大学本科毕业论文
题目：会计诚信危机的原因与对策分析
内容提要
会计作为以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，应该以诚信为本。诚信是会计工作最基本的职业道德。但在现实社会中，相关各方为了自身私利大肆会计造假，严重违反国家法律制度。从多个方面分析造假原因，以便究其根源，遏制或杜绝这一扭曲的社会现象。随着我国经济的发展，企业的经营模式逐渐多元化，企业间的竞争也日趋激烈，以会计信息失真为突出现象的会计诚信和职业道德的严重危机，犹如一个无底的黑洞，吞噬着会计人员规范的职业行为。面对我国某些企业假帐丛生，企业会计信息严重失真，会计从业人员缺乏职业道德的现状。
本文对其根源进行了深刻的分析，认为其根源主要在于一、政府、管理当局、人员以及注册会计师等各方也是追求自身效用最大化的“理性经济人”，他们往往因一己之私而在会计信息的生产过程中施加种种不利的影响。二、我国仍处在新旧体制转轨的过程中，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍，这对会计信息生产形成了制度上的约束。三、造假的收益明显大于成本，上市公司乐此不疲。四、舆论一般也不谴责做假账的行为，地方政府也往往是避实就虚，作假者不会感到有良心的谴责和道德的约束。本文通过对其根源进行分析本文提出了加强会计诚信与职业道德建设切实可行的途径，呼吁全社会将探询会计诚信危机的原因，认识会计诚信危机的危害，研究应对会计诚信危机的对策，把会计诚信危机的问题提上议事日程
关键词
诚信缺失；根源；危害；防范对策
目录
一、会计诚信的含义 (1)
二、会计丧失诚信的原因 (1)
（一）信息不对称是会计失信的前提 (1)
（二）会计自身的特点及局限性是会计失信的条件 (2)
（三）制度的缺陷和不完善是我国会计失信的根本原因 (3)
（四）我国对会计信息造假的处罚力度轻，执法不严 (3)
（五）会计队伍人员整体素质不高 (4)
三、会计诚信问题带来的危害 (4)
（一）严重扰乱了经济秩序 (4)
（二）严重损害了广大投资者的利益 (4)
（三）误导政府对资本市场的监督和金融风险的防范 (4)
（四）易导致腐败发生 (4)
四、防范会计诚信问题的对策建议 (4)
（一）进一步加大宣传和教育力度 (4)
（二）提高会计从业人员业务素质 (5)
（三）建立有效的内控制度，强化会计基础工作 (5)
（四）进一步建立健全制度法规和完善职能 (5)
（五）加大对会计不诚信行为的处罚力度 (5)
（六）培育良好的会计诚信环境 (6)
五、结论语 (6)
参考文献 (7)
会计诚信危机的原因与对策分析
前言
会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，应该以诚信为本。会计诚信是和谐社会建设的重要组成部分，它要求会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵守会计法规和制度，会计处理要诚实，不做假帐，保证会计信息真实、可靠，所以会计诚信是会计事业对社会基本承诺，是构建和谐社会重要内容。会计诚信关系到国家的经济和人们的生活,所以我们必须理性分析和认真解决会计诚信危机问题,做到"诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账",长此以往,我国的市场经济将在一个诚信的环境中日益发展起来。然而近年来随着会计舞弊案件不断揭诸于世，如美国的“安然事件”，我国的“银广夏事件”、“红光事件”等等，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈，使会计诚信受到严峻冲击，是构建和谐社会的重大隐患。因此，强化会计诚信建设，已经成为我们当前需要迫切解决的重大问题。如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。
一、会计诚信的含义
什么是会计诚信？跨级诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于跨级从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。从整体看，会计诚信的内涵包括了良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量呵呵优质的会计服务。朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个字，对会计诚信做了最好的诠释。
二、会计丧失诚信的原因
会计信息是会计工作的最终结果，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。造成会计失信的主要原因有：（一）信息不对称是会计失信的前提
信息不对称是2001年诺贝尔经济学获得者美国加州大学的乔治·阿克尔洛夫等
人提出的，它指市场经济的活动主题具有不相同的信息。我们知道如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指企业）与使用者（主要指投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
1、会计信息的提供者与会计信息的使用者的信息不对称
由于信息不对称，会计信息的提供者比会计信息的使用者在会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。会计信息的提供者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息提供者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息就可能出现“道德风险”或者逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。
2、由于信息的不对称，是我国的会计陷入“囚徒困境”
在不同的会计主体之间，存在几种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；几个会计主体都选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处，而其他会计主体选择提供真实会计信息，则什么益处都没有，由于信息不对称，结果到孩子竞相选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在集中选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；大家都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公平待遇；都执行领导授意，共同做假账，大家都不好也不坏。
3、信息不对称容易产生次品驱逐良品
阿克洛夫以旧车交易市场为例来解释了这一点，他认为：由于卖者比买者对车辆拥有更多信息，信息不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因而试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿意提供好的产品，从而导致次货泛滥，最终导致高质量的产品从市场中推出，留下来的只是低质量的产品。
（二）会计自身的特点及局限性是会计失信的条件
会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实上会计却是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较低，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供条件。
1、会计原则为会计信息虚假提供了操作空间
现代财务室以权责发生制为基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中国的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随
意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都是为制造虚假会计信提供了想象的空间。
2、会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行
会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。
3、会计准则的滞后性，为会计造假提供契机
随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订颁布。这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。
（三）制度的缺陷和不完善是我国会计失信的根本原因
会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度的缺陷和不完善。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在比较突出的问题，具体表现在：
1、股权结构不合理，“一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易形成形式。
2、董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机构来保障全体董事会严格遵守义务，维护股东和其他相关者的利益；董事未能履行诚信义务的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。
（四）我国对会计信息造假的处罚力度轻，执法不严
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处罚，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应该属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。由于我国市场经济体制还不完善、监督体系不健全，内部监督流于形式，外部监督存在各自为政，重复监督，尺度不一，再加上出发威慑力不足，有许多文件条文中只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后果，使得失信者难以受到
应有的惩罚，造假付出代价远远小于其因失信而得到利益。
（五）会计队伍人员整体素质不高
以某区为例，持证人员有一万余名，其中学历在中专记一下占72%；没有会计技术职称占66%；具备中、高级会计师职称的会计人员只占7%，人员匮乏严重影响会计信息质量和会计的作用发挥。还要不少会计人员没有树立“诚信为本”的会计理念，没有把做假账、编假报表、人为制造虚假会计信息视为不道德行为，法制观念、监督意识淡薄，有意违反财经法规，执法违法现象依然存在。
三、会计诚信问题带来的危害
会计诚信危机就是由于会计造假而导致民众对会计业的信任危机。因此会计诚信问题带来的危害其实也就是会计造假带来的危害。会计造假如此泛滥，其造成的危害当然是不言而喻的。会计造假的直接后果是导致了会计信息的严重失真，从而给广大的信息使用者和国家宏观调控造成了严重危害。
（一）严重扰乱了经济秩序
造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。美国安然公司申请破产时的股票价格约为50美分，而年初最高达到90.75美元。美国人从未见过一家超级公司如此戏剧性的从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。
（二）严重损害了广大投资者的利益
由会计作业为起点的造假经济蒙蔽投资者，并不断从证券市场上圈钱，用数字虚构泡沫繁荣。在这些泡沫繁荣退尽后，留下的必然是大批失望、绝望、愤怒的受害者。这些无辜的受害者轻则损失一笔投资款，重则倾家荡产，负债累累，甚至自杀身亡。
（三）误导政府对资本市场的监督和金融风险的防范
会计核算资料不真实，除了导致会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，还会误导政府的宏观经济政策，市政府难以有效地对资本市场进行监管和对金融风险的防范。
（四）易导致腐败发生
腐败离不开钱财，钱财与会计紧密相连。会计信息失真、做假账或为单位小团体谋利益，或为个体谋不法所得。会计信息失真往往暗藏腐败。
四、防范会计诚信问题的对策建议
（一）进一步加大宣传和教育力度
诚信是全社会的诚信，要使政府官员、上市公司高管人员和财会人员及广大投
资者，都认识到诚信的重要性，自觉接受诚信教育，遵循成新规则，进一步强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成尊重诚信的社会氛围，才能有效的防范不诚信行为的发生。“明礼诚信”被确定为中国公民的基本道德规范。加强企业会计人员的诚信建设，是企业经营管理的头等大事。
（二）提高会计从业人员业务素质
会计人员是经济信息的加工者，其素质高地将直接影响到会计信息的质量。要加强学习教育，认真铺设促使会计人员不断更新知识。掌握符合经济发展形势会计理论的平台。要进一步加强会计人员的后续教育，采取多种措施，提高会计人员的业务和工作水平。同时要抓好会计人员队伍建设，把好入门关，真正把一批具有较高素质、工作能力和优秀年轻骨干充实到会计队伍中来，才能有效抵制会计不诚信行为的发生。要组织会计人员有关会计职业道德教育，经常学习法律法规和制度，形成依法办事，自觉遵守的习惯。在处理各项经济业务时知法守法，把守关口，确保会计信息真实完整。
（三）建立有效的内控制度，强化会计基础工作
内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理的行为和规范，它能有效的起到保护企业资产的安全完整，防止舞弊现象的发生，能更好的保证会计资料的真实合法和完整。只要建立有效的内部控制，才能形成严密的、较为完整的企业内控体系，治理会计信息失真的问题才能得到更好的解决。会计管理制度要做到具体规范，尽力缩小会计可选择的范围，对未来会计环境的变化做超前分析，科学预测，使会计管理制度具有较好超前性、稳定性和持续性。
（四）进一步建立健全制度法规和完善职能
抓紧对市场规则的完善，进一步建立健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实性，要切实认真建立会计从业人员的个人荣辱档案，对其职业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受表彰，不守信者受处罚。发挥新闻媒体与社会舆论监督的作用，鼓励媒介披露不讲诚信的人和事，等会不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还要追究其法律责任。同时还要尽快建立建全各项管理制度，包括内部监督制度，董事会制度等，有条件的还要采用会计委派制度，并且认真执行和落实这些制度，进一步加强监督。
（五）加大对会计不诚信行为的处罚力度
借鉴国外成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律，对现行法律法规中一些责任和处罚不明确条款加以修改，增加对现实中出现而法律法规中没有明确的规定，要加强监督部门执法检查建设，做到执法必严、违法必究，加大惩办力度，严格财经纪律，要加大对造假者处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，使造假者无利可图，严格按照法律法规追究单位负责人的法律责任，切
实从根本上防止造假者肆意违反财经法规行为。
（六）培育良好的会计诚信环境
要更好地建设会计诚信，必须努力创造良好的会计诚信氛围。培育会计诚信环境：
1、单位内部要健立科学合理高效的内部控制制度，形成分工科学，职责明确，既能相互协作又能相互监督，相互制约的机制，这是治理会计失信一个重要途径。
2、重视舆论作用，大力宣扬先进会计人员事迹，充分发挥会计诚信示范作用，努力引导会计人员向先进人物学习看齐，对失信人员，严重的适度曝光。
3、建立会计行业自律性组织。这是借鉴国外成功的经验，会计行业自律性组织是联系单位会计与政府之间的桥梁和纽带，自我管理、自我约束、自我教育；在市场经济下能起到有些政府部门不能起到作用，行纪行规能约束某些单位会计不诚信行为，协助财政部门做好管理会计人员职能。
当然，会计信息失真只是一个阶段性问题。国家和社会公众绝不会让虚假会计信息长期存在下去，不会容忍少数人的不正当利益长期损害国家和社会公众利益。随着社会主义市场经济秩序的建立，法制进一步健全，虚假会计信息没有市场，认为提供虚假会计信息谋取不正当利益会因此付出巨大代价，最后不得不权衡利弊，放弃造假，但我们不能坐等这一天的到来，而应该采取坚决的措施，对会计信息失真及早治理。
五、结论语
总之，在我国发展社会主义市场经济的今天，加强会计诚信建设，提高会计职业道德水平是一个系统工程，涉及到方方面面。要治理会计诚信缺失问题，我们必须深刻领会总理提出的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的深刻内涵。会计诚信是每一位会计从业人员责无旁贷的天职，会计诚信是一个沉重的话题，合适让会计诚信多一份真实，少一点虚假，人们拭目以待。我们坚信，只要全社会上下共同努力，会计人员彻底“不做假账”，到那时会计诚信将多一份温馨的空间！
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