税务会计分录汇总之一：从税种视角
笨笨熊：在几家知名会计门户网站的显要位置，一直都能看到一篇《税务会计指引》的博文，也不知是哪位前辈在N年前写下的，有感于其旺盛的生命力，考虑到相关的税会
政策变化，本想以打补丁的方式做些修补。但，变化太大，最终还是不得不放弃这
种想法。只是心已动，就这么放弃难免会有不甘。勉为其难，亲自操刀吧，反正闲
着也是闲着-------
在中国，上至“社庙之堂”的大学正统教育，下至“师傅带徒弟”的培训，会计和税法总难形成交集，通常是各讲各的。而事实上，在实务中，会计必须考虑税的影响，多数情况下税也要有分录进行计量确认，说所有会计事项都涉税也不为过。因此，改变那种税会各自为政的教学方式也就成了当务之急，这也是各种涉税会计的文章在现实中极具生命力和抢手的原因之一。
鉴于即使是单一的某个税种，涉及的也不会是某类单一的行业、业务或业务的某一层面，因此，从单一的某个角度去考察，肯定是不全面的，需要全方位、多角度的分析。《税务会计分录》的落脚点是涉税的会计分录，至少应该从三个视角来展开：税种、行业（业务）、税法规定（计量）。
本篇从税种的视角，概括性的分析各税种在涉及的会计处理中，应设置的会计科目、计提和缴纳的分录处理。至于金额，在《税法规定（计量）》中介绍（不然就太杂乱、庞大了）。
一、税种概述
目前国内流行的税种，有几种分类方法。
1、按法律层级，一部分是由法律和法规颁布实施的，层次较高，一般在全国范围内有
效，如企业所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、关税、城建税和附加、个
税、土地增值税、车辆购置税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税等。还有一部分是地方性法规制定的，只在管辖区域内有效，如地方教
育附加、堤防维护费等。
2、按财政归属，可分为中央税、地方税和共享税。
3、按征收管辖，分为国税和地税。
税收征收范围的划分
实务中，主要是看国税和地税。之所以还罗列其他，是因为法规级的，则全国都要有。而地方级的，各地就不一样，不仅设置不同，即使相同的，计税依据也不同，如价格调节基金，不是每个地方都有；堤防维护费，既不是都有，有，计税也不一样，有的以收入计税，有的以流转税计税。
二、会计科目
一般而言，企业涉税业务发生时，如果纳税义务也同时产生（注意，这二者并不必然的同时发生哦），则企业就自然的形成了纳税义务，产生一项负债。所以税费通常是归属于负债类科目，但也有例外。
老准则和未升级的财务软件中，税和费是分属不同的科目核算的，税计入“应交税金”，费计入“其他应交款”。但新准则并入了同一科目“应交税费”，所有的税费都在该科目下进行二级核算。还是那句老话，有例外。
1、特例
最大的例外是增值税，有四个会计科目参与来完成对增值税业务的核算，即“应交税费—应交增值税（9个明细）”、“应交税费—未交增值税”、“应交税费—增值税检查调整”和
“应交税费—应交增值税”。具体在本篇最后介绍。
有些税种不作为负债，不在“应交税费”下核算，而是在实际发生时直接支付，因此没有会计科目。如印花税、契税、车辆购置税、关税和耕地占用税（一说也在应交税费下核算）。
（1）、印花税：贴花时
借：管理费用
贷：银行存款
（2）、契税：办理房屋产权时
借：固定资产—房屋
贷：银行存款
（3）、车辆购置税：上牌时
借：固定资产---车辆
贷：银行存款
（4）、关税：进关时，根据专用缴款书
借：资产类（原材料、库存商品、固定资产等）
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（5）、耕地占用税：征用耕地时
借：开发成本（房地产企业）
无形资产—土地使用权（非房企）
贷：银行存款
（或：应交税费—应交耕地占用税）
2、“应交税费”科目
在新准则下，除上述特例外，其他所有的税费，都在此科目下设置二级明细科目进行核算。注意，实务中“应交税费”不得单独作为一级科目使用，后面必须有明细科目。
三、税费最终归属的科目（计提税费）
表面上看，在纳税义务发生而税款尚未缴纳时，税费是一项负债，但其实质是一项费用，最终要计入相关的成本和费用的。根据各税种不同的特性，其计入的对方科目也不一样。通常有以下几种情形。
1、营业税金及附加
该科目归集在经营过程中产生的税费，通常是，只要是以销售收入和流转税税额为计税依据的税种，都要在期末（月末）编制税费计提表（略），并作出分录。
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
----应交消费税
----应交资源税
----应交土地增值税
----应交城建税
----应交教育费附加
----应交地方教育附加
----应交堤防维护费
----应交价格调节基金
----应交文化事业建设费
注意，实务中，有另外一种主张，把纯地方性的税种（依地方性法规颁布的），是计入管理费用的，不计入营业税金及附加。
2、管理费用
一般情况下，那些不以收入和流转税为计税依据的税种，都是归集在管理费用中，典型的是“房、车、地、印”，即：房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税计入管理费用。
借：管理费用
贷：应交税费----应交房产税
----应交车船税
----应交城镇土地使用税
银行存款（缴纳的印花税）
3、固定资产清理
不是所有的交易收入（收益）都在会计收入中核算的，不一定计入主营（其他）业务收入。同样，这类交易过程中需要缴纳的税费，也就不计入“营业税金及附加”。典型的是固定资产和无形资产的处置业务。
其中，固定资产处置中，动产需缴纳的增值税，以及不动产需缴纳的营业税，都是计入“固定资产清理”科目的借方，增加清理成本。（也有另外的主张的，这里不再细述）（1）、固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）、核算发生的清理费用（如人工费、搬运费等）
借：固定资产清理
贷：应付职工薪酬
库存现金
（3）、核算（计提）税费
借：固定资产清理
贷：应交税费---应交增值税（动产）
应交税费---应交营业税（不动产）
注：2012新规：企业在处置不动产时，一并处置动产的，应分开核算，不动产计算缴纳营业税，动产计算缴纳增值税，未分开核算的，由税务机关核定。
（4）、核算残料收入
注：有些人认为残料也应该视同下脚料，缴纳增值税。其实这是错误的。残料是被处置的固定资产的一部分，上述已经按固定资产的全额交易交税了，没办法证明或分清交易的是固定资产的有效部分而且剔除残料了的。换句话说，残料是包含在交易额之中的，已交税。
借：库存现金
贷：固定资产清理
（5）、结转固定资产清理
借：银行存款（交易金额）
贷：固定资产清理（结转该临时性账户的余额）
营业外收、支（收益是营业外收入，在贷方，损失是营业外支出，在借方）
而无形资产的处置和固定资产又有不同。无形资产处置产生的营业税，没有会计科目相对应，不计入科目，直接从交易金额中扣除。
借：银行存款（交易金额）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（原价）
应交税费----应交营业税
营业外收、支
4、直接计入所购资产的成本等。
（1）、见“例外”所述。
（2）、计入投资成本：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入（自产产品出厂价）
应交税费—应交增值税（销项税额）（出厂价*17%）（3）、计入支出：
借：营业外支出—捐赠支出
贷：库存商品(产品成本)
应交税费---应交增值税（销项税额）（出厂价*17%）（4）、计入换人资产成本
借：固定资产—房屋
贷：主营业务收入（自产产品出厂价）
应交税费—应交增值税（销项税额）（出厂价*17%）
5、个税
严格来讲，个税不是企业的税费，只是企业按法律规定而承担的代扣代缴义务，所以不能计入企业的成本和费用中，因此其核算也就有不同的地方。
（1）、计提个税（其实质是完成代扣义务）
借：应付职工薪酬（应发数）
贷：库存现金（实发数）
其他应收款---代垫职工社保）（职工个人承担的社保部分）
应交税费----应交个人所得税
（2）、上缴税款（完成代缴义务）
借：应交税费----应交个人所得税
贷：银行存款
6、所得税费用
企业所得税是最重要的税费，其核算也相对复杂。鉴于篇幅，本篇只讲解分录。所得税分录，一般可以分三个层次：计提所得税、结转所得税费用、缴纳所得税。
（1）、计提所得税
所得税是年税，实务中通常是按季预缴，年终汇算清缴。按季预缴时，通常是只以会计利润为计税依据，不需要按税法对会计利润作调整。调整一般是在汇算清缴时进行的。
按季预缴的分录：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
借：应交税费---应交所得税
贷：银行存款
年终汇算清缴的分录：
借：所得税费用
递延所得税资产（也可能在贷方）
贷：应交税费---应交所得税
递延所得税负债（也可能在借方）
借：应交税费----应交所得税
贷：银行存款
（2）、结转所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用
四、税费的上缴
按月纳税的，通常都是在15号之前缴纳，也有低于15天的，实务中也不一定那么严，基本是卡在15号之前。按年缴纳的，所得税是五月底之前完成汇算清缴，注意要先完成第四季度的预缴。个税（个体工商户、个人独资、合伙企业、承包承租经营）的汇算清缴是年后3个月之内。上缴时的分录没什么差别。
借：应交税费---各二级税种
贷：银行存款
注意，实际上缴的税款是申报表的数据。理论上会计数据一般应该和申报表一致，但实务中往往会有出入的，如增值税。实务中有些人力图使帐、表一致，采用不认证抵扣就不入账的方法，这是不可取的哦。
五、增值税分录---小规模纳税人
1、小规模纳税人增值税的科目设置：只有一个科目“应交税费---应交增值税”。要注意和一般纳税人的科目区别：一般纳税人后面有刮号的，必须选择9个明细中的一个填在刮号里。
2、小规模纳税人因为不能抵扣，没有进项税，所以在采购阶段没有增值税的核算。只在销售或视同销售时才核算增值税，才有计税分录。
3、小规模纳税人期末没有专门的增值税结转分录。而一般纳税人期末是要有结转的，把未交的增值税结转到另外一个增值税专门账户。如果是零申报，就不用。
4、销售分录（计提分录）
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费----应交增值税
5、下月15号前的上缴分录
借：应交税费---应交增值税
贷：银行存款
六、增值税分录----一般纳税人
如前所述，增值税一般纳税人的分录核算，有四个会计科目参与来完成对增值税业务的
核算，即“应交税费—应交增值税（9个明细）”、“应交税费—未交增值税”、“应交税费—
增值税检查调整”和“应交税费—应交增值税”。
（一）、“应交增值税”明细科目
应交税费——应交增值税（）
1．“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
1.1企业购入货物或接受应税劳务（指应纳增值税的加工，修理，修配劳务）支付的进
项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
1.2根据国税发[2004]112号文件的规定，纳税人用期末留抵税抵减欠税时，也是用红字
冲减进项税（后面详讲）。
【例题】某企业2月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专
用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机
关开具了相应证明，并在当日收到退货款现金117元）。
『正确答案』那么该企业2月初的分录是：
借：原材料1000
应交税费－应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1170
3月15日的分录
借：原材料-100 （1000×10%）
应交税费－应交增值税（进项税额）-17 （170×10%）
借：库存现金117
2．“已交税金”专栏，核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天，3天，5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。
【例题】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。
『正确答案』
借：应交税费－应交增值税（已交税金）50000
贷：银行存款50000
提示：“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关，直接影响到可申请退回税款的确定（后面详解）。
3．“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：
『正确答案』
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费－应交增值税（销项税额）1700
借：应交税费－应交增值税（减免税款）1700
贷：营业外收入1700
4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金；
该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”
其中：
当期免抵退税额＝出口产品离岸价（FOB）×国家规定的该产品出口退税率
“当期（实际）应退税额”=当期期未“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁；
如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没有实际要退的税款了，这时，“当期（实际）应退税额”等于零；“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”。
【例题】某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。
A.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；
B.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，
C.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元，
处理思路：
1.先计算“当期免抵退税额”＝10000×13%＝1300（元）
2.根据题干给出的条件，分别判断三种情况下“当期（实际）应退税额”是多少：
A.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1300元，则“当期（实际）应退税额”是1300元，“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0，
原始会计分录为：
借：其他应收款—应收出口退税款1300
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300 注：因为“出口抵减内销产品应纳税额”子栏目的金额是零，我们正式写分录时，一般会把这个子栏目删除，直接按以下分录回答即可：
借：其他应收款—应收出口退税款1300
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300
B.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额” （1300元），按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期（实际）应退税额”是1000，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），会计分录为：
借：其他应收款—应收出口退税款1000
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300
C.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，不需要实际退税，故“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300，原始会计分录为：
借：其他应收款—应收出口退税款0
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300 因为“其他应收款”栏目的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个子栏目删除，故正式答题时的会计分录为：
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300
5. “转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合计为1000元，月末形成的贷方余额2000元，则账务处理为：
『正确答案』
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）2000（3000-1000）
贷：应交税费－未交增值税2000 下月实际计缴增值税时：
借：应交税费－未交增值税2000
贷：银行存款，现金等2000
6．“销项税额”专栏
企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税，按蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票，并用银行存款退回相应的款项。
『正确答案』
退回时的会计处理为：
贷：主营业务收入-10000
应交税费－应交增值税（销项税额）-1700
贷：银行存款11700
7．“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。
8. “进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：
①外购货物改变用途但不离开企业，作进项税额转出；
②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。
③出口货物的征、退税率差额，用蓝字计入该栏目；如果企业出口货物使用了免税货物，因为这部分的收入不作为出口退税的基数，故它也不能做为进项税转出的基数；或者出口企业按CIF（到岸价）作为出口销售收入，那么，其在支付国外的运费、保费、佣金时，要红字冲减出口销售收入，相应的，也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下，要红字冲减“进项税转出”。
9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税款转出；即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，而且原则是谁小取小。
【例题】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期未该如何处理
1.期末余额数据是借方25万。
2.期末余额数据是借方10万。
3.期末余额数据是贷方5万。
分析：
1.当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回，分录：
『正确答案』
借：应交税费－未交增值税20万
贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）20万
2.当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万本身就是应该缴给国税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录：
『正确答案』
借：应交税费－未交增值税10万
贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）10万
3.期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要再缴5万的税款给国税局，分录是：
『正确答案』
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5万
贷：应交税费－未交增值税5万
（二）、“未交增值税”明细科目
本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。
本科目的核算也相对简单，主要分以下二种情况分别处理：
1、月底应缴未缴的增值税：
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费－未交增值税
2、企业如果本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则要按我们前面提供的方式，转出多交的增值税到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。
借：应交税费－未交增值税
贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）
国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理：
1.会计分录是标准的，即：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）（红字）
贷：应交税费一一未交增值税（红字）
2.借贷方科目的数据确定，谁小取谁：欠税额与期未留抵税额比较，谁更小就抵哪个。
【例题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元，9月末有留抵税额，这时分二种情况处理：
1.有留抵税额8万元，与欠税比，谁小？对，8万更少，故抵减欠税金额为8万，相应的账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）-80000
贷：应交税费—未交增值税-80000
处理完毕，尚欠国税局2万元，如果10月及以后又产生了留抵税额，再来抵欠税。
2.有留抵税额12万，与欠税比，谁小？对，10万更少，故抵减欠税金额为10万，相应的账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）-100000
贷：应交税费—未交增值税-100000
处理完毕，不再欠国税局的税款，而且尚有2万元进项税可以抵减10月的正常销项税。
所以，理解这个政策时，其实把握二点就非常简单了：
1.分录是固定的，红字冲减进项税和未交增值税；
2.金额要取更小的，谁更小就取谁。
总结3个“倚小卖小”的会计处理思路：
1.出口退税中，是当期免抵退税额与“应交增值税”借方余额比较，谁小就实际退谁；
2.退回多预缴的税款，也是用“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退多少税；
3.留抵税额冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额（留抵税额）比较，谁小就冲减多少。
（三）、“增值税检查调整”专门账户（临时账户）
根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理.处理之后，本账户无余额。
注意：
1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目，中介机构或者企业自查的问题不能用这个科目。中介机构或者企业自查发现问题按正常的进项税、销项税、进项税额转出等科目核算，对小规模纳税人的检查也不用这个科目；
2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。
【例题】某增值税一般纳税人5月经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非正常损失，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
『正确答案』
借：营业外支出1700
贷：应交税费－增值税检查调整1700
借：应交税费－增值税检查调整1700
贷：应交税费－未交增值税1700
借：应交税费－未交增值税1700
贷：银行存款1700
（四）、“应交税费—应交增值税”
一般认为这个账户是小规模使用的账户，其实不然，通常情况下，采用简易办法征收时，都是使用这个账户。小规模纳税人其实就是采用的简易办法征收。
对于一般纳税人，在销售自己使用过的旧固定资产（一直没抵扣过进项税的）时，是采用简易办法征收的。从申报表来看，旧固定资产的销售收益，也是不计入正常销售额的，而是计入单独的栏次。
其实对于小规模，在销售自己使用过的旧固定资产时，也是不同于其正常销售的。为了便于更好的理解，总结了一份表，大家可以看看。
1、销售自己使用过的物品：
（1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。并不得开具专票，也不得申请税务代开专票。
（2）销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。意思是说，如果是以前抵扣过进项税的，就按正常销售处理，以17%计入销项税额（应交税费—应交增值税（销项税额））。
（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
的，以固定资产净值为销售额。
2、分录：
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交增值税
3、一般纳税人销售旧货适用征收率的规定
纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
七、增值税视同销售分录
1、增值税视同销售的八种情形
（1）、将货物交付他人代销；
（2）、销售代销货物；
（3）、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
注意自产和外购的区别。
2、视同销售及相关业务的常见分录
（1）将货物交付他人代销：
①视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
销售费用
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）销售代销货物：
①视同买断方式，若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，在销售货物时，为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按合同协议支付给委托方款项时：
借：应付账款
贷：银行存款
②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（或其他业务收入）
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外：
借：分支机构往来
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者：
借：长期股权投资
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
同时：
借：其他业务成本
贷：库存商品
（6）将购买的货物分配给股东或投资者：
借：应付股利
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：库存商品
（7）将购买的货物无偿赠送他人：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者：借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者：
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（10）将外购的货物用于非增值税应税项目（企业内的）：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（11）将外购的货物用于集体福利和个人消费：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利：借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
（14）将本企业生产的产品用于市场推广，交际应酬
自产产品用于市场推广：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
用于交际应酬：
借：管理费用
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
、
3
注意，本表中的集体福利应该是能落实到每个人头的福利，不应该包含集体福利设施。
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171应交税金 217103应交营业税 217105应交资源税 217106应交企业所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 2171010应交土地使用税 2171011应交车船使用税 2171012应交个人所得税 2176其他应交款 217601应交教育费附加 217602应交文化事业建设基金 217603应交堤围防护费 5402主营业务税金及附加 5701所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理
五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其他地方税的税务会计处理 七、其他税务会计处理问题 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 借：应交税金--应交营业税 --应交资源税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 贷：银行存款 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理： 1．收购未税矿产品时，编制会计分录
税收会计分录 税收会计分录 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销 售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计 缴税款。 一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金
及附加时，编制会计分录 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-- 应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-- 应交营业税 --应交资源税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税借：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 贷：银行存款
小规模纳税人会计分录大全http: 小规模纳税人会计分录大全 1、注册资金交存验资户借： 银行存款----验资户贷： 实收资本 2、由验资户转入基本户借： 银行存款----基本户贷： 银行存款----验资户 3、取备用金借： 现金贷： 银行存款 4、签定租房合同，交租金。借： 长期待摊费用贷： 银行存款 5、购置电脑、办公家俱等固定资产。借： 固定资产贷： 银行存款 6、购置笔、纸袋等办公用品。借： 管理费用贷： 现金
7、支付与销售有关和各项费用。借： 营业费用贷： 现金（银存） 8、预存税款借： 银行存款----纳税户贷： 银行存款----基本户 9、采购商品，增值税直接记入产品成本中。借： 库存商品贷： 银行存款 10、因汇款而产生的费用，及购支票等工本费。借：财务费用贷： 银行存款 11、发生销售收入,款项收回。借： 银行存款贷： 主营业务收入 应交税金----应交增值税=发票金额/（1+4%）*4% 结转成本借： 主营业务成本贷： 库存商品 12、月未预提本月工资、xx。借： 管理费用----工资营业费用----工贷：
应付工资借： 管理费用----福利费营业费用----福利费贷： 应付xx工资总额 13、本月利息收入。借： 银行存款贷： 财务费用 14、计提本月应负担的折旧费。（本月增加的固定资产，本月不计提折旧） 借： 管理费用---折旧费贷： 累计折旧 15、本月应摊销的房屋租金。借： 管理费用---租金贷： 长期待摊费用 16、计算本月应交的税金借： 主营业务税金及附加.贷： 应交税金----城市建设维护税其它应交款----教育税附加 17、交纳本年印花税。（购销合同 0.03%；借款合同 0.005%； 财产租赁合同、仓库保管合同、财产保险合同
税务会计复习题 一、计算及分录题 （一）、华泰公司为增值税一般纳税人，本月在国内购进 A 原材料，取得专用发票，列明价款200000 元，税率17%，购进B 材料，取得增值税普通发票，列明价款25000 元，税款4250 元。另支付A材料运费3000元，B材料运费1000元，均已取得运费普通发票。运费发票和增值税专用发票尚未认证。该公司开出银行承兑汇票支付货款和税款，并开出转账支票支付运费，材料均已验收入库。要求编制会计分录。 借: 原材料-A 200000+3000*0.93 应交税费-应交增值税-进项税额200000*0.17+3000*0.07 贷：应付票据200000+3000*0.93+200000*0.17+3000*0.07 借:原材料-8 25000+1000*0.93 应交税费-应交增值税-进项税额4250+1000*0.07 贷：应付票据25000+1000*0.93+4250+1000*0.07 （二）长城公司购进 A 农副产品300000 元作为原材料，取得普通发票，另支付运费6000 元，取得运费发票，并认证。 A 农副产品已经验收入库，款项以银行存款支付。要求编制会计分录。借：原材料300000*0.87+6000*0.93 应交税费-应交增值税（进项税额）300000*0.13+6000*0.07 贷：银行存款300000*0.87+6000*0.93+300000*0.13+6000*0.07 （三）黄山公司本月开具增值税专用发票销售甲产品500000 元，税额85000 元。另开具普 通发票收取运费5000 元。款项已经收存银行。要求编制会计分录。 借：银行存款500000+5000+85000 贷：主营业务收入500000 销售费用5000 （注意：不太确定运费是否需要进行销项税额？） 应交税费-应交增值税（销项税额）85000 结转成本的略（因为无数据） （四）科创公司为一般纳税人，本月以旧换新向消费者销售乙产品实收价款50000 元，成本40000 元，旧货折价8500 元。款已存入银行，旧货以作为材料入库。要求编制会计分录。借：银行存款58500*1.17 贷：主营业务收入58500 应交税费-应交增值税（销项税额）58500*0.17 借：主营业务成本40000 贷：库存商品40000 借：原材料8500 应交税费-应交增值税（进项税额）8500*0.17 贷银行存款8500*1.17 这一笔做法跟课件不一致。需仔细斟酌看哪个更好：根据课件的做法应该： 借：银行存款50000 原材料8500 贷：主营业务收入48555 应交税费-应交增值税（销项税额）58500*0.17=9945 借：主营业务成本40000 贷：库存商品40000
0icwrjm超实_用详细税务会计分录大全 | You have to believe, there is a way. The ancients said:" the kingdo m of heaven is trying to enter". Only when the reluctant step by step to go to it 's time, must be managed to get one step down, only have strug gled to achieve it. -- Guo Ge Tech 税务会计分录大全 .--应交都市爱护建设税中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, E- Q. A9 Q1 T$ ~* F 借：其他应交款--应交教育费附加中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（ 贷：银行存款 （二）销售不动产的会计处理 除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，通过"固定资产清理"科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。 1．取得销售不动产属收入时，编制会计分录中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. {4 A1 B, k" y" U. W1 Q9 O# R1 P% P" [6 V# _3 W 借：固定资产清理 /贷：应交税金--应交营业税中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（ --应交土地增值税 g2 O" d5 N! T5 f4 m --应交都市爱护建设税5 P% N& J) J& m4 o- J& C 中国会计社区* P5 S a, Q\& f) d
会计全套账务处理完整篇 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。
通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。 （三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应
纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及
以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。
主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金
公司清算的税务会计处理 一、公司清算的概念 公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的资产和其他法律关系,依照法定程序,对公司的资产和债权债务关系,进行清理、处分和分配,以了结其债权债务关系,从而消灭公司法人资格的法律行为。公司清算必须结清其作为独立纳税人的所有税务事项。公司除因合并或分立而解散外,其余原因引起的解散，均须经过清算程序。 公司因下列原因解散: （一)公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （二)股东会或者股东大会决议解散； (三)因公司合并或者分立需要解散; (四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销; （五）公司经营管理发生严重困难,继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的,持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 二、清算程序 企业清算一般应履行下列程序: １.在解散事由出现之日起十五日内成立清算组,开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的,债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请,并及时组织清算组进行清算。 清算期间,公司存续,但不得开展与清算无关的经营活动。 ２. 清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内,向清算组申报其债权。 债权人申报债权，应当说明债权的有关事项,并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。在申报债权期间，清算组不得对债权人（含税务机关）进行清偿。 3.清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。 清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的资产。已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。 企业清算中发生的财产盘盈或盘亏、变价净收入、无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算损益。 企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内,下列行为无效,清算机构有权追回其财产作为清算财产入账: (1)隐匿私分或无偿转让财产; (２）非正常压价处理财产； (3）对原来没有财产担保的债务提供财产担保; （４)对未到期的债务提前清偿； （５)放弃自己的债权。 ４．资产处置,包括收回应收款项、非现金资产转让等。非现金资产转让给股东的,按照公允价值确定转让价格。无法收回的应收款项作坏账处理。 5.清偿债务。 由于清算企业有财产担保的财产不属于清算财产，因此除非法律、法规有特别规定，即便是在清算财产不足以支付清算费用的情况下，也不得从担保财产中拨付，债权人的权利不受影响。因此，担保财产的
税务会计期末考试试卷（A） 班级_________ 姓名_________ 学号____________ 一、单项选择题（每题1分，共10分） 1、税务会计以（ C ）为准绳。 A、会计制度 B、会计准则 C、国家税收法律制度 D、财务会计 2、我国现行的税制结构分为五大税类，有23个税种。区分不同税种的主要标志是（ C）。 A、纳税义务人 B、纳税环节 C、征税对象 D、适用税率 3、最能反映征税的深度，并直接关系到国家财政收入的多少与纳税人税负的高低的税制要素是（B）。 A、征税对象 B、税率 C、税收减免 D、纳税环节 4、如果以当期取得的销售收入减去购入的不属于固定资产的存货以后的余额作为增值额，并以此来计算的增值税属于（A） A、生产型增值税 B、收入型增值税 C、消费型增值税 D、分配型增值税 5、征收增值税同时又征收消费税的货物，其增值税的组成计税价格计算为（ B ） A、组成计税价格=成本+利润 B、组成计税价格=成本+利润+消费税 C、组成计税价格=成本+利润+增值税 D、组成计税价格=成本+利润+增值税+消费税 6、纳税人生产的应税消费品，在（ C）时交纳消费税。 A、生产 B、完工入库 C、销售 D、售出并收款 7、计提营业税的会计分录为（A） A、借：营业税金及附加 B、借：应交税费—应交营业税 贷：应交税费—应交营业税贷：银行存款 C、借：应交税费—应交营业税 D、借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 8、下列进口货物中实行滑准税的是（ C ） A、录像机 B、小轿车 C、新闻纸 D、胶卷 9、国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，企业所得税的税率是（ D） A、33% B、30% C、24% D、15%
进项税和销项税每月的结转： 1、结转进项税额： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） 2、结转销项税额： 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 3、结转应缴纳增值税（即进、销差额）： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 4、实际交纳时 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 企业所得税的会计分录 本月计提时 借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 本月结转时： 借：本年利润 贷：所得税费用 下月缴纳时 借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款 所得税会计分录举例 1、采用应付税款法核算的企业，计算的应交所得税 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 2、采用纳税影响会计法核算的 借：所得税（本期应计入损益的所得税费用） 递延税款（本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额） 贷：应交税金——应交所得税（本期应税所得和规定的所得税率计算的应交所得税） 递延税款（本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额） 3、本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额 借：所得税 贷：递延税款 如为贷方余额 借：递延税款 贷：所得税 4、采用债务法核算的，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整 借：所得税 贷：递延税款 或， 借：递延税款 贷：所得税 5、实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税 借：银行存款 贷：所得税 企业所得税汇算清缴会计分录大全 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4．缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款
税务会计分录汇总之一：从税种视角 笨笨熊：在几家知名会计门户网站的显要位置，一直都能看到一篇《税务会计指引》的博文，也不知是哪位前辈在N年前写下的，有感于其旺盛的生命力，考虑到相关的税会 政策变化，本想以打补丁的方式做些修补。但，变化太大，最终还是不得不放弃这 种想法。只是心已动，就这么放弃难免会有不甘。勉为其难，亲自操刀吧，反正闲 着也是闲着------- 在中国，上至“社庙之堂”的大学正统教育，下至“师傅带徒弟”的培训，会计和税法总难形成交集，通常是各讲各的。而事实上，在实务中，会计必须考虑税的影响，多数情况下税也要有分录进行计量确认，说所有会计事项都涉税也不为过。因此，改变那种税会各自为政的教学方式也就成了当务之急，这也是各种涉税会计的文章在现实中极具生命力和抢手的原因之一。 鉴于即使是单一的某个税种，涉及的也不会是某类单一的行业、业务或业务的某一层面，因此，从单一的某个角度去考察，肯定是不全面的，需要全方位、多角度的分析。《税务会计分录》的落脚点是涉税的会计分录，至少应该从三个视角来展开：税种、行业（业务）、税法规定（计量）。 本篇从税种的视角，概括性的分析各税种在涉及的会计处理中，应设置的会计科目、计提和缴纳的分录处理。至于金额，在《税法规定（计量）》中介绍（不然就太杂乱、庞大了）。 一、税种概述 目前国内流行的税种，有几种分类方法。 1、按法律层级，一部分是由法律和法规颁布实施的，层次较高，一般在全国范围内有 效，如企业所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、关税、城建税和附加、个 税、土地增值税、车辆购置税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税等。还有一部分是地方性法规制定的，只在管辖区域内有效，如地方教 育附加、堤防维护费等。 2、按财政归属，可分为中央税、地方税和共享税。 3、按征收管辖，分为国税和地税。 税收征收范围的划分
建筑业的主要会计分录一、收入核算 1、收到预付工程款时 借：银行存款 贷：预收账款 2、工程完工结算时 借；预收账款 贷：工程结算收入 3、结转收入 借：工程结算收入 贷：本年利润 二、成本的核算 1、施工过程中发生的材料费 借：工程施工--材料费 贷：银行存款（或库存材料等） 2、支付人工费 借：工程施工--人工费 贷：现金（或应付工资等） 3、发生的机械费用 借：工程施工--机械使用费 贷：银行存款（或累计折旧等） 4、发生的其他直接费学会计论坛 借：工程施工--其他直接费 贷：银行存款（或现金等） 5、工程完工结算 借：工程结算成本 贷：工程施工 6、结转成本 借：本年利润 贷：工程结算成本
三、税金核算 1、提取时 借：工程结算税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 2、结转税金 借：本年利润 贷：工程结算税金及附加 3、上缴税金 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款 （一）不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算 1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款 借：应收帐款 贷：工程结算 2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利 借：主营业务成本 借或贷：工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 3 、计提已完工程税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——营业税 ——城市维护建设税 其他应交款——教育费附加 4 、主营业务收入结转本年利润 借：主营业务收入
贷：本年利润 5 、主营业务成本结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 6 、营业务税金及附加结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25% 发生的成本 借：工程施工—人工费（材料费、机械费、其他直接费） 贷：银行存款 开出工程款时确认主营业务收入， 借：银行存款 贷：主营业务收入—工程结算收入 同时结转工程施工 借：主营业务成本---工程结算成本 贷：工程施工—人工费 材料费 机械费 月末结转损益 借：本年利润 贷：主营业务成本—工程结算成本 借：主营业务收入—工程结算收入
税务会计练习题 精品文档 税务会计练习题 一、计算及分录题 、华泰公司为增值税一般纳税人，本月在国内购进A原材料，取得专用发票，列明价款200000元，税率17%，购进B材料，取得增值税普通发票，列明价款25000元，税款4250元。另支付A材料运费3000元，B材料运费1000元，均已取得运费普通发票。运费发票和增值税专用发票尚未认证。该公司开出银行承兑汇票支付货款和税款，并开出转账支票支付运费，材料均已验收入库。要求编制会计分录。 借:原材料-A00000+3000*0.93 应交税费-应交增值税-进项税额200000*0.17+3000*0.07 贷:应付票据 00000+3000*0.93+200000*0.17+3000*0.07 借:原材料-25000+1000*0.93 应交税费-应交增值税-进项税额4250+1000*0.07 贷:应付票据5000+1000*0.93+4250+1000*0.07 长城公司购进A农副产品300000元作为原材料，取得普通发票，另支付运费6000元，取得运费发票，并认证。A农副产品已经验收入库，款项以银行存款支付。要求编制会计分录。 借:原材料300000*0.87+6000*0.93 1 / 26 精品文档
应交税费-应交增值税 00000*0.13+6000*0.07 贷:银行存款 300000*0.87+6000*0.93+300000*0.13+6000*0.07 黄山公司本月开具增值税专用发票销售甲产品500000元，税额85000元。另开具普通发票收取运费5000元。款项已经收存银行。要求编制会计分录。 借:银行存款00000+5000+85000 贷:主营业务收入 00000 销售费用000 应交税费-应交增值税 5000 结转成本的略 科创公司为一般纳税人，本月以旧换新向消费者销售乙产品实收价款50000元，成本40000元，旧货折价8500元。款已存入银行，旧货以作为材料入库。要求编制会计分录。借:银行存款58500*1.17 贷:主营业务收入58500 应交税费-应交增值税500*0.17 借:主营业务成本40000 贷:库存商品40000 借:原材料 500 应交税费-应交增值税500*0.17 贷银行存款8500*1.17 2 / 26 精品文档 这一笔做法跟课件不一致。需仔细斟酌看哪个更好: 根据课件的做法应该:
税务会计的职责[税务会计核算流程] 税务会计核算流程 一、主要使用会计科目 二级科目应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税各流转税种及附加三级科目进项税额进项税额转出已交税金销项税额转出未交增值税未交增值税税17%13%7%6%4% 辅助核算项目 17%13%7%6%4% 17%13%7%6%4% 说明未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转核算税金的计提和缴纳计提税金及结转损溢以前年度调整、本年度按时间性差异项目分类按时间性差异项目分类计入费用的税费项目核算所得税核算所得税可抵减时间性差异核算所得税应纳税时间性差异核算税费 总账科目（一级科目）应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费营业税金及附加所得税费用递延所得税资产递延所得税负债管理费用 二、工作流程
1.每日接收进项税票审核会计转来的增值税专用发票抵扣联，进行认证前的 2.将好的发票抵扣联送税务机关进行抵扣认证。 3.月底注意增值税销项与进项税额情况，在保持增值税税负均衡的情况下，根据当月销项税额预计数与已收发票进项税额的差额情况及时催收供应商增值税专用发票、在进项发票较多时应掌握留抵发票的滞后认证。 4.对增值税专用发票认证不符的要及时通知业务员及供应商进行退票重开，对认证相符的及时中进行装订。 5.根据企业经营需要及时到税务机关购买经营所需各类发票及收据。 6.对各类发票收据的领用。注销进行登记管理，指导并监督各发票收据开具岗位正确开具发票收据和安全保管发票收据。 7.对于需办理开具红字增值税专用发票的，要负责到税务机关办理相应手续。 8.每月根据其他业务收入计提各项应纳税金，计算计提各项税金及附加，制作计提税金及附加的记账凭证。 9.每月进行应缴增值税的账务结转，进行各种税费的计提 10 每月根据出纳转来的税款缴交的银行单据制作巒税款的 记账凭证。 11.每月按申报要求编制各税种的纳税申报表并进行纳税申报，随时办理各类涉税事项。将各类纳税申报进行装订。 三 主要账务处理流程
税务罚款会计分录-结转进项税会计 分录 会计分录中的12种结转分录 会计分录中的12种结转分录 1.结转制造费用 借：生产成本——XX产品 贷：制造费用 2.将本期实现的各项收入从各收入账户结转入“本年利润”账户借：主营业务收入 贷：本年利润 3.将本期发生的各项费用从各有关费用账户中转入“本年利润”账户借：本年利润 贷：主营业务成本 4.结转本年净利润 年末，将本年实现的净利润转入“利润分配-未分配利润”账户。年末，“本年利润”账户无余额。 结转本年实现的净利润： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 结转本年发生的亏损： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 5.结转验收入库的材料实际采购成本： 借：原材料——XX材料 贷：材料采购——XX材料 6.销售成本的结转 借：主营业务成本 贷：库存商品 7.销售成本的结转 借：其他业务成本 贷：原材料等 8.结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 9.结转利润分配 年末，利润分配完毕，应将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 11.结转验收入库材料的实际采购成本 借：原材料——XX材料 贷：材料采购——XX材料 12..结转完工产品的生产成本 借：库存商品 贷：生产成本 13.在建工程结转固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 14.资本公积转资本 借：资本公积 贷：实收资本 15.票据到期不能按时收回款项，转入“应收账款” 借；应收账款 贷：应收票据 财务费用 16.存货跌价准备的结转 借：主营业务成本
通过案例帮助你记忆出口企业会计分录！！（出口企业会计分录大全）利华服装厂为增值税一般纳税人，生产的服装除了内销外，部份出口。 2005年1月有关业务如下（该企业1月份无上期留抵税额，服装退税率为13%）： （1）购进布料取得增值税专用发票，注明价款1000元，税款1700元，款项已支付，货物已入库。该发票已认证通过。 （2）内销一批产品，不含税销售额为5000元。款项已收到。 （3）报关出口一批产品，离岸价为500美元（外汇牌价为1：8.3），款项尚未收到。 [会计核算] （1）购进原材料 借： 原材料1000 应交税金—应交增值税（进项税额）1700 贷： 银行存款11700 （2）内销货物 借： 银行存款585000 贷： 主营业务收入—内销5000 应交税金—应交增值税（销项税额）85000
（3）出口货物 借： 应收外汇账款500*8.3 贷： 主营业务收入—出口415000 （4）计算出口产品： 不得抵减的进项税额 当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额*（出口货物征收率—出口货物退税率） =415000*（17%—13%）=16600元 借： 主营业务成本16600 贷： 应交税金—应交增值税（进项税额转出）16600 （5）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得抵扣的进项税目额）—上期未抵扣完的进项税额（上期留抵税额）=85000—（1700—16600）=—68400 （6）计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价*出口货物退税率—免抵退税额抵减额（即： 免税购进原材料价格*出口货物退税率）=415000*13%—0=53950 （7）计算应退税额
税务会计分录汇总 税务会计分录汇总 会计科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理 五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其他地方税的税务会计处理 七、其他税务会计处理问题 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理
税务会计分录汇总 '为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的 处理，我们根据 部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关 征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记帐和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交 费附加 217602 应交 事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理 五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其他地方税的税务会计处理 七、其他税务会计处理问题 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、 施工、房地产开发、金融 、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。
一般纳税人会计分录大全一 东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户； 借：银行存款 1000000 贷：短期借款—工商银行 1000000 2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还； 借：短期借款—中国银行 500000 贷：银行存款 500000 3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付； 借：原材料—乙材料 70000 应交税金—应交增值税（进项税额） 11900 贷：应付账款—新华公司 81900 4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元； 借：应付账款—新华公司 81900 贷：银行存款 81900 5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款； 借：银行存款 100000 贷：预收账款—长江公司 100000 6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付； 借：预收账款—长江公司 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税金—应交增值税（销项税额） 25500 7、用现金发放本月份职工工资24000元； 借：应付工资 24000 贷：现金 24000 8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元； 借：生产成本—A产品 8000 --B产品 10000 制造费用 2000 管理费用 4000 贷：应付工资 24000 9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元；借：生产成本—A产品 1120 --B产品 1400 制造费用 280