资产减值会计的理论与实务
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会计实务：固定资产减值准备的判定标准
固定资产减值准备的判定标准固定资产减值准备的判定标准⒈根据中国《企业会计制度》以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备=账面价值－可收回金额。
其中，账面价值数据容易获取，可收回金额应取销售净价与未来现金流量现值两者之中的较高者。
因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。
净价法，而很少考虑其未来现金流量现值，这种做法是不全面的。
企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。
故判断固定资产是否发生减值，不仅要考虑其销售净价，而且要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。
由于要计算出固定资产的未来现金流量现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较多，故可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流量现值高于其账面价值，不存在减值情况；反之，则存在减值情况。
综合上述，判断固定资产存在减值需同时满足两个条件：①固定资产的存在不能为企业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。
根据上述判断标准，某些固定资产虽然其市价低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。
⒉对于固定资产减值准备，许多人提出最好能先由评估师对固定资产价值进行评估，然后根据评估结果判断固定资产是否减值。
其实这种做法是不对的。
评估师对固定资产的评估价值仅反映了固定资产的销售净价，采用固定资产评估价值判断是否减值未能考虑未来现金流量现值的因素，这是不全面的。
另外，若对企业的全部固定资产进行评估并根据评估结果计提减值准备，实际操作难度较大。
由于各单项固定资产的评估价值与账面价值总会有差异，可能固定资产评估总体上是增值的，但一部分单项固定资产是减值的。
此外，对所有评估减值的单项固定资产计提减值准备，会计核算工作量很大，以后计提折旧也非常麻烦。
资产减值会计的原理与经济实务分析
用 或损 失 、支 出 的பைடு நூலகம்加 。
二 我国资产减值会计实务 中尚存 的
一
些 问题
【 关键 词 】 资 产 减 值 ；会 计 原 理 ；经 济实 务
资 产 是 指 由企 业 过 去 的交 易 或 事 项 形 成 的未米将 有 可能给 企业 带来 经济 利益 的资 源 。 当这 种资 源带 来经 济 利益 的可 能性 减 而 少或 消失 ， 得企 业 的可 回收 金额 低于 账 面 使 成 本时 ，在会 计核 算 中 则应 记 为 资产 减值 ， 叮相 应 的提取 资产 减值 准 备 ，以备 后 患 。而 由于 诸多 因素 的 影响 ， 国 的资 产减值 会 计 我 发展 较 为缓 慢 ，在 实 际 的经 济 实务 操 作 中 ， 资 产减值 的计 量 尚没 有一 个科 学 的标 准 ， 会 计信 息 的客观 可靠 也 受到 影响 。因此 ， 学 科 的确 认和 计量 资 产减值 ， 障会计 信 息 的客 保 观 公正 成 为急 需改 善 与提 高 的方 面 。
１ 、资 产减 值计 提 的方 向不 明确 ，影 响 资 产减值 会计 发展 。 资产 减值 会计 的理 论起 点在 于决 策有 用 观 ， 强调 为投 资者 提供 企业 未 来发展 趋 势 的数据 资料 ， 因此更 倾 向于 信 息 的相 关 ， 于受 托责 任观 中强调 的信息 对 可靠 性 则有 所忽 略 。 到底 在资 产 减值 会计 中 应 更注 重相 关性 还 是可靠 性 ， 如何 协调 这两 个 方向 ，也是 会计 人 员争 论 的焦点 。我 国 的 资产 减值 会计 的发展 也受 此 影响 ， 企业 在计 提 资产 减值 准备 时犹 豫 不决 ， 一方 面希 望得 出客 观 公正 的信 息 ， 一方 面 又希 望 通过 泡沫 繁荣 来 吸引投 资 者 ， 不 利于 资产 减值 会计 都 的 发展 。 ２ 、资产减值准备的计提成为商家操控 盈 利 、 避 债务 的手 段 。资产 减值 的计 提 与 逃 企业 盈 余密 切相 关 ， 如若 某公 司 减少计 提 资 产 减 值 准 备 的资 金 ，就 会 有 更 多 的 盈余 留 存 ， 成 高盈 利 “ 丰 收”的 经营态 势 。这 形 大 种 繁荣 很容 易 吸引 投资者 的 注意 ， 在此 公 而 司 注入 更多 的 资金 ， 然而 一旦 该 公司 出现 坏 账或其他经济周转困难 ， 这种繁荣便一触即 破 ，投 资 者 即成 为 了商 家 操 控 盈 利 的受 害 者 。而 对 于某 些 “ 股独 大” 的股份 制公 司 一 来 说 ，大 比例 的计提 资 产资产 减值 准 备 ，将 大 量 的应 收账 款 、应收 票据 定为 坏账 ， 会 则 便 于其 公 司股 东勾 结外 单位 ， 避 债务 ， 逃 使 得 计提 资产减 值准备 成为 了不法 分子 牟取 利
资产减值会计的理论与实务问题分析
资产减值会计的理论与实务问题分析
资产减值会计的理论与实务问题分析
耿睿宇
【摘要】［摘要］⽬前来说，资产减值在企业中的运⽤与完善过程主要经历了3个阶段。
第⼀阶段是针对我国上市公司，主要规定上市公司应做好“四项准备”（坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备、长期投资减值准备），⽽“四项准备”的⽬的是为了使上市公司长远发展，能够给未来投资留⾜减值空间；第⼆阶段主要是把“四项准备”原则应⽤到股份有限公司；第三阶段是完善“四项准备”的阶段，即将其扩充到“⼋项准备”，以此促进公司实现资产减值有效计提，其最终⽬的是使企业保全资产。
【期刊名称】中国管理信息化
【年(卷),期】2012(015)001
【总页数】2
【关键词】［关键词］资产减值；会计理论基础；会计实务；会计⾏为主体；问题；对策
资产减值法规条例的出台及各项国家政策的下达，使得我国企业明确了资产减值准备的各项⼯作内容。
但是⽬前⽽⾔，由于种种客观因素存在，我国不少上市公司等企业主体在资产减值会计中依然存在较多问题。
鉴于此，本⽂在阐述了资产减值会计的理论基础之上，分析了资产减值会计事务中存在的问题，同时有针对性地提出了改进的对策，以期使我国资产减值会计能够⽇趋完善，并确保企业的健康稳定发展。
1 资产减值会计的理论基础
1.1 资产减值是会计⾏为主体实现会计⽬标的重要基础。
资产减值会计几个理论与实务问题
关性 。
Ｉ 资 产 减 值 的 经 济 实质 ．
资产是会 计的重要要 素之一， 乎所 有的会计 要素都直接 几
就 相 关 性 而 言 ，历 史 成 本 的相 关 性 最 低 ，这 就 对 会 计 学 提 出 了一 种 要 求 ：为 了提 高 会 计 信 息 的 相 关 性 ， 我 们 是 否 应 该 考
维普资讯
资 产 藏 值 会 计 几 个 疆 论 与 实 务 问 题
文／ 胡
一
晖
徐景芳
、
资产减 值会计 的两个理论 问题
的 内在价值 ，评估 投资的风 险程度，从 而做 出投 资决策。决策 有 用观是事前 概念 ，即会计信息需要 披露前瞻 性数据 ，强 调相
任 。受托责任观是 事后概念 ，在订立或执行 契约 时一般 利 用会 计信 息的反馈价 值 （ 历史信息） 而不是其 预测价值 ， 重现实 利 侧 益关 系人之 间的利益协调 ，强调历史成本计 量，强调会 计信息 的可靠性 ，强 调最后利 润数据的确定 。在受托 责任观下，它要 求 资产 计量从信 息提供者 的角度 出发 ，尽可能客 观 、可靠 ，因
源，包括各种 财产 、 债权和其他 权利” 这 一定义 没有 真正反 映 ， 资产的质量特 征，忽略 了作 为企业资产 的最基本性 质，即资产 应 当是 “ 期会给 企业带来 经济利益 ” 预 。其直接 的后果是，企 业 拥有或者控 制的资源不能 再给企业带 来未来经济 利益，但 因其 符合资产定 义而仍然作为 企业的资产 在资产负债 表上列示，造 成企业虚增 资产，虚增 利润，对外提供 的财务会计 报告所反 映 的信息也失 去 了真实性 。前几年 出现的 中农信 、广 国投 、海 发
２ 资 产 减 值 会 计 产 生 与会 计 观 的 关 系 ．
Ｉ 资 产 减 值 的 经 济 实质 ．
资产是会 计的重要要 素之一， 乎所 有的会计 要素都直接 几
就 相 关 性 而 言 ，历 史 成 本 的相 关 性 最 低 ，这 就 对 会 计 学 提 出 了一 种 要 求 ：为 了提 高 会 计 信 息 的 相 关 性 ， 我 们 是 否 应 该 考
维普资讯
资 产 藏 值 会 计 几 个 疆 论 与 实 务 问 题
文／ 胡
一
晖
徐景芳
、
资产减 值会计 的两个理论 问题
的 内在价值 ，评估 投资的风 险程度，从 而做 出投 资决策。决策 有 用观是事前 概念 ，即会计信息需要 披露前瞻 性数据 ，强 调相
任 。受托责任观是 事后概念 ，在订立或执行 契约 时一般 利 用会 计信 息的反馈价 值 （ 历史信息） 而不是其 预测价值 ， 重现实 利 侧 益关 系人之 间的利益协调 ，强调历史成本计 量，强调会 计信息 的可靠性 ，强 调最后利 润数据的确定 。在受托 责任观下，它要 求 资产 计量从信 息提供者 的角度 出发 ，尽可能客 观 、可靠 ，因
源，包括各种 财产 、 债权和其他 权利” 这 一定义 没有 真正反 映 ， 资产的质量特 征，忽略 了作 为企业资产 的最基本性 质，即资产 应 当是 “ 期会给 企业带来 经济利益 ” 预 。其直接 的后果是，企 业 拥有或者控 制的资源不能 再给企业带 来未来经济 利益，但 因其 符合资产定 义而仍然作为 企业的资产 在资产负债 表上列示，造 成企业虚增 资产，虚增 利润，对外提供 的财务会计 报告所反 映 的信息也失 去 了真实性 。前几年 出现的 中农信 、广 国投 、海 发
２ 资 产 减 值 会 计 产 生 与会 计 观 的 关 系 ．
论资产减值会计
论 资产 减值
式， 以此提供 的会计信息更为 客观 和可靠 ， 缺乏一定 的相关 但 性 ， 利于管理者的决策 ； 不 而决策有 用观则认 为财务会计 的 目 标是提供经营决策有关 的会计信息 。资产减值会计是资产账面 金额 大于实际价值 时，将多余部分确认为减值损失或费用 ， 能
真实客观地 反映出资产减值 了多少 ， 示 出潜在 的风险 ， 揭 进而
指出， 在每一个 资产负债表 日， 企业应 评估是 否存在资 产可能 已经减值的迹象 。如果存在企业应估计 资产 的可收 回金额 。当
可收 回金 额低于其账 面价值时 ， 应对资产 减值 ， 并将减 值损失
计人当期损 益。
２我国资产减值会计的发展 ． 我 国对资产减 值会计 的规范从 １９ 年 开始 ，三次 做 了规 ９８ 定 。２ ０ 年２ ５ ０６ 月１ 日出台的 《 企业 会计准则第 ８ 号一 资产减 值 》 要求 于２ ０ 年１ 日起在上市公 司首先实施 。 ， ０ ７ 月１ 这有利于提
定性 因素 ， 在会计处 理上保 持谨慎小 心的态度 。 充分估计 到 要 可能发生的风险和损 失 ， 要求会计人员对某些会计业 务或会计 事项存在不同的会计 处理 方法和程 序可供选择时 ， 在不影响合
理选择 的前提下 ， 可能选用 一种 不虚增利 润和夸大所有者权 尽
供 高质量 的会计信息 ， 使资产减值会计有助于财务 会计 报告使 用者 的决 策 ， 能更好 的保护投 资者 的利益 ， 使我 国会计 准则与 国际会计准则充分接轨。
在会计上对资产的减值损失进行确认 、 计量 、 记录和报告。Ａ ３ Ｉ Ｓ６
得经济利益 。当企业的账面成本高于该资产预期的未来经 济利
益时 ， 记录资产减值损 失是符合逻辑 的 ， 合资产 当时 的实 际 符
关于资产减值会计研究
关于资产减值会计研究在如今的很多单位之中，为了多获取一些利润，其并不精准真实的体现单位的财会情况，所以，资产减值计提在实务操作中，对人为操作的规范性准则要求十分必要。
资产减值会计就是基于稳健原则的运用和发展标签：资产减值；标准；会计1 关于资产减值原则1.1 该项减值原则的理念，是以决定有用思想为前提和根基的，它是以决策有用观里的财务报告里的信息应该对使用者的经济决策提供准确和有力的信息为基础，把多出具体数值的账面资金的多余内容，当成是资产损失部分统计，进而把单位的资产价值精准并且真实的展示出来，切实的提升单位资产的品质。
通过如上的分析我们得知，该准则是为了提供更为精准以及有效的资产信息，来帮助决定人更好的开展决定工作，这项思想就是决定有用观的理论。
1.2 在斯普拉格的账户原理一文中，它对于资产是这样论述的，资产是对今后利润的一种预估。
针对一个单位来讲，连续的运作目的在于对预估的今后的经济取得，但是，单位的资产减值预估的利润如果较之于账面的资金数值低的话，在计提的时候，要保证有关的损失合乎上述概念，所以，针对资产的实质和概念，也给计提资产减值列出了新的标准和要求。
2 如何明确资产的减值标准内容2.1 永久性标准资产减值永久性标准是指在未来能够预计的期间里无法恢复的资产减值方面的损失，这种标准能够使暂时性的资产减值得到避免确认。
然而，对于永久性和暂时性两者的资产减值的明确区分，十分困难，甚至已经超出了管理人员的职责判断之外了，除了造成暂时性资产减值和永久性资产减值判断的困难，也容易造就管理当局来有意拖延，从而使损失确认减少的情况发生2.2 可能性标准资产减值的可能性标准，是指对有可能发生的在资产减值方面的损失，即回收金额小于账面金额时，在负债报表中予以确认这种标准可以避免所发生过的不必要的一些减值损失的确认，与历史成本的框架能够保持高度的一致，使用这种标准计量的时候应该采用公允的价值进行计量，确认的时候则应该利用未来现金流方面所做的贴现值为基础，这种标准同样存在标准及限制条件不明确的问题，因而，此标准存在被人滥用的可能。
资产减值会计理论分析
以后 ， 资本 市场 的繁荣使人们认识到投资 的增 值应来源于企业 的盈利能力 ， 而非企业拥有 的资产本身 的历史 价值 。 社会化生产所要 求 的准确计量促进 了成本会计 的发展 ， 明确 了成本和费用的界限。 收益 的计量 由“ 资产， 负债观” 向“ 转 收入／ 费用观” 即把收益看成 收 ， 入 费用配 比后的净额 ， 资产 的计价变成 收益确认的附属过程 。 这就是通 常意义上的成本观 。 资产的成本观则立足于资产取得过程所 发生 的耗费 ， 会计 上的“ 将 计价 ” 作为衡量是否 能成为资产 的标准 。 其强调资产 的“ 客观存在性 ” 和会计上 的“ 可计量性 ”人们对 于资 。
资产价值 。 文分析 了资产减值会计 的发展 变迁历程 ， 本 从受托责任观 、 决策有 用观和 未来经济利益观三个方
面 以及 经 济 学 的 角度 剖 析 了 资产 减 值 会 计 的理 论 基 础 ， 介 绍 了资 产 减 值 会 计 的 计 量 属 性 问题 。 并
关键词： 资产减值会计 受托责任观 决策有 用观 未来经济利益观 计量本质 概 述
（ ） 一 资产减值会计 中的产 生 早期社会生产过程简单 ， 资产 内在价值 的重要性未被 人们 重视 ， 只是 在某 些特定的情况下 ， 于 基
保护委托人利益 的角度 出发 ， 运用成本 与市价孰低法来抵制 代理人的机会主义行为 ， 这是资产减值会计 最初的雏型 。 现代工业革命
债 和费用具有几种可能 的价值的话 ， 应按其最低 的价值来呈报 ， 它意味着对于费用与其迟确认不如早 确认 ， 对于收入与其早确认不 如
迟确认。这是对会计稳健 『原则 的描述 ， ” 生 也是对资产减值 的描述 。 葛家澍认为“ 只要会计对象包括着不确定性 ， 只要人们还找不到唯一
资产价值 。 文分析 了资产减值会计 的发展 变迁历程 ， 本 从受托责任观 、 决策有 用观和 未来经济利益观三个方
面 以及 经 济 学 的 角度 剖 析 了 资产 减 值 会 计 的理 论 基 础 ， 介 绍 了资 产 减 值 会 计 的 计 量 属 性 问题 。 并
关键词： 资产减值会计 受托责任观 决策有 用观 未来经济利益观 计量本质 概 述
（ ） 一 资产减值会计 中的产 生 早期社会生产过程简单 ， 资产 内在价值 的重要性未被 人们 重视 ， 只是 在某 些特定的情况下 ， 于 基
保护委托人利益 的角度 出发 ， 运用成本 与市价孰低法来抵制 代理人的机会主义行为 ， 这是资产减值会计 最初的雏型 。 现代工业革命
债 和费用具有几种可能 的价值的话 ， 应按其最低 的价值来呈报 ， 它意味着对于费用与其迟确认不如早 确认 ， 对于收入与其早确认不 如
迟确认。这是对会计稳健 『原则 的描述 ， ” 生 也是对资产减值 的描述 。 葛家澍认为“ 只要会计对象包括着不确定性 ， 只要人们还找不到唯一
资产减值会计的原理与经济实务分析
资产减值会计的原理与经济实务分析摘要：企业的发展中，在期末的时候需要进行资产的计价，进而实现对企业资产的全面了解。
在对资产的计价中，如果资产的账面价值大于可变线净值，表明企业出现资产减值，对资产减值的计算是企业实际会计工作中的一个关键环节。
本文笔者分析了资产减值会计的原理，并就当前资产减值会计发展中的问题进行了研究，结合经济实务进行了分析，目的是为企业的会计工作提供指导和借鉴。
关键词：资产减值；会计工作；经济实务；问题；原理资产是企业发展中非常重要的一个因素，是企业的交易中给企业带来的经济效益的资源，但是这种资源对企业的经济效益起着增长和消减的双重作用，当企业的可回收金额小于账面的成本时，就出现资产减值现象。
因此需要对资产减值进行恰当的计算，做好相应的准备工作。
但是在实际的会计工作中，关于资产减值的计量还没有明确的标准，影响了资产计算的可靠性，这就需要对资产减值进行合理的计量，提高会计信息的可靠性和客观性，进而促进企业的健康发展。
一、资产减值会计的原理在企业的会计管理中，资产减值的计量是不可忽视的一个环节，进行计量的方法通常分为两个主要观点：受托责任观和决策有用观。
前者是指管理方或者是授权人可以对委托人的部分财产进行控制和管理，并且在保管好资产的同时，利用部分资产进行一定的经营活动，进而赚取经济效益，在这一活动中受托人需要承担的责任被成为受托责任。
因此在企业进行资产减值计量时，需要站在信息提供者的角度，保证会计计量工作的公正、客观进而真实的反应出委托方的资产情况。
决策有用观是指对历史成本的计量，是对历史计量的反馈，主要是针对市场投资者提供的服务，投资者借助会计的信息进行分析和研究，了解到企业的内部价值和经营状况，在对投资风险进行有效的评估的基础上，做出合理的投资决策。
在进行投资决策时需要考虑多个方面的因素，因此要做好会计信息的相关性，保证数据资料的前瞻性，进而为工作提供指导和依据。
通过对资产的管理可以为企业带来巨大的经济效益，但是当经济效益减少时就会出现资产减值，主要是由于资产的减少或者是费用的增加引起的，可见，在企业的经营活动中，由于资产的变化会容易引起资产的减值，需要采取有效的措施对资产进行合理的管理，进而提高企业的经济效益。
如何正确进行资产减值及处置准备的计提与处理
如何正确进行资产减值及处置准备的计提与处理资产减值及处置准备是会计中非常重要的概念和技巧，它们对于企业的财务状况和业绩评估起着至关重要的作用。
正确的资产减值及处置准备的计提与处理，可以帮助企业实现准确的会计核算和风险控制。
本文将从理论和实务两个方面，探讨如何正确进行资产减值及处置准备的计提与处理。
首先，我们需要了解资产减值与处置准备的概念和原因。
资产减值是指企业的资产价值低于其带来的未来现金流量的情况，而处置准备是指企业为处理不可收回的资产而提前将其成本减记的预留金额。
资产减值与处置准备的计提是为了反映资产价值的下降和企业风险的变化，遵循了会计的谨慎性原则。
合理计提和处理资产减值及处置准备，可以预见风险，提醒企业管理者采取相应的管理措施。
其次，我们需要了解如何计提资产减值及处置准备。
一般来说，资产减值及处置准备的计提需要遵循以下步骤：首先，企业需要评估资产的价值，分析其未来现金流量是否会低于其带来的收益。
其次，企业需要确定计提的比例和计提的时间。
对于固定资产，常见的计提比例为净值的一定百分比，而计提的时间则通常根据资产的使用寿命和市场变化等因素而定。
最后，企业需要在资产减值及处置准备的科目下进行会计分录，将计提金额纳入财务报表。
正确计提与处理资产减值及处置准备需要注意以下几点。
首先，企业需要根据实际情况和市场状况进行风险评估和预测，以合理确定资产减值及处置准备的金额。
定期进行资产清查和评估是一种有效的方法。
其次，企业需要严格遵循会计准则和法律法规的要求，确保计提准确和及时披露。
同时，企业还需要建立健全的内控体系，加强风险管理和审计监督，防止潜在的风险和损失。
最后，企业需要合理处理已计提减值的资产，可以选择出售、报废或转让等方式进行处置。
在实际应用中，资产减值及处置准备的计提与处理是一个复杂的过程。
需要企业的财务人员具备良好的会计专业知识和技巧。
同时，也需要其他部门的支持和配合。
有效的内部沟通和协作，有助于减少错误和风险。
资产减值的确认和计量【会计实务操作教程】
资产减值是“资产负债观”的体现 资产负债观要求企业资产负债表上的资产如实反映资产的未来经济利 益，负债全面反映企业的现时义务。因此，新会计准则要求企业及时计 提资产减值准备。 资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果 资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值， 那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则 将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业 资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值 时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的 账面价值减记至可收回金额。 资产减值准则的规范范围 《资产减值》准则的适用范围主要是下列非流动资产(1)采用成本模式 进行后续计量的投资性房地产；(2)对子公司、联营企业、合营企业的长 期股权投资；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)探明矿区权益等；
2007年 12月 31日 M 型、N 型、J 型、W 型四部机器的账面价值分别为 2000000元、1250000元、1500000元和 250000元。M 型机器的公允 价值减去处置费用后的净额为 1600000元，N 型、J 型、W 型三部机器都 无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现 值。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
根据上述计算和分摊结果，构成整个机电设备生产线的 M 型、N 型、J 型、W 型四部机器应当分别确认减值损失：400 000元、458 340元、550 000元和 91 660元。有关账务处理如下：
借：资产减值损失 ——M型机器 400 000 ——N型机器 458 340 ——J型机器 550 000 ——W型机器 9l 660 贷：固定资产减值准备 ——M型机器 400 000 ——N型机器 458 340 ——J型机器 550 000 ——W型机器 9l 660 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
2007年 12月 31日 M 型、N 型、J 型、W 型四部机器的账面价值分别为 2000000元、1250000元、1500000元和 250000元。M 型机器的公允 价值减去处置费用后的净额为 1600000元，N 型、J 型、W 型三部机器都 无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现 值。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
根据上述计算和分摊结果，构成整个机电设备生产线的 M 型、N 型、J 型、W 型四部机器应当分别确认减值损失：400 000元、458 340元、550 000元和 91 660元。有关账务处理如下：
借：资产减值损失 ——M型机器 400 000 ——N型机器 458 340 ——J型机器 550 000 ——W型机器 9l 660 贷：固定资产减值准备 ——M型机器 400 000 ——N型机器 458 340 ——J型机器 550 000 ——W型机器 9l 660 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
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3、1953年AICPA发表的第1号“会计名词公
报”认为：“资产是按会计规则和原则进行 结帐而被结转为借方余额所代表的某些事 物。” 4、1970年会计原则委员会第4号报告认为资 产是“按照公认会计原则所确认和计量的企 业的经济资源。”
5、FASB对资产的定义作为了重大突破（未来经 济利益观），它认为资产是“某一特定主体由于 过去的交易或事项所获得的或控制的可预期的未来 经济利益”。这一定义与传统概念的显著区别在于 资产的基本标志，是看它能否有助于企业在未来期 间获得或实现经济利益，将“未来的预期经济利益” 作为资产的实质；另外还表现在资产与成本的分离。 中国（CAS基本准则，2006）与上述定义基本一样
二、资产减值会计的核心问题
（一）资产减值的确认
1、何时确认（时点） 每一报告期末 发生减值时 每年确认一次
2、资产减值确认的标准：（见后面内容） 比如：
3、资产减值的确认基础：单项、类别、总额。
（1）存货：单项确认，个别情况下按类别确认 （2）应收账款：金额较大的，单项确认是否减 值，然后（金额较小及单项确认未减值的）按 总额确认 （3）固定资产、无形资产等：单项确认，资产 组确认
假定。 （3）会计学收益必须考虑“收入实现原则”。 （4）会计学收益要求按历史成本来计量费用。 （5）会计学收益要坚持配比原则。
传统会计学收益的好处是：
（1）这种概念已经经过时间考验，长期为管
理当局或报告使用者普遍接受； （2）它是基于实际或真实的交易，收益的计 算具有较高的可靠性； （3）由于依据收入实现原则，会计学收益能 符合稳健性原则； （4）它有助于反映管理当局对受托资源的使 用情况，便于其控制和报告既定的受托责任。
《企业会计准则——存货》规定，“存货跌
价准备应当按单个存货项目提取”。即，在 一般情况下，按每个存货项目的成本与可变 现净值逐一进行比较。 但（1）对于数量繁多、单价较低的存货，可 以按照存货类别计提。（2）与在同一地区生 产和销售的产品系列相关、具有相同或类似 最终用途或目的，且难以与其他项目分开计 量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
（二）资产减值的计量
现行成本、重置成本、现行市价、可变现净
值、现值、可收回金额等。 （三）资产减值的披露
（四）资产减值的分类
如同会计利润与应税收益的差异分为时间性差
异与永久性差异一样，资产减值按将来是否可 以转回分为永久性减值和临时性（时间性）减 值。临时性减值是指将来可能收回、恢复、转 回的资产减值，永久性减值是指将来不可能再 收回、转销或恢复的资产减值。如对应收账款 的坏账损失，其确认标准有二：一是债务人已 破产或死亡，其破产财产或遗产不够清偿债务； 二是应收账款账龄超过一定时间，比如三年以 上。则第一种情况下确认的坏账损失为永久性 减值，这种坏账将来不可能再收回。
收益代表投入价值与产出价值之比，或是产 出大于投入的差额。根据传统的观点，会计 学收益又称为利润或盈利，通常指来自期间 交易的已实现收入和相应费用之间的差额， 它具有以下特征： （1）会计学收益基于企业的实际发生交易， 主要是通过销售产品或提供服务的收入扣除 为实现这些销售所需的成本。
（2）会计学收益必须根据“会计分期”基本
对传统会计学收益的批评是：
（1）由于历史成本和实现原则的限制，会计学 收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减， 从而不利于反映本期的实际收益； （2）由于资产成本的计算方法不同，基于历史 成本的传统会计收益不便于比较； （3）传统的稳健处理可能导致收益数据的失真 或误解，或者造成人为操纵损益的弊端； （4）基于历史成本原则可能使使用者误认为资 产负债表代表企业的价值，而不是仅仅反映资产 的未分配成本余额； （5）强调收益决定，将对资产负债表项目的计 量造成困难，如难以解释递延税项的分配等。
（二）资产减值与收益确定观的选择
1、经济学收益
亚·思密在《国富论》中认为收益是“财富
的增加”。 古典经济学家艾尔弗雷德·马歇尔将亚当·思 密的定义具体化为三个方面：（1）得到心理 满足的“精神”收益；（2）获得服务的“实 体”收益；（3）收到现金的“货币”收益。
林德赫尔把收益视为利息，即作为资本物在
（五）资产减值的确认标准
目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经 济性标准。不同国家对于确认标准的选择有所不同。 美国等一些国家使用可能性标准，其主要特点是， 确认和计量的基础不一致，确认时使用未来现金流 量的未贴现值，计量时使用公允价值，这样可能会 导致资产价值的高估；英国等一些国家采用永久性 标准，它强调只有在预计的未来期间内不可能恢复 时，才对资产减值损失进行确认；IAS 36等广泛采 用经济性标准，只要发生减值就予以确认，确认和 计量采用相同的基础。从我国《企业会计制度》规 定来看，我国资产减值的确认标准基本倾向于经济 性标准。
目录
一、资产减值会计的理论基础
二、资产减值会计的核心问题 三、可收回金额的确定难题
一、资产减值会计的理论基础
（一）20世纪中期关于资产定义的争论
1、20世纪早期，会计界长期的看法（成本观）： 资产就是成本，成本就是资产。如佩顿和利特尔顿： “资产是未消逝或未耗用的成本”，即已消耗的成 本为费用，未消耗的成本为资产。亨德里克森也认 为“资产的性质是未分摊的成本或未结转为未来各 期的数额”。 2、30年代坎宁认为“资产是指任何货币形态的未 来服务或任何可转换为货币的未来服务。”
6、ASB在1999年12月将资产定义为：“由
于过去的交易或事项的结果而使一个主体能 够控制的未来经济利益的权利或其他权利 （rights or other access）”。
7、1991年CICA发布的《财务会计》概念认为： “资产是由于过去的交易或事项发生的结果而被一 个主体能够控制的经济资源，从这些经济资源，主 体将可能获得未来的经济利益”。而IASB在2001 年的《IASB概念框架》中认为：“一项资产是企业 控制的一项资源，它是由过去事项的结果，从所控 制的资源中预期有未来经济利益流入企业”。 中国2001年《企业会计制度》与会计准则从用了与 IASB2001年同样的定义。
《企业会计准则——金融工具》规定，“对
于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量 金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试 时，应当先将单项金额重大的金融资产区分 开来，单独进行减值测试。 单独测试未发现减值的金融资产（包括 单项金额重大和不重大的金融资产），应当 包括在具有类似信用风险特征的金融资产组 合中再进行减值测试。已单项确认减值损失 的金融资产，不应包括在具有类似信用风险 特征的金融资产组合中进行减值测试。
第二种情况下确认的坏账损失为临时性减值，这种 坏账将来还有再收回来的可能。再如对有市价的长 期投资减值损失的判断标准有五种：一是市价持续 两年低于账面价值；二是该项投资暂停交易一年或 一年以上；三是被投资单位当年发生严重亏损；四 是被投资单位持续二年发生亏损；五是被投资单位 进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹 象。则第一、二、三、四种情况下的长期投资减值 损失为临时性减值，这种投资减值将来还有可能再 恢复，第五种情况下确认的长期投资减值为永久性 减值，这种投资减值将来无恢复的可能。
（2）资产负债观的收益
收入是一个会计期间内的资产增加或负债减少，费 用被定义为资产的减少或负债的增加，企业的收益 就可以通过会计期间内的净资产（资产-负债）的增 加或减少来确定。 它的特点是：1）重视资产、负债要素，忽视收入、 费用要素；2）采用多重计量属性，特别重视净资 产的计价；3）所计算出的收益包括企业在一定时 期资产负债价值的全部变化。
截至2008年年底，万科存货账面余额合计871.40亿元，其中 已完工开发产品、在建开发产品和拟开发产品金额分别为 79.01亿元、444.71亿元和347.19亿元；扣除跌价准备12.41 亿元以后，存货净额为858.99亿元。 在2008年年报披露计提存货跌价准备的9大城市13个项目 中，有5个项目在去年三季报就已计提了跌价准备。其中，成 都金色领域和南京金色城品两个项目尤为引人注目。 南京金色城品于2008年5月开工，预计竣工时间2010年 12月，总投资7.46亿元。期末这一项目归集至“存货”科目 的金额为3.88亿元，公司计提了8006万元减值准备，减值率 为20.63%。 成都金色领域将于2010年3月开工，预计总投资19亿元， 期末这一项目归集至“存货”科目金额为7.47亿元，公司计 提了2.16亿元减值准备，减值率高达28.92%。
权利观：是一个法律术语，强调的是资产的“归属 权”，而不是什么是资产，无法计量。 资源观：同未来利益观。 目前IASB 和FASB准备采用an asset of an entity is a present economic resource to which the entity has a right or other access that others do not（主 体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权 益的现时经济资源）
不同期间的“增殖”，因此在特定期间的利 息与预期消费之间的差额就称作“积蓄”， 这一观点把收益确定为既定时期内的消费加 积蓄，积蓄就等于期间内资本的变动。 希克斯在《价值与资本》认为：收益是“一 个人在某一时期可消费的数额，并且他在期 末的状况保持与期初一样好”。
2、会计学收益
会计学对收益也有不同的解释，但一般认为，
资产减值会计的理论与实务
西南财经大学 余海宗
光华控股（sz000546）2008年10月首次发布业绩 预告时曾表示，预计2008年度累计亏损约为2000万 元左右。至12月，公司发布第一次业绩修正公告， 预计2008年度净利润约300万元。但公司2009年3 月10日第二次修正业绩预告，经过这次修正，其 2008年度净利润由盈利再度转为亏损2000万元左右， 同比下降290.02 %左右。两次变更业绩预期，主要 是因为公司财务部门同会计师事务所在公司年度审 计过程中对有关资产减值的认定发生分歧导致的， 尤其是在全额计提还是部分计提的问题上存在分歧。