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控制权标准在企业合并特殊问题中的运用
作者：刘沛东
来源：《金融经济·学术版》2009年第08期
摘要：近年来，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，财政部2007年最新发布的《企业会计准则解释第2
号》对此进行了明确规定，本文将补充准则解释中没有给出的合并报表会计处理。另外。在上市公司实际运用该规定进行会计处理过程中，产生了一些争议。本文以招商银行2008年企业合并会计处理为例，认为购买子公司少数股东股权的判断标准就是控制权标准，是要符合这一标准，即使法律实质是一次性的收购行为，也应该做两次会计处理。后一次会计处理即按照购买子公司少数股东股权进行。
关键词：少数股东股权；企业合并；控制权标准
一、企业合并特殊问题：企业会计准则关于购买子公司少数股权的规定
根据2007年《企业会计准则解释第2号》，购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。在2006年颁布的新会计准则关于企业合并会计处理的合并报表主体理论思想出发，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，事实上并不属于企业合并，所以，购买股权所取得的长期股权投资的初始计量涉及的是除企业合并以外的长期股权投资的计量。
而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，财政部最新发布的《企业会计准则解释第2号》对此进行了明确规定。
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：
1、母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。