中国转让定价实务培训
李俭博士
Transfer Pricing Associates
2009年11 月10 日
Transfer Pricing Associates is an independent global provider of transfer pricing , customs and tax valuation services with headquarters in Amsterdam, and offices in Buenos Aires, Dubai, Geneva, Hong Kong, Lisbon, London, Mexico City, Milan, New Delhi, Paris, Sao Paulo, Shanghai, Singapore, Stuttgart, Sydney, Toronto,
Valencia, Warsaw, Washington and Zurich.
TPA Offices and Alliance Partners
授课教师简介
专业背景
李俭博士是Transfer Pricing Associates (Shanghai) Ltd高级经理；
李俭博士现就职于TPA并于2006年被委任为该集团中国区高级经理。此前李俭博士拥有湖南省某会计师事务所、湖南省政府审计厅资深审计师的工作经历，主要负责大中华地区的专项会计、审计及转让定价事宜；
李俭博士拥有新西兰林肯大学的转让定价博士学位，以及湖南大学的会计学硕士学位。攻读博士学位期间，主要关注亚太地区跨国公司的国际转让定价理论及实务；
李俭博士经常从事于国际税收问题的演讲及讨论，并为国际税务和商业期刊撰写大量有关亚太地区转让定价的文章。另著有《转让定价实务指南》与《Transfer Pricing Audits in China》等转让定价书籍，分别于2008年、2007年由CCH China以及伦敦Palgrave Macmillian出版社出版。
资质
作为前资深政府审计师和著名中国转让定价专家，李俭博士对中国的商业税务背景和文化极为熟悉。李俭博士与国税局保持定期沟通交流；
李俭博士以英文和中文向大中华地区客户提供转让定价咨询服务；
李俭博士具有为金融、零售、电子、多媒体及石油天然气方面企业提供转让定价咨询的经验。
3
转让定价发展与中国转让定价税制?转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的发展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的发展历程以及中国转让定价税制的基本内容。同时，也就税务机关转让定价审计调查的程序与方法以及企业如何应对转让定价调查作出详尽阐释。
转让定价发展与中国转让定价税制
?跨国公司国际税收筹划与转让定价
?中国转让定价及其发展
?转让定价相关法规
?关联方认定
?独立交易原则和转让定价方法
?转让定价调查
?转让定价调整
?转让定价风险管理
跨国公司国际税收筹划与转让定价
?利用避税港
?合理选择企业组织形式
?利用国际税收协定
?利用税收优惠政策
?利用延期纳税的规定
?资本弱化
?利用转让定价
跨国公司国际税收筹划与转让定价
?利用避税港
以避税地为基地，建立象征性的外国基地公司，
虚拟避税地营业
基地公司的特点：
–以避税地为基地
–具有独立的法人资格
–以避税为设立目的
–受控于基地国之外的母公司
跨国公司国际税收筹划与转让定价?合理选择企业组织形式
–分公司vs 子公司
示例1：某美国公司在中国建立分公司，美国公司本地来源所得为20万美元。
A、该中国分公司在中国有所得5万美元，其中1万美元汇给美国公
司。美国公司应纳税所得额仍为25万美元（当然该美国公司也
可以申请抵扣该分公司在中国已缴所得税）。该1万美元不再在
美国纳税。
B、如果该中国分公司发生1万美元亏损，该美国公司的应纳税所得
额将是19万美元。
示例2：假设前述美国公司在中国设立的是子公司，A情况下美国公司应纳所得税是21万美元。在中国，该子公司向美国公司
支付1万美元须缴纳预提所得税。B情况下美国公司的应纳所
得额仍是20万美元。
跨国公司国际税收筹划与转让定价
?套用国际税收协定利益（即“购买协定”/ “Treaty Shopping”)：一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
?国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知(国税函〔2009〕81号)：
–中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民（或股息收取人）是该股息的受益所有人，则
该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按
税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。
–可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；
–可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人。
–以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安
排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整
套用国际税收协定利益示例
美国公司美国公司
沙特阿拉伯
沙特阿拉伯贷款
30%的利息预提税
套用国际税收协定利益示例
美国美国荷兰荷兰
沙特阿拉伯沙特阿拉伯
贷款
根据协定利息
没有预提税根据国内法—
利息没有预提税
跨国公司国际税收筹划与转让定价?利用税收优惠政策：各种税收优惠政策包括减免税、投资抵免企业所得税、加
速折旧、出口退税、亏损结转等。?“两免三减半”。
?对高新技术企业的税收优惠。
跨国公司国际税收筹划与转让定价?利用延期纳税的规定：在国际税收领域中，延期纳税是指实行居民税收管辖权的国家，对本国居民建立在国外的子公司所取得的利润收入，在没有以股息形式汇回母公司之前，对本国母公司不就其外国子公司的利润征税。
?这实质上是不能减少跨国纳税人的应纳税款，它只能推迟纳税人的纳税时间。而纳税人在纳税延迟期里，就可合理占用本应及时交纳的税款并加以使用，从而使纳税人从中获得了较多的利润，达到降低税率的目的。
跨国公司国际税收筹划与转让定价?资本弱化：指跨国公司的资本结构中债务融资
的比重大大超过了股权融资的比重。
?企业通过举债或股东投资的方式筹集资金有不同的税收影响。根据税法，向海外母公司支付的股息不能抵扣税收，而利息通常可以在税前支付。基于此，海外公司可能偏向于尽可能以贷款的方式而非股权投资方式向其子公司注入资金。如果中国公司的注册资金大部分是以贷款的方式注入，则这个现象就被称为“资本弱化”。
、有形及无形资产转让、融通资金、提供劳务时所确定的价格,用于确定跨国公司之间的利润分配
中国子公司
海外跨国企业
?原材料供应
?提供设备
?提供集团无形资产使用权
?提供专有技术
?提供劳务
?提供信用担保
?提供贷款?支付原材料价款?支付设备款?支付特许权使用费?支付专有技术使用费?支付劳务费用?支付担保费?支付利息
跨国公司国际税收筹划与转让定价
?利用转让定价：
–利用转移定价以减少企业所得税（或营业
税）
–利用转移定价以减少预提所得税
–利用转移定价以减少关税
一般反避税条款
避税安排的通常形式：
?滥用税收优惠
?滥用税收协定
?滥用公司组织形式
?利用避税港避税
?其他不具有合理商业目的的安排
原则：实质重于形式原则
一般反避税条款
?适用情况：在特殊反避税条款无法适用时使用
?范围：不具有合理的商业目的
–以获取税收利益为主要目的或唯一目的
–违背立法意图
–获得了实质上的税收利益（税收利益包括减少纳税、免除纳税、推迟纳税、获得税收返还以及增加退税金额）
?一般反避税调整
–重新定性，否定避税实体的存在
–取消特定的避税安排
–取消已经获得的税收利益
–企业负举证责任
中国转让定价发展
?中国已经成为在转让定价法规、审计方面比较严厉的国家:?税务当局着重转让定价相关法规、审计及调整，纳税人负有举证义务?每年大约进行5,000 项案头审计及1,000 项实地审计
?全国转让定价联查、协查; 区域联查；行业联查
?对重点大户和重点行业的全国联查。
?联查对象：
–高速公路等基础设施融资
–轮胎制造
–制药
?关注企业定价模式变化
?强化反避税调查
?大力充实反避税专职队伍，要在未来三年内建立一支500人的
专职队伍。
转让定价相关法规
?法律
–《中华人民共和国税收征收管理法》（第三十六条）–《中华人民共和国企业所得税法》（第六章特别纳税调整）
?法规
–《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（第
五十一至五十六条）
–《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（第六
章特别纳税调整）