企业增值税涉税会计处理减免的增值税额
会计处理
企业的涉税会计处理增值税会计培训二0一四年一月培训目的 l 掌握增值税一般知识 l 掌握增值税一般纳税人认证流程 l 正确进行增值税会计核算 l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）应交税费 l 三个二级科目 l 一、应交增值税 l 二、未交增值税 l 三、增值税检查调整 l 注：CAS中没有增值税检查调整二、已交税金（一） l “已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。
l 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款二、已交税金（二） l 以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。
l 借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 l 贷：银
行存款 50000 三、减免税款 l 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目贷：营业外收入 l 账务处理借：银行存款 l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销售税额） l 借：应交税费—应交增值税（减免税款） l 贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一） l 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
l 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（二） l 账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。
解：应退税额=200000×13%=26000元进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（三） l 免抵退增值税会计处理 l 1、出口借：应收账款 l 贷：主营业务收入 l 借：主营业务成本 l 贷：库存商品 l 2、内销借：应收账款（货币资金） l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应
交增值税（销项税额） l 3、计算应纳税额：
l 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） l 贷：应交税费—未交增值税 l 4、申报出口免抵退税时 l 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） l 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）五、转出未交增值税 l 此栏核算企业月末应缴未缴增值税。
l 计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额） l 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） l 贷：应交税费—未交增值税）六、销项税额 l 起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；
销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；
按次征收为每次（日）销售额150-200元。
l 含税销售额的换算销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业第三、计算销项税额销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%） 13%：粮、水、农、图七、出口退税 l “出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减 l 申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--
应交增值税（出口退税）”；
贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。
八、进项税额转出 l “进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。
l 例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。
借：在建工程58500 贷：原材料—钢材50000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500 l 例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。 l 借：待处理财产损溢 9360 l 贷：库存商品8000 l 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1360 进项税额转出（二） l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。
l 对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。
l 现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。
l 例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。借：固定资产32000 l 贷：原材料
32000 这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税九、转出多交增值税 l 记录企业月末当月多交增值税的转出额。
l 账务处理借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）应交税费—未交增值税 l 月末转出未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税 l 交以前月份未交增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款 l 余额（贷方）反映企业未交的增值税应交税费—增值税检查调整 l 增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。
l 例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费——应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：
l 1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。
l 2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款35100 查补税款的会计处理 l 1、进行会计调整 l （1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960 l 调账如下：借：营业外支出 14960 贷：应交税费—增值税检查调整 14960 l （2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。
l 调账如下：借：在建工程 5100 贷：应交税费—增值
税检查调整 5100 l 2、确定企业偷税数额。
偷税数额=14960+5100=20060 应按偷税额的1倍罚款。
l 3、确定应补税额当期应补税额
=23600-24700+20600=9060 l 4、账务处理借：应交税费—增值税
检查调整 20060 利润分配——未分配利润 20060 贷：
应交税费—未交增值税 9060 应交税费—应交增值税 11000 其他应交款—税收罚款 20060 借：应交税费—未交增值税
9060 其他应交款—税收罚款 20060 贷：银行存款：29120 征收率 l 小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率 l
中华人民共和国增值税暂行条例第十二条小规模纳税人增值税征
收率为3%. 征收率的调整，由国务院决定。
l 销售时：借：银行存款贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税交税时：借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款一般纳税人企业销售旧货的规定 l 财政部国家税务
总局 l 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知
财税[2008]170号 l 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用
过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征
收增值税：
l （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固
定资产，按照适用税率征收增值税；
l （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
一般纳税人企业销售旧货的规定 l (三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
l 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
增值税一般纳税人资格认定管理办法 l 第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
l 第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的
纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；
（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。注:小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
增值税一般纳税人资格认定管理办法 l 第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；
（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
中华人民共和国增值税暂行条例 l 《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。
l 总理温家宝二○○八年十一月十日 l 中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例 l 第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
l 第二条增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%. （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；
但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税
率为17%. 税率的调整，由国务院决定。
注:低税率就是：粮、水、农、图中华人民共和国增值税暂行条例 l 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
中华人民共和国增值税暂行条例 l 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税
劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
中华人民共和国增值税暂行条例 l 第十五条下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地
区、部门均不得规定免税、减税项目。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 l 第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 l 第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；
未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；
未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 l 第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 l 第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 l 第三十五条条例
第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
丢失已开具专用发票的处理 l 一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理 l 如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
丢失已开具专用发票的处理 l 一般纳税人企业丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；
如果丢失前未认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
l 一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
增值税一般纳税人辅导期的规定 l 国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知 l 国税发[2010]40号 l 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
l 为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条规定，税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。 l 国家税务总局 l 二○一○年四月七日增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 l 第五条新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；
其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
l 第六条对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；
对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
l 第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 l 第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
l （一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；
其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
l （二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
l 辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票
份数与未使用完的专用发票份数的差额。
l 第九条辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
l 预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 l 第十一条辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。
l 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
l 第十二条主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
l 辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣
凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
思考题：
一、增值税分析控制法的原理及稽查应用对企业有何影响？二、国家税务总局怎样对增值税纳税评估？三、如何对增值税税负率进行有效筹划？
关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规
新准则下增值税账务处理
新准则下增值税的账务处理 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。本文中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。增值税的会计处理新准则（应用指南）与旧准则（制度）的变化，主要表现在以下三个方面： 一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税
贷：银行存款 800000 借：应交税金——未交增值税 100000 贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税) 100000 而新的会计处理如下： 2007年5月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 500000 贷：银行存款 500000 2007年6月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000 从上面的论述中可以看出，关于增值税的会计核算，变化之后更为简单、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大减轻会计人员的工作量。
按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理 1.按指定用途返回的会计处理。（1）用于新建项目。实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款 2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。[例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款或银行存款等585000 收到进口商品退税款时：借：银行存款85000 贷：应付账款-待转销进口退税85000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收补贴款-增值税款贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款-增值税款（二）直接减免增值税的会计处理 1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6％或4％的征收率计算免征增值税税额。作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税借：应交税金-应交增值税贷：补贴收入 2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。（1）企业部分产品（商品）免税。月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。[!--empirenews.page--] 结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：借：主营业务成本（应分摊的进项税额）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补贴收入（2）企业全部产品（商品）免税。如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。根据上述计算结果，作会计分录如下：计算免缴税额时：借：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴税额时：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补贴收入对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税；但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。
增值税会计处理规定 增值税会计处理规定 为进一步规范增值税会计处理，财政部根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等相关规定制定了《增值税会计处理规定》。 颁布单位：财政部 文号：财会[2016]22号 颁布时间：2016-12-03 实施时间：2016-12-03 时效性：现行有效 效力级别：部门规章 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额; 2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额; 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额; 7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;
增值税税控系统技术维护费用抵减税额如何会计处理 根据《财政部关于印发<营业税改增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号）第四条规定：“按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在”应交税费——应交增值税“科目下增设”减免税款“专栏，用于记录该企业按规定递减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付的或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，同时借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定递减的增值税应纳税额账务处理与一般纳税人相同，但不需要设置三级科目。 提示：相关会计分录处理 1、设备 1）购入增值税税控系统专用设备时： 借：固定资产 贷：银行存款/应付账款 2）按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 3）按期计提折旧时： 借：管理费用 贷：累计折旧 同时借：递延收益 贷：管理费用 2、技术维护费 1）实际支付或应付的金额 借：管理费用 贷：银行存款 2）按规定抵减的增值税应纳税额 ①一般纳税人 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用 ②小规模纳税人 借：应交税费——应交增值税 贷：管理费用
关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会[2016]22号 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增 1
值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 2
小企业会计准则下应交增值税的会计处理 应交税费 (1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 (2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 (3)应交税费的主要账务处理。 应交增值税的主要账务处理 A.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。 购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。
B.销售商品（提供劳务）,按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。 随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额。借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。 C．有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下： ?实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额；借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税一出口退税）。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。 ?未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。 D．购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。E.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交
增值税会计处理规定 今天要谈的主题是采购（进项）业务的涉税会计处理。 小规模纳税人只能适用简易计税方法计税，其采购业务对应的进项税额不得抵扣，因此，小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过「应交税费—应交增值税」明细科目核算。 对于一般纳税人而言，采购（进项）业务的处理就比较复杂，概括的说，包括以下几个问题： 问题一：成本费用已经符合确认的条件，但采购业务未发生，应如何进行会计处理。 问题二：采购业务已发生，但尚未取得增值税扣税凭证，应如何进行会计处理。 问题三：采购业务已发生，扣税凭证已取得，但尚未认证和申报抵扣，应如何进行会计处理。 问题四：采购业务已发生，扣税凭证已取得，已经认证且已申报抵扣，应如何进行会计处理。 问题五：进项税额已经申报抵扣，后期发生税法规定的不得抵扣情形的，以及取得时进项税额不得抵扣，后期因改变用途又允许抵扣的，应如何进行会计处理。 以上五个问题，是沿着管理的时间序列展开的，其基本逻辑为：费用预提—>采购发生—>取得凭证—>认证抵扣—>进项税额转出或转入。 从税务管理的角度看，大可不必按照上述五步走，只需处理上述第四和第五个问题即可。 但从会计核算的角度看，为保证会计信息的决策有用性，贯彻会计核算的权责发生制原则和及时性原则，实现税务管理和会计核算的协调，由此又需要对上述问题进行分步处理。 以下分述之。 问题一 这个问题在《规定》中未见专门明确，只在「差额征税」部分笼统的规定，发生成本费用时以价税合计数计量，取得扣减凭证时，再冲减成本费用。 但是，除「差额征税」业务以外，「全额计税」业务中这个问题也比较常见。
增值税会计核算业务培训 按照财税〔2016〕36号文件规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(从2017.7.1起，纳税人提供建筑服务收到预收款时，增值税纳税义务尚未发生，但需要预缴增值税)。 新增的核算科目介绍： 1、 1125待结算销项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务，将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流
动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：依据财政部发布的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号2016年12月3日))，纳税人应在“应交税费”科目下设置“待转销项税额”科目，用于核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，己确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。相对应的，新增其借方科目“待结算销项税额"，用于核算将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 2、1126待结算进项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位预付分包单位款项或与分包单位进行工程价款结算但未收到进项发票，金额相当于进项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：在各单位已预付分包单位款项或与分包单位进行价款结算之后，尽管未收到进项发票，但包含进项税额的债权债务实质上已经确认，因此应用含税价确认，对应的未收到进项发票的款项在该科目下予以确认。 3、应收账款-预收账款增值税科目 ?新增二级明细科目预收账款增值税。 ?核算内容：本科目为收到业主的预付账款，未取得业主计价
增值税业务处理会计分录集锦 一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记"材料采购"（按计划成本计价）、"原材料"（按实际成本计价）、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 二、购入货物取得的普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。 三、购入固定资产的增值税会计处理
由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。 四、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。 五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"银行存款"等科目。 六、视同销售的会计处理
增值税应用举例 一、各月发生 ①若1月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 2月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 20 贷：银行存款 20 ②若2月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为130万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费――应交增值税”账户有借方余额30万元，属于尚未抵扣的增值税。 若2月销项大于进项，则会计分录同① ③-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）20（红字） 贷：应交税金——未交增值税20（红字） 若4月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税金——应交增值税（进项税额）10（红字） 贷：应交税金——未交增值税10（红字） 5月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10
③-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为60万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）30（红字） 贷：应交税金——未交增值税"科目30（红字） 备注：因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 40 贷：应交税费――未交增值税 40 4月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10 ④-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已预交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税费――未交增值税 10 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 10 ④-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为120万元，已交税金30万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――未交增值税 30 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 30 注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。 一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
关于防伪税控技术维护费400元说可以直接冲减应交税金的，不知道记账凭证要如何做您好，您的提问已收悉，现简要回复如下：根据《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会[2012]13号）规定，增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额的会计处理中，有关企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。谢谢您的提问与配合！ 初次购买税控专用设备、支付技术维护费抵减增值税的账务处理分析 根据财税[2012]15号文规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费（以下简称二项费用），可在增值税应纳税额中全额抵减（抵扣额为价税合计额），相关进项税已经认证抵扣的，应当转出。 此文的发布执行，对广大纳税人来说是一个利好的消息，但企业在进行账务处理、企业所得税处理时会有困惑，本文说明具体处理方法。 一、账务处理 根据财税[2012]15 号的相关规定，企业发生的二项费用是在增值税应纳税额中抵减，而不是完全作为进项税抵减。企业在进行增值税申报时，二项费用也是在“本期应纳税额减征额”一栏中填列。由此可见，二项费用抵减增值税是一项减免税政策。对于减免税额，根据财会[2012]13号文的规定，一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于核算按规定抵减的增值税应纳税额。具体的账务处理如下： 1、一般纳税人 1）购入专用设备时， 借：固定资产（价税合计额） 贷：银行存款/库存现金/应付账款 2）抵减增值税应纳税额时， 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 3）计提折旧时， 借：管理费用 贷：累计折旧
增值税有关会计科目设置及常用账务处理——《增值税会计处 理规定》解读 关于增值税如何进行会计核算，财政部曾经发布过《关于增值税会计处理的规定》（财会字[1 993]83号）、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24号）等文件。随着“营改增”的全面推开，有关规定已经不能适应经济业务的发展变化，财政部在2016年12月印发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称“新规定”）。新规定自发布之日（2016年12月3日）施行，财会[2012]13号及财会[2013]24号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。 新规定根据《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[20 16]36号）等制定，因此适用于所有增值税纳税人，包括原增值税纳税人和营改增试点纳税人。新规定中既明确了增值税会计核算应该使用的会计科目与专栏，也进一步说明了这些会计科目在特定业务中如何使用。本文主要介绍科目与专栏的设置与核算记录的内容，以及一些常见业务但是稍复杂的账务处理，具体包括： 一、科目设置与核算内容 二、进项税账务处理需关注的几个问题 三、收入确认时点与纳税义务发生时间不一致时销项税额的账务处理 四、视同销售的账务处理 五、营改增前已确认收入，后产生增值税纳税义务的账务处理 六、月末转出多交增值税和未交增值税 一、科目设置与核算内容 税费核算的一级科目为“应交税费”,增值税的有关科目设置在该科目下，是二级科目，共有10个。这10个二级科目有“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“未交增值税”等等，增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”等专栏，各科目与专栏，及其核算或记录的具体内容见下表。 10个二级科目与专栏，主要针对增值税一般纳税人，小规模纳税人只需要设置10个二级科目中的3个二级科目，即“应交增值税”科目、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”科目，不需要设置其他二级科目及专栏。 科目设置与核算内容
一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。 二、视同销售会计处理的变化 增值税实施暂行条例规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为应当征收增值税。 原来对于视同销售的处理是： 按照产品、商品或材料的成本结转成本，按照计税价格(或市场售价)核算增值税，不核算收入；新的处理规定是与销售做同样的处理，即确认收入，同时结转成本。下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。 例1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。 旧的会计处理为： 借： 应付工资25100 贷： 库存商品2000 应交税金——应交增值税（销项税额）5100 新准则体系下的会计处理为： 借： 应付职工薪酬35100 贷： 主营业务收入3000
增值税科目设置及会计处理 ——文艺暖男
会计处理： (一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额-----------------------------未当月认证金额贷：银行存款等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理 购进时： 借：成本、费用、资产 应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款等 税务系统认证处理后 借：成本、费用、资产 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3．购进2016年5月1日后不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的。
购进时： 借：固定资产等 应交税费----应交增值税（进项税额）--------当期（年）可抵 应交税费——待认证进项税额 贷：银行等 次年可抵 借：应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 4、购买方作为扣缴义务人的账务处理，境未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人 借：成本、费用、资产 应交税费——应交增值税(进项税额) ---------------------已认证金额 应交税费——待认证进项税额————————未当月认证金额 贷：应付账款等 应交税费——代扣代交增值税——————应代扣代缴的增值税额 借：应交税费——代扣代交增值税—————实际代扣代缴的增值税额 贷：银行存款等 (二)、销售等业务的账务处理。 1、销售业务的账务处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-----应交增值税（销项税额）或应交税费——简易计税
企业增值税涉税会计处理减免的增值税额 会计处理 企业的涉税会计处理增值税会计培训二0一四年一月培训目的 l 掌握增值税一般知识 l 掌握增值税一般纳税人认证流程 l 正确进行增值税会计核算 l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）应交税费 l 三个二级科目 l 一、应交增值税 l 二、未交增值税 l 三、增值税检查调整 l 注：CAS中没有增值税检查调整二、已交税金（一） l “已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。 l 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款二、已交税金（二） l 以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。 l 借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 l 贷：银
行存款 50000 三、减免税款 l 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目贷：营业外收入 l 账务处理借：银行存款 l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销售税额） l 借：应交税费—应交增值税（减免税款） l 贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一） l 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 l 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（二） l 账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。 解：应退税额=200000×13%=26000元进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（三） l 免抵退增值税会计处理 l 1、出口借：应收账款 l 贷：主营业务收入 l 借：主营业务成本 l 贷：库存商品 l 2、内销借：应收账款（货币资金） l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应
<增值税会计处理规定>解读 1.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率 为（5%）。 2.某公司2017年3月支付防伪税控系统技术维护费330元，取得增值税普通发票，申报抵减增值税时账务处理 为（ 借：应交税费-应交增值税-减免税款330 借：管理费用-330）。 3.. 某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元， 当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。 4.某公司2017年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提 交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（）。 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷：应交税费-待认证进项税额17 5.某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元 价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。 6.某一般纳税人企业2016年7月支付555万元购入一栋房产作为员工健身房，当月计入固定资产，取得增值税 专用 发票已经通过认证，账务处理为（借：固定资产555 应交税费-应交增值税-进项税额55 贷：银行存款555 应交 税费-应交增值税-进项税额转出55）。 7.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万 元，厂 房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。 8.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1 万）。 9.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益，贷：应交税金-转让金融商品应交增值税） 7.小规模纳税人“应交税费”科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。 8.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。 9. 取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额） 利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。 已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）
企业预缴增值税的会计处理 根据《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“预交增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 财税处理逐步趋同 相较于《企业会计准则———应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”，“预交增值税”为增设科目，此设置基本参照了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件规定，总括了“营改增”后增加的4种需要预缴税款的情形，量身定做单独设置的科目，财税处理逐步和谐趋同，会计核算一目了然，纳税申报简单快捷，财报列示信息对称，“营改增”会计处理豁然开朗，账务处理简单明了。企业预缴增值税时，借记“应交税费———预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费———未交增值税”科目，贷记“应交税费———预交增值税”科目。
值得注意的是，不可惯性思维，对于房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费———预交增值税”科目结转至“应交税费———未交增值税”科目。 预缴附加税费微调变动 根据《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税〔2016〕74号)，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 目前我国税种有18个，基本可以分为价内税与价外税，对于增值税以外的价内税，此前分别计入不同的成本费用科目，例如营业税及附加计入“营业税金及附加”科目，“房产税”
《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）科目分析分录举例 一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个 原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。 二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。 三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。 四、应交税费——应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。 五、应交税费——未交增值税的核算 1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 4、当月交纳以前期间未交的增值税额 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
六、应交税费——待抵扣进项税额 举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。 1、6月购进办公楼时：借：固定资产—办公楼10000 应交税费—应交增值税（进项税额）660 应交税费—待抵扣进项税额 440 贷：银行存款 11100 2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67 借：管理费用 贷：累计折旧—办公楼41.67 3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。 借：应交税费—应交增值税（进项税额）440 贷：应交税费—待抵扣进项税额440 4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。 （1）借：固定资产—办公楼660 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）660 （2）计算不动产净值率 不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67% 不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元 1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减 借：固定资产—办公楼 403.33 贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33 （3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件 借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67 贷：应交税费—待抵扣进项税额36.67