历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
讲解
主讲人：刘明辉
2006年7月·北京国家会计学院
主讲简介
·大连出版社社长
·东北财经大学教授、博士生导师
·中国注册会计师审计准则委员会委员
·财政部会计准则委员会专家咨询组成员
·全国会计资格考试命题专家
·中国会计学会副秘书长
·中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长
·中国审计学会理事
·中国成本研究会常务理事
·中国会计师协会理事
·亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员
概述
●第一节关于准则的总体介绍
●第二节其他鉴证业务的定义与目标
●第三节承接与保持业务
●第四节计划与执行业务
●第五节利用专家的工作
●第六节获取证据
●第七节考虑期后事项
●第八节形成工作记录
●第九节编制鉴证报告
●第十节其他报告责任
第一节关于准则的总体介绍
●一、本准则的制定背景
●二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构
●一、本准则的制定背景
●制定背景
◆执业环境的不断变化
◆受找责任范围的扩大
◆会计市场的激烈竞争
◆国际趋同的需要
●二、本准则规范目的、主要内容、框架结构
●本准则的规范目的：
?规范注册会计师执行其他鉴证业务
?界定其他鉴证业务的范围
?指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务
?明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求
●本准则的主要内容、框架结构：
●本准则共10章77条
第一章总则
第二章承接与保持业务
第三章计划与执行业务
第四章利用专家的工作
第五章获取证据
第六章考虑期后事项
第七章形成记录
第八章编制鉴证报告
第九章其他报告责任
第十章附则
第二节其他鉴证业务的定义与目标
●一、其他鉴证业务的定义
●二、其他鉴证业务的范围
●三、其他鉴证业务的目标
●一、其他鉴证业务的定义（1）
●涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。
?（1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业
务的业务，均属于其他鉴证业务的范畴；
?（2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；
?（3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
●一、其他鉴证业务的定义（2）
●历史财务信息的审计、审阅业务的其他鉴证业务之间的关系
●二、其他鉴证业务的范围
●国外的其他鉴证业务类型主要包括：
?网誉认证
?系统鉴定
?养老金鉴证
?风险评估鉴证
●我国的其他鉴证业务主要包括：
?内部控制鉴证
?预测财务信息审核
●不属于其他鉴证业务的业务：
?执行商定程序
?代编财务信息
?税务咨询和管理咨询
●三、其他鉴证业务的目标
●两类其他鉴证业务
?“合理保证的其他鉴证业务”
?“有限保证的其他鉴证业务”
●合理保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师鉴证业务风险降至该业务环境
下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环
境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水
平。
第三节承接与保持业务
●一、承接与保持业务时必备的条件
●二、注册会计师获取责任方声明书
●三、独立性和专业胜任能力
●四、签订业务约定书
●五、业务变更
●一、承接与保持业务时必备的条件
●会计师事务所承接或保持的其他鉴证业务，除了要具备鉴证业务应具备的五
项特征之外，还必须满足下列条件：
●（1）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；
●（2）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和《中国注
册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况；
●（3）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。
●二、注册会计师获取责任方声明书
●责任方声明书的作用
?可以表明该项其他鉴证业务存在适当的三方关系；
?可以明确责任方自身的责任，是鉴证业的三方关系人理解各方责任的基础；?以书面形式出具，载明责任方对鉴证对象的具体责任，避免因责任界定不清而引发分歧。
●无法获取责任方声明时，注册会计师的对策；
?获取其他支持，以明确责任方责任；
?考虑放弃该项业务。
●三、独立性和专业胜任能力
●注册会计师应当保持独立性和专业胜任能力；
●在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具
有的专业胜任能力。注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。
●四、签订业务约定书
●在承接或保持其他鉴证业务之前，注册会计师应当与委托人就其他鉴证业务
约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。
●业务约定书的具体内容可能因鉴证对象特征和保证程度的不同而存差异。
●当委托人与责任方不是同一方时，业务约定书的性质和内容可以有所不同。
●一般地，其他鉴证业务约定书应当包括下列订方面：
?（1）其他鉴证业务的目标；
?（2）责任方的责任；
?（3）采用的标准；
?（4）鉴证范围，包括指明在执行其他鉴证业务时遵守的其他鉴证业务准则；
?（5）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求；
?（6）鉴证报告格式和对鉴证结果的其他沟通形式；
?（7）由于测试的性质和鉴证的其他固有限制，不可避免地存在某些重大错
报可能仍然未被发现的风险；
?（8）责任方为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
?（9）注册会计师不受限制地接触任何与鉴证对象有关的记录、文件和所需
要的其他信息；
?（10）责任方对其作出的与鉴证有关的声明予以书面确认；
?（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
?（12）其他鉴证业务的收费，包括收费的计算基础和收费安排；
?（13）违约责任；
?（14）解决争议的方法；
?（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
公章等内容。
●五、业务变更
●业务变更的合理理由，只有当存在这些理由时，注册会计师才能同意这一变
更：
?（1）业务环境变化对预期使用者的需求产生影响；
?（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解。
●不合理的变更理由：
如果有迹象表明，业务变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
●其他鉴证业务的变更通常涉及到业务保证程度的变化；
●保证程度的不同将对证据收集程序产生影响；
●当保证程度较高的业务变更为保证程度较低的业务时，注册会计师应当保持
应有的关注，不应忽视其他鉴证业务变更前获取的证据。
第四节计划与执行业务
●一、计划工作的作用与内容
●二、计划工作应当考虑的因素
●三、计划工作时需要注意的其他事项
●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项
●五、评估鉴证对象的适当性
●六、评估标准的适当性
●七、重要性
●八、鉴证业务风险
●九、有意义的保证水平
●一、计划工作的作用和内容
●其他鉴证业务的计划工作包括总体策略和具体计划。
●总体策略包括：业务的范围、重点、时间安排和实施。
●具体计划包括：拟执行的证据收集程序的性质、时间和范围以及选择这些程
序的理由。
●计划工作的性质和范围因被鉴证单位的规模、复杂程度以及注册会计师的相
关经验等情况的不同而存在差异。
●二、计划工作时应当考虑的因素
●（一）业务约定条款
●（二）鉴证对象特征和既定标准
●（三）其他鉴证业务的实施过程和可能的证据来源
●（四）对被鉴证单位及其环境的了解，包括对鉴证对象信息可能存在重大错
报风险的了解
●（五）确定预期使用者及其需要，考虑重要性以及鉴证业务风险要素
●（六）对参与业务的人员及其技能的要求，包括专家参与的性质和范围
●三、计划工作时需要注意的其他事项
●（一）计划工作的持续性
●（二）保持职业怀疑态度
●（三）对风险和证据收集程序的考虑
●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项
●注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环境事项，以便为在下列关键环节
作出职业判断提供重要基础：
?（1）考虑鉴证对象特征；
?（2）评估标准的适当性；
?（3）确定需要特殊考虑的领域；
?（4）确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，以及性质因素；
?（5）实施分析程序时确定期望值；
?（6）设计和实施进一步的证据收集程序；
?（7）评价证据，包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。
●注册会计师应当运用职业判断，确定需要了解鉴证对象及其他的业务环境事
项的程序，并考虑这种了解是否足以评估鉴证对象信息发生重大错报的风险。
●五、评估鉴证对象的适当性
●（1）鉴证对象可以识别；
●（2）不同的组织或人员按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果合理
一致；
●（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，
以支持其提出适当的鉴证结论。
●只有当对业务环境的初步了解表明鉴证对象适当时，会计师事务所才能承接
其他鉴证业务。
●在承接业务后，如果认为鉴证对象不适当，注册会计师应当出具保留结论、
否定结论或无法提出结论的报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●在业务承接或保持阶段，注册会计师需要对鉴证对象的适当性进行评估。
●注册会计师在计划阶段评估是对承接或保持阶段评估的补充和深入，也是降
低鉴证业务风险时必要应对措施。
●六、评估标准的适当性
●（一）适当的评估标准应当具备的特征
●（二）对标准评估结果的处理
●（三）注册会计师对于不同标准的考虑
●适当的评估标准应当具备的特征
●注册会计师应当评估用于评估或计量鉴证对象的标准的适当性。
●适当的标准应当具备下列所有特征：
●（1）相关性
●（2）完整性
●（3）可靠性
●（4）中立性
●（5）可理解性
●对标准评估结果的处理
●只有当对某项其他鉴证业务环境的初步了解表明使用的标准适当时，会计师
事务所才能承接该项其他鉴证业务。
●在承接其他鉴证业务后，如果认为使用的标准不适当，注册会计师应当出具
保留结论、否定结论或无法提出结论的报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●注册会计师对于不同标准的考虑
●标准类型
?公开发布的标准
?专门制定的标准
●在通常情况下，只有当与预期使用者的需求相关时，公开发布标准才是适当
的。
●存在公开发布的标准，但需要使用专门制定的标准时，注册会计师应当在鉴
证报告中指明：
?（1）使用的标准不是公开发布标准；
?（2）使用的标准仅供特定的预期使用者使用，且仅适用于特殊目的。
●不存在公开发布标准，需要专门制定标准时，注册会计师应当考虑专门制定
的标准是否会导致鉴证报告对预期使用者产生误导。
●注册会计师应当尽可能使预期使用者或委托人确认专门制定的标准符合预期
使用者的目的。
●如果未获得对专门制定标准的确认，注册会计师应当考虑该情况对评估既定
标准适当性的影响，以及对鉴证报告有关信息的影响。
●七、重要性
●注册会计师应当考虑重要性的情况：
?在确定证据收集程序的性质、时间和范围；
?评价鉴证对象信息是否不存在错报时。
●在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评价哪些因素可能会影响预期使用
者的决策。
●注册会计师应当运用职业判断，综合数量和性质因素考虑重要性。
●八、鉴证业务风险
●鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出
不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
●注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受到具体业务环境的影响，特
别是受鉴证对象性质、所执行的是合理保证还是有限保证的其他鉴证业务的影响。
●重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。
●在确定鉴证程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，鉴证风险
将增加。
●注册会计师应当选用下列方法将鉴证风险降至可接受的低水平：
?（1）如有可能，通过重新深入评估业务环境、鉴证对象性质和责任方的
书面声明内容，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风
险水平；
?（2）通过修改计划实施的鉴证程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
●注册会计师应当将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平。
●有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水
平。
●在有限保证的其他鉴证业务中，证据收集程序的性质、时间和范围应当至少
足以使注册会计师获得某种有意义的保证水平，以此作为注册会计师以消极方式提出结论的基础。
●当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增加预期使用者对鉴证
对象信息的信息时，这种保证水平是有意义的保证水平。
●有意义的保证水平：
?（1）弹性概念；
?（2）增加业务对象的信任程度。
第五节利用专家的工作
●一、需要利用专家工作的情形
●二、利用专家工作的主要领域
●三、确定是否利用专家应考虑的因素
●四、利用专家工作的基本要求
●五、了解专家的工作
●六、评价专家工作
●一、需要利用专家工作的情形
●在收集和评价证据时，对于某些其他鉴证业务的鉴证对象和相关标准，可能
需要运用特殊知识和技能。在这种情况下，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
?（1）了解被鉴证单位及其环境；
?（2）组建适当的项目组；
?（3）确定重要性和鉴证业务风险；
?（4）评价标准的适当性，或者建立标准；
?（5）对其他专家的工作进行复核和测试；
?（6）对责任方内部专家的工作进行复核和测试。
●二、利用专家工作的主要领域
●注册会计师利用专家工作的领域主要包括：
?（1）对特定资产的评估；
?（2）对资产的数量和实物状况的测定；
?（3）需要特殊技术或方法的金额测试；
?（4）未完成合同中已完成和未完成的计量；
?（5）涉及法律法规和合同的法律意见。
●三、确定是否需要利用专家工作时应考虑的
●在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：
?（1）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验
?（2）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险
?（3）预期获取的其他证据的数量和质量
●四、利用专家工作的基本要求
●足够的专业胜任能力；
●应有的关注；
●确信专家已经充分了解本准则，能够按照具体业务目标开展工作；
●实施质量控制程度，明确专家的工作责任，以确保其遵守本准则；
●充分参与鉴证业务、了解降评价专家工作。
●五、了解专家的工作
●注册会计师应当充分了解专家所承担的工作。
●尽管并不期望注册会计师具备与专家相同的专业知识和技能，但注册会计师
应当具备足够的知识和技能，以实现下列目的：
?（1）界定专家工作的目标，并将其与鉴证业务目标相联系；
?（2）考虑专家使用的假设、方法和原始数据的全理性；
?（3）考虑专家发现的问题和得出结论的合理性。
●六、评价专家的工作
●注册会计师应当获取充分、适当的证据，确定专家的工作是否符合其他鉴证
业务的目标。
●在评估专家提供证据的充分性和适当性的，注册会计师应当评价：
?（一）专家的专业胜任能力，包括专家的经验和客观性。
?（二）专家使用的假设、方法和原始数据的合理性；
?（三）专家发现的问题和得出结论的合理性及其重要性。
●（一）评价专家的专用胜任能力
?（1）专家的专业资格
?（2）专家的经验和声望
?（3）专家的客观性
?专家是否受雇于责任方；
?专家与责任方存在关联关系
◆如果对专家的专业胜任能力或客观性存在疑虑，注册会计师应当与责任
方和委托人交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的证
据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的程序，或利用其他专家获
取证据。
●（二）评价专家使用的假设、方法是否适当和一致
●专家应对其工作结果负责，包括对其选择的假设和方法的适当性、合理性及
其运用负责。
●注册会计师应当了解、评价专家选择的假设和方法是否适当和合理，是否与
以前期间一致。
●如果存在责任方对专家职责范围作出规定的书面文件，该书面文件中通常会
有专家拟使用的说明，注册会计师可以核对专家实际使用的假设和方法与书面是否一致。
●（三）评价专家使用的原始数据是否适当具体情况
●原始资料是专家工作的基础，原始资料是否适当直接关系到专家工作结果的
适当性。
●在考虑专家使用的原始数据是否适合具体情况时，注册会计师应当考虑实施
下列程序：
?（1）询问专家为确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序；
?（2）复核或测试专家使用的原始数据。
●（四）考虑专家工作的结果与其他审计证据是否相符
●注册会计师应当考虑专家的工作结果与注册会计师对被鉴证单位的了解和实
施其他程序的结果是否相符。如果二者不符，或认为专家的工作结果不能提供充分、适当的证据，注册会计师应当考虑采取下列措施：
?（1）与被鉴证单位和专家讨论。
?（2）实施追加的程序，包括聘请其他专家对前任专家的工作予以证实。
?（3）出具非保留意见的审计报告。
第六节获取证据
●一、证据的充分性和适当性
●二、注册会计师获取证据的过程
●三、鉴证业务风险难以降低至零的原因
●四、不同保证程度的其他鉴证业务对于证据收集的不同要求
●五、责任方声明
●一、获取责任方声明的一般要求
●注册会计师在必要时应当向责任方获取声明
?责任方声明包括书面声明和口头声明。责任方对口头声明的书面确认，
可以减少注册会计师和责任方之间产生误解的可能性。
?注册会计师应当要求责任方就其按照既定标准对鉴证对象进行评价或计
量出具书面声明，无论该声明作为责任方的认定能否为预期使用者获取。
?如果无法获取该项书面声明，注册会计师应当根据工作范围受到限制的
程度，考虑出具保留结论或无法提出结论的鉴证报告，并考虑是否需要
对鉴证报告的使用作出限制。
●二、针对责任方声明的程序
●注册会计师针对具有重大影响的责任方声明的程序
?（1）评价责任方声明的合理性及其与其他证据（包括其他声明）的一致
性；
?（2）考虑作出声明的人员是否充分知晓所声明的特定事项；
?（3）在合理保证的其他鉴证业务中，获取佐证性的证据；在有限保证的
其他鉴证业务中，考虑是否有必要寻求佐证性的证据。
●责任方声明不能替代合理预期能够获取的责任证据
●责任方声明作为来自被鉴证单位内部的证据，其证明力相对有限，不能替代
注册会计师合理预期能够获取的其他证据。
●如果某事项对评价或计量鉴证对象产生重大影响或可能产生重大影响，且对
该事项无法获取在正常情况下能够获取的充分、适当的证据，在这种情况下，即使已从责任方获取相关声明，注册会计师应将其视为工作范围受到限制。
第七节考虑期后事项
●一、注册会计师对期后事项的责任
●二、对截至鉴证报告日事项的考虑
●三、确定对期后事项的考虑程度的影响因素
●一、注册会计师对期后事项的责任
●责任的界定：注册会计师应当考虑截至鉴证报告日发生的事项对鉴证对象信
息和鉴证报告的影响。
●与财务报表审计中考虑期后事项的比较
财务报表审计中的期后事项是指：“资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实”。具体包括三个时间段：
?（1）资产负债表日至审计报告日
?（2）审计报告日至财务报表报出日
?（3）财务报表报出日后
●二、对截至鉴证报告日事项的考虑
●鉴证对象可能是发生在某个时期内的事项，也可能是发生在某个时点上的事
项。相应地，鉴证对象信息可能是时期信息，也可能是时点信息。
?（1）鉴证对象具有时期性：从鉴证对象信息涉及期间的终点，到鉴证报
告日止。
?（2）鉴证对象具有时点性：从该时点到鉴证报告日。
●三、确定对期后事项的考虑程度的影响因素
●注册会计师对期后事项的考虑程度，取决于这些事项对鉴证对象信息和鉴证
结论适当性的潜在影响。
●在某些其他鉴证业务中，由于鉴证对象性质特殊，注册会计师可能无需考虑
期后事项。例如，在某项其他鉴证业务中，注册会计师需要对某一时点的回报率统计数据的准确性提出结论，发生在该时点和鉴证报告出具日之间的事项不会影响到鉴证结论，因此，注册会计师无需考虑这些事项。
第八节形成工作记录
●一、注册会计师对于工作记录详略程度的把握
●二、工作记录的要求
●一、对工作记录详略程度的把握
●（1）记录与重大事项相关的证据收集程序和性质、时间和范围。工作记录应
当能够体现证据收集程序的轨迹，尤其是与重大事项相关的证据收集程序。
●（2）需要运用职业判断的重大事项，记录其推理过程以及相关结论。
●（3）对于难以运用职业判断的事项，记录得出鉴证结论时已获取的有关事实。
●（4）记录执业过程中，注册会计师考虑到的所有重大事项。
●二、工作记录的要求
●（1）记录注册会计师考虑的所有重大事项
●（2）工作底稿的编制和保存范围：
从未曾接触该项业务的有经验的专业人士（例如其他注册会计师）的角度进行判断。
第九节编制鉴证报告
●一、总体要求
●二、鉴证报告的内容
●三、保留结论、否定结论和无法提出结论
●一、总体要求
●（一）编制鉴证报告的总体要求
?（1）注册会计师应当判断是否已获取充分、适当的证据，以支持鉴证结
论；
?（2）考虑所有与鉴证对象信息相关的证据；
?（3）注册会计师应当以书面报告形式提出鉴证结论。
●（二）短式报告和长式报告
?（1）短式报告：基本内容
?（2）长式报告：除包括基本内容外，还包括：对业务约定条款的详细说
明、使用的标准、在特定方面发现的问题以及提出的相关建议。
●二、鉴证报告的基本内容
●（一）标题；
●（二）收件人；
●（三）对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述；
●（五）适当时，对按照标准评价或计量鉴证对象存在的所有重大固有限制的
说明；
●（六）必要时，对报告使用者和使用目的的限定；
●（七）责任方的界定，以及对责任方和注册会计师各自责任的说明；
●（八）按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明；
●（九）工作概述；
●（十）鉴证结论；
●（十一）注册会计师的签名及盖章：
●（十二）会计师事务所的名称、地址及盖章；
●（十三）报告日期。
●三、对鉴证对象信息的界写描述
●鉴证报告中对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述主要包
括：
?（1）与评价或计量鉴证对象相关的时点或期间；
?（2）鉴证对象涉及的被鉴证单位或其组成部分的名称；
?（3）对鉴证对象或鉴证对象信息的特征及其影响的解释，包括解释这些
特征如何影响对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的准确性，以及如何影响获取证据的说服力。
?当鉴证结论提及责任方的认定时，注册会计师应当将该认定附于鉴证报
告后，或在鉴证报告中复述该认定，或指明预期使用者能够从何处获取该认定。
●四、注册会计师对于标准的说明和披露
●鉴证报告应当对相关标准予以说明
●注册会计师应当根据具体业务环境，考虑是否披露下列内容：
?（1）标准的来源，以及标准是否为公开发布的标准；如果不是公开发布
的标准，应当说明采用该标准的理由；
第十一章其他鉴证业务与相关服务学习内容： 1．验资的意义 2. 验资方法 3. 验资报告 4. 财务报表审阅的程序与方法 5. 审阅报告 6. 预测性财务信息审核的意义 7. 预测性财务信息审核的程序与方法 8. 审核报告 9. 对财务信息执行商定程序 10. 代编财务信息 一、验资的意义 验资是指审计人员依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况加以审验，并出具验资报告的过程。 验资是注册会计师的法定业务，是一项鉴证业务，是一种受托业务。 验资业务的对象是被审验单位。被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。 验资业务分为设立验资和变更验资两种类型： ?设立验资是指审计人员对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。 ?变更验资是指审计人员对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 二、验资方法 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，审计人员应当分别采用下列方法进行审验： ?以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 ?以实物出资的，审计人员应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，审计人员应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。 ?以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，审计人员应当验证其权属转移情况，并
信息系统 (IS) 审计和鉴证的专业性以及完成此类工作所需的技术需要专门适用于 IS 审计和鉴证的标准。IS 审计和鉴证标准的发展和传播是 ISACA ? 对审计业界作出专业贡献的基础。 IS 审计和鉴证标准定义 IS 审计和报告的强制性要求，并告知： ? 根据 ISACA 职业道德规范中关于职业责任的规定，IS 审计和鉴证专业人员的执行绩效所应达到的最低标准 ? 管理层和其他利益方对执业者在专业工作上的期望 ? 注册信息系统审计师 (CISA ?) 认证持有人的特定要求。如果 CISA 认证持有人未能遵守这些标准，则可能会导致 ISACA 董事会或适当的委员会对其行为进行调查，进而采取相应的纪律措施。 IS 审计和鉴证专业人员应当根据情况在其工作底稿中包括一项声明，说明已根据 ISACA IS 审计和鉴证标准或其他适用的专业标准完成该项业务。 适用于 IS 审计和鉴证专业人员的 ITAF? 框架提供了多层次的指引： ? 标准，分为三类： - 通用标准（1000 系列）——是 IS 审计和鉴证专业人员的工作指导原则。这些标准适用于所有任务的执行， 而且还涉及到 IS 审计和鉴证专业人员的道德、独立性、客观性和应有的审慎性，以及知识、职业能力和技能。标准声明（其中粗体部分）是强制性的。 - 履行标准（1200 系列）——涉及到任务执行，例如，规划与监督、任务范围、风险与重要性、资源调动、 监督与任务管理、审计与鉴证证据，以及专业判断和应有的审慎性。 - 报告标准（1400 系列）——涉及到报告类型、沟通方式以及传达的信息 ? 准则，支持标准，并且同样分为三类： - 通用准则（2000 系列） - 履行准则（2200 系列） - 报告准则（2400 系列） ? 工具和技术，为 IS 审计和鉴证专业人员提供附加指导，如白皮书、IS 审计/鉴证计划和 COBIT ? 5 产品系列 ITAF 中所使用的在线术语表请参见 https://www.doczj.com/doc/3410103925.html,/glossary 。 免责声明：ISACA 设计的此指南是根据 ISACA 职业道德规范中关于职业责任的规定所应达到的最低绩效水平。ISACA 不断言使用此产品将保证带来成功的结果。该出版物不应当被视为包含所有合适的程序或测试，或排除通过合理引导获得相同结果的其他程序或测试。在确定任何具体程序或测试是否适当时，控制或专业人员应当对特定系统或 IS 环境呈现的具体控制情况作出其独立的专业判断。 ISACA 专业标准和职业管理委员会 (PSCMC) 为准备标准和指南，致力于进行广泛的磋商。在发布任何文件之前，会在全球领域公布一份征求意见稿，以征求公众的意见。反馈意见也可以通过电子邮件 (standards@https://www.doczj.com/doc/3410103925.html, )、传真 (+1.847. 253.1443) 或邮件 (ISACA International Headquarters, 3701 Algonquin Road, Suite 1010, Rolling Meadows, IL 60008-3105, USA) 等方式向专业标准开发总监提交。 IS 审计和鉴证标准 1201 项目规划
企业财务审计报告模板 ，其暂估核算基本遵循一贯性，但暂估单价的确定依据为固定单价，未按合同价或采购价等进行调整，暂估产生的不合理价差因素由当期成本承担。 经抽查盘点201X年5月22日消耗性材料，存在仓库部门与财务部门账面金额不一致现象。差异的原因主要系暂估单价有误、材料串库或凭据传递失误等。经询问，目前仓库并行两套系统和一套手工账，仓库工作人员过少（仅三人），工作量较大，加上为集团上市准备审计用资料，所以对账环节被忽视。 从201X年度大宗材料平均采购价格看，总体呈涨价趋势，粉煤灰、矿渣、石灰石、原煤等几种材料尤为明显，其中： 粉煤灰上涨80%、矿渣上涨1 4.2%、石灰石上涨2 5.68%、原煤上涨 5.1%。其次，201X年度的大修费用增多，也是成本上升的一方面原因。而从201X年与201X年的水泥及熟料的销售价格对比看，整体上略有下降。 大宗原燃材料的消耗量确定，采用实地盘存制“以存挤耗”，盘点方法采用目测尺量等，盘点结果参考化验室提供的配比结果做相应调整。经抽查7月和12月的配比化验结果并测算，与相应料耗核对一致。
采用实地盘存制以存挤耗，计量准确性较低，数据可调，成本控制不严，掩盖了生产及管理中存在的问题，使成本分析和考核数据失真。此次“毕马威”审计质疑的重点，并且为之付出了极大的成本。 这个问题拟在今后审计工作中做进一步研究。 （五）长期投资 截至201X年12月31日，长期投资余额为2900万元。经了解，该投资系集团公司的直接划款与调整安排行为，201X年分别以投资潍坊山水公司500万元和投资青岛黄岛山水公司2400万元的名义划款2900万元，创新公司未见相关投资协议及合同，对该投资不清楚，造成创新公司长期投资“名存实无”的虚账。 在集团即将上市的大环境下，应理清各项资产权益关系，避免不必要的外部审计的质疑。 固定资产 1、管理和使用该项资产的部门未建立固定资产台账，无固定资产卡片，未对资产进行编号管理。 2、资产使用部门未明确固定资产责任人。 3、未按规定进行固定资产年度盘点，无年度固定资产盘点记录，无月度固定资产抽盘记录。 4、部分固定资产分类不合理，并影响计提折旧的合理性。按照集团规定办公设备应按5年计提折旧，创新公司却有部分办公设备归属于电气设备，并按电气设备类的折旧年限10年计提折旧。公司拟在201X年进行相应调整。 （七）财务收支
2019秋东财《审计实务》在线作业三-1（100分） 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业三 试卷总分:100 得分:100 第1题,需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额称为（）。 A、会计估计的结果 B、管理层的点估计 C、会计估计的不确定性 D、注册会计师的点估计或区间估计 正确答案: 第2题,对确实属于预付账款的应付账款明细账户借方余额，应作调整分录为（）。 A、借记预付账款，贷记应付账款 B、借记应收账款，贷记应付账款 C、借记应付账款，贷记应收账款 D、借记应付账款，贷记预付账款 正确答案: 第3题,为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构,注册会计师应（）。 A、对重大在产品项目进行计价测试 B、抽取料工费的原始记录，与成本明细账进行核对
C、检查各项费用的归集和分配以及成本的计算是否正确 D、从成本明细账中选取项目，与料工费记录核对 正确答案: 第4题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系，最有效的审计程序是（）。 A、询问 B、检查实物资产 C、函证 D、分析程序 正确答案: 第5题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则（）。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案:
第6题,如果发货则销售实现，那么证明销售发生最重要的原始凭证是（）。 A、销售单 B、发运单 C、销售发票 D、验收单 正确答案: 第7题,在财务报表审阅业务中，注册会计师（）。 A、应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 B、不需要询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 C、应当询问在审阅报告日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的事项 D、有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 正确答案: 第8题,固定资产的账簿体系不包括（）。 A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片
注册会计师审计分类模拟题审阅和其他鉴证业务 一、单项选择题 1. 以下关于财务报表审阅的陈述中不恰当的是。 A.注册会计师在执行财务报表审阅时通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，比如不需要对存货进行监盘，不需要对应收款项实施函证等程序 B.注册会计师通过实施审阅程序，只能获取支持有限保证的证据 C.注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 D.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以积极方式提出结论 答案：D [解答] 选项D不正确，如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师只能以消极方式提出结论。 2. 制定审阅计划对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义，下列陈述不恰当的是。 A.有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题 B.有助于注册会计师恰当地组织和管理审阅工作 C.有助于控制财务报表中的控制风险 D.有助于注册会计师协调与其他注册会计师和专家的工作 答案：C [解答] 审阅计划不能控制风险，只能有效揭示出重大错报。
3. 注册会计师实施财务报表审阅的主要程序是。 A.检查有形资产 B.风险评估程序 C.函证和重新计算 D.询问和分析程序 答案：D [解答] 审阅业务以询问和分析程序为主。 4. 审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，下列不属于范围段内容的是。 A.审阅业务所依据的准则 B.审阅主要限于询问和分析程序 C.注册会计师的责任 D.没有实施审计，因而不发表审计意见 答案：C [解答] 注册会计师对财务报表审阅的责任是审阅报告引言段的内容。 5. 在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具。 A.否定意见的审核报告 B.否定意见的审核报告或解除业务约定 C.无法表示意见的审核报告
第十六章与审计相关的其它鉴证业务 第一节验资 （一）验资的性质与作用 概念：验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或者变更情况进行审验，并出具验资报告。 （二）验资的类型 验资分为设立验资和变更验资。 二、接受业务委托与编制验资计划 接受委托与签订业务约定书： （1）了解被审验单位的基本情况； （2）考虑自身能力和独立性 （3）初步评估验资风险； （4）签订验资约定书。 编制验资计划： 总体验资计划――对验资业务总体作出的计划安排。 具体验资计划――对各审验项目的计划安排。 三、审验围与程序 （一）审验围
以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。其审验程序包括一般审验程序和特殊审验程序，具体容见教材P422－424（重点掌握）。 （三）获取财产权转移手续承诺函（重点掌握） 对于出资者以实物知识产权非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。 （四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况 对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。 1、对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应当关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，实施下列程序：（6种程序见教材P426） 查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告 …… 查阅近期会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况 如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。 2、对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段予
新企业会计准则保留意见审计报告模 板 1 2020年4月19日
审计报告 穗注报备: 0 000号 粤X审字[20 ]第000号 委托单位：************* 广东XXX会计师事务所有限公司地址：广州市XXX路XX号XX楼 电话： 传真：
邮政编码： 1 2020年4月19日
目录 1、审计报告正文----------------------------------------------------------- 第2页 2、附送： （1） 12月31日资产负债表---------------------------- 第3页 （2）利润表---------------------------------------------- 第4页 （3）所有者权益变动表-------------------------------- 第5页 （4）现金流量表---------------------------------------- 第6页 （5）会计报表附注------------------------------------------------- 第7页 2 2020年4月19日
广东XXX会计师事务所 GUANGDONG X X X CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 穗注报备： 0 0号 粤X审字[ ]000号 审计报告 ABC股份有限公司全体股东: 3 2020年4月19日
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20 12月31日的资产负债表，20 度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则及其应用指南的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告 “三、导致保留意见的的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计 4 2020年4月19日
第六章审计、批阅和其他鉴证 业务对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括批阅、批阅项目组、批阅业务批阅客户和批阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。除非特不讲明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员，会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节差不多要求 一、独立性的概念框架 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业推断。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识不对独立性的不利阻碍；（2）评价以识不不利阻碍的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利阻碍或将其降至可同意水平。 假如未能采取有效防范措施消除不利阻碍或将其降至可同意水平，注册会计师应当消除产生不利阻碍的情形或关系，或者拒绝同意审计业务托付或解除审计业务约定。 评价对独立性的不利阻碍涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生不利阻碍的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识不、评价和应对这些情形对独立性的不利阻碍。独立性概念框架适用于注册会计师应对不利阻碍职业道德差不多原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形确实是同意的。 在确定是否同意或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识不和评价各种对独立性的威胁。假如威胁的重要程度超出可同意水平，在决定是否同意一项
浅析中国审计准则与国际审计准则的异同 孙晖吴申昊薛超薛林伟 （南京理工大学泰州科技学院2010级会计4班 225300） [摘要] 2006年新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 [关键词]审计；准则；趋同；差异 1 引言 注册会计师审计准则是衡量注册会计师审计业务质量的标准，用以规范审计事务所与审计人员的执业行为，建立一套与国际趋同的高质量的审计准则，是经济全球化发展趋势的必然要求，并且对于降低投资者的决策风险，实现资源的有效合理配置，推动经济发展和保持金融稳定有着重要作用。 2006 年2 月15 日，财政部发布了中国新审计准则体系——《中国注册会计师执业规范准则》。中国新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。有利于提高注册会计师行业的执业质量，推动注册会计师行业的健康发展，提升财务信息质量，突出了保护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，体现了先进的审计理念和实务，严格了审计程序。 本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 2 中国审计准则的结构和内容 我国注册会计师审计准则是中国注册会计师协会在对《独立审计基本准则》修订后形成的。中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，自2007年1月1日起施行，《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 2006年发布的审计准则结构为：第一部分审计、审阅与其他鉴证业务准则（45个），具体包括中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）、中国注册会计师
公司财务审计报告范本 欢迎来到聘才网，下面是小编为大家为大家搜集整理的《公司财务审计报告范本》，欢迎大家阅读与借鉴，希望能够给你带来帮助。 公司财务审计报告范本一： ABC公司： 我们审计了后附的ABC公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括200 年月日的资产负债表、200 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金
额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有 效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司200 年12月31日的财务状况以及200 年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国 20XX 年月日 公司财务审计报告范本二： 一、公司的基本情况 广东星河生物科技股份有限公司(以下简称“本公司”或“公司”)，前身为东莞市星河实业有限公司，系由叶运
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一、本章考情分析 （一）可考程度分析 本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。 本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。 （二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）
一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107） 图6-1 独立性概念框架的思路和方法 【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。 【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是 ( )。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。 二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109） A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
公司财务审计报告范本 内部审计虽然不参与单位的经营管理活动，但随着集团公司的规模扩大，内部 审计作为集团公司的经济监督机构，其作用越来越重要。集团公司的内部审计不同与 社会审计，同样内部审计报告与社会审计报告存在较大差别，社会审计遵循的是 《独立审基准则》，而内部审计遵循的是《内部审基准则》。因此两者在审计的独立性上、审计方式、审计重点、审计目的、审计职责作用是不同的，从而使内部审计 报告对集团公司内部控制的健全有效，会计信息的真实合法完整，经营绩效，经济责 任及经营合规性等进行检查、监督、评价、整改及奖惩建议，内部审计报告作为改进 内控管理的参考依据只对集团公司本单位、本部门、股东负责并对外保密。而 社会审计主要围绕会计报表进行，对会计报表发表意见，对外出具《审计报告》，具有鉴证作用，需要对股东、债权人、及社会公众使用人负责，社会审计出具的《管理建议书》仅仅指出内部控制制度及执行的不足，出具建议。 但内部审计与社会审计在工作上具有一致性，在审计内容、审计依据、审计方 法等方面有一致之处。因此《独立审计具体准则第7 号 -- 审计报告》某些要求，值得我们再写内部审计报告时参考，如审计的目的、审计对象、审计依据、审计责任、审计的实施过程等在内部审计报告中也需要体现。需要指出的是内部审计报告更突 出对内部控制的关注，要针对内部控制制度及执行的不足提出具体审计意见及处罚 建议，这与社会审计的《管理建议书》也有相同之处。以下是 XXX集团公司出具的分公司审计报告部分内容，目的是希望大家共同探讨。 一、封面 XXX公司机密内部审计报告 报告名称：关于XXX的审计报告 报告编号： XXX集团内审字 [200X] 第 0XX号出具 报告时间： 200X 年 XX月 XX日 报告抄送：董事长、各副总裁、董事长助理、财务总监、XX 部门二、报告正文关于 XXX分公司的审计报告XXX 集团内审字 [200X] 第 0XX号
第六章审计、批阅和其他鉴证业务对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括批阅、批阅项目组、批阅业务、批阅客户和批阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。除非特不讲明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。 第一节差不多要求 一、独立性的概念框架 注册会计师在应用立性概念框架时应当运用职业推断。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）独识不对独立性的威胁；（2）评价已识不威胁的重要程度；（3）必要时
采取防范措施消除威胁或将其降至可同意水平。 假如未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可同意水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝同意审计业务托付或解除审计业务约定。 评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识不、评价和应对这些情形对独立性的威胁。独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德差不多原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形确实是同意的。 在确定是否同意或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识不和评价各种对独立性的威胁。假如威胁的重要程度超出可同意水平，在决定是否同意一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可同意水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施关于消除这些威胁或将其降至和同意水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业
2019秋东财《审计实务》在线作业三（100分） 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业三 试卷总分:100 得分:100 第1题,对存货进行监督性盘点是（）。 A、会计师事务所的质量控制程序 B、被审计单位管理层的责任 C、被审计单位的内部控制制度 D、注册会计师的责任 正确答案: 第2题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则（）。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案: 第3题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系，最有效的审计程序是（）。 A、询问 B、检查实物资产
C、函证 D、分析程序 正确答案: 第4题,下列控制活动中，与采购交易的发生性相关的是（）。 A、由仓库编制请购单提出请购申请 B、独立检查付款凭单计算的正确性 C、确认每张验收单都已编制付款凭单 D、订购单连续编号 正确答案: 第5题,如果需要坐支现金，应当（）。 A、经财务经理审批 B、经开户银行审批 C、经董事长审批 D、经企业管理层的集体审批 正确答案: 第6题,固定资产的账簿体系不包括（）。
A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片 正确答案: 第7题,如果发货则销售实现，那么证明销售发生最重要的原始凭证是（）。 A、销售单 B、发运单 C、销售发票 D、验收单 正确答案: 第8题,下列关于银行存款函证对象的说法中，表达最准确的是（）。 A、向本年度的所有开户银行函证 B、向存款账户已经结清的开户银行函证 C、向存款账户尚未结清的开户银行函证 D、向有其他货币资金存款的开户银行函证 正确答案:
****有限公司审计报告 项目编号： 被审计单位： 项目名称： 报告时间：
【第一部分：项目概述】 审计目的 （以下举例） 1、核实某某公司的财务状况和经营成果 2、核实某某公司是否存在舞弊、浪费以及其他重大不合理现象 审计范围 （以下举例） 业务范围：某某公司所有与财务数据相关的业务 组织范围：某某公司的财务部门、业务部门、公司领导。 期间范围：****年**月**日至****年**月**日 资料范围：财务报表、凭证、银行对账单、资产盘点表、合同、公司管理制度等（详见资料清单）。 审计方法 （以下举例） 审计依据和标准：会计准则、各项税收法律法规等 审计流程及方法：首先审阅了财务资料，然后根据审阅中注意到的金额较大、性质异常的事件开始重点关注，收集相关证据以证明是否正常合理，最后与有关当事人进行沟通等方式以确定违规事实是否存在，最后出具审计意见。 【第二部分：审计总体结论】 经过审计。我们认为某某公司财务资料所反映的财务状况以及当期的经营成果与公司的实际状况基本一致，在审计中没有发现某某公司存在重大差错、舞弊现象，公司的会计凭证和经营成果是真实可信的。 附：报表项目解析如下：
一、资产负债表主要项目 资产负债表主要变化项目简析如下： （一）期末流动资产与期初相比减少****元。 货币资金减少**亿元，主要变化及原因如下：…… 存货减少**亿元，其中原材料和产成品分别减少**万元和**万元，造成……。 预付账款…… …… （二）非流动资产增加****元。 1、固定资产项目…… 2、长期股权投资…… …… （三）流动负债减少****元，主要因为……。 （四）非流动负债增长****元，主要因为……。 …… 二、利润主要项目 简析：……。 其中毛利贡献结构及毛利率变动情况如下：……。 ****年预算完成情况：……。 【第三部分：审计过程与意见】 总体看来，某某公司在制度健全和运行方面比较到位。财务工作规范、准确地反映了公司的资产状况和经营成果。但在公司日常管理上，尚有部分细节需要进一步进行明确，具体如下： 一、公司制度健全方面 …… 审计发现：……。
2017公司财务审计报告范例 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。这是2017公司财务审计报告范例，欢迎大家参考! 公司财务审计报告范例【1】 ABC公司： 我们审计了后附的ABC公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括200 年月日的资产负债表、200 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。 这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有 效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计
的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司200 年12月31日的财务状况以及200 年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国二○○年月日 企业内部审计报告【2】 内部审计虽然不参与单位的经营管理活动，但随着集团公司的规模扩大，内部审计作为集团公司的经济监督机构，其作用越来越重要。
第二十九章审阅和其他鉴证业务 第六编特殊项目的考虑 本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通等内容，这也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。本编难度并不高，但知识点较多。考生应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚至综合题中出现。 第二十一章对舞弊和法律法规的考虑 本章属于比较重要内容。考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式（近两年都考查了客观题），但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。考生应把握以下内容： 1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任； 2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑； 3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任； 4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑； 5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。 第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 一、舞弊的含义和种类 （一）舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 （二）舞弊的种类 舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 注意： 编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行；侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）治理层、管理层的责任 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。 （二）注册会计师的责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定： 一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 注意： 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，对有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。
东财《审计学概论》在线作业三-0008 试卷总分:100 得分:100 一、单选题(共10 道试题,共40 分) 1.审计风险的组成要素不应包括()。 A.程序风险 B.检查风险 C.固有风险 D.控制风险 答案:A 2.对于财务报表审计，下列说法错误的是（）。 A.控制测试是必须执行的程序 B.实质性程序是必须执行的程序 C.了解内部控制是必须执行的程序 D.风险评估程序是必须执行的程序 答案:A 3.在每个考核周期内接受的继续教育累计学时数不得少于（）学时。 A.60个 B.70个 C.80个 D.90个 答案:C 4.注册会计师的审计责任是指()。 A.对其出具的会计报表的真实性合法性负责 B.对其出具的审计报告的真实性合法性负责 C.对其出具的管理建议书的真实性合法性负责 D.对其助理人员的工作负责 答案:B 5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）。 A.10万元 B.20万元 C.15万元 D.30万元 答案:A 6.审计报告中强调事项段的位置在（）。 A.意见段之前 B.说明段之后 C.意见段之后 D.说明段之前
答案:C 7.下列选项中，按照审计的目的和内容不同划分，不属于此标准下的审计分类的是( )。 A.经营审计 B.合规审计 C.财务报表审计 D.注册会计师审计 答案:D 8.对于存放在公共仓库中的存货，查验的方式可以为（）。 A.重新计算 B.重新执行 C.询问 D.函证 答案:D 9.在了解内部控制时，注册会计师没有义务实施的程序是（）. A.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解被审计单位情况及其环境 C.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计 D.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行 答案:A 10.注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用的审计程序是(). A.重新计算 B.函证 C.分析程序 D.重新执行 答案:C 二、多选题(共10 道试题,共40 分) 11.在采用积极的函证方式时,注册会计师没有收到回函，可能是由于（）。 A.被询证者根本不存在 B.被询证者没有收到询证函 C.被询证者没有理会询证函 D.询证函的内容正确而不需要回函 答案:ABC 12.审计证据按来源分类为（）。 A.内部证据 B.外部证据 C.实物证据 D.口头证据
区别点民间审计政府审计 审计方式受托审计强制审计 审计依据《注册会计师法》、注册会 计师执业准则及各种相关法律 法规 国家审计准则及相关法律法规审计对象企业各级政府及其部门 审计目的对“三性”（经济性、效率 性和效果性）发表审计意见对财政收支及公共资金的收支、使用情况发表审计意见 收入来源收入来源丁审计客户，具体 由会计公司与被审计单位协商 确定经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 独立性双向独立，独立丁委托方和 被审计单位单向独立，仅独立丁被审计单位，政府审计机构由国务院或各级人民政府领导 取证权民间审计人员在获取证据时 在很大程度上依赖被审计单位 及相关单位的配合情况，没有 行政强制力有权根据审计情况向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、配合
处理权对审计发现的问题，只有建 议权，没有强制执行权，审计 人员只能视情况出具保留意见 或否定意见等对审计发现的1可题有权作出审计处理决定或向上级主管机关提出处理、处罚意见
表2-2 民间审计与内部审计的区别 区别点民间审计内部审计 审计方式受托审计根据上级文件精神、单位实际情况 和领导要求制订审计计划 审计依据《注册会计师法》、注册会 计师执业准则及各种相关法律 法规内部审计准则、相关法律法规、单位的规章制度 审计对象企业单位各二级单位和部门 审计目的对企业财务报表的真实性、 合理合规性、公允性发表审计 意见，目的是对会计信息的可 靠性提供合理保证对被审计单位财务收支情况、经济效益情况、内部控制制度的建立及执行情况等发表审计息见，目的是规范管理，改进工作，防范风险 独立性独立性较强为组织内部服务，独立性较弱 审计的职责对投资者、债权人及社会公 众负责，对外出具的审计报告 具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，内部审计报告只作为本部门、本单位改进管理工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密 审计时间通常是硕审计，一年或半年 一次一般是不定期审计，时间安排比较灵活
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。以下是人才为大家精心搜集和整理的公司内部审计报告模板，希望大家喜欢! 公司内部审计报告模板(一) xxxx置业有限公司成立于 6年，现注册资本金人民币5000万元，公司主营房地产开发经营业务。目前开发的“xx项目”项目位于安徽省xx市政务新区xx山路与xx路交界处，东临xx路，西侧是xx路。项目宗地总面积：9 0平方米，约亩，代征地块约31. 亩。项目建筑规划面积 636平方米，其中：商业面积约19469平方米，住宅面积约112757平方米，社区服务面积约350平方米，公厕面积约60平方米。 xx项目多层住宅一期共12栋楼(414套)、二期共11栋楼(356套)均已全部售罄，分别于 9年10月、年12月全部交付使用。小高层住共6栋楼(住宅320套、门面房间)，最后一批房源于年12月交付使用。 由于xx项目已进入工程决算收尾阶段，所以本次内审侧重在于以下几个方面：通过对楼盘的已销售及待售物业的梳理，进而对项目整体经济效益进行一次测算;通过对项目主要税种的测算，进而计算公司尚需缴纳的主要税款;其他一些需要关注的事项。 一、xx项目整体经济效益测算 1、销售收入 xx项目整个楼盘可销售面积 613.68平米(不含小区配套物业744.61平米及地下人防4344.32平米)，其中：住宅107 .6平米、沿街商业14071.07平米、储藏室及地下车位10409.01平米。截止内审日，已实现销售面积共计1 64.46平米，其中：住宅104729.46平米，沿街商业 5.6平米，储藏室及车库7259.39平米。尚余待售物业共计 49.22平米，待售物业主要是小高层沿街商业门面房共计12495.47平米及部分车库储藏室，住宅除小高层尚余13套大户型外已全部售罄。结合已售及剩余房源进行测算，该项目预计可实现总销售额44894.05万元，详见下表。 xx项目销售完成情况及待售物业一览表 单位：万元 图片已关闭显示，点此查看 图片已关闭显示，点此查看 附：配套物业表 2、项目工程总投资预算 xx项目工程投资成本预算约29360.94万元(不含资本化利息1003万元)，其中：土地价