所得税与内资企业所得税的统一；个人所得征税制度的统一则于1994年一步到位。

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6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
子公司 & 分公司
子公司是以独立的法人身 份出现的，因而可以享受 子公司所在地提供的包括 减免税在内的税收优惠。 但设立子公司手续繁杂， 需要具备一定的条件；子 公司必须独立开展经营， 自负盈亏，独立纳税；在 经营过程中还要接受当地 政府部门的监督管理等。 分公司不具有独立的法 人身份，因而不能享受 当地的税收优惠。但设 立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开， 分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公 司这种组织形式便于总 公司管理控制。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
非居民企业是 否在中国境内 设立机构？
是

是否与境内 所设机构场 所有联系？
是
境内外所 得：25%
否
否
境外所得：0 境内所得：10%
境外所得：0 境内所得：10%
图6-1
非居民企业使用的税率
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
子公司是一个独立企业，
具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人 资格而被设立的所在国视 为居民企业，通常要履行 与该国其他居民企业一样 的全面纳税义务，同时也 能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收 优惠政策。
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
非居民企业税收政策：
非居民企业在中国境内设立机构、 场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以 及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税。
第六章
主要内容
6.1 企业所得税纳税人 的税收筹划
6.2企业所得税计税 依据的税收筹划
6.3企业所得税税率 的税收筹划
6.4企业所得税优惠 政策的税收筹划
6.5合并分立与资产 重组的税收筹划
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和 非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人 员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
6.2.1.3 税前扣除项目
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以 内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝 对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润 分配政策等多种因素的影响。 通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较 大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司 的损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充 分享受所在地的各项税收优惠政策。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴 建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公 司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价 值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额 为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额 为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技 术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部 外，在内地还有一Ｈ 子公司（全资），适用的税率为25％；经预 测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000 万元，Ｈ 子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、 0万元、－150万元。
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
但下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无 形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
6.2.1.3 税前扣除项目 企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按 照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超 过五年。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2 续
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地Ｈ 子公司的分公司。 在这种情况下，芦笋种植加工企业和Ｈ 子公司合并纳税。此时深圳新营养技术 公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和Ｈ 子公司。在这种组 织形式下，因芦笋种植加工企业作为Ｈ 子公司的分公司，与Ｈ 子公司合并纳 税，其前四年的亏损可由Ｈ 子公司当年利润弥补，降低了Ｈ 子公司第一年至 第四年的应纳税所得额，不仅使Ｈ 子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整 体税负下降。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别 为175万元（=1000×15%+300×25%-200×25%）、162.5万元 （=1000×15%+200×25%-150×25%）、150万元（=1000×15%+100×25%100×25%）、150万元（=1000×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为 637.5万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业 建成内地Ｈ 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
居民企业的税收政 策：
居民企业负有全面的纳税 义务。居民企业应当就其 来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。居 民企业承担全面纳税义务， 对本国居民企业的一切所 得纳税，即居民企业应当 就其在中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
6.2.1.2 收入项目
不征税收入： 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。
企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益； 符合条件的非营利公益组织的收入。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
私营企业 & 个体工商户
按照现行税法规定，我国的私营企业适用《企 业所得税法》，其税率是25％。而个体工商户 却适用个人所得税。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
纳税主体身份的转变 可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性 质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企 业所得税就可以降低乃至完全规避。 在我国，法人单位主要有以下四类： （１）行政机关法人； （２）事业法人； （３）社团法人； （４）企业法人。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用 费的日期确认收入的实现。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
个人独资企业、合伙企业 & 公司制企业
比照个体工商户的生产、 公司制企业需要缴纳企业所得 经营所得，适用五级超 税。如果向个人投资者分配股 额累进税率仅征收个人 息、红利的，还要代扣其个人 所得税。 所得税 （１）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业， 因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 （２）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税 率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果， 不能只考虑一种因素。 （３）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出 现的各种风险。
分公司是企业的组成部分，不
具有独立的法人资格。居民企业 在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并 缴纳企业所得税。 因此，设立分支机构，使其不具 有法人资格，就可由总公司汇总 缴纳所得税。这样可以实现总、 分公司之间盈亏互抵，合理减轻 税收负担。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额，是 指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失 等后的余额。 应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损
6.2 企业所得税计税依据的税收筹划
6.2.1.2 收入的确认时间
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2 续
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支 机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新 营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和Ｈ 子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深 圳新营养技术公司用其利润弥补，不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得 以延缓，而且降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别 为195万元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5万元（=1000×15%150×15%+200×25%）、160万元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、 142.5 万元（=1000×15%-50×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为675万 元。