三种商业促销方式会计处理与涉税问题分析
摘要：伴随我国商业经济的快速发展，商品流通企业的竞争越发激烈，许多商家时常开展不同的促销活动以获得最大的企业利益。据此，针对当前常见三种商业促销行为分析其涉税问题并进行相关会计处理。
关键词：商业折扣；购物券；积分；涉税问题
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）18020902
1 “打折促销”方式会计处理与涉税问题分析
即商业折扣，是销货方在销售货物或应税劳务时，给予客户一定的价格优惠，从而实现“薄利多销”的一种常见的促销方式。
税法规定，发生商业折扣时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的净额作为销售额征收增值税和企业所得税的计税收入；否则，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。特别注意的是，该折扣仅限于价格上的折扣，如果销货方将自产、委托加工或外购的货物用于实物折扣，
则该实物款额不能从货物销售额中减除，而应视为无偿赠送他人按视同销售货物计算缴纳增值税。
案例1：新时代百货公司为扩大企业知名度和市场份额决定于“十一”期间开展让利促销活动：含税购货成本为819万元（含税）的商品（明示商品除外）现八折销售，假定销售额936万元（含税），假设企业采用现金购货和现金销货的方式。下面介绍会计处理（单位：万元）。
1.1 采购商品时
借：库存商品700
应交税费――应交增值税（进项税额）119
贷：库存现金819
1.2 销售时
借：库存现金936
贷：主营业务收入800
应交税费――应交增值税（销项税额）136
同时结转成本：
借：主营业务成本700
贷：库存商品700
2 “赠送购物券”方式会计处理与涉税问题分析
“赠送购物券”是指当消费者购物达到指定金额时即可获得商家免费赠送的购物券，以用于抵减下次
购物时全部或部分货款。
税法规定，消费者用商家赠送的购物券购买的商品应视同销售需要计缴增值税和企业所得税。此外，消费者获得的该购物券属于个人所得税中的偶然所得应该缴纳个人所得税，发放购物?皇鄙碳矣Υ?扣代缴个人所得税，否则应由商家代缴消费者应纳的个人所得税。
案例2：假设公司采取“满100送20元购物券”的促销方式，首次销售实现含税销售额1170万元，商家发出购物券11万张。再次销售时收回购物券10万张，别收取现金385万元。假设销售利润率30%。下面介绍会计处理（单位：万元）。
2.1 采购商品时
借：库存商品700
应交税费――应交增值税（进项税额）119
贷：库存现金819
2.2 销售时
借：库存现金1170
贷：主营业务收入1000
应交税费――应交增值税（销项税额）170
同时结转成本：
借：主营业务成本700
2.3 发放购物券时
借：销售费用220（11×20）
贷：预计负债220
消费者利用购物券再次销售时共实现含税收入585万元（其中视同销售200万元），结转成本350万元，相关会计处理如下：
借：库存商品350
应交税费――应交增值税（进项税额）59.5
贷：库存现金409.5
2.4 收回购物券时
借：预计负债200 （10×20）
库存现金385
贷：主营业务收入500
应交税费――应交增值税（销项税额）85
同时结转成本：
借：主营业务成本350
贷：库存商品350
2.5 代缴个人所得税
借：营业外支出50[200÷（1―20%）×20%]
贷：应交税费――代扣个人所得税50
借：应交税费――代扣个人所得税50
2.6 对未收回的购物券应做冲销分录
借：预计负债20
贷：销售费用20
3 “会员积分当钱花”方式会计处理与涉税问题分析
“会员积分当钱花”是指当消费者购物时即可获得商家一定数额的会员积分，可用其抵减下次购物时全部或部分货款。税法规定，顾客在用积分兑换商品、服务或礼品时，应当计算销项税额和企业所得税。企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。
案例3：公司采取“会员十倍积分”的促销方式，100个积分可抵付现金1元。假设某会员购买了售价1170元的商品获得积分11700分，该商品成本为819元（含税）。假定会员再购买175.5元（含税）的商品时可以用11700分抵减117元，并需支付差价58.5元，该商品成本为122.85元（含税）。下面介绍会计处理（单元：元）。
3.1 销售时
借：库存现金1170
贷：主营业务收入883[1170÷（1+17%）-11700
÷100]
递延收益117[1170×10÷100]
应交税费――应交增值税（销项税额）170[1170÷1.17×17%]
结转商品销售成本：
借：主营业务成本700[819÷（1+17%）]
贷：库存商品700
3.2 积分购物时
借：库存现金58.5
递延收益117
贷：主营业务收入150[175.5÷（1+17%）]
应交税费――应交增值税（销项税额）25.5（150×17%）
结转商品销售成本：
借：主营业务成本105
贷：库存商品105[122.85÷（1+17%）]
3.3 积分逾期未兑换时
由于已按全额计算了销项税额，所以逾期失效时，只需要将“递延收益”科目的余额结转至营业外收入，并缴纳企业所得税。则会计分录为：
借：递延收益117
贷：营业外收入117
商场常用8种促销方式 商场常用的8种促销方式 目前，商业企业为了在激烈的商业竞争中牟取利益，采取了不同形式的促销模式，又称营业推广。即在商品销售过程中，为刺激消费者购买而采取的能给消费者带来直接利益的促销手段。主要有打折让利、购物返券、价外馈赠、有奖销售、限时购物、降价销售、积分返利、会员折扣等８种促销方式。 打折让利是最常见的一种促销模式，即经营者对原价商品实行折扣销售。 一、购物返券 这是目前商家应用最广泛的一种变相打折模式。当消费者购买到一定金额的商品，即可获得相应的返券，消费者可以凭返券在商场消费。以华联为例，“十?一”推出了“四店狂欢享国庆”活动。百货满１２０元送６０元。部分商品满１８０元送６０元礼券。而且四店承诺：“礼券循环返，全馆无限用”，甚至百货的返券在超市也通用。 二、价外馈赠 即购买一定数量的商品，即可获得商家相应的商品赠送，主要用于家用电器、化妆品等高价格商品的促销。 三、有奖销售 指商场根据自身的销售现状、商品的性能、消费者的情况，通过给予奖励的刺激来引起消费者的注意，促进其消费欲望，购买商品，达到扩大销售增加效益的目的。 四、限时购物 商家规定的时间段，在其指定的区域，相关商品低于原价销售。一般来说，参与限时购物的商品都远低于商品原价，时间则一般在非高峰时间的晚上至凌晨。 五、降价销售 是指为了吸引消费者在一段时间内直接将商品降价。 六、积分返利 是指商场规定消费者购买指定商品即可获得相应积分，当积分达到一定标准就可获得相应的现金或实物赠送。 七、会员折扣 即消费者可以按照商家的要求，成为商场会员，在商场举办的活动中，会员可以优先享受折扣。 八、文化促销 是指商场以各种文化为纽带，营造经营气氛，吸引消费者购买的促销活动。文化促销是我国目前百货店重要促销手段之一。 感谢您的阅读！
企业涉税会计核算 第一节企业涉税会计主要会计科目的设置 一、"应交税金"科目 印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。 1."应交增值税"明细科目☆（掌握） （1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。 （1）"进项税额"专栏 注意：退货时只能在借方用红字冲账。 （2）"已交税金"专栏 核算在一个月内分次预缴本月增值税。 注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。 （3）"减免税款"专栏 例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下： 借：银行存款22600 贷：主营业务收入20000 应交税金－应交增值税（销项税额）2600 借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600 贷：补贴收入2600 （4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏 反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。 生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。 所以核算抵减税的数额时作如下账务处理： 借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） （5）"转出未交增值税"专栏 例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入"未交增值?quot;二级科目。 （6）"销项税额"专栏 注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。 （7）"出口退税"专栏 出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款－增值税科目"、"应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）"科目，贷记本科目。 （8）"进项税额转出"专栏 注意：进项税额转出与视同销售的区别。
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
会计继续教育增值税会计处理及涉税风险实操 分析 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT
最新增值税会计处理及涉税风险实操分析 一、单选题 1、下列涉税会计处理不正确的是（）。 A、企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B、纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）” C、企业按规定应缴的印花税金，应借记“税金及附加”，贷记“银行存款” D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 正确答案：???D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。 A、将自产的货物对外投资 B、将购买的货物用于集体福利 C、将自产货物用于换取生产资料 D、将购买的货物奖励给内部员工 正确答案：??????C、将自产货物用于换取生产资料 3、下列关于一般纳税人应纳增值税的会计核算，错误的是（）。 A、非辅导期一般纳税人接受国内应税服务用于应税项目，取得增值税专用发票，可以直接计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” B、辅导期一般纳税人，购入材料用于生产商品，采购材料取得增值税专用发票，稽核比对前，借记“应交税费——待认证进项税额” C、辅导期一般纳税人，稽核比对后不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待认证进项税额” D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目???? 正确答案：?D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目 4、下列业务的会计分录，不正确的是（）。 A、小规模纳税人生产销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 B、一般纳税人处置已使用过的2009年3月份购置的生产设备： 借：银行存款 贷：固定资产清理
促销方式的五种形式 199促销的五种形式 1、人员促销:人员促销是销售人员通过口头促销说服顾客并实现商品销售的一种直接促销方式人员晋升的特点是销售人员和客户之间的双向沟通。其推广效果与推广人员的推广技能密切相关。对于开展开架销售的超市，工作人员一般不必主动推销，这反而会影响顾客的自主购买。然而，店员还必须向顾客提供必要的帮助和指导，并与顾客进行适当的友好交谈，即要求店员利用服务和沟通作为手段来达到促销的目的。 2。广告促销:广告促销是一种直接的促销方式，利用各种广告媒体向消费者传递消费信息来促销。广告促销的特点是:企业单方面向消费者传递信息，这是单向沟通，所以被称为“拉”策略。广告媒体包括电视、广播、报纸和杂志。招牌；看板。路标；海报；运输工具；照明；窗户。包装；店内流行音乐；；口头宣传或店内广播；演示；视觉幕墙；计算机网络；红色布条；宣传传单；海报；糖尿病等大型连锁超市可以考虑四种主要的广告媒体，但小型连锁超市最常见的广告媒体是:传单、招牌、广告牌、灯、海报、红布条等。按促销主题划分: ①开业促销常用的媒体有:报纸、传单、电台、交通工具、户外红布条、海报、POP、店内广播、新闻稿 ②周年促销常用的媒体有:报纸、传单、DM、海报、红布条、POP、店内广播
③常规促销常用的媒体有:传单、DM、海报、红布条、店内广播④竞争性促销用的媒体相同3、促销，也称商业促销 是一种辅助和临时的促销方法，直接刺激消费者需求并带来好处特点:见效快但使用不当也会产生负面影响，使顾客怀疑商品的质量和价格的真实性，降低商品的价值 促销是超市最重要的促销方式，具体方式多种多样。然而，无论选择哪种方法，都应考虑以下四个问题: ①刺激规模:即确定促销预算，并估计应在促销预算中增加多少额外销售额来弥补损失。 ②参与者条件:即确定享受促销折扣的对象，如只给退回瓶盖的顾客颁奖； ③宣传信息的传播方式:即如何将宣传信息传递给宣传对象，如将其包装、在超市或店外分发、邮寄或附在广告媒体上；(4)推广时间:不要太短也不要太长4.公关推广: 公关推广是一种间接的推广方式，通过超市的公关活动，使超市与各行各业建立良好的理解、友谊和支持关系，以其知名度和美誉度促进商品销售。其特点是超市与社会建立双向沟通，强调超市的长远利益。主要方法如下: ①利用各种传播媒介和方式(如人际传播和大众传播)扩大超市的知名度，让社会了解超市。 ②开展联谊、庆祝和咨询活动，加强与各行各业的联系 ③积极参与社会福利事业和其他社会活动，为商场营造良好的社会
在激烈的国际和国内市场竞争中，企业为了打开产品销路，经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用，或是提供给代理商用作展示和市场推广，有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供，客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便，有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患，但进一步究其原委，我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。 根据现行的相关法律法规，企业如果有偿向客户提供样品，通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程，能实现经济利益的流入，企业可相应确认收入、结转成本和计算损益，对于这种正常的销售行为，企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时，由于企业没有收到款项，没有现实的经济利益流入，企业往往会因各种原因导致问题发生，特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上，会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注，轻则查补税款，重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢？现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手，就其改进方法展开一些务实性的探讨。 一、现行财税制度对样品提供的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。” 但财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。” 根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则，企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，在申报纳税之时作相应调整，而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求，企业发生视同销售业务后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法上则计算销售收入并计算应缴税金，两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中，一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下： 借：销售费用
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实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
在较长的一段时期内，我国的经济增长方面都是投资拉动型增长。与之相适应，房地产业、交通、市政、铁路、桥梁等重大建设项目与基础设施建设项目得到长足的发展，从而使得施工企业的业务量得到极大的增长。施工企业作为一项工程项目劳务承包方或分包方，可能涉及到的税费有营业税、城市维护建设税、印花税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。具体施工项目情况不同，缴纳的税费金额也不同。详述如下： 一、工程项目施工前期涉税 （一）实收资本与证件类印花税 对专项施工项目成立单独的项目公司而言，新设营业账簿税目记载资金以“实收资本”和“资本公积”合计金额为计税依据，按照万分之五税率计算应纳税额。其他账簿按凭证件数为计税依据，每件5元。 （二）施工合同发生印花税 就一项工程施工合同时，按照《印花税暂行条例》规定，应当确定税目为建筑安装工程承包合同，按照承包金额的万分之三贴花，纳税人为立合同的双方。由于印花税是一种行为税性质的凭证税，施工单位将自己承包的建设项目，与分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同也应当按照新的分包合同或转包合同所记载的金额计算应纳税额。值得注意的是：当前一些总分包企业对于总分包之间的行为关系理解不准确，认为总包企业已经在与发包企业签订合同时双方均按建筑合同交纳了印花税，因此，在签订分包合同时，就没有再次按相应税率报税或贴花。这种情况是值得施工企业注意的。 二、工程项目施工期间涉税 （一）总分包工程的代扣税金问题讨论 根据新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1 日起施行）规定，分包单位的营业税不再由总包单位进行代扣。但根据各地税务部门的征管实际情况，目前具体是分包方自行申报还是由总包方申报，还是兼而有之，由地方税务局自行决定，如目前深圳已经不能再代扣代缴，而广东惠州还可以。这样在事实上造成了各自为政、管理混乱、操作无序的现象。 针对上述问题，施工企业应就承担项目所在地的地税局进行沟通，确定税款是否仍然通过代扣模式。如果继续执行代扣，则按原来的操作模式执行。如果由施工企业直接缴交，则最好是在有分包业务发生的总包方开票之前加一个审核环节，由专人按工程建立台帐，一方面审核岗位对原先是否有存在两次以上的分包，进行监督。另一方面是审核总包提交的分包发票是否属于该工程的合理抵扣，从而避免涉税风险。 （二）附加税的基本情况简述 施工企业按照工程形象进度划分不同阶段结算价款的，其纳税义务发生的时间为各月份终了与发包单位进行已完工程结算的当天，计税依据为工程发票结算金额，按照3%税率计算应纳税额。以营业税税额为基数乘以城建税率计算城市维护建设税（城建税率根据工程所在市区、县城（镇）、其他地区分别为7%、5%、1%），以营业税税额为基数乘以3%计算教育费附加，如果地方税务机关规定征收地方附加税费（如当前部分地区实行的副食、菜篮子基金等）同时以营业税税额为基数乘以相应的比例与营业税一起缴纳。实际缴纳时以银行存款或现金冲抵上述应交税费科目。 三、竣工结算项目涉税 （一）正确进行汇算调整 当施工企业完成一项工程项目，要进行竣工结算，结算前应按照《企业所得税法》缴纳企业所得税。在计算应纳税所得额时，将本企业收入总额减去准予扣除项目金额，或将本企业会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。 施工企业涉税会计处理浅议 巫荻 摘要：建筑业是国民经济的支柱产业之一，涉及到建筑施工方面的税收问题也是各个建筑施工企业必须面临的问题。本文从各个施工阶段分析施工企业所涉及到的税目、税率以及税务业务的会计处理，以期为施工企业规避纳税风险，进一步做好纳税筹划提供一些基础性的意见。 关键词：施工企业；涉税；会计 作者简介：巫荻成都中铁隆工程有限公司。 巫荻：施工企业涉税会计处理浅议 44 ··
PPP项目会计核算与涉税处理 2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75 PPP投资与建设模式下会计问题研究 【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。 【关键词】PPP；收入；成本；确认； PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营- 移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。 (一) 政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。 (二) 使用者付费。 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 (三) 可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
在商品经济如此发达的今天，打折这一“古老”的促销方式已经远远不能满足各大百货商场的需求。为了吸引更多的客流、跻身于市场不败之地，百货商场更是使出浑身解数，于 是便有了诸如买200减100、200送200、银行卡、会员卡、抽奖等层出不穷的促销方式。 现将百货商场常见的促销方式加以归纳，分为7大类，列表如下，并明细说明，希望对大家有所启示借鉴。 一、现金促销 现金促销是指在销售过程中给予某类商品或某些顾客价格上的优惠来吸引顾客，以达到增加客流量、提高销售额等促销目标的促销方式。由于这种促销方式能够使顾客得到最 大的显而易见的优惠，因此现金促销是最受顾客欢迎的促销方式之一。现金促销一般分为现 金折扣和现金满减两种。 （一）现金折扣 1. 现金折扣定义 现金折扣，即我们常见的“打折”，是指直接在商品原价基础上做折扣，按折后价销售。 2. 现金折扣举例 1）原价基础上打7折； 2）单笔消费满1000后打9折，满2000后打8折。 3. 现金折扣分析
现金折扣操作简单，不需要复杂繁琐的组织工作，对百货商场的人员管理、财务分 析以及商品规划等的要求不高；对于百货商场处理积压、过季、过时产品，及时回收资金非 常有效；打折商品的原价和折后价会给顾客以直观的价格对比，是众多促销方式中最直接、最容易给顾客带来心理满足感的促销方式。 同时，现金折扣容易导致百货商场的利润减少，有碍于其发展的后劲；打压市场的 整体价格水平，挫伤百货商场经营的积极性；会给顾客带来不良的“非折不买”的购买习惯；使商品丧失价格信誉，使顾客对初始定价产生疑惑。 (二) 现金满减 1. 现金满减定义 现金满减是指百货商场根据顾客提供的购物凭证按照一定的规则给予部分金额的退款。其本质上相当于现金折扣，是相对繁琐的现金折扣，但在形式上进行了创新。 2. 现金满减举例 1) 有规律的：满1000减500,满2000减1000，满3000减1500,……，以此类推上不封顶。 2) 无规律可循的：满1000减399,满2000减799，满3000减1299,……。 3. 现金满减分析 现金满减虽然没有现金折扣那么直接，但操作起来相对也比较容易；顾客本应支付全额货款，按一定的规则减免了一部分，容易产生满足感；顾客为了达到满减的条件，有时候额外购买一部分商品，可以在一定程度上增加商场的销售额。 但是，相对于现金折扣，现金满减比较难计算，尤其是当出现例如满1000减200, 满2000减500这样的情况的时候；有时候需要顾客额外购买一部分商品才能达到满减的条件，容易造成顾客反感，影响商场形象。由此可见现金满减不如现金折扣受顾客的欢迎。 二、满送促销 百货商场常见的满送促销主要有两种：满送券促销和满送礼品促销。满送券促销送 出的赠券可以用于顾客二次消费，满送礼品促销送出的礼品则是一次性消费。 (一)满送券促销 1. 满送券促销定义 满送券促销也称作返券促销，是指顾客付款达到一定的金额后可以额外获得可以抵扣一定金额的赠券。 满送券促销送出的赠券的主要特点归纳如下： 1) 一般不能当场抵用，只能在二次消费的时候使用。 2) 有时候使用围有限制，只能在某几个品牌中使用。 3) 使用赠券付款的那部分金额一般不会再产生新的赠券。 4) 有一定的有效期。一般截止到满送券活动结束后第二天的零点。或者采用T+N 的方式，即获得日期+ N天为有效期。
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
总分包涉税业务税务处理及会计核算 在纳税实践中，总分包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是总包方代扣税金，另一种是分包方（建造承包商）自行申报交纳。 一、总包方代扣税金的分包工程税务处理 （一）总包方在项目所在地的地方税务局申报缴纳营业税金及附加，同时向征税机关申请开具“代扣代收税款完税凭证”。申请开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》时先填写“开具代扣代收税款凭证申请表”，同时提交以下资料： 1、总包方与建设方签订的总承包合同（贴足印花税）原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 2、总包方与分包方签订的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 3、总包方缴交相应税费的“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）； 4、所属期营业税申报表原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）； 5、分包方建筑施工资质证书及营业执照复印件。 （二）分包方凭总包方提供的“代扣代收税款完税凭证”，向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表”并提交以下资料： 1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 3、经办人身份证复印件一份； 4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明； 5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书； 6、项目报验登记表。 二、总包方代扣税金的分包工程会计核算 1、按总包方确认的收入全额计提税费 借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等 贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等 2、交纳税款时 借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等 贷：银行存款 3、按实际完成工作量计提分包成本： 借：工程施工--合同成本--分包工程 贷：应付账款--应付工程款（分包客商） 4．付分包工程款时（分包合同为含税价款），代扣税费 借：应付账款--应付工程款（分包客商） 贷：银行存款 其他应付款—代扣代缴税金 同时，将代扣税费冲减分包成本： 借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数） 借：其他应付款—代扣代缴税金
商场常用促销手段 商场常用促销手段 零售：是一种交易形式,可定义为将商品或劳务直接出售给最终消费者的销售活动,也是向消费者提供销售商品的一种商业活动环境,使消费者从零售商店里获得消费品及其与消费品有关的无形服务的满足,它直接关系到居民的生活质 式。全面化是指精细化管理的思想和作风贯彻到整个企业的所有管理活动中。精细化管理包括：精细化的操作、精细化的控制、精细化的核算、精细化的分析、精细化的规划。 购物中心交通规划：购物中心交通规划分为两部分，一部分是周围道路把交通引入购物中心，另一部分是购物中心自身用地范围内的交通组织和规划，以及建筑内部的人流组织。
购物中心的步行人流 购物中心的步行人流分为两种：一种是从停车场到购物中心的运动；另一种是从购物中心到购物中心的运动。 购物中心的汽车交通 车流包括购物车流、货运车流和公共交通车流。交通组织的原则是分流，让购物交通和后勤货运交通各行其道。 一次商装：指商场为其所经营的各种业态提供基础的物业基础、条件及硬 布置及宽度等既能使急需型购物者迅速到达购物场所，又能使顾客轻松完成浏览观赏的行为。 商品展示空间：从常规的柜架到地台、墙面及空中挂件，展示的商品从只能观赏到可触摸、可试听、可试用，创造出视觉焦点。 服务空间：是商品销售的辅助空间，如：试衣间、听音室、问讯处、寄存处等。
休闲空间：为顾客提供餐饮、休息、娱乐、文化等场所在地，点缀以绿化小品，既满足了顾客的需求，也促进了消费。 柜台：柜台是供营业员展示、计量、包装出售商品及顾客参观挑选商品所用的设备，柜台或全部用于展示商品，或上部展示商品，下部用于贮藏。 货架：货架是营业员工作现场中分类分区地陈列商品并少量储存商品的设施。 租赁商铺：产权人将一定时间内的商铺使用权与承租人交易，取得或分时 营销创新:是根据营销环境的变化情况，并结合企业自身的资源条件和经营实力，寻求营销要素某一方面或某一系列的突破或变革的过程。 项目运营组：指根据项目运作需要，合理配备经营、管理、营销、物业等各方面专家人员组成专门负责项目，进驻项目现场，负责项目各周期的具体工作的运营团队。 专家顾问团：指根据项目运作需要，组成经营、管理、营销、物业等各方
纳税人财务会计制度或财务会计核算办法 一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序. ②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断. ③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法: 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利
《生活服务业营改增涉税会计处理》 随堂随练 单项选择题（共1题） 1. 生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。 提供服务的无形性 提供服务的同步性 提供服务的异质性 提供服务的有型性 判断题（共1题） 2. 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（）正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。 地质勘查单位会计 施工企业会计 房地产企业会计 保险业会计 判断题（共1题） 2. 小规模纳税人就执行小企业会计准则。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算 判断题（共1题） 2. 酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业 务的特点，采用不同的核算方法。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列业务属于服务性经营业务的是（）。 酒店客房内的食品饮料的销售服务 酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务 酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场 旅馆的住宿、美容美发、洗涤等 判断题（共1题） 2. 客房业务收入确认以收到款项的时间来确定。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。 按照视同销售处理 按照餐饮销售处理 按照混合销售处理 按照商品销售处理 判断题（共1题） 2. 酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务不做视同销售处理，不再计算缴纳增值税。（） 正确 错误 单项选择题（共1题）
企业涉税会计核算
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第七章企业涉税会计核算 第01讲企业涉税会计核算（一） 一、考情分析 1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。 单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。 2.历年分值：8分 [讲义编号NODE100000101：针对本讲义提问] 二、本章重点 1.“应交税费”的核算范围 （1）注意哪些税种不在“应交税费”中核算 印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税 哪些非税项目或非本单位缴纳的税收在本科目核算 代扣代缴的个人所得税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费 （2）最重要的：增值税的核算，包括差额纳税的核算、出口退税的核算。“应交税费——应交增值税”的10个专栏；“未交增值税”；“增 值税检查调整”；“增值税留抵税额”。 [讲义编号NODE100000102：针对本讲义提问] （3）其他与收入相关的应交税费明细科目 营业税金及附加——消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加；房地产开发企业销售开发产品缴纳的土地增值税 （4）与管理费用有关的应交税费明细科目 房产税、车船税、土地使用税、印花税 （5）计入资产成本核算的税金 耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税 （6）其他明细科目 企业所得税、个人所得税、销售旧房及建筑物缴纳的土地增值税等 [讲义编号NODE100000103：针对本讲义提问] 2.营业税金及附加的核算范围 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用中核算 3.所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的关系 4.何时通过“以前年度损益调整”调账；如何调账 5.只有减免、返还的增值税才记入“营业外收入” 6.消费税、营业税、城建税、教育费附加的核算 [讲义编号NODE100000104：针对本讲义提问] 三、习题——单选题 【单选题1】某工业企业为增值税一般纳税人，纳税期限为10天，2014年1月15日缴纳本月1日至10日的应纳增值税额98000元，则正确的 会计处理为（）。 A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）98000 贷：银行存款98000
涉税会计处理 选择题 一、应交营业税 1.A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000元，代扣职工个人所得税8000 元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（）。 借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：管理费用400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 借：应付职工薪酬——工资8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：应付职工薪酬——工资392000 贷：银行存款392000 2.某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税率为3%，同期对外出租一 项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（）。 借：其他业务成本2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2 借：其他业务成本0.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加0.6 借：其他业务成2 贷：应交税费——应交营业税2.6 3.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（）科目核算。 主营业务成本营业税金及附加库存商品管理费用 4.某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业税税率3%，同期对外出售 一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5%，上述营业税影响损益的情况是（）。 增加营业税金及附加13.5万元 增加主营业务成本13.5万元 增加主营业务成本6万元，增加营业外支出7.5万元 增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元 5.M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇土地使用税3万元，耕地
（经典财务会计）取得土地使用权的会计核算与涉 税处理
取得土地使用权的会计核算与涉税处理 土地是纳税人的一项特殊资产。在我国，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地所有权，但土地使用权可以依法转让。在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。对于企业取得土地使用权后如何进行账务处理，有哪些涉税风险？笔者对此进行了归纳。 会计核算 《企业会计准则第6号———无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。 现举例说明，A企业是一家执行《企业会计制度》的企业，2009年3月购入一块土地的使用权，面积为1万平方米，金额为300万元，A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。6月A企业开始利用该土地上开发建造厂房，则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。12月A企业开发建造的厂房竣工决算，则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。 涉税处理 城镇土地使用税。《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）在“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”中明确，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 按前面的例子，A企业应从2009年4月依规定税额标准按面积计算缴纳城镇土地使用税。假设A企业新购土地适用年税额标准为16元/平方米，则A企业2009年新购的土地应缴纳土地使用税12万元（16×1÷12×9）。 房产税。《房产税暂行条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10％~30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。由于原企业会计制度规定土地使用权价值在开发利用时以“无形资产———土地使用权”的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固定资产———建筑物或构筑物”或“开发商品———商品房”，因此对于依照房产原值计税的房产，执行原会计制度的，房屋原值应包含土地使用权价值在内。