工程项目管理沙盘 实训指导书 专业：工程管理（代码：109021160） 建工学院工程管理教研室编制 二〇一七年九月十日
工程项目管理沙盘实训指导书 一、实训教学目的、任务和基本要求 在学生学习了《工程项目管理》课程后，在老师的指导下，完成指定工程项目沙盘实训。 （一）实训目的： 工程项目管理沙盘实训课程在已经具有一定项目管理软件知识的基础上，通过更复杂的项目进行项目管理知识的训练，更深一步的了解实项目管理的管理流程和主要事项，培养学生围绕工程施工进度计划编制、业务操作、资源合理利用等核心问题开展实践活动，在活动中去体会施工企业经营运作的全过程，认识到市场资源的有限性及风险性，从而深刻理解工程项目管理思想，领悟科学的施工管理规律，提升现场管理能力。 该实训融角色扮演、案例分析和集中讨论于一体，最大的特点是创设体验式学习前景，寓教于乐——“玩游戏、学知识、练能力”，学生的学习过程接近施工企业现状，在短短几天的训练中，会遇到工程项目管理中经常出现的各种典型问题。团队成员要学会一起去寻找市场机会，分析规律，制定计划，实施全面管理。在对各种决策的成功和失败的体验过程中，学习工程项目管理知识，掌握工程项目管理技巧，提高工程项目管理素质，增强动手能力，强化团队合作意识，有利于学生就业竞争力的培养与提升。该课程的主要目的： ①强化项目负责制的概念，培养团队精神以及灵活的过程管理实践，为今后的工程实践打下有利的基础。 ②培养学生综合运用相关专业课程所学知识解决实际问题能力。 ③培养学生的竞争意识、诚信经营的职业道德及团队协作精神。 ④通过实训，使学生熟悉建筑工程项目管理的全过程主要工作内容，培养“争创一流”的企业管理理念。 （二）实训任务： PMST课程，是模拟凯旋门工程项目从工程中标开始，到工程竣工结束的整个工程项目管理过程，其间学生将考虑如何做工程计划、业务操作，如何整合利用资源等决策，并且伴随其中有计算机软件协助教师进行工程控制及结果分析。 ⑴施工组织方面 ①依据施工项目工程量与市场条件，制定施工组织进度计划横道图。 ②预测市场风险（筹资融资风险、气候条件风险、施工安全度风险等）。 ⑵施工方案优选方面 ①创设2~3个施工方案。 ②以净利润最大为目标，综合权衡，优选最佳施工方案。 ⑶生产管理方面 ①根据施工项目工程量与市场条件及制定的施工方案，合理确定工、料、机的选配，注意机械设备的产能、施工现场水电量的需求及库房容量等的匹配。 ②项目实施过程中如发生意外情况，应考虑采取紧急补救措施，使项目得以继续进行。 ③按月结算，每月小结。
上海金融学院学报Journal of Shanghai Finance University 2010年第5期 总第101期No．5,2010 Apr No．101 收稿日期：2010－10－04 作者简介：谢华（1977－），男，四川省资阳人，南京理工大学泰州科技学院讲师，会计学博士。 黄必一（1988－），女，江苏南通市人，苏州快速电梯有限公司注册会计师。 我国上市公司盈余管理对股价影响的实证分析 摘要：盈余管理在西方被称为“市场参与者的游戏”，近年来日益受到我国会计学界的关注。证券市场的迅速发展要求上市公司提供高质量的会计信息，由于盈余管理与会计信息质量关系密切，使得对上市公司盈余管理问题的研究成为投资者、债权人、政府主管部门以及会计准则制定机构关注的重点。另一方面，证券市场经验数据证明，股价的波动也同盈余管理密切相关，而利益相关者很可能利用盈余管理手段来影响股价从而获取利益。因此，加强我国上市公司盈余管理和股价相关性的研究，对提高上市公司会计信息质量和改善证券市场资源优化配置功能有着重要意义。本文运用实证分析方法，选取了竞争性强的家电行业和竞争性弱的石油行业的上市公司，从盈余管理度量着手，研究竞争性不同行业的上市公司盈余管理对股价的影响大小，并对投资者的行为提出相关建议。 关键词：上市公司；盈余管理；股价；实证分析 中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1673－680X （2010）05－0074－07 谢华1，黄必一2 （1．南京理工大学泰州科技学院，江苏南京225330；2．苏州快速电梯有限公司，江苏苏州215006） !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 随着我国证券市场的蓬勃发展，会计信息越来越受到投资者和证券监管部门的关注。为了使公司能够适应复杂多变的经济环境，各国会计准则和制度中存在一些职业判断和会计方法选择的空间，以提高其会计信息的相关性。但这往往被公司管理当局利用会计盈余进行调节，这种调节一旦过度便会造成会计信息失真，损害相关者的利益。由于上市公司的盈余管理会使会计信息失去客观性、相关性、可比性，从而有可能影响到投资者、债权人等外部信息使用者的决策行为。因此，从实证角度研究盈余管理对股价的影响乃至对利益相关者的影响显得至关重要。 一、盈余管理与股价的相关理论 会计界对盈余管理的概念存在诸多不同意见，褒贬不一。美国会计学会前会长Katherine Schipper 女士（1990）在其名著《盈余管理的评论》中认为，盈余管理是为获得私人利益而进行有意识的干预外部报告的过程；Healy 和Wahlen （1999）认为，盈余管理是发生在管理当局，运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告，旨在误导那些以公司经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的结果；同时，盈余管理有“经济收益观”和“信息观”之分。在经济收益观下，有一些数据被盈余管理故意扭曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益，除了盈余管理外，另一个影响因素是会计准则的灵活性。现行的会计准则允许同一交易事项选取不同的会计处理方法，这也会导致会计数据与真实收益有偏差。 根据以上分析，盈余管理应当从经济收益观和信息观两个角度来定义。本文认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据契约的结果，
上市公司盈余管理分析 上市公司盈余管理分析 近年来，我国上市公司的盈余管理行为一直是人所瞩目的焦点。尽管有一些文章对我国上市公司的盈余管理行为进行了研究，但仅以个例作为论据，并未举出具有概括性的确切数据。本文根据盈余管理的特点及主要手段，对我国上市公司2000年报数据进行统计分析，从整体上考察我国上市公司目前盈余管理的状况。 一、盈余管理的特点国外学者PaulM.Hyaly和JamesM.Wahlen 对盈余管理的定义如下：“盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。” 这一定义向人们展示了盈余管理的两个特点：第一，盈余管理的动机是误导“利益关系人的决策”或影响“契约的后果”。从企业利益关系人的角度上看，企业业绩主要影响企业所有者、潜在投资者和债权人所作出的投资决策，企业所有者对企业管理者的报酬决策及税务部门的税收决策。可能的盈余管理动机有筹资动机，管理报酬动机，避税动机和公司形象动机等。在这些动机中，由于筹资资格涉及到上市公司的根本利益，因而出于筹资动机的盈余管理问题表现得最明显。筹资动机可以进一步分为上市动机，配股动机和避免退市动机。第二，盈余管理的途径有两条：职业判断和规划交易。但为什么不利用其他途径?答案在于盈余管理的难度不同。从编制现金流量的间接法可知，利润由两部分构成：经营性净现金流量和各种应收应付项目。其中的各种应收应付项目根据受到操纵的程度不同在会计科目上可进一步分为：可操纵性应计利润会计科目和不可操纵性应计利润会计科目。由于调整经营性净现金流量和不可操纵性应计利润的难度较大，而可操纵性应计利润会计科目的会计核算多涉及到职业判断，操纵难度相对较小，因而盈余管理主要利用职业判断和规划交易，在可操纵性应计利润上做文章。故而，报
项目管理沙盘模拟实务 每家企业都讲项目管理，每位项目管理都为自己的项目操心，但总有这样的一些问题产生： 1.我们应该如何启动项目，有什么工具，有什么技巧？ 2.项目经理在项目中的权力如何界定，如何授权？ 3.我们的组织结构适合做项目管理的工作吗？如何调整？ 4.领导和同事都讲项目计划，但如何做计划，从什么地方入手？ 5.客户对项目的进度非常关注，有没有一套行之有效的工具来做项目的时间管理？ 6.公司关注项目的成本吗？我们如何作项目成本的估算和预算？ 7.客户的需求总是不断的变化，有什么好方法和工具去控制项目中的变化？ 8.公司是如何对项目的绩效进行考核的，有没有非常科学而量化的数据对项目进行实时绩效反馈？ 9.项目中的风险分析我们平时做得不多，如何开展项目的风险管理？ 10.听说有一种神奇的风险管理工具，它可以非常量化地得出风险与项目成败的概率，如何应用？ 11.项目中的很多工作是与人打交道的，如何提升项目团队的凝聚力与执行力？ 12.项目团队的发展离不开建设，有没有好的团队建设的工具以及解决冲突的技巧？ 上述这些问题，相信每一个做过项目管理工作的人都不陌生，它们是工作中的常态还是可以通过有效的项目管理加以改进与解决，《项目管理沙盘模拟实务》将带领学员透过现象看本质，通过精心设计安排的培训课程，全面解答上述问题的根源并给出解决方案与答案，让学员深切体会到：项目是完完全全可以“管理”的！ 当今，一切都是项目，项目带动企业战略实现、项目带动企业发展的观念已深入人心。无论是政府、企业或各种组织，都在建立以项目为导向的战略模式来寻求更好的管理与发展。因此，项目管理能力的提升就成为企业与个人最为关心的核心管理技能。 《项目管理沙盘模拟实务》，将博大精深的项目管理理论，结合实践案例，浓缩在两天的工作坊（workshop）教学中，让学员用最短的时间学习到项目管理学科中与实际工作应用相关度最高的内容，达到最佳的学习与实践应用效果。课程推出后，在社会上产生强烈反响，吸引了诸如迈瑞生物医疗、国人通信、云南白药、沈阳移动等知名企业的多轮采购。
利用资产减值进行盈余管理分析 [提要] 基于谨慎性原则而产生的资产减值会计是为了更真实地反映企业资产的价值，但由于资产减值与企业的利润存在重要联系，上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为屡见不鲜，资产减值问题一直备受关注。本文通过对上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机及成因进行分析，指出存在的问题，并提出改进建议。 关键词：资产减值；盈余管理；动机；成因 一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机 我国对于资产减值的研究始于20世纪九十年代，与西方发达国家相比，起步较晚。纵览其近几十年的发展情况，尽管我国资产减值政策在不断发展与完善，但仍难以克制不断出现的新的盈余管理手段，利用资产减值进行盈余管理的行为引起了学术界和实务界的关注。就我国资本市场而言，利用资产减值进行盈余管理的动机包括如下几方面： （一）大清洗动机。上市公司新任管理人员为了扩展未来年度的盈利空间，通过大量计提减值准备，将本该在未来期间确认的费用提前至当期确认，从而释放风险，大大减轻未来期间盈利负担，对公司报表进行消毒、清洗，即所谓的“大洗澡”。 （二）扭亏动机。按照上海证券交易所与深证证券交易所的规定，如若上市公司经营业绩连续亏损，则会受到证券监管机构的处罚甚至会被要求退市。为了避免因受到处罚甚至丧失宝贵的上市资格而对公司的发展带来不利的影响，上市公司会使尽全身解数来防止连续亏损局面的发生。存在扭亏动机的上市公司通常其经营状况不景气，依靠主营业务在短期内实现盈利是十分困难的，因此这些公司在扭亏年度一般会少提或不提资产减值准备，以增加扭亏年度的会计利润，必要时甚至大额转回已经确认的资产减值损失。 （三）利润平滑动机。投资者通常是根据公司的盈利状况来判断该公司当前以及未来期间发展状况的，而一个逐年增长的经营业绩会向投资者传递出公司稳步、正常发展的信息，有助于企业获得更多的融资。因此，上市公司为了保持其经营业绩稳步增长的良好态势，在公司某一年的盈利水平出现大幅增长，并且预测该大幅增长难以在下一年乃至以后几年继续保持的时候，公司管理层通常不会向投资者如实披露当期实现的高额盈利，而是通过大量计提资产减值准备将本期实现的部分盈利递延到以后年度。这样，既能使公司持续发展的良好形象得以维持，还能够通过计提资产减值准备使过去累积下来的潜在压力得以集中释放，为以后年度的业绩做好储备。 （四）配股动机。在我国，上市公司只有具备以下条件才有资格配股：最近三年的加权平均净资产收益率平均在6%以上。有机会取得配股资格的公司，为
房地产行业上市公司盈余管理分析 目录 摘要 (Ⅰ) Abstract (Ⅱ) 一、绪论 (1) （一）研究背景 (1) （二）研究意义 (1) （三）文献综述 (2) 1．国外研究动态 (2) 2．国内研究动态 (4) （四）主要研究内容 (6) 二、盈余管理的基本理论 (6) （一）盈余管理的概念 (7) （二）盈余管理的特征 (7) 1．盈余管理的主体是企业的管理层 (7) 2．盈余管理的客体特征 (8) 3．盈余管理的方法包括会计方法和非会计方法 (8) 4．盈余管理的主要目的在于获取私人利益 (8) 5．盈余管理对盈余的影响 (8) 6．盈余管理的合法性 (9) 7．盈余管理的其他特征 (9) （三）盈余管理的动因 (10) 1．防亏损或避免退市动机 (10) 2．商业信贷动机 (10) I
3．税收筹划动机 (10) 4．IPO、配股、增发新股过程中的盈余管理 (11) (四)盈余管理的手段 (11) 1．利用会计政策和会计估计的变更 (11) (l)利用存货计价方法的变更 (12) (2)利用固定资产折旧政策的变更 (12) (3)利用长期投资核算方法的变更 (12) 2．利用关联交易进行盈余管理 (13) (1)商品购销 (13) (2)委托经营、受托经营或托管经营 (13) (3)转嫁费用负担 (13) (4)转让资产 (13) (5)债务重组 (14) 3．利用应计利润进行盈余管理 (14) 三、中国房地产企业盈余管理分析 (14) (一)房地产行业及其特点概述 (14) 1．房地产行业概述 (15) 2．房地产行业的特点................................. 15-17 (1)周期性 (16) (2)高投资、高风险 (16) (3)投资规模大，开发周期长，投资回收期长 (16) (4)综合性和关联性强 (16) (5)政策敏感性 (17) （二）房地产企业盈余管理的主要手段 (17) 四、中国房地产上市公司盈余管理的问题 (17) （一）会计信息严重失真 (18) （二）损害外部投资者利益 (18) （三）不利于我国房地产市场资源配置 (18) II
广联达项目管理沙盘模拟大赛心得体会 一、沙盘模拟，规则为先 俗话说，“没有规矩，不成方圆”。在做任何一件事情之前，只有弄清楚它的规则，才能保证后面的事项得以顺利展开。在这次的比赛中，规则就好像是“1”，剩下所有的策划、采购、生产、经营都是“0”。只有弄清楚规则，才能事半功倍，不至南辕北辙。 在比赛过程中，我们在一些规则上有过很多讨论和咨询，在此特别说明： 1 横道图的绘制问题。比赛中办方要求横道图中每一道工序（持续一周）的起始点是在该周方格中间的虚线，终点为下一方格中间的虚线。这样的画法虽然更加科学合理，但是一直从方格端部开始画的我们感到非常不适应。于是我们及时做出了调整，在交给主办方的横道图上严格按照规则执行。而内部进行工序安排的时候仍然按照我们的惯例执行，这样的做法为我们接下来的工作提供了很多方便。 2关于机械租赁费的计算问题。规则要求出场当周不算租赁费，由于项目的工序安排，要先让已经完成加工任务的机械出场，再安排新一批的机械进场。所以机械租赁费的计算常常使人迷乱。这里举例说明，如果机械的使用期第2周到第10周，那么需要算8周的租赁费。第15周为出场周，不应计算租赁费。 3 利润的计算规则。利润的计算规则中有三条需要特别注意。第一是材料费。材料费需要计算的是已完工成品所使用的材料以及损耗的材料费用，在材料库房中未使用的材料不能算入材料费用。第二是机械费和大型机械费的区分。混凝土搅拌机以及钢筋加工机械属于第一类；而水、电的发动机属于第二类，即大型机械。第三是临设的待摊费用。临时设施是在项目期初购买，期末折旧的。所以总的临设费用在项目初期即可得到，然后要根据每月的完工量进行待摊。在第一个月的利润计算中，我们没有注意到这个问题，导致该月的利润少算了10万元，影响了策划的准确性。 二、项目精管，步步为营 一个好的策划对于整个项目的执行至关重要。在整个比赛将近9个小时的进程中，策划占去了我们近6个小时的时间。 策划过程中需要特别说明的有以下几点： 1明确策划要包括的内容。在策划时，我们犯了一个很严重的错误。在进行资金预算时，没有考虑大型机械的租赁费，导致预算出现了12万元的偏差。这就需要我们在比赛时尽快进入状态，小心谨慎，步步为营。
ST长钢运用“资产减值"的情况 ST长钢计提资产减值准备主要集中在坏账准备和固定资产减值准备上。 ST长钢2002年至2007年的主要会计数据如表2—1所示： 表2-1 ST长钢2002年——2007年主要会计数据(单位： 万元) 从表2-1可以清楚看出，2002年至2007年，ST长钢的主营业务收入处于持续增长状态。净利润在2002至2004年间基本处于相对平稳的微利状态；坏账准备、固定资产减值准备亦变化甚微。这一状况在2005年发生了巨变，当年ST 长钢出现9285万元的巨额亏损，坏账准备增加9592万元。
2006年ST长钢亏损增加到2.2亿元，坏账准备增加1.04亿元，固定资产减值准备增加1.09亿元，两项减值合计增加2.13亿元。容易看出，2005年巨亏的直接原因是坏账准备的剧增；2006年巨亏的直接原因毫无疑问则是坏账准备和固定资产减值准备的共同增加。对此，ST长钢在其2005年度的财务报告中作出如下解释：“本公司自2000年以来，一直采用余额百分比法计提应收款项坏账准备，即按应收款项期末余额的5％计提坏账准备。近年以来，随着钢铁行业形势和市场状况的变化，如继续按原余额百分比法计提坏账准备已不能反映应收款项可回收性的实际情况。 按照《企业会计制度》有关规定，结合本公司实际情况，经本公司第6届董事会第2次会议审议通过的《关于变更坏账准备计提的议案》，坏账准备计提方法自2005年9月30日起由余额百分比法变更为账龄分析法。具体计提比例为：账龄在1年以内的按5％计提，1至2年按20％计提，2至3年按30％计提，3年以上按60％计提。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和财政部[财会(2002)18号]《关于执行(企业会计制度)及其相关准则问题解答的通知》有关规定，该项变更为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，导致本公司2005年度计提的坏账准备增加95，928，729．76元，其中应收账款坏账准备增加85，126，091．45元，其他应收款坏账准备增加10，
我国上市公司盈余管理 摘要：盈余管理是上市公司管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对上市公司对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。随着我国资本市场的快速发展，上市公司之间的竞争越来越激烈，更多的管理层已经加入盈余管理的行列，虽然盈余管理并没有增加或减少上市公司实际的总盈利，只是改变了上市公司的盈利在不同会计期间的分布，对会计报告上的数字进行相应的调整，但这种行为影响了会计信息的真实性，信息使用者无法了解上市公司真实的经营状况，因此深入研究盈余管理对提高会计信息质量和改善资本市场资源优化配置有十分重要的意义。 本文运用文献综述法对我国上市公司盈余管理的动机及策略进行研究，首先简要的提出了我国上市公司盈余管理的现状与普遍存在的问题，其次对盈余管理的资本市场动机、债务契约动机、薪酬契约动机、政治成本动机和合理避税动机进行分析，了解了上市公司管理层进行盈余管理的原因，再次研究了我国上市公司进行盈余管理的五种主要策略，有利用会计政策的变更和会计估计进行盈余管理的策略、利用关联方交易进行盈余管理的策略、利用资产减值准备进行盈余管理的策略、利用公允价值进行盈余管理的策略、利用非经常性损益进行盈余管理的策略。最后从证券市场监管、会计准则、上市公司治理结构、注册会计师审计和政府行为五个方面提出盈余管理治理对策。 关键词：盈余管理；上市公司；会计准则 一、我国上市公司盈余管理问题的提出 （一）我国上市公司盈余管理的现状 随着我国资本市场的不断发展和上市公司数目的急剧增加，我国上市公司盈余管理已经呈现出多样化、复杂化的趋势，并引起了我国会计理论与实务界的广泛关注。我国的一些上市公司经营业绩的提升与投资收益、营业外收入以及非经常性损益的关系非常密切，为达到资本市场、债务契约、政治成本等政策要求的衡量标准，管理层通常会对上市公司会计信息实施相应的盈余管理政策，向外界传递一种公司生产经营相对稳定的信息状况，树立和维持上市公司良好的社会形象，增强投资者对公司的信心，提高市场占有率。随着新会计准则的实施，我国上市公司的盈余管理具备了多变性的特征，在制约盈余管理行为的同时又为管理层提供了新的盈余管理空间，如公允价值的引入将会成为管理者进行盈余管理的新策略。 （二）我国上市公司盈余管理存在的问题 近年来我国资本市场的发展还不完善，监管部门的监管政策不严谨，惩处力度不强，时效性太差，相关的会计准则和会计政策的制定仍然存在很多漏洞，一些概念制定模糊不清，基于委托代理关系，股东与管理者的信息不对称，内部控制机制不健全，治理结构不合理，投资者的投资理念也不成熟，管理者为了自身的利益会选择相应的会计政策，或者为了实现企业价值的最大化，稳定并扩大上市公司的经营规模，从而产生盈余管理行为。会计信息披露严重失真，使得信息使用者难以准确辨别经营业绩不佳的上市公司和业绩良好的上市公司，降低了投资者对披露的会计信息的信任度，其投资决策及利益必然受到影响，甚至连监管部门的决策都受到了一定程度的阻碍，资本市场风险因此加大，市场资源优化配
一、上市公司盈余管理的必要性………………………………………2-5 1、上市公司经理人员奖金动机 (5) 2、债务契约动机 (5) 3、避税动机 (5) 4、政治动机…………………………………………………………5-6 二、我国上市公司盈余管理现状分析………………………………6-8 1、收入的不当确认或虚假确认收入 (6) 2、虚假确认费用………………………………………………………6-7 3、利用关联方交易 (7) 4、利用非经常性损益 (7) 5、操纵各项准备的计提………………………………………………7-8 6、利用会计政策和会计估计变更 (8) 三、我国上市公司盈余管理治理……………………………………8-10 1、健全公司内部治理结构…………………………………………8-9 2、资本市场的完善 (9) 3、强化注册会计师的审计监督 (9) 4、推进监管政策的市场化改革，减少诱发盈余管理的政策因素………9-10 5、提高财务信息使用者识别能力 (10) 6、加强会计准则和会计制度等相关法规政策的建设 (10) 浅析我国上市公司盈余管理 摘要：目前，证券市场中相当多的上市公司盈余管理。从盈余管理的概念、操纵手段、控制措施等方面进行论述盈余管理问题在西方由来已久，可以恰如其分地称之为“市场参与
者的游戏”。上市公司盈余管理的目的是为了完成或超过市场对它的盈利预期或风险效应，从而提高股票价值。为了适应多变的经济环境，上市公司在利用会计准则中的某些政策时留有余地，会计人员根据上市公司的实际情况进行会计政策选择，使得会计准则具有所谓的弹性，这些弹性在某些方面能够适应企业业务创新和管理者的需要。但当这些弹性被“过度开发”时，滥用这种弹性的盈余管理便随之出现。如何利用会计技能审视我国上市公司盈余管理行为，是个重要的会计问题。 关键词：操纵手段；控制措施；必要性 一、上市公司盈余管理的必要性 盈余管理是目前国外经济学和会计学管饭研究的课题。对盈余管理的概念会计界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William.K.Scott）认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳.雪珀（Katherine SchipPer）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经历人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计受益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计受益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计受益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计受益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP（或会计准则）的基础上，通过对企业对外报告的会计受益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 “盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。” 这一定义向人们展示了盈余管理的两个特点 一是盈余管理的动机是误导“利益关系人的决策”或影响“契约的后果”。从企业利益关系人的角度上看，企业业绩主要影响企业所有者、潜在投资者和债权人所做出的投资决策，企业所有者对企业管理者的报酬决策及税务部门的税收决策。可能的盈余管理动机有筹资动机，管理报酬动机，避税动机和公司形象动机等。”在这些动机中，由于筹资资格涉及到上市公司的根本利益，因而出于筹资动机的盈余管理问题表现得最明显。筹资动机可以进一步分为上市动机，配股动机和避免退市动机。
浅论上市公司盈余管理 内容摘要：盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。其终极目的在于获取私人利益，具体目的为筹资、避税、获取政治资本以及规避债务契约约束等。盈余管理有诸多表现形式，可以通过完善会计规范、加强审计监控和加大监管力度等进行防范。 关键词：盈余管理涵义目的防范措施 Earnings Management in Listed Companies QIAN-Heying (Wanbang Accountant Office, Lishui. Zhejiang 324OOO.China ) Abstract: Earnings management means to control or adjust the information of the financial income in the report in order to maximize the interest. The aims are to obtain the private benefit, collect capitals, escape taxes, obtain political capitals and evade the obligations of contracts. Earnings management has various type ,and it can be kept away through perfecting the accounting regulations, enhancing the auditing and control and so on. Key Words: Earnings Management Meaning Aim Measures 一、盈余管理的涵义 盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的左义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特(William-K?Scott)认为，盈余管理是指"在GAAP允许的范国内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为"。另一是美国会汁学家凯瑟琳?雪珀(Kathehne SchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的”披露管理”。根搦以上两个权威性的泄义，可以看岀，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披需由他们齐自作用的合力所决泄。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息(即会计收益)。在雪珀的左义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范困内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。英中又包括管理人员自身利益的最大化和萤事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 二、盈余管理的目的 对盈余管理目的的剖析可以从盈余管理的终极目的与其具体目的两个层次来了解。 1.盈余管理的终极目的 毫无疑问，企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。一般认为，通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的髙级雇员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。现代意义上的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的往往是公司的髙级雇员。由于管理者与股东的目标并不完全一致，他们都有各自的小算盘。因此，委托-代理关系一经建立，"道徳风险”、”信任危机"等问题也将随之产生。为使二者的目标趋于一致，委托方（股东）通常采用业绩- 报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。
1.1PMST课程介绍 1.2.1课程渊源 最早的沙盘其实来源于军事，借助兵棋推演的方式来进行模拟敌我态势，让红、蓝两军从战略、战术角度进行不断地对抗与演练，从而达到检验和锻炼指挥团队作战能力的目的；后被西方发展成为模拟市场竞争、企业运营等培训模式，国内非常成功的引入了企业经营等沙盘，但是在项目管理领域，沙盘模拟还是空白。北京广联达软件股份有限公司推出的《工程项目管理沙盘(PMST)实训》课程正是学习和借鉴了现代沙盘教学形式，借助广联达公司在工程建设领域的强大专业背景，融合工程项目管理方面的最新理论和最佳实践开发而成；它模拟一个工程项目管理的全过程；由参加学习的人员组成几个相互竞争的团队，围绕与培训主题相关的经营活动，完成演练与学习，旨在提升学生知识和技能，改变学生认识和工作态度的目的。 广联达工程项目管理沙盘开发从2006年10月10日正式立项，2007年5月10日正式问世，经过2007年到2008年一年的市场历练过程，2008年初进行了沙盘2.0的升级开发，6月份正式发版，课程研发历程如图3所示。截至目前，已被全国各地多所高等院校及中职学校引入，列为工程管理、工程造价等专业的综合实训课程。 图3 PMST课程研发历程 1.2.2课程定义 工程项目管理沙盘课程（Project management simulation training，简称PMST），是基于工程施工单位视角考虑工程施工项目从工程中标开始直至工程竣工结束的全过程管理，其间学生将围绕工程施工进度计划编制、业务操作、资源合理利用等核心问题开展实践活动；活动过程控制及结果分析由专门的软件程序协助教师完成。 PMST课程教学旨在实现在校大学生入职前零距离感受到施工企业实际的工程项目管理运作过程,让学生通过沙盘去体验工程项目盈亏决策、进度计划编排、资金筹措、资源使用计划、风险管理、工程报量结算、经营核算等一系列活动。课程开展是在规定的时间内，在同一间教室里，学生将模拟5个不同岗位角色（如图4所示），组建若干个工程项目管理团队，在紧张激烈的竞争氛围中，完成模拟的工程施工项目管理过程，体验施工企业对项目管理的过程，挖掘工程施工项目管理的本质；并且在专门的沙盘分析软件协助下，老师通过对学生实践活动过程的引导和点评，去强化学生对理论知识的理解与应用能力，提升学生在管理层面上的综合素质。 图4 PMST项目团队角色解析 1.2.3课程内容 PMST课程围绕两大模拟工程项目，即凯旋门工程和世纪大桥工程展开，分为PMST 导航、PMST体验、PMST挑战、PMST总结四章。第1章为课程的预备知识，旨在引领学生走进课程；第2章以凯旋门工程项目为例，全面讲解PMST课程两大主要内容——项目策划与项目执行；第3章要求学生自行完成一个工程项目——世纪大桥工程；第4章为课程总结，分享了首届沙盘大赛上师生对PMST课程的感悟，并对课程教学进行了有益的思考与探索。 1.2.4课程特色 相对于传统的工程项目管理课程，PMST课程具有如下鲜明的特色。 （1）模式新颖。PMST课程借鉴军事领域兵棋推演的形式来模拟工程项目管理过程。
毕业论文文献综述 会计学 资产减值对盈余管理的影响研究 目前，国内外研究关于资产减值对盈余管理影响的文献主要分为几个方面：（1）研究是否存在大量企业利用现有资产减值制度进行盈余管理；（2）研究企业利用现有资产减值制度进行盈余管理的动机体现在哪些方面；（3）研究在现有的资产减值制度下能够进行盈余管理的空间和改进资产减值制度的建议措施。这三个方面的研究是相互影响，相辅相成的。 1 国外文献综述 国外对上市公司盈余管理的研究已有二十多年的历史，关于运用资产减值制度进行盈余管理的研究主要集中于20世纪80年代末和90年代初。学者们从不同的动机、手段等方面进行解释，并大都采用了实证研究。 Zucca，Campbell（1992）采用实证的方法提取了1978-1983年67家企业公布报表的资产减值数据，结果显示，72％的公司属于制造业，而且大部分企业在第4季度自行确认减值损失。研究表明，超过80％企业的减值行为属于“大清洗”或“利润平滑”，他们的研究验证了利润操纵的存在。 Nichols（2000）的研究表示，因为在前三个季度发布计提减值消息会对公司股票造成很大影响，所以管理层一般都选择在第四个季度才公布减值消息，这和Zucca，Campbell的发现有相似之处。 Krishnan（2003）选取了1989-1998年由6大会计师实务所审计的公司，从审计师的角度检验了其职业水平与盈余管理之间的相关性，结果表明，经验丰富的注册会计师审计的公司利润操控可能性相对较小。由此可见，注册会计师的职业水平可以在一定程度上影响公司的盈余管理行为。 与前面学者观点不一样的是Francis，Hanna，Vincent（1996），他们对3年间674家美国公司进行了研究，在研究过程中他们找到价值减损变量、减值损失的变量分别是公司和行业的历史股票回报率、账面市值比以及总资产回报率，验证了资产减值并不是所说的“大清洗”或“平滑利润”的工具。 2 国内文献综述 王跃堂（2002）对1998年 A 股上市公司执行三大减值政策（除坏账准备
我国上市公司盈余管理分析 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） [摘要] 加强对上市公司盈余管理的研究，对提高上市公司会计信息质量和改善证券市场资源优化配置功能有着十分重要的意义。本文对我国上市公司的盈余管理进行了研究，首先阐述了盈余管理的涵义，其次分析了我国上市公司盈余管理的动因，再次分析了我国上市公司盈余管理的主要手段，并提出了一些识别上市公司盈余管理行为的方法，最后提出了上市公司盈余管理的治理对策。 [关键词] 上市公司盈余管理合并会计报表 随着我国市场经济的不断发展，已经出现大量的盈余管理行为。尤其随着经济体制改革的逐步深入，盈余管理已成为我国证券市场不容忽视的、具有普遍性的现象，过度的盈余管理会给企业、社会，乃至整个国家带来严重的危害，为此立足我国国情，深入研究我国上市公司盈余管理行为是非常必要的。 盈余管理是指企业管理层在不违背现有法律法规、不违背会计准则和会计制度的前提下，通过对会计政策的选择等职业判断或
构造规划交易事项等经营手段向企业外部一切会计信息使用者传递非真实的会计信息，以实现企业经营者自身利益最大化，以及影响其他以会计数字为依据的有关契约的履行结果的行为。 一、我国上市公司盈余管理动因分析 关于我国上市公司盈余管理的动因，主要是从上市公司管理层角度进行分析，即上市公司管理层进行盈余管理的具体诱因，主要有以下几方面： 1.上市公司经理人员奖金动机 资本所有者为了消除委托代理带来的道德风险，往往会针对经营者对货币收入的追求，将经营者的薪酬与企业的经营业绩挂钩。而上市公司经营业绩的考核离不开利润（或减亏）计划的完成情况和投资回报率、产值、销售收入、资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。在奖金的动力和压力下，当出现实际经营业务没有完成业绩考核指标的情况时，上市公司的经理人员往往通过管理盈余来改变业绩考核指标。 2.债务契约动机 债务契约中通常包含一些保证条款以保护债权人的利益，如不能过度发放股利、不能进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。有些商业银行甚至规定不得向亏损企业贷款。上市公司不敢轻易违反这些条款，因为违反这些条款会招致很高的违约成本。上市公司的财务状况越接近于债务契约中规定的条款限定底线，管理者就越有可能调增报告利润，以减少违约风险。如果是长期债务合约，上
工程项目管理沙盘模拟心得总结 沙盘模拟课堂，对于我们这些整天在教室上课的学生来说，非常的好奇，这一堂课到底和平时有什么不同？带着这样的疑问，我们和周老师一起开始了我们的沙盘模拟课之旅。 来到教室，放着广联达工程项目管理沙盘，上面有各种各样的卡片以及代表钱或者水、电等的小圆币，通过老师的指导，我们知道了第一堂模拟课是做凯旋门大桥。通过前期的分组，我们组分别扮演了不同的五个角色：项目经理、采购经理、财务经理、经营经理、生产经理。在老师做完前期辅导后，我们为小组取名为：金元宝，取其意发财，希望我们的工程能够大赚一笔。 我们的团队在项目经理周庆赛的带领下开始动工，我担任采购经理一职。采购经理的主要职责就是负责材料采购、材料发放、材料核算。开始的我们开展的比较顺利，成员间合作默契，走在全部小组的前面，看着其他小组来我们组借鉴，甭提多开心。项目经理主要负责指挥、控制和协调项目成员按照进程完成项目；财务经理负责资金管理和操作，资金账目管理、负责盈亏分析；经营经理负责劳务结算、甲方报量，成本核算和分析；生产经理负责进度计划编制、资源需要计划、施工操作。这样明确的分工并不是一开始就知道，平时只是看课本讲过，但实际操作起来却有些措手不及，导致我们在完成凯旋门大桥的后期进度拖慢。 经过反复的操作，我更加清楚作为采购经理的职责： 1.采购计划编排、物料之订购及交期控制； 2.原材料充足，原料跟上产品的生产； 3.时刻留意生产线，不积压原材料。 小组成员在一起不单单做着自己的本职工作，还要讨论那种方案更省钱、那种方案花时短、那种方案能在规定的时间内完工等。作为一名以前学文的文科生，平
时的我只能从课本上学一些浅显的理论知识，而这一次的实际操作，让我对一个项目完工的整个流程有了更为直观的理解。 对一个项目而言，目标是非常重要的，目标是判断一个项目成功与否的依据，利润最大化是其中最为重要的一个目标，其实我们不断的考虑进出场，考虑待工，就是考虑利润最大化的问题。 一个团体是一个整体，缺一不可，每个职位的工作人员熟练的操作，减少了中途所需时间，也带给了大家愉快的工作环境。发挥个人的优势，整体的优势才能体现。在出现意见分歧的时候，各执己见只会拖慢工程进度，在某些时刻作为一个领导者必须要有当场的果断抉择能力。市场的前景如何，变化多端，只能就当时的情况为项目做一个最好的发展环境。 这一次和小组成员的合作很开心，虽然后面三次课我们组都是最后一组走，但是跟着我们的项目经理感觉踏实，不完工绝不离开，这是我们组员彼此之间打趣的说法，也是未来对工作的认真态度，最后感谢老师为我们带来这堂特别的课。青山埋白骨，绿水吊忠魂。
1 成人高等教育毕业设计（论文） 学院 (函授站）：济宁轻工学校 年级专业： 会计学 层 次： 本科 学 号： 姓 名： 黄东霞 指导教师： 杨老师 起止时间：2009年03月08日～05月08日
目录 上市公司盈余管理问题分析及案例研究 (4) 摘要 (4) 引言 (4) 一．盈余管理的内涵 (5) （一）盈余管理的含义 (5) （二）盈余管理的性质 (5) 1．积极方面 (5) 2．消极方面 (6) 二．盈余管理产生的动因及手段分析 (7) （一）盈余管理产生的动因 (7) 1．为了塑造良好的公司形象而虚增利润 (7) 2．企业管理层为了体现自己的经营能力而虚增利润 (7) 3．为了少缴所得税而隐瞒利润 (8) 4．为了自身的利益而造假 (8) 5．上市公司为了获得增发新股资格。 (9) （二）结合实际案例来分析上市公司盈余管理的手段 (9) 1．利用各类资产减值准备的提取和冲销的变化 (9) 2．收入和费用的确认原则发生变化 (10) 3．折旧和摊销方法的变化 (10) 4．利用资产重组和债务重组 (11) 5．利用会计差错更正 (11) 6．利用收入以及费用确认比率发生变化来进行盈余管理 (12) 7．销售成本（存货）核算方法的改变 (12) 三．规避我国上市公司盈余管理负面影响的建议 (13) （一）提高投资者的整体素质，壮大投资队伍 (13) 2
（二）建立健全上市公司的内部控制制度 (14) （三）尽快出台相关的会计准则 (14) （四）彻底实行政企分开，建立真正的现代企业制度 (14) （五）完善上市公司经营业绩的评价指标体系 (15) （六）建立健全上市公司信息披露制度 (15) 结束语 (15) 谢辞 (16) 参考文献 (16) 3