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2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：无形资产含答案

一、单项选择题

1、下列各项中，不属于企业需要将无形资产做报废处理的情形的是()。

A、无形资产已被其他新技术所替代

B、超过法律保护期限

C、无形资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算

D、预期不能再为企业带来经济利益

2、东明公司自行研发一项专利技术，至2×14年1月1日完工，共发生支出1500万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。东明公司预计该专利技术的使用年限为15年，按照直线法计提摊销金额，预计净残值为0。东明公司与明达公司签订合同，约定5年后，东明公司将该无形资产出租给明达公司，租赁期为3年，年租金为

200万元。假定不考虑其他因素，东明公司2×15年计提的摊销金额为()。

A、80万元

B、100万元

C、120万元

D、50万元

3、2×14年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元。A公司和B 公司均为增值税一般纳税人，该商标权适用的增值税税率为6%。该商标权为2×12年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2×14年6月30日办理完毕相关手续取得价款159万元。下列有关该项无形资产相关会计处理的表述中，不正确的是()。

A、2×14年4月16日确认资产处置损益为48万元

B、2×14年4月16日确认资产处置损益为0

C、2×14年4月16日确认资产减值损失为48万元

D、2×14年6月30日无形资产的处置损益为0

4、甲公司2×17年开始自行研发一项专利技术，2×17年发生研发费用200万元，其中符合资本化条件的为30万元;2×18年发生研发费用150万元，其中符合资本化的金额有70万元。2×18年7月16日，该专利技术达到预定可使用状态，当月申请专利发生专利费20万元，另外为该专利技术生产的新产品进行宣传，发生宣传费用5万元，为职工支付培训费3万元。该专利技术预计使用5年，预计无残值，甲公司对其采用直线法计提摊销。2×18年12月31日该专利技术的账面价值为()。

A、108万元

B、106万元

C、115.2万元

D、113.07万元

5、下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是()。

A、研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同

B、研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

C、完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出

D、为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出——资本化支出

6、甲上市公司2×18年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。已知：(P/A，6%，2)=1.833 4。2×18年12月31日摊销的“未确认融资费用”的金额是()。

A、300 000元

B、330 012元

C、300 015元

D、360 000元

7、2×09年1月1日，A公司以银行存款666万元购入一项专利技术，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销。2×09年末由于技术进步，该项专利技术为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，2×09年年末，该专有技术公允价值总额为520万元，直接归属于该无形资产的处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为450万元;2×10年年末，该专利技术公允价值总额为415万元，直接归属于该无形资产的处置费用为15万元，预计未来现金流量现值为420万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限和摊销方式保持不变，不考虑其他因素，2×11年6月30日该无形资产的账面余额和账面价值分别为()。

A、666万元，405万元

B、666万元，350万元

C、405万元，350万元

D、405万元，388.5万元

8、2×13年7月1日，甲公司购入一项无形资产，支付价款800万元。甲公司预计该无形资产的使用寿命无法确定。按照税法规定，该无形资产应按照20年计提摊销，预计净残值为0。2×14年12月31日，甲公司对其进行减值测试时确定其可收回金额为750万元。假定不考虑其他因素，2×14年12月31日，该无形资产的列报金额为()。

A、740万元

B、750万元

C、800万元

D、0

9、伊诺股份有限公司(以下简称伊诺公司)于2×18年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2×15年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。2×18年6月1日，伊诺公司转让该无形资产发生的净损失为()。

A、46万元

B、38万元

C、49.33万元

D、78.5万元

二、多项选择题

1、下列关于内部研发无形资产的相关处理说法正确的有()。

A、研究阶段发生支出应区分是否满足资本化条件

B、开发阶段发生的支出不满足资本化条件时计入当期损益

C、研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

D、开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

2、下列关于内部研发无形资产的处理的说法中正确的有()。

A、如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益

B、研发无形资产时发生的注册费计入当期损益

C、研究阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本

D、企业自行研发无形资产的过程中，发生的相关支出在研发支出科目中进行归集

3、甲公司为一般工业企业，下列对于甲公司本年土地使用权的处理，表述正确的有()。

A、1月份外购一项土地使用权，并在其上建造自用写字楼，至年末尚未建造完工，甲公司将土地使用权的本年累计摊销记入“在建

工程”成本中

B、4月份通过资产置换方式取得一项土地使用权，经董事会批准，准备在地上建造职工宿舍后，出租给本企业职工，因此将该土地划分为投资性房地产

C、6月份收到债务人乙公司用来抵债的一项土地使用权，甲公司持有并准备增值后转让，因此将其划分为企业的存货项目

D、10月份外购一项房地产，作为自用办公楼处理，由于该房地产的土地和地上建筑物可以分别单独核算价值，因此土地使用权和地上建筑物分别确认为无形资产和固定资产

4、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的有()。

A、转让无形资产使用权所取得的收入应计入资产处置损益

B、转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本

C、使用寿命不确定的无形资产，不应摊销

D、购入但尚未投入使用的、使用寿命确定的无形资产不应进行

摊销

5、甲公司下列有关事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有()。

A、对专利权计提减值准备

B、出租商标权取得的租金收入

C、宣传新产品发生的相关广告费用

D、为使非专利技术达到预定用途支付的相关专业服务费用

6、下列可以确认为无形资产的有()。

A、有偿取得的经营特许权

B、企业自创的商誉

C、国家无偿划拨给企业的自用的土地使用权

D、有偿取得的高速公路15年的收费权

7、企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括()。

A、归属于开发阶段的支出能够可靠地计量

B、具有完成并使用或出售的意图

C、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用或出售该无形资产

D、完成开发后的使用或出售在技术上可行

8、关于无形资产初始取得时入账成本的确定，下列表述中不正确的有()。

A、投资者投入的无形资产的成本应以投资日的公允价值确定

B、企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，应区分非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值是否能够可靠计量，来确定无形资产的成本计量原则

C、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照资产的公允价

值或名义金额计量

D、企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则不应该单独确认为一项无形资产

9、(2014年考题)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有()。

A、20×2年财务费用增加86.59万元

B、20×3年财务费用增加70.92万元

C、20×2年1月1日确认无形资产2000万元

D、20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

10、下列有关无形资产特征的相关表述，不正确的有()。

A、商誉与无形资产都有不可辨认的特征

B、投资性房地产与无形资产都有由企业拥有或控制的特征

C、固定资产与无形资产都有不具有实物形态的特征

D、应收账款与无形资产都有非货币性的特征

11、下列对于无形资产的摊销说法正确的有()。

A、A公司设计一项商标，在相关政府申请时确定，每十年可以申请延期一次，且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，因此A公司按照取得的成本在10年内平均分摊

B、B公司取得一项土地使用权，确定可以使用50年，B公司将其建成办公楼使用5年后对外经营租出，经营出租期间该土地使用权摊销金额应该记入“其他业务成本”科目

C、C公司有偿取得一项公路经营权，在未来20年内可以使用，C公司按照取得价款在20年内按照合理的摊销方法计提累计摊销

D、D公司自行研发专门生产D产品的专利技术，确定在未来10年内使用，但是受法律保护年限只有8年，因此D公司按照8年计提摊销

三、计算分析题

1、A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率均为10%。有关业务如下：

(1)2×17年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50000万元，增值税进项税额为5000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。A公司于取得该土地使用权当日开始在该土地上以出包方式建造办公楼。2×18年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建造成本为不含税价款25750万元，以银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票，增值税进项税额为2575万元(税法规定，该进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。

(2)2×17年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，

取得增值税专用发票，价款100000万元，增值税进项税额为10000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2×18年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。假定不考虑开发成本的增值税因素。

(3)2×17年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理;该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，前10年年租金固定为1000万元，后10年年固定为2000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30000万元，并取得增值税专用发票，进项税额为3000万元。2×17年9月30日开始建造商贸大楼工程，2×18年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5000万元，并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。

、根据以上资料编制各年相关的会计分录。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】C

【答案解析】选项C，无形资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算，是发生了减值迹象，需要考虑计提减值准备。

2、

【正确答案】A

【答案解析】东明公司取得该无形资产的入账价值=1200(万元);东明公司5年后出租该无形资产，租赁期只有3年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此东明公司2×15年应计提的摊销金额=1200/15=80(万元)。

3、

【正确答案】A

【答案解析】该商标权出售前的累计摊销额=360/5/12×27=162(万元);2×14年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。调整前账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150(万元);2×14年4月16日应确认的资产减值损失=198-150=48(万元);2×14年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。

4、

【正确答案】A

【答案解析】自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2×18年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2×18年12月31日的账面价值=120-12=108(万元)。

5、

【正确答案】D

【答案解析】下列支出均不属于直接相关支出，不记入“研发支出——资本化支出”科目：

1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用;

2.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失;

3.为运行该无形资产所发生的培训支出。

6、

【正确答案】B

【答案解析】2×18年1月8日，无形资产购买价款的现值=3 000 000×(P/A，6%，2)=5 500 200(元)，未确认融资费用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日，未确认融资费用摊销金额=5 500 200×6%=330 012(元)。