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2019春审计学平时作业
一、简答题
1.审计的职能主要有哪些
答：审计的职能有如下：
（1）经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等；
（ 2 ）经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能；
（ 3 ）经济评价职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。
2.财务审计报告有哪四种类型
答：审计报告的意见类型共有4种基本类型：
<1>保留意见。财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。这类审计报告在形式上并没有附加保留意见段，作用是证明财务报表在所有重大方面都是公允的。
<2>保留意见。错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。或者，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。这类审计报告在正文中附加保留意见段，作用是证明财务报表除保留意见所涉内容之外的所有重大方面都是公允的。
<3>否定意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。这类审计报告在正文中附加否定意见段，作用是证明财务报表受
否定意见段提及内容的影响，无法公允反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。<4>无法表示意见。无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。这类审计报告在正文中附加说明段，作用是证明注册会计师受说明段提及内容的影响，无法对财务报表的公允性发表审计意见。
3.简述经济效益审计的特征。
答：经济效益审特征有以下七个方面：
一、企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，
这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度；
二、企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至
使用资金的计划、管理等各个环节。；
三、企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预
算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。；
四、企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益
评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定；
五、企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管
理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。；
六、企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行
过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议；
七、企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效
益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
4.什么是审计的独立性原则
答：审计独立性原则，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害
5.什么是审计风险具体风险有哪几种，它们之间的关系是什么
答：审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
关系：重大错报风险=固有风险×控制风险
审计风险=重大错报风险×检查风险
=固有风险×控制风险×检查风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。
检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。
6.风险导向审计的基本程序包括哪些步骤
答：风险导向审计程序可分五个阶段：
(一)通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域，目的是评估固有风险，确认重要的审计范围，一般在审计计划开始时进行；
(二)了解和评估重要的资料来源，目的是寻找并确定控制弱点，一般在期中审计进行；
(三)执行初步风险评估，目的是通过风险评估，选择可靠的、有效率的、有效果的审计程序；
(四)拟定与执行审计计划，通过实施审计程序获取审计证据；
(五)继续整理前几步提出的问题，审核期后事项、对财务报表实施分析程序和审核工作底稿，将审计结论形成书面文件，出具审计报告。
7.主营业务收入实质性程序的主要内容是什么
答：a.获取或编制主营业务收入明细表。
b.实施分析程序。
c.查明主营业务收入的确认原则和方法。
d.审查售价是否合理。
e.审查主营业务收入的会计处理是否恰当。
f.实施销售的截至测试。
g.查找未经认可的大额销售。
h.销货退回、销售折扣与折让业务的测试。
i.检查有无特殊的销售行为。
j.确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
8.简述审计证据的充分性、适当性及其关系。
答：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计人员获取的审计证据的数量也受审计质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的的适当性会影响审计证据的充分性。需要补充的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，仅获更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。充分性和适当性究竟应该怎样理解与把握，这就要求审计人员在实际工作中因具体情况，利用审计人员的职业判断来决定。
9.为什么说注册会计师需要关注小金额的错报
答：看小金额错报出现在什么地方，如果是明显微小错报，那么注册会计师是不关注的,如果是小金额错报不属于明显微小错报范畴，注册会计师主要考虑其与其他小金额错报共同形成重大错报的风险如果是其他特殊科目，例如应收账款、应付账款、成本类、损益类、银行存款。可能会出现严重的问题没有发现的情况，所以需要关注。
10.简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。
答：尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，可以发表无保留意见的审计报告；尚款更正错报汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；如果管理层拒绝调整，并且扩大审计程序范围的结果不能认为尚未更正错报汇总数不重大，应当考虑出具非无保留意见的审计报告；如果尚未更正错汇总数接近重要性水平，应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。
11.内部控制的内容有哪些
答：要对内部控制进行评审，首先必须充分了解其构成内容。由于每个单位的性质、业务、规模等不同，内部控制系统的具体内容也不尽相同，概括起来，内部控制的构成可分为：合同合法性控制、授权分权控制、不相容联务控制、业务程序标准化控制、复查核对控制、人员素质控制。
12.注册会计师在确定应收账款函证的数量与范围的主要取决因素是什么
答：函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；如反之，则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
13.注册会计师甲和乙在审计D公司的年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款
答：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符发票及有材料入库凭证但未收到购货票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
14.简述货币资金内部控制测试的主要内容。
答：内容主要有以下几点：
（1）职责分工和职权分离制度；
（2）授权和批准制度；
（3）内部记录和核对制度；
（4）安全制度；
（5）严密的收支凭证和传递手续；
（6）严格执行规章制度
15.负债类筹资审计需要注意哪些问题
答：负债审计的特点及关注点：
(1)如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估
计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性（存在性）上，而对负债的审计重点则放在完整性上；
(2)注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产低估负债，从
而虚增了所有者权益和盈利能力的现象。
16.简述注册会计师确定计划的重要性水平时应考虑的因素。
答：1、对被审计单位及其环境的了解；
2、审计目标；
3、财务报表各项目的性质及其相互关系；
4、财务报表项目的金额及其波动幅度。
二．分析题
ABC会计事务所于2018年2月10日接受委托，对甲公司2017年度财务报表实施审计。甲公司在未经审计的2017年度财务报表中列报的资产总额为20,000万元，营业收入3,000万元，利润总额为100万元。项目合伙人A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为180 万元。其他相关事项如下：
1）在2016年度财务报表审计中，由于甲公司未能接受注册会计师关于调增固定资产减值准备50万元的建议，A注册会计师出具了保留意见的审计报告，该事项对于2017年度的影响已经消除。
2）甲公司未经审计的存货余额为1,005万元，已于2017年12月31日进行了盘点。由于这部分存货的80%已于2017年l月出售，导致项目组无法证实其存在性。
3）甲公司于2018 年l月20日收到某客户账龄为20个月的500万元货款后，冲回了原已计提的50万元坏账准备。
4）2017年11月2日，甲公司向某客户销售一批产品并且确认收入200万元，
该批产品成本为90万元，12月5日，该批产品因质量问题被客户退回，甲公司未做会计调整处理。
5）甲公司财务报表状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已从2018年3月开始采取多项措施。
6）甲公司的货运司机因2017年12月肇事逃逸于2018年2月10日被公安机关侦破。受害者家属要求承担连带赔偿责任200万元，法院尚未判决。甲公司根据董事会决议在财务报表附注资料中增加了针对性披露内容。A注册会计师实施追加审计程序后认为甲公司的处理适当。
要求：
请分别针对上述每个事项，不考虑其他情况，简要说明注册会计师应当如何在审计报告中进行反映，并说明相应的审计意见类型。
答：（1）无保留意见。由于发表保留意见的影响已经消除。
（2）保留意见，因为审计范围受到重大限制。
（3）无保留意见，注册会计师无须在审计报告中反映。
（4）否定意见，以经营成果被严重歪曲为由。
（5）无法发表意见，以无法确定持续经营假设是否合理为由。
（6）无保留意见，加强调事项段，以提醒财务报表使用者充分关注甲公司的财务报表及其披露为由。