专题一：通过《资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系》来审查企业财务报表，了解企业经营状况。
一、三个表的概述
1.资产负债表
反映资产状况，穷富状况。时点对这张报表的影响很大，这张报表，最重要的一个勾稽关系就是“资产=负债+权益”。
我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上：目前我拥有的一切，就叫资产；而借来的钱，就是负债；自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部勾稽关系。
2.利润表或损益表
反映赚钱的能力。这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“收入-成本费用=利润”。
这张表用来解释企业利润如何产生，以权责发生制原则为编报基础。这张表记载企业一定时期内收入成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）
3.现金流量表
反映立即支付的能力，盈利的质量，生存能力。这张报表的关键要看这段时间有多长了，这一点同利益表一样。这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“流入的现金-流出的现金=余下的现金”。现金是企业的血液，他贯穿企业经营的全过程。这张表是以收付实现制作为编报原则的。资产负债表和利润表是按照收付实现制来完成的。
二、表中各项目的排列顺序及现金流量表分析
1.资产负债表，资产和负债的各明细项目，按流动性大小来排列
流动性高的放在前面，流动性低的放在后面。所谓流动性，就是反映了可以“兑现”或者被要求“兑现”的时间长短，如果一项资产，马上就可以“兑现”，如：短期投资，这项资产就是流动资产，就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就越高，反之亦然。同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就越高。流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。
2.利润表按照利润来源的重要性排列
利润表分为主营业务利润、其他业务利润和营业外收支净额三部分组成。通
过主营业务赚到的钱，我们叫做主营业务利润，而通过其他业务赚到的钱，我们叫做其他业务利润，这两部分是凭自己的本事赚来的钱，即营业利润，另一部分是天上掉下来的大馅饼，即营业外利润。靠营业利润来的具有可持续性，其他不具有可持续性。
3.现金流量表
现金流量表左边按照现金来源的主要渠道来划分的。经营性现金流入为主渠道，投资为辅助渠道，筹资为无奈的渠道。
右边是以收付实现制为基础，对净利润进行调节，反映经营利润质量。
净利润+ 折旧摊销等非现金支出-存货增加-应收款项的增加+应付款项的增加+ 财务费用= 经营性现金净流量
其特点是：扣除权责发生制下不能引起现金收支的因素，增加影响现金收支的因素。
4. 现金流量表分析
三、三个表的内在关系：
1.资产负债表同损益表的表间关系主要是：
1)损益表中的未分配利润数+资产负债中的期初数=资产负债表中期末
的未分配利润。
资产负债表中未分配利润≠损益表的净利润。净利润弥补完亏损、提取完公积金、分配完该分配的利润才是未分配利润。关注净利润后边的利润分配事项
2)资产负债表中的短期借款和利润表中的财务费用有一定的对应关系。
（借款和财务费用是否匹配）
在审查财务报表时看：查年末未分配利润加上本年净利润如没有分配，应该等于期末未分配利润；审查财务费用和短期借款长期借款数额比较是否合理，一对比便可知财务报表的真假。
2.资产负债表同现金流量表之间的关系：
主要是资产负债表中的货币资金期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净增加额。
实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金。而现金等价物是可以随时的变成现金，就是可以把这些东西当成现金来看待的，主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，因为他们可以马上在交易市场上卖了，换回现金，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。
3. 损益表与现金流量表之间的关系：
相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况。
所谓不同之处就是，现金流量表是按收付实现制来编制的，而资产负债表、利润表都是按权责发生制编制的。这样收入费用发生于现金收支之间就产生了一个重要的时间差。所以净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或净流出。
而权责发生制的一个特点就是，确定了收入，但不一定收到了钱；收到钱了，也不一定会确认为收入；同时，付了钱不一定确认为成本费用，确认了成本费用，也不一定会付钱。这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润，有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润，也许一分钱也没有收到，利润数却很大。这样就给人一种错觉，就是这家公司很赚钱，其实穷得叮当响，银行里一分钱也没有。那这些没有收到钱的利润是什么呢，都是一些没有收到钱的所谓收入，主要如应收帐款对应的营业收入等，这些都是公司有权在以后向债务人收回的钱。
收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担。
有的企业经营规模很大，对外扩张的很厉害，外表红红火火，但有一天现金流出现问题，资金链断裂，轰然倒闭。这就是忽视现金流量的结果。
对于企业来说，一方面要以权责发生制来编制报表，计算出利润，来看一看你有多大的赚钱的能力，同时，另一方面，也要以收付实现制来编制报表，计算出现金净流量，来看一看你的支付能力，能否存活下去，活得是否潇洒。
很多企业之所以死掉不是饿死的是撑死的，贪大求洋、盲目扩张，现金流出现问题资金链断裂倒闭的。根据目前传统市场疲软的经济形势，30%的资产负债率是比较稳健的资产结构。
要具体看资产负债表、利润表与现金流量表密切的勾稽关系。详见《沧州佰瑞会计师事务所现金流量表主表和补充资料核查测算依据》
专题二：在贷款审查中重点关注的会计科目、核查方法及目的
一、资产科目
1.货币资金：——企业立即支付的能力，偿债的保障。
1)现金：数额是否适当，如果过大，查明是否持卡，转移收入或虚报。
2)银行存款：调阅银行存款对账单，或查企业和个人银行征信,审查银
行流水。
2.应收账款——利润调节器，作假
1)应收账款的增幅和主营业务收入的增幅比较，看是否合理；有无虚
增。
2)查应收账款的单位——谁欠的，欠多少，了解还款能力；形成年限
——欠了多少年，有多少收回的把握，预计损失多少；形成原因—
—如何造成的，是否质量原因，看欠款的性质。
寻找应收账款真实性的支撑点。（有无销售合同）一方面检查真实性，
一方面检查应收账款的质量
3)看应收账款的管理政策（货款回收奖惩制度、客户信用评价制度、
销售跟踪制度、营销队伍的管理）
4)是否提取了应收账款坏账准备（审慎性原则），或者进行了账龄分析
分类。
5)关注应收账款数额较大的企业——特殊必要时进行函证或核实（特
别是长期不对账的企业，以业务员提供单据结算的企业）
3.其他应收款——会计报表的垃圾桶
1)A关联方或控制人占用资金往往计入本科目
2)B对大额资金问清原因，是否有待处理的资金问题
4.存货——资产价值的调节器
1)实地检查与账面核对来确定其所有权的归属、数量的真实性。
2)过高价格的存货需要银行打款记录来支持，看银行流水，看发票及
询价来确定其真实的价值
3)分析形成存货的原因。过高的存货并不是好事，会占用资金造成现
金流短缺。要分析是市场销售不力，产销不平衡造成的，还是产品
质量有问题。存货数额越大，时间越久，企业越有问题。
5.预付账款——加大资产价值的调节器
如果预付账款过大，看是否有合同支撑，有无预付款的理由，是否有靠
预付账款来调节资产的嫌疑。
6.投资——检查其风险性，资产能否变现或收回。
短期投资——检查其变现性。看能否快速变现，是否短期投资变成了长
期投资。
长期投资——检查其收益和风险，是否成为呆死账。
7.固定资产检查其真实性。
1)A实地看B看账面是否记载C有无票据，D有无打款记录。
2)固定资产结构是否合理，是否有闲置浪费的固定资产
3)检查折旧的计提是否合理
4)固定资产有无减值
5)自制固定资产价值的确定是否遵循历史成本原则。不能随意以资产
评估价值来确定资产价值。
8.在建工程实地查看与账面核查相结合，检查资产的真实性。
9.无形资产：土地看是否有证、专利等看是否有本。
10.持有的交易性金融资产如债权股票是否按照公允价值计
11.关注虚拟资产——负资产——待摊费用、长期待摊费用。
了解其真实性的内容，此项资产虽然在资产表内，但是企业的负资产
12.关注表外资产。
1)硬实力：
A已经提足折旧继续使用的固定资产
B企业正在使用已经一次性摊销的低值易耗品
C已经成功的研究和开发项目的成果
2)软实力：
A高素质的团队及良好的社会关系、社会美誉度、诚信度
B 是否有稳定的客户群和销售网
C 企业文化及战略意识
D组织性资产:商标、品牌、管理组织、流程、创新能力等
二、负债科目
1.重点关注短期借款、应付票据、和其他外部契约式负债。
现实偿债压力，重点关注真实性和完整性，是否隐瞒负债。
在征信查金融机构贷款外，外部调查了解是否有不入账的个人借款和高利贷
2.关注其他应付款
1)隐藏个人借款的科目
2)调节各期收入和利润的调节器。
3.应付账款、预收账款的真实性，是否有隐藏的个人借款。
了解是否有长期负债、个人借贷
4.了解有无预计负债、预提费用是否提足。
5.通过看应交税金科目，检查收入的真实性。
通过水费、电费、工资也能辨别收入的真伪。
6.负债中还应关注表外负债中的两个方面：
1)直接负债：
A长期租赁
B代销商品
C售后回租
D
E债务融资
2)间接表外负债：——看关联企业
A投资子公司或附属公司进行债务转移；构建秘密的附属公司
B转移表外负债：应收票据贴现；出售有追索权的应收账款；产品融资
协议；漏列负债。
C或有负债——未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、为其他单位提供担保、应收账款抵押等。有无预计负债
三、所有者权益科目
1.实收资本是否足额到位。注册资本和实收资本不一致。
检查实收资本的质量。看是否抽逃资本，投入后又以借款的名义等抽走；是否以抵押物作为投入资本；无形资产占比过重；注册资本未经验资；
2.关注资本公积的合理性——股东的资本积累。
A是否通过虚假的资产评估虚增企业的所有者权益——资本公积，虚增固定资产、在建工程、存货、无形资产等资产项目。
如有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准，自行组织安排财产重估，将评估增值作为资本公积。
B企业在不符合增资条件下，未经批准和办理相关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本
C接受财产捐赠计入当期损益，不计入资本公积，减少所有者权益
3.盈余公积。
为逃避所得税，将本应计入当期损益的计入盈余公积，将无法支付的应付账
款计入盈余公积
4.未分配利润进行复算，看其三表是否真实关联。
除此之外，企业所有者权益还需要有重点关注的：
即投资人的社会影响力、诚信度；
企业的品牌、技术和核心竞争力。
专题三：《利润表》和《现金流量表》需关注的几个点及报表勾稽关系等式汇总
一、《利润表》中关注的点
1.企业的超常发展经常不是增长而是毁灭，大多数企业是撑死的
不是饿死的。
不要单纯看资产，主要看现金流，看能否支撑起企业，有良好的利润和现金流。生产是否有合同支撑，固定资产的投入是否能产生有效的
生产力和利润，能否给企业带来正的现金流量。
2.生产性企业毛利一般不会超过30%，是否有虚假销售收入。
看利润的质量是主营业务利润，还是有营业外收支净额造成的（营业外收入具有不可持续性）
3.看费用单据，检查其收入、利润的真实性。
如检查企业的水费、电费、税费、工人工资。
4.利润表复算
即：11月报表本年累计数加上12月本月数等于全年累计数，看报表提供的真伪。
5.看企业利润的质量，利润是否主要来源于主营业务收入。
主营业务收入是企业具有连续性、重复性的收入，是企业的核心收益。如不是，则企业利润质量不高，不具有持续性。
6.检查营业外收入，分析其正当性。
出售、转让和置换资产是企业调节利润最直接、最简单和有效的方法。
7.分析联营企业投资利润，关联企业投资收益的正当性。
二、《现金流量表》中关注的点
1.现金流量对企业至关重要，它是企业顺利运行，提高竞争力的
根本保证。
相对来说，企业利润造假容易，但现金流量造假较困难。当期现金净增加额=经营现金净流量+投资现金净流量+筹资现金净流量。正常的工商企业经营性现金流量应该为正。
2.正确区分盈利能力和盈利质量的区别。
1)盈利能力是指以权责发生制为基础，以利润表所列示的企业各项财务数
据为基本依据，反映企业在一定时期内获取利润数量多少的一种评价结果。盈利能力仅能给人以量的描述。
2)盈利质量，是指在传统盈利能力评价基础上，以收付实现制为基础，对
公司盈利能力指标进行进一步修正和检验，对企业盈利状况多视觉，全方位综合分析得到的反映企业该时期获取利润质量好坏的一种评价结果。
盈利质量给人以质的揭示。
3)经营现金流量反映了企业营业利润质量的真实性，因此被誉为现金流量
表的灵魂。如果说现金是企业赖以生存发展的血液，那么经营性现金流量的匮乏说明了企业自身造血机能的低下，为维持企业正常运转，企业只能依靠外部输血——筹资。
企业不能长期依靠投资活动现金流入和筹资活动现金流入维持和发展。
良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，满足长短期负债的偿还需要，使企业保持良好的财务状况。
3.经营活动现金流量的结构分析：
1)销售商品、提供劳务收到的现金/购进商品提供劳务付出的现金，比率越
大说明企业销售利润越大回款良好，创现能力强。
2)销售商品、提供劳务收到的现金/经营活动流入的现金比重大说明企业
主营业务突出，营销状况良好。
3)本期经营活动现金径流量/上期经营活动现金净流量增长率高说明成长
性好。
4)盈利现金保障倍数=经营现金净流量/净利润。表示每一元净利润中的经
营活动产生的现金净流入。如果企业盈利现金保障倍数一直小于1，甚至为负数，则企业盈利质量相当低下，严重时会导致企业破产。
5)现金毛利率=经营现金净流量/经营活动现金流入量。可以识别权责发生
制下利润率计算不实，或人为虚增的问题。该指标更注重现金概念。小于1的现金毛利率说明利润质量不够好，经营现金净流量小于经营所得，他们的差额被投入到营运资金上。
6)强制性现金支付比率=现金流入总额/(经营现金流出量+偿还债务本息付
现)。是否有足够的现金偿还债务，支付经营费用。
7)主营业务收现率=销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入。主营
业务收入有多大比例转换成了现金。
8)现金比率=企业期末的现金余额/企业的流动负债。
4.投资和筹资活动现金流量分析：
1)投资。A分析投资活动的现金流量是否体现了企业长期发展的要求，对
内扩大再生产，对外扩张。B分析投资活动现金流量的资金状态。
2)筹资。A分析筹资活动的现金流量与经营活动、投资活动的适应性。B
分析筹资活动现金流量来源。
5.净利润与现金流入量出现背离的主要原因
1)收入以应收而未收入；
2)成本以现金流出多，应付款减少
3)存货多
4)权益性投资收益多
5)筹资少，还本付息多。
6.经营活动现金流陷阱识别
1)直接虚构进账单、对账单、虚增银行存款或利用未达账项操纵银行存款
余额
2)将筹资性流入粉饰为经营性流入（借款说成购货预付款、费用支出与固
定资产构建联系起来）
3)人为夸大经营活动现金流入量，减少现金流出量
4)利用合并报表的合并范围调整经营活动现金净流量
5)对应收账款期末余额进行调节
A通过期末收回应收账款、下期期初再予以大量返还的方式降低期末应收账款余额。
B为客户提供贷款担保或其他的融资服务，促使客户清偿所欠货款
C将应收账款销售给母公司或其他不需纳入合并范围的关联方。
6)应收票据贴现。
7)通过收到的税费返还调节经营活动现金净流量
8)通过对“其他收到的与经营活动有关的现金”项目的操纵，来调节经营
活动现金净流量。（其他应收款与其他应付款的差额）
三、报表勾稽关系等式汇总
1.资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“未分配利润”+
资产负债表中“未分配利润”的年初数。
2.现金流量表中的“现金及现金等价物净额” =资产负责表中“货
币资金”期末金额－期初金额
3.现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” =损益表中
“主营业务收入” +“其他业务收入”+按损益表中（“主营业
务收入” +“其他业务收入”）计算的应交税金（应交增值税
——销项税额（参照前面计算方法得来））+资产负债表中（“应收账款”期初数－“应收账款”期末数）+（“应收票据”期初数－“应收票据”期末数）+（“预收账款”期末数－“预收账款”期初数）－当期计提的“坏账准备”。
4.现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中
“主营业务成本”+“其他支出支出”+资产负债表中“存货”
期末价值－“存货”期初价值）+应交税金（应交增值税——进项税额（参照前面计算方法得来））+（“应付账款”期初数－“应付账款”期末数）+（“应付票据”期初数－“应付票据”
期末数）+（“预付账款”期末数－“预付账款”期初数）5.现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金”=资产负债
表中“应付工资”期末数-期初数+“应付福利费”期末数－期初数（现在统一在“应付职工薪酬”中核算）+本期为职工支付的工资和福利总额。（包含在销售费用，管理费用里面）6.现金流量表中“支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的
增值税所得税）”=损益表中“所得税”+“主营业务税金及附加”+“应交税金（应交增值税－已交税金）【（主营业务收入-主营业务成本-存货）*税率】”
7.现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”=剔除各
项因素后的费用：损益表中“管理费用+销售费用+营业外支出（不含处置固定资产）”－资产负债表中“累计折旧”增加额（期末数－斯初数）（也就是计入各项费用的折旧，这部分是
没有在本期支付现金的）”－费用中的工资保险福利（已在“支付给职工及为职工支付的现金”中反映）。
8.现金流量表中“收回或支付投资所收到或支付的现金”=资产
负债表中“短期投资”初和各项长期投资科目的变动数。9.现金流量表中“分得股利，债券利息所收到的现金”=损益表
中“投资收益”本期发生额－资产负债表中“应收股利”期末数－期初数－“应收利息”期末数－期初数。
10.现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收
到或支付的现金”=资产负债表中“固定资产”+“在建工程”+“无形资产”等其他科目变动额（增加了计入收到的现金流量中，减少了计入支付的现金流量中）。
其他大部分项目都可以根据资产负债表中各会计科目金额的变动情况计算出来的。
三大财务报表的关系分析 摘要：会计报表是会计核算过程的最后结果，也是会计核算工作的总结。会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反应企业报表日财务状况，损益表反应企业会计期间的盈利情况，现金流量表反应企业会计期间的经营、投资、筹资现金流情况。三张报表在编制上相对单独存在，而在财务分析时却相互依存、相互影响。这三张报表所提供的信息为使用者决策和管理提供总括性的资料信息。在市场经济条件下，与企业有经济利害关系的有关方面通常要利用企业的会计信息对企业的财务状况进行分析。会计报表所提供的会计信息资源是会计报表使用者不可缺少的信息来源，是进行有效经济决策的重要依据。 关键词：会计报表；分析；关系；研究;现金动态流向；资本结构。 一、三大报表的概念和包含的内涵 会计报表是根据账簿记录和其他日常核算资料，以一定的指标体系，综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量的一种书写文件。会计报表是会计核算过程的最后结果，也是会计核算工作的总结。会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。这三张报表所提供的信息为使用者决策和管理提供总括性的资料信息。在市场经济条件下，与企业有经济利害关系的有关方面通常要利用企业的会计信息对企业的财务状况进行分析。会计报表所提供的会计信息资源是会计报表使用者不可缺少的信息来源，是进行有效经济决策的重要依据，满足了国家宏观经济管理的要求，满足了投资者决策的需要，满足了企业内部管理的需要，资产负债表是总括地反映会计主体在特定日期（如年末、季末、月末）财务状况的报表；资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生；利润表它是总括反映企业在某一会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分配（或弥补）情况的一种会计报表；随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要
《企业会计准则第30号——财务报表列报》 财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。 一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式 资产负债表 会企01表编制单位: 年月日单位:元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 应收利息应付职工薪酬 应收股利应交税费 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动资产其他应付款 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债 在建工程递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理非流动负债合计 生产性生物资产负债合计 油气资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产实收资本（或股本） 开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资产未分配利润 其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计负债和所有者权益（或股东权益）
利润表 会企02表编制单位：年月单位：元 项目本期金额上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
专题一：通过《资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系》来审查企业财务报表，了解企业经营状况。 一、三个表的概述 1.资产负债表 反映资产状况，穷富状况。时点对这张报表的影响很大，这张报表，最重要的一个勾稽关系就是“资产=负债+权益”。 我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上：目前我拥有的一切，就叫资产；而借来的钱，就是负债；自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部勾稽关系。 2.利润表或损益表 反映赚钱的能力。这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“收入-成本费用=利润”。 这张表用来解释企业利润如何产生，以权责发生制原则为编报基础。这张表记载企业一定时期内收入成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）
3.现金流量表 反映立即支付的能力，盈利的质量，生存能力。这张报表的关键要看这段时间有多长了，这一点同利益表一样。这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“流入的现金-流出的现金=余下的现金”。现金是企业的血液，他贯穿企业经营的全过程。这张表是以收付实现制作为编报原则的。资产负债表和利润表是按照收付实现制来完成的。 二、表中各项目的排列顺序及现金流量表分析 1.资产负债表，资产和负债的各明细项目，按流动性大小来排列 流动性高的放在前面，流动性低的放在后面。所谓流动性，就是反映了可以“兑现”或者被要求“兑现”的时间长短，如果一项资产，马上就可以“兑现”，如：短期投资，这项资产就是流动资产，就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就越高，反之亦然。同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就越高。流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。 2.利润表按照利润来源的重要性排列 利润表分为主营业务利润、其他业务利润和营业外收支净额三部分组成。通
三张财务报表间的勾稽关系解读 经济越发展，会计越重要”，会计越重要，报表越复杂”。的确，报表复杂程度增加了。注册会计师的考试难度也加大了。 一方面，多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。 分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师、审计人员等）来说更是如此。因此我们认为，分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。 所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。 在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益， 收入-费用=利润；（在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简单的。）再如，资产负债表中未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表（现在已经不编制利润分配表了，只编制利润表）中年初未分配利润”、未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报 表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。 不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在 勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。 女口，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理的，现金流量表中的期初现金及现金等价物余额”、期末现金及现金 等价物余额”就分别等于资产负债表中的货币资金”的年初余额、期末余额。 再如，利润表中的营业收入”、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的应收账款”等项目之间存在勾稽关系；（可以简单估算：营业收入--应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的主营业务成本”、现金流量表中的购买商品、 接受劳务支付的现金”、资产负债表中的应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考 察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。 F面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。 一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2004年的年报中，利润
三张财务报表的表间勾稽关系（四篇）第一篇： “经济越发展，会计越重要”，“会计越重要，报表越复杂”。的确，报表复杂程度增加了。注册会计师的考试难度也加大了。 一方面，多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。 分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师、审计人员等）来说更是如此。因此我们认为，分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。 所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。 在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；（在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简单的。）再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表（现在已经不编制利润分配表了，只编制利润表）中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。 不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。 如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。
三张财务报表间的勾稽关系解读 “经济越发展，会计越重要”，“会计越重要，报表越复杂”。的确，报表复杂程度增加了。注册会计师的考试难度也加大了。 一方面，多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。 分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师、审计人员等）来说更是如此。因此我们认为，分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。 所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。 在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；（在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简单的。）再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表（现在已经不编制利润分配表了，只编制利润表）中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。 不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。 如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。 再如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；（可以简单估算：营业收入--应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。 下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。
教你一分钟看透三大财务报表 三张报表之间的关系：一个中心、两个基本点 一个中心：资产负债表。 两个基本点：利润表反映资产负债表中未分配利润的增减变化(净利润本年累计数= 资产负债表中未分配利润期末数-期初数);现金流量表反映资产负债表中货币资金的增减变化(现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额). 三大报表印证出的美 从会计报表的角度来讲，资产负债表所表现出来的就是“对称”之美，利润表所表现出来的是“高度”之美，而现金流量表所表现出来的是“健康”之美。资产负债表说明人生需要努力去创造出一个好的“底子”，损益表说明人生需要做出一番事业，也就是要有一个好“面子”，现金流量表说明人生需要规划好，要会过“日子”。 三张报表的项目都是活泼的 三张报表的项目都是活泼、跳跃的。 比如现金跳啊跳，跳成了原材料、固定资产、无形资产以及管理费用等;原材料跳啊跳，跳成了在产品、产成品;固定资产跳啊跳，以折旧和减值的形式跳进了利润表;产成品跳啊跳，以收入成本的方式跳进了利润表;现金跳啊跳，跳进了现金流量表——其实，它们都在跳舞…… 报表恒等式——大柜子和小抽屉 资产负债表恒等式，好比一只大柜子，左边装资产，右边装负债和所有者权益;利润表恒等式，好比装在所有者权益里面的小抽屉，收入就是流入小抽屉，成本费用就是流出小抽屉，余下来的作为本年利润留在小抽屉中，是所有者权益的一个重要组成部分。 解读资产负债表资产负债表是财务报告中唯一的主表，为什么这么说呢?因为要是没有利润表，通过对净资产的期末数与期初数进行比较，照样可以计算出当年的利润数额;
要是没有现金流量表，通过对货币资金的期初期末余额增减的比较，也是可以计算出当年的现金及现金等价物净增加额。多了这两张表，只是多了明细反映而已。 解读利润表 为什么要有虚账户?实际上所有的虚账户都是实账户“本年利润”的明细账户，说明企业净资产增减变化的原因。如果没有虚账户，也可以得出本年利润数。在外部投入资本不变的情况下，净资产的增减变化数就是本年利润。但我们要了解其产生的原因，所以就有明细的虚账户，就有了利润表。 解读现金流量表 从资产负债表上完全可以计算出本年度现金的增减变化数额，为什么还要编现金流量表?那完全是由于外界想了解这个现金流量的来源，是来自企业经营活动，还是投资活动，抑或是融资活动。假定企业经营活动产生负现金流，如果企业利润表还有赢利的话，就可以看出应收账款里面可能有水分了。 解读财务状况变动表 大家可能对它比较陌生了，因为会计准则不再要求编制该表，实际上它就是“营运资金流量表”。与现金流量表的区别就是它说明的是“营运资金(流动资产-流动负债)”的增减变化，两者原理上是一样的。 解读综合收益表 所谓综合收益表实际上是为解决利得和损失而设立的，目前利得和损失走了两张表：一部分记入资产负债表，另一部分记入利润表，原因是什么?就是有一部分先到一般资本公积这个“仓库”中放一放，先不影响损益，但最终都是要转到利润表中去的。 现金流量表编制：记账凭证法 将全部会计科目划分为现金类和非现金类，这样记账凭证可划分为三类： 1. 借贷双方都是现金类科目的记账凭证;
先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。 再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。 我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间
里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。 讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都会东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。 好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。 我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。
第三章习题参考答案 一、单项选择题 1．C 2．A 3．D 4．B 5．C 6．B 7．C 8．B 二、多项选择题 1．AB 2．ACD 3．ABCDE 4．CD 5．ABDE 6．BCD 三、判断题 1．答案：? 解析：利息费用保障倍数是按税前收益和利息除以利息费用进行计算的，其中利息费用是指本期发生的全部应付利息，不尽包括应计入财务费用的利息费用，还应该包括资本化的利息。 2．答案：? 解析：资产负债率中的负债总额是指企业的全部负债，既包括长期负债，也包括流动负债。 3．答案：√ 4．答案：? 解析：企业支付给长期债权人的利息，主要来自于融通资金新创造的收益。 5．答案：? 解析：在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越高越好；反之，负债比例越低越好。 6．答案：√ 7．答案：√ 四、名词解释 1．长期偿债能力分析，指公司对债务的承担能力和偿还债务的保障能力分析。长期偿债能力分析对于预测公司潜在财务风险、优化公司资本结构、评估公司可持续经营能力，进而实现公司价值最大化具有重要意义。
2．资本结构是指公司长期筹资来源的构成与比例关系，有时也广义地指公司各种筹资来源的构成与比例关系。资本结构对公司长期偿债能力具有决定性作用，因此资本结构分析是公司长期偿债能力分析的重要组成部分。 3．资产负债率也称债务比率，是公司负债总额与资产总额的比率，表示在公司总资产中，有多少是通过举债取得的。其计算公式为：资产负债率=(负债总额÷资产总额)×100%。 4．产权比率，也称债务权益比率或净资产负债率，是负债总额与股东权益总额之比。产权比率实际上是资产负债率的另一种表现形式，它更侧重于揭示公司财务结构的保守程度，以及股东权益对偿债风险的承受能力。其计算公式为：产权比率=(负债总额÷股东权益) x 100%。 5．权益乘数，表明公司的资产总额是股东权益的多少倍。该指标表示公司的股东权益支撑着多大规模的投资，是常用的财务杠杆计量工具。权益乘数越大，说明公司对负债经营利用得越充足，财务风险也就越大，债权人受保护程度也越低。其计算公式为：权益乘数=资产总额÷股东权益=1÷（1-资产负债率）。 6．利息保障倍数，是指息税前利润为利息费用的倍数，表明1元债务利息有多少倍的息税前盈利作保障，它可以反映债务政策的风险大小。其计算公式为：利息保障倍数=息税前利润÷利息费用。 7．固定费用保障倍数，就是公司息税前利润与固定费用的比率，通常用倍数表示。该指标是利息保障倍数的演化，是一个比利息保障倍数更严格的衡量公司偿债能力的保障程度的指标。其计算公式为：固定费用保障倍数=息税前利润÷固定费用。 五、简述题 1．影响长期偿债能力的主要因素有：资本结构、盈利能力和现金流量三个方面，因此，长期偿债能力分析包括资本结构分析、利息保障程度分析和现金流量分析。资本结构是指企业各种长期筹资来源的构成和比例关系。长期资本来源，主要是指权益筹资和长期负债筹资。资本结构对企业长期偿债能力的影响主要体现在以下两个方面：一是权益资本是承担长期债务的基础，权益资本是企业拥有的净资产，是股东承担民事责任的限度，也就成为借款的基础；二是资本结构也影响企业的财务风险，进而影响企业的偿债能力。长期偿债能力与盈利能力密切相关。企业能否有充足的现金流入供偿债使用，在很大程度上取决于公司的盈利。一个长期亏损的公司，要保全其权益资本都很难，就更难保持正常的长期偿债能力了。而一个长期盈利的公司，有着良好的现金流入，必然保持正常的长期偿债能力。
三大财务报表 企业主要的财务报表有资产负债表、利润表、现金流量表三大财务报表，这三大报表的作用分别用一句话来概括就是： 1、资产负债表是反映某一时刻的财务状况。 2、利润分配表反映某一时期的利润分配情况，将期初未分配利润调整为期末未分配利润，并列入资产负债表。 3、现金流量表反映的是现金变化的结果和财务状况变化的原因。 下面我们将对这三张表分别作简单的介绍，希望能对各位袋友看懂企业财务报表有所帮助。 怎样看资产负债表 资产负债表是反映公司某一特定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它的基本结构是“资产=负债所有者权益”。不论公司处于怎样的状态这个会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有的资源；右边反映的是公司的不同权利人对这些资源的要求。债权人可以对公司的全部资源有要求权，公司以全部资产对不同债权人承担偿付责任，偿付完全部的负债之后，余下的才是所有者权益，即公司的资产净额。 我们利用资产负债表的资料，可以看出公司资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况，据以评价公司资金营运、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力，评价公司的经营绩效。 在分析资产负债表要素时我们应首先注意到资产要素分析，具体包括： 1.流动资产分析。分析公司的现金、各种存款、短期投资、各种应收应付款项、存货等。流动资产比往年提高，说明公司的支付能力与变现能力增强。 2.长期投资分析。分析一年期以上的投资，如公司控股、实施多元化经营等。长期投资的增加，
表明公司的成长前景看好。 3.固定资产分析。这是对实物形态资产进行的分析。资产负债表所列的各项固定资产数字，仅表示在持续经营的条件下，各固定资产尚未折旧、折耗的金额并预期于未来各期间陆续收回，因此，我们应该特别注意，折旧、损耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性。很明显，少提折旧就会增加当期利润。而多提折旧则会减少当期利润，有些公司常常就此埋下伏笔。 4.无形资产分析。主要分析商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等。商誉及其他无确指的无形资产一般不予列账，除非商誉是购入或合并时形成的。取得无形资产后，应登记入账并在规定期限内摊销完毕。 其次，要对负债要素进行分析，包括两个方面： 1流动负债分析。各项流动负债应按实际发生额记账，分析的关键在于要避免遗漏，所有的负债均应在资产负债表中反映出来。 2长期负债分析。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。由于长期负债的形态不同，因此，应注意分析、了解公司债权人的情况。 3最后是股东权益分析，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润4个方面。 分析股东权益，主要是了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构，了解股东权益中各要素的优先清偿顺序等。看资产负债表时，要与利润表结合起来，主要涉及资本金利润和存货周转率，前者是反映盈利能力的指标，后者是反映营运能力的指标。 怎样看利润表 利润表依据“收入-费用＝利润”来编制，主要反映一定时期内公司的营业收入减去营业支出之后的净收益。通过利润表，我们一般可以对上市公司的经营业绩、管理的成功程度作出评估，从而评价投资者的投资价值和报酬。 利润表包括两个方面：一是反映公司的收入及费用，说明公司在一定时期内的利润或亏损数额，
财务三表关系解析
先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。 再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。 我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。 讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都会东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。 好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。 我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。 资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。 再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。 资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银
怎样看企业财务“三张表” （文章一） 光阴似箭，一转眼2008年的春天又要到来了。 人们常用“一年之季在于春”以示农耕播种季节的重要。对于企业来说，春季也是非常重要的，在这个万物复苏的季节，企业将决算上年度经营成果，铺开新一年的蓝图。 大家知道，企业的年度财务决算一般从12月开始起步，翌年1月初完成资产清查工作，在春节前完成财务决算报表的编制工作。之后，在分析、总结的基础上安排下年度的预算，确定下年度的任务和各项经济指标。 在这个时节里，谈谈《资产负债表》、《利润表》和《现金流量表》（简称为“三张表”）的话题，与大家交流共享。 “三张表”是一个企业财务管理和动态的缩影。要管理好一个企业，企业经理应当懂得财务管理的基本常识，应当看懂这“三张表”，必须根据“三张表”提供的财务信息为管理服务，否则，其决策将是“以其昏昏，使人沼沼”的。 对怎样看“三张表”，从外部审计如何审视企业报表的角度来进行表述，让大家清楚地知道中介机构（会计师事务所）是怎样审计企业“三张表”的，使我们的经理和业务人员都能更好地提高对“三张表”内涵的认识。 一、资产负债表 《资产负债表》反映企业的资产、负债和所有者权益。 (一)查看注册资本的情况及企业的成长性 首先查看所有者权益。查看“实收资本”数额，将其与企业注册资本数额相比，检验注册资本是否到位。 用“所有者权益”合计（即净资产）除以“实收资本”，再用该“商数”除以企业自注册成立至今的“累计年份”得出净资产的年平均增长率进行分析。而且注意“资本公积”的数额，若过大，将进一步了解其构成。防止企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增“净资产”，借此来调整“资产负债率”，蒙骗债权人或潜在债权人。“实收资本”是企业承担有限责任的根本保证，审计人员是相当关注的，企业各类债权人也是高度重视的。所以，中介机构出具的《年度报表审计报告》一般都将“实收资本”的情况首先予以反映和评价。 （二）查看企业资产的管理情况 对企业所有资产的管理是否安全和完整，各项管理制度是否健全，特别是《内部会计控制规范－基本规范》以及相关具体规范，内部控制的设计是否合理，执行是否有效等情况进行核实。
不至于将重要的财务信息遗漏掉。那好，我就简单写一下，方便大家，也解放自己。 要看懂一个企业的财务报表，首先要搞清楚至少应该有哪几张报表。 关于这个问题，我得说一下，报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一个外部关系人，我们应该从哪几个方面来了解企业呢。至少从三个方面，大家注意，我说的是至少，而不是只是。从哪三个方面呢？一个是企业财务状况，二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。说白一点，就是，一是要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多少钱，二是要搞清楚我这一段时间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少，三是要搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我们就要搞清楚这三个方面的问题，为了让我们搞清楚这三个方面的问题，企业给我们准备了三张报表，一张是资产负债表，这是为了让我们搞清楚第一个问题，另一张是利润表或损益表，这是为了让我们搞清楚第二个问题，第三张是现金流量表，这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此，我们最常见的就这三张报表。 基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表之后，我们来看一看，这三张表是个什么关系。为什么要搞明白这个问题呢，我打个比较简单的比方，比如，你想让一个人告诉你一些事情，你首先要搞明白，他是不是对你撒谎，如果搞明白呢，第一，你要看他说的话，是不是前后矛盾，能不能自圆其说，这主要从形式上来考查，第二，你得对他说的话进行深入分析，了解具体事实，再去问一问其他人对这个事情的看法，然后和他说的话做一个对比，看看有什么问题，等等，总之，要从内容上来考查。也就是说，要从两个方面去考查，即从形式上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只是先从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表，我们在以后的时间里，和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，首先要搞清楚，这几张报表之间有什么关系，这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上了。这些关系在会计上叫“勾稽关系”，当然，一般情况下，企业放到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企业在私下里核对了很多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个公司的会计人员，如果这个“勾稽关系”没搞正确，那真正有点太对不起观众了。谈了这些报表的“勾稽关系”，主要有两种，一种是表内的“勾稽关系”，另一种是表间“勾稽关系”，第一种很简单，就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等；第二种较复杂一点，就是，一张报有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项，有一个确定的关系，可以通过一定的公式来验证。 先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。 先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽
资产负债表 编制单位：深圳市有限公司珠海分公司会计01表 2015年12月31日单位：万元资产年初数期末数负债和净资产年初数期末数 流动资产：流动负债： 货币资金0 0 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债 应收票据0 0 应付票据0 0 应收账款0 0 应交账款0 0 预付款项0 0 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬0 0 应收股利0 0 应交税费0 0 其他应收款0 0 应付利息0 0 存货0 0 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款0 0 其他流动资产0 0 一年内到期的非流动负债0 0 流动资产合计0 0 其他流动负债0 0 流动负债合计0 0 非流动资产：非流动负债 可供出售的金融资产0 0 长期借款0 0 持有至到期投资0 0 应付债券0 0 长期应收款0 0 长期应付款0 0 长期股权投资0 0 专项应付款0 0 投资性房地产0 0 预计负债0 0 固定资产0 0 递延所得税负债 在建工程0 0 其他非流动负债 工程物资0 0 非流动负债合计0 0 固定资产清理0 0 负债合计0 0 生产性生物资产0 0 股东权益 油气资产股本0 0 无形资产0 0 资本公积0 0 开发支出减:库存股 商誉盈余公积0 0 长期待摊费用0 0 未分配利润0 0
递延所得税资产股东权益合计0 0 其他非流动资产 非流动资产合计0 0 资产总计0 0 负债和净资产总计0 0 利润表 会计02表 项目本期金额上期金额 一、主营业务收入0 0 减：营业成本0 0 营业税金及附加0 0 销售费用0 0 管理费用0 0 财务费用0 0 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） 投资产收益（损失以“—”号填列）0 0 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“—”号填列）0 0 加：营业外收入0 0 减：营业外支出0 0 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损以“—”号填列）0 0 减：所得税费用0 0 四、净利润总额（亏损总额以“—”号填列）0 0 五、每股收益： （一）基本每股收益0 0 （二）稀释每股收益0 0
公司总经理必须看懂的财务报表 在企业管理中，企业老总由于决策的需要，要及时了解和掌握本单位的财务情况，除了听取财务人员的汇报之外，亲自把会计报表拿来看看，有时能得到更多自己想要的信息。 主要看三大财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表 那么如何看懂这些财务报表呢？要看什么？ 1.看财务报表需要知道的信息： 从财务报表中，我们可以获得本公司四个方面的信息： （1）、企业短期偿债能力， （2）、企业长期偿债能力， （3）、企业经营管理能力， （4）、企业获利能力， 2.第一报表：资产负债表 首先看资产负债表，记住恒等式：资产=负债+所有者权益 看报表的方法： 2.1在资产一栏里要看：流动资产、长期投资、固定资产总数，与年初数、期末数进行比较。计算出增长率。 2.2对负债及所有者权益一栏要看：流动负债、长期负债、所有者权益，与年初数、期末数进行比较。计算出增长率。 通过这几个数据对公司资产就有大致了解。 2.3细分计算几个比率： （1）资产负债率＝负债总额／资产总额X100% 负债比率是企业负债总额与资产总额的比率，它主要反映企业的负债占总资产的比重。 负债比率越小，企业长期偿债能力越强，国际上公认的为60%，国内为40%。 （2）流动比率=流动资产/流动负债 此指标表示每一元流动负债有多少元流动资产作为偿付担保，反映了企业偿付短期负债的能力。流动比率越高反映企业短期偿债能力越强。但过高的流动比率表明企业资产利用率低下，管理松懈，资金浪费，同时也表明企业过于保守，没有充分使用目前的借款能力。流动比率过低，则表明企业短期负债偿付能力较弱，财务风险较大。流动比率大小就应与同行进行比较，控制在合适的值。 国际上公认为2，对于大部分企业来说是比较合适的。因为流动资产中变现能力最差的存货约占流动资产的一半，剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业的短期负债能力才有保证。 （3）速动比率＝（流动资产－存货）／流动负债 速动比率在流动比率的基础上，将存货从流动资产中剔除，使此财务比率反映短期偿债能力更准确。因为存货用于偿付短期负债，存在以下不确定因素： a.在流动资产中存货的变现速度最慢。 b.由于某种原因，部分存货可能已损失报废还没作处理。 c.部分存货已抵押给债权人。 d.存货估价成本与合理市价相差悬殊。 理想值为1，此值越大企业偿债能力超强。影响速度比率的可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。账面上的应收帐款不一定都能变成现金，实际坏帐可能比计提的坏帐准备金要多：季节性的变化，可能使报表的应收帐款数额不能反映平均水平。 2.4 关注几个数值： 在资产一栏里要关注：货币资金、应收帐款、存货、固定资产。
一、会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括:资产=负债+所有者权益;收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用-折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。 现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁，起着纽带作用，这可直接通过以下几大沟稽关系体现出来：其一，资产负债表中"货币资金期末余额－期初余额"与现金流量表中的"现金及现金等价物净增加额"相等；其二，利润表中的"净利润＋调节项目"与现金流量表中补充资料中的"经营活动产生的现金流量"相等。 当然，除了上面两大基本钩稽关系之外，主表中用直接法填列的"经营活动产生的现金流量"与补充资料中的用间接法调整得出的"经营活动产生的现金流量"相等；现金流量表主表最后一项与附表最后一项"现金及现金等价物净增加额"相等。明白这几大钩稽关系，首先能检查会计报表的正确性，尤其因为现金流量表编制的复杂性，更重要的是在阅读和分析现金流量时，避免与资产负债表与利润表割裂开来。