基于作业成本法的企业成本核算体系研究
——第三方物流企业的成本核算
摘要
本文一开始叙述了有关作业成本法成本核算的理论，接着把作业成本法与传统成本法进行比照，讨论了第三方物流企业采取作业成本法的可行性；随后又引入了有关第三方物流企业的案例，证实了在第三方物流企业采用作业成本法进行成本核算的优越性，在具体核算中需要企业确认主要的作业，成立作业成本库、确定各项资源动因、确定各项作业的成本动因等一系列确认方式，这可以使得第三方物流企业更确切的计算出产品的成本；文章结尾还总结了我国第三方物流企业运用作业成本法进行核算时所出现的问题并且对此提出了相应的解决对策。
关键词：作业成本法第三方物流企业成本核算
I
Abstract
Abstract
This article first expounds the homework cost method of cost accounting related theory, and the homework cost method were compared with the traditional cost method, discusses the third party logistics enterprises to adopt the necessity and feasibility of homework cost method; Secondly introduced the third party logistics enterprise case, proves the homework cost method in the advantages of the third party logistics enterprise cost accounting, in a specific accounting companies want to make sure the main job first, establish cost pools, each resource agent, determine the operating way of cost drivers and a series of confirmation, can accurately calculate the third party logistics enterprise the cost of the product; Finally summed up the implementation of activity-based costing method in our country and put forward the corresponding countermeasures for the problems.
Keywords：Activity based costing；Third party logistics；Cost accounting
目录
摘要...................................................................... I ABSTRACT ................................................................. II 第一章物流企业与作业成本法概述. (1)
1.1作业成本法概述 (1)
1.1.1作业成本法的基本原理 (1)
1.1.2作业成本法与传统成本核算方法的比较 (1)
1.2物流及第三方物流概述 (2)
1.2.1 物流的概念 (2)
1.2.2 第三方物流的概念 (2)
1.2.3第三方物流的特征 (2)
1.3第三方物流企业的成本构成 (3)
第二章作业成本法在第三方物流企业应用的可行性分析 (4)
2.1我国第三物流企业成本核算的现状 (4)
2.2作业成本法的可行性分析 (4)
2.2.1作业成本法与现在的物流环境相适应 (4)
2.2.2第三方物流企业的营运成本中间接费用所占比重较大 (5)
2.2.3作业成本法适用于物流成本的核算 (5)
2.2.4作业成本法更能满足企业的物流成本管理需要 (5)
第三章作业成本法下第三方物流企业成本核算的案例分析 (7)
3.1YZ企业物流企业基本情况 (7)
3.2作业成本法下核算物流服务成本 (7)
3.3与传统作业成本法的核算结果比较 (12)
第四章第三方物流企业实施作业成本法存在的问题 (14)
4.1作业成本核算制度不完善 (14)
4.2作业的确定和作业成本动因的选择具有主观性 (14)
III
目录
4.3成本核算控制不到位 (14)
4.4实施作业成本法的工作量大、成本大 (15)
第五章第三方物流企业实施作业成本法的建议 (16)
5.1健全企业作业成本核算制度 (16)
5.2适当划分作业，合理选择成本动因 (16)
5.3强化作业成本核算控制 (17)
5.4开发配套的应用软件 (17)
参考文献 (18)
致谢 (19)
第一章物流企业与作业成本法概述
1.1作业成本法概述
1.1.1作业成本法的基本原理
作业成本法首先是把动因理论当作它的根本，接着把作业当作成本核算的对象，再用成本动因归集并分配生产经营过程所耗用的成本费用。它的理念是在资源和产品中间建造起一座作业的桥梁，作业成本法是建立在作业消耗资源，产品消耗作业和作业导致成本的发生的基础上面的。
因此，它的基本原理可以概述为:分别按照不同的成本动因来设置作业成本库，然后再分别以各类产品消耗的作业量分摊其在成本库中的作业成本，接着再分别归纳汇合出各种产品的作业总成本，最后分别计算各种产品的总成本和单位成本。由此我们可以看出来作业成本法把作业当成着眼点，把作业当作一种过渡的成本计算对象，对作业成本的分配是按照作业对资源的耗费情况来进行的，然后依照作业成本动因追溯到产品成本的形成和积累过程去，最后算出产品的成本。
1.1.2作业成本法与传统成本核算方法的比较
（1）成本核算范围不同
传统成本法的成本核算范畴是企业产品成本；作业成本法则是经过对成本核算范畴进行拓展而形成的，衍生出三维成本形式：第一维是产品成本；第二维是作业成本；第三维是动因成本。
（2）成本核算对象不同
作业成本法是把作业当作成本核算它的的对象，传统的成本法却是把产品当作它的成本核算对象。
（3）费用分配标准不同
传统成本是以数量动因的方法把成本具体的分配到产品当中去，此中制造费用的分配标准是参照直接人工工时或者机器工时来分配的。作业成本法则是依照制造费用发生的成本动因从而来成立具体的作业中心，然后依据作业的性质来设立制造费用成本库。
（4）分配的路径不同
传统成本法是资源-部门-产品这样的的间接成本分配程序，作业成本法则是资源-作业-产品。
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第二章作业成本法在第三方物流企业应用的必然性分析
1.2物流及第三方物流概述
1.2.1 物流的概念
物流基本概念：最大限度去满足客户所提出的具体需求，运用最低的成本，通过输送、售后配送等一些方式，从而达成半成品、相关信息、原材料或产成品实施从商品的发源地到商品的最终消费地的管理和实施等方式的一系列过程。
1.2.2 第三方物流的概念
第三方物流是一种物流运作与管理方式，是指生产经营企业为了更好的做好主业，把本来应该自己来办理的物流活动，和专业的物流服务企业签订合同让它们来处理，并且通过信息系统来和物流服务企业保持紧密的联系，以此来达到对物流全过程的管理和控制。因此第三方物流同时称作合同制物流。
第三方物流是为第一方企业或着是第二方企业提供服务，依照他们的需求来订立合同，按照合同上的约定来提供相应的物流服务。第三方物流企业不会介入到第一方企业或第二方企业进行买卖商品的过程，而是按照与客户签署的协议来具体设置一些条件，它所代办的物流服务是在结盟基础之上进行的全方位系统化的服务。
1.2.3第三方物流的特征
（1）功能专业化
功能专业化是要求物流企业在提供有关物流服务当面时专业化。第三方物流的专业化要具体体现在物流设计、物流操作过程、物流技术工具、物流设施和物流管理的一些方面，这既是物流消费者的要求，也是第三方物流长久发展不可或缺的条件。
（2）服务差异化
一方面不同消费者对物流企业的服务要求各不相同，所提供的物流服务只有具有针对性和服务个性化的特征才能够满足不同消费者所提出的不同要求。另一方面由于市场和物流资源竟争方面业务构成了第三方物流企业的中心业务。所以要大大提高物流企业的服务水平，依照市场需求从而逐渐形成自身的特色，提升物流企业内部各个方面的业务竞争水平。
（3）关系合同化
第三方物流是以结盟的方法来构建消费者与物流经营者的关系，从而向物流消费者提供多功能全方位一体化的服务，并以结盟的方式来管理控制第三方物流企业向消费者提供物流服务及运输过程。
（4）信息网络化
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信息技术对第三方物流来说极为重要，信息技术的应用影响着物流的效益和效率。物流服务过程中，随着现代化信息技术的发展促使信息实现实时共享，使得物流管理走向科学化、规范化，智能化的道路，很大程度上提高了物流效率和效益。
（5）管理系统化
第三方物流的物流管理功能必须系统化，这是第三方物流得以产生和发展所具备的不可或缺的要素，第三方物流要想运行和发展必须要创建现代管理系统，这样才有足够的能力来与其它的物流竞争，从而进一步增强自身地位。
1.3第三方物流企业的成本构成
第三方物流成本：在第三方物流活动过程当中，为了提供相关的服务，需要消耗一定的活劳动和物化劳动的货币表现。它是一种特殊的成本体系，其包含着物流各项活动的总成本。总得来说，第三方物流成本具体包含四个内容：基础设施成本、运转设备成本、营运成本和作业成本。
（1）基础设施成本，指仓库和配送中心的建成成本，基础设施成本在运输成本中所占比重较大。
（2）运转设备成本，指牵引机车、动力机械等运输工具方面的投资，如汽车、集装箱等；
（3)营业成本，指运输过程中所产生的能源、材料和人工等方面的开支；
(4)作业成本是指在第三方物流的作业过程中所发生的分拣、组配、装卸、储存等作业而发生的各类费用。
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第二章作业成本法在第三方物流企业应用的必然性分析
第二章作业成本法在第三方物流企业应用的可行性分析
2.1我国第三物流企业成本核算的现状
在我国，物流企业的成本核算方法有一部分是参考了制造业细分成本项目，另有部分是引用了交通运输企业的核算方法，它的不足之处在于对成本核算对象的确认不够妥当，不是从企业的集体业务角度出发去来确认成本核算的对象，所以没有办法去提供不同的业务和不同客户的成本，也没有办法去确切的得出企业所提供的增值服务成本。这种方法没有达到第三方物流企业和供应链中有关企业成本管理的要求。
物流企业常常是供应无形的物流服务，它是有关货物的位移，并且它的产品是不具有实物形态的。成本计算的对象一般为物流合同或客户，生产物流服务产品不需要耗用太多的直接人工和直接材料，尤其是直接材料，部分物流服务合同基本不要用到直接材料。其原因是因为成本无实体性。
当前，我国第三方物流企业在成本核算当中出现的最大问题是核算体系得不完善，由于企业成本核算体系的欠缺导致难给企业经营决策带来更为精确的成本信息。第三方物流企业关于自身所负责的物流服务的具体环节选择是自己提供服务还是外购，不只是受企业自己本身相关的资产的影响，更受自己和外购两者提供服务的成本孰高孰低的影响，所以这些决策要有更为精确的成本信息来支撑。
传统的成本核算体系没有办法给管理者决策带来有效的成本信息，已经满足不了企业管理者需求。它最大缺陷在于成本的分配和资源的消耗没有关联。第三方物流企业与传统的运输和仓储企业具有较大的差别，它具有许许多多繁杂的业务。有很多在传统企业当作直接费用的，但是在第三方物流企业中则是作为营运间接费用，在一定程度上提升了核算客户服务成本的难度。
当代物流企业管理的最主要的目的便是准确的计算出物流成本、减少物流成本，提高从运输、仓储、包装、配送到流通加工最后到物流信息服务等等一系列复杂多元的业务的效率和质量。这种复杂多元的业务应具备一个系统的、专业的成本核算体系从而使得物流服务的每个过程提供更为准确、更为及时的成本信息。所以，第三方物流企业有必要创建一个与此相适应的成本核算体系从而满足企业业务发展的需要，随着作业成本法的出现正恰恰满足了这种需要。
2.2作业成本法的可行性分析
2.2.1作业成本法与现在的物流环境相适应
传统成本核算体系经常被应用于成本项目比较少、直接人工费用比较高、物流费用相
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对低的物流。从上个世纪八十年代起，企业开始面对新的物流环境，物流自动化的普及率越来越高，物流哲学逐步发展，它具有许多新的管理理念和技术。在这样的情况下，伴随着物流费用的增加和直接人工费用的减少，传统成本核算体系提供的物流成本信息遭受扭曲，以作业为根本的成本管理体系应运而生，它是根据如今的物流环境而设计的，并且顺应当代企业物流环境。
2.2.2第三方物流企业的营运成本中间接费用所占比重较大
我们都知道，由于传统成本法会导致成本信息的失真，所以它不适合间接费用比重较大的企业。然而作业成本法恰恰与此相反，不单单可以满足传统成本法在这方面的不足，而且还可以很好的适应间接费用比重大的企业成本核算。第三方物流企业在提供服务的过程中，大多数费用都是属于间接费用，其费用要比直接成本费用要高出很多。所以说对于第三方物流企业而言作业成本法要更适合它。在进行确切核算成本的同时还可以给企业的生产经营管理提供较大的帮助。
2.2.3作业成本法适用于物流成本的核算
当代物流观把物流看成是一个开始于企业供应商,经过企业内部,最后为客户供应产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流中的每项工作都是构成作业链的一个部分,物流成本是把物流作业链环节所有成本进行汇总它是各项物流作业的消耗。倘若企业运用作业成本法的方法来对物流成本进行核算,首先物流成本应该依照物流作业来划分类别,之后对企业在物流活动中消耗的资源，按照资源动因进行分配，并算到每项物流作业当中。和传统成本核算方法对比,它的分配的标准更贴近客观实际,极大增强了物流成本信息的准确程度。把每项物流作业的成本归集到在一起,对于计算物流成本提供了十分大的的帮助,它和传统成本核算方法不一样，不必要从大量的会计账目中去找物流活动中产生的费用，它直接就可以计算出物流成本。这极大程度上缩减了企业的核算工作。
2.2.4作业成本法更能满足企业的物流成本管理需要
伴随着时代的发展，当代成本管理层次日渐上升到作业层次上,进行作业计算和管理。于是物流成本管理也应上升到作业层次,进行作业成本管理。作业成本管理是一个明细的信息系统,它可以提供实时、精确、符合客观实际的物流成本信息,而且能给企业的物流成本管理带来充分的依据。传统成本核算法经常被应用于传统标准成本制度下反映业绩计量信息,从笼统的物流成本信息之中很难去找出具体的问题,对于改进企业团体工作和实现长久目标很是困难。但作业成本法却则是经过对物流作业的追踪和对其动态的分析,尽量去消除非增值作业,对每项物流作业进行成本考查和绩效评估,从而判断该项作业有没有
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第二章作业成本法在第三方物流企业应用的必然性分析
用,从当中找出改进的机会,提升增值作业的效率,从而提升企业的物流成本管理水平增强控制能力。
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第三章作业成本法下第三方物流企业成本核算的案例分析
3.1 YZ企业物流企业基本情况
YZ 公司成立于2005年，是一家综合型的第三方物流服务公司。YZ 公司在某市区有 A、B 两个主要客户。A 客户提供的是实行低频率大批量的物流配送服务，每批数目为8 000件。B 客户提供的是高频率小额配送服务，每批数目为30件。2016年1月份的基本情况如下：
（1）本月分别配送了12批甲产品和160批乙产品, 订单处理量分别为2200份、1600 份。
（2）一共有8台包装机，全月可以用800h，每次包装一批新产品时，需要调整一次，并且在连续包装同一批产品的件数达到3000件时也需要调整一次，调整一次需要15min。包装一件甲产品需要用时0.85min，包装一件乙产品需要用时1.35min。
（3）质量查验中甲、乙两种产品检验过程相同，甲产品每批需要随机抽样25件进行检验，乙产品每批需要随机抽样 3 件进行检验。
（4）在运输装卸作业中，甲产品每批用时90h，乙产品每批用时0.35 h。
（5）本月在一般管理中人员及设施等利用率为78% 。
（6）采用计算机辅助设计系统来完成本月传票管理作业。本月该系统共提供1000个工作机时。其中甲产品为550工作机时，乙产品为450工作机时。
（7）甲产品直接材料 30000元，直接人工 35000 元; 乙产品直接材料35000元，直接人工20000元。
3.2作业成本法下核算物流服务成本
根据作业成本法核算的步骤和原理，具体的核算步骤如下。
（1）确认和计量物流资产
对资源耗费进行系统归集，如表3-1 所示。
（2）确认作业，建立作业中心
主要作业有：包装的挑选、设备的调整、订单处理、质量的检测、运输和装卸、一般
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第三章作业成本法下第三方物流企业成本核算的案例分析
管理、传票管理共7项作业。建立以下7个作业中心包装的挑选、设备的调整、订单处理、质量的检测、运输和装卸、一般管理、传票管理。对于包装的挑选分为两个作业：包装作业和调整作业，首先将两者归并一起计算各项资源耗用量，再按照作业成本法的核算方法对其进行分配。
（3）确定资源动因，归集作业中心成本库费用
表3-2 资源动因表
第一，工资费用的分配。
表3-3 工资费用分配表
第二，电力资源的分配，0.6 元一度电。
表3-4 电力资源分配表
第三，分配费用。
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表3-5 费用分配表
单位：元
计算包装机调整和包装所耗费的设备小时数。
次数调整：甲产品=8000*12/3000=32次乙产品160次
包装调整消耗的时间：192*1/4=48（小时）占包装机总机器小时的6%
用于包装的机器小时数：800-48=752（小时）占包装机总机器小时的94% 工资包装调整的费用：12000*6%=720（元）
工资包装的费用：12000*94%=11280（元）
电力包装调整的费用：2100*6%=126（元）
电力包装的费用：2100*94%=1974（元）
折旧包装调整的费用：1800*6%=108（元）
折旧包装的费用：1800*94%=1692（元）
办公费包装调整的费用：5000*6%=300（元）
办公费用包装的费用：5000*94%=4700（元）
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第三章作业成本法下第三方物流企业成本核算的案例分析
（4）确定各项作业的成本动因。
表3-7 成本动因
（5）作业成本动因分配表。
表3-8 作业成本动因分配表
（6）计算甲、乙产品的资源价值消耗。
①订单处理成本分配：
分配率=13410/(2200+1600)=3.5
甲产品订单处理分配额=3.5*2200=7700元
乙产品订单处理分配额=13410-7700=5710元
②包装设备调整成本分配:
次数调整：甲产品32次乙产品160次
分配率=1254/192=6.5
甲产品包装设备调整分配额=32*6.5=208元
乙产品包装设备调整分配额=1254-208=1046元
③包装成本分配：
甲产品包装作业时间=0.85*96000=81600min=1360h
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乙产品包装作业时间=1.35*4800=6480min=108h
分配率 =19646/(1360+108)=13.38
甲产品包装作业分配额=13.38*1360=18196.8元
乙产品包装作业分配额=19646-18196.8=1449.2元
④运输装卸成本分配:
甲产品运输装卸作业时间=90*12=1080h
乙产品运输装卸作业时间=0.35*160=56h
分配率=14400/（1080+56）=12.68
甲产品运输装卸分配额=12.68*1080=13694.4元
乙产品运输装卸分配额=14400-13694.4=705.6元
⑤质量检验成本分配:
甲产品质量检验的件数 =25*12=300件
乙产品质量检验的件数 =3*160=480件
分配率=15400/(300+480)=19.74
甲产品质量检验分配额=19.74*300=5922元
乙产品质量检验分配额=15400-5922=9478元
⑥一般管理成本分配:
“一般管理”的总额=8780*78%=6848.4（元）
甲产品消耗其他各项产品成本之和:
7700+208+18196.8+13694.4+5922=45721.2元
乙产品消耗其他各项成本之和为:
5710+1046+1449.2+705.6+9478=18388.8元
“一般管理”的作业动因分配率 =6848.4/(45721.2+18388.8)=0.11 甲产品实际耗用的“一般管理”作业的资源成本:
45721.2*0.11=5029.33元
乙产品实际耗用的“一般管理”作业的资源成本:
18388.8*0.11=2022.77元
甲产品的动因成本 =45721.2+5029.33=50750.53元
乙产品的动因成本 =18388.8 +2022.77 =20411.57 元
⑦计算产品的物流作业成本:
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第三章作业成本法下第三方物流企业成本核算的案例分析
甲产品直接成本 =30000 +35000 =65000 元
乙产品直接成本 =35000 +20000 =55000 元
甲产品物流总成本=50750.53+65000=115750.53元
乙产品物流总成本=20411.57+55000=75411.57元
3.3 与传统作业成本法的核算结果比较
通过上述计算可以得出甲产品的物流总成本为115750.53 元。乙产品的物流成本75411.57元。而用传统成本核算方法进行核算，一样多数目的产品，在相同期间内，从同地出发运送到相同目的地他们的物流服务成本也相同,（115750.53+75411.57）/2=95581.05（元）。
表3-9 作业成本法与传统成本法营运间接费用分摊额比较
单位：元
通过表3-9比较可以看出，用传统成本方法计算出的甲产品的物流成本偏低,而用传统成本法计算出的乙产品物流成本则偏高。作业成本法比传统成本法更好用；传统成本法采用单一的分配标准，不单会高估作业过程简单的产品成本，而且会低估作业过程复杂的产品成本，从而不能确切的体现出产品的成本信息。作业成本法是采取多样化的分配标准，可以确切的反映出产品的成本信息。
通过案例可以得出以下结论：首先，企业运用作业动因可以把企业产品的资源、制造产品发生的成本和作业之间的一一对应的关系可以清晰地展现出来，可以让企业更确切了解每个客户所提供服务的成本费用；其次，运用作业成本法可以给第三方物流企业带来更合适的物流服务收费标准，并且为定价决策提供科学依据；最后，依照之前计算结果我们可以看出，作业成本法适合间接成本高的物流企业来核算物流成本，是因为这种物流企业可以达到作业成本法对核算物流成本的准确要求，物流企业在实施作业成本法同时可以提供有关信息，通过对作业的分析可以区分出什么是非增值作业什么是增值作业，并用这个来改进物流作业的过程；对物流作业的进行详细的分析，可以加强对企业成本控制，对物
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流作业进行有效的合理配置，从而提高企业管理水平大大提高它的利润。
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第四章第三方物流企业实施作业成本法存在的问题
第四章第三方物流企业实施作业成本法存在的问题
4.1作业成本核算制度不完善
我国现行财务会计制度与会计准则要求，经营管理费用，即非生产成本，不能计入第三方物流企业的产品成本，而是一起计入它的期间费用。但是，在作业成本法核算时，要对包括期间费用在内的全部成本进行归集和分配。所以第三方物流企业实施作业成本法与我国现行财务会计制度相抵触。这必然会成为阻碍作业成本法在第三方物流企业实施的绊脚石。
我国企业的作业成本核算一般是把企业作业成本的核算当作主要内容来逐层核算，这样会大大增加出现问题的机率。好比，由于企业有关作业成本核算的制度内容不是很完善，对于财务管理人员职责的分配不清晰，缺少相关的专业人才资源等，因而导致成本核算重复、准确率下滑一些问题的出现。我国有很多的企业管理层次不够清晰，管理力度不足，效率十分低下，时常受到资金实力的干扰。除此之外，关于企业作业成本核算职员的职能设置也时常出现重复或纰漏，不仅干扰企业的资金运作，也制约了企业成本核算职责人员职能的充分发挥，由于成本核算有关机制的不是很完善导致企业总体财务不能够正常的运转。
4.2作业的确定和作业成本动因的选择具有主观性
我国大部分第三方物流企业都是混业经营，所涉及的作业种类多且非常复杂，在划分作业和选择作业动因时具有多样化。然而，划分作业、选择成本动因都是运用作业成本法进行具体成本核算的基础，要想做好这两项工作，不免会导致产品成本信息失真。因为没有统一的规范，所以只能让会计人员自己按照经验来进行抉择。但是每个会计人员的经验和技术不同，因此主观选择的结果就不同，这难免会导致不同程度的偏离真实的成本。
4.3成本核算控制不到位
企业在进行作业成本核算的时候，由于缺少对有关的作业核算的控制又或是对成本核算控制的执行力度不到位，从而使得成本核算出现重复或纰漏等现象对企业的决策等有一定的不良影响。对作业成本核算控制的理解不到位，作业成本核算要是没有明确地规范核算内容，缺少核算成本基础，在核算作业成本的时候基本目标定位不准确，不是以经济效益当作基本目标，注重形式化，不够注重作业成本核算的实际效果，对于作业成本的实
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际核算控制力度不够。
4.4实施作业成本法的工作量大、成本大
第三方物流企业在使用作业成本法进行核算时，不单单要有大量的基础数据，还要有企业提供物流服务的整个过程进行分析。确认、计量花费的资源，分析、确认、计量各项作业，选择成本动因等，而且第三方物流企业产品具有个性化，品种多且复杂，业务流程也不相同，这使得工作量大大增加。再者，作业成本法的实施是复杂的系统工程，它要求企业积极改进成本核算系统以及一系列相关的系统，比如信息系统、相关业务系统等。然而，目前第三方物流企业的这些系统都差距悬殊，需要大量的改进，而系统的改进必将会大大增加企业的财务支出负担，并且可能会因为巨额的成本支出抵消实施作业成本法所带来的效益。
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第五章第三方物流企业实施作业成本法的建议
第五章第三方物流企业实施作业成本法的建议
5.1健全企业作业成本核算制度
企业的成本核算有关部门应该不停的健全和完善财务管理相关制度，对于每批作业成本的审查必须严格把关。专业的管理人员需要按期严格检验财务部门内部有关作业成本核算制度的落实情况，好好利用企业成本核算人员在企业成本核算发挥的作用。实时落实出现问题的责任，使得企业成本核算的内容进行制度化管理。另外，企业的有关部要清晰的划分好每个员工的职责，时刻对企业成本核算的情况进行跟进，然后由企业管理者对上报的真实完整准确的核算结果进行审批。
对于企业来说引进一种新的成本核算方法，也是对管理体制的一种变革，这种变革需要消费一部分的人力、物力和财力。所以，变革需要获得到企业高管的承认和支撑才能顺利进行。目前，在我国第三方物流企业中，作业成本法并没有广泛获得高层管理者的重视，因此需要加大对其宣传力度，从而引起高层领导的重视。加大对第三方物流企业引进作业成本法的科学性、合理性和有效性的宣传力度，作业成本法不单单可以增进第三方物流企业成本核算的精确度，还可以帮助其进行合理定价等。与此同时，还需要对作业成本法的实施程序进行推广，让第三方物流企业了解实施作业成本法并不是一件很复杂的事情。它们并不是要全面实施作业成本法才会有效果，而是企业可以根据自身的情况，来选择实施作业成本法的范畴和复杂程度。
5.2适当划分作业，合理选择成本动因
第三方物流企业在运用作业成本法核算时候，对于作业的划分不应该太过详尽也不应过粗。假如作业划分得过粗，它的计算结果极其可能体现不出因各个合同的物流服务过程不同而产生的成本差异，导致不能有利于企业进行有效的改善管理；相反，若作业划分的过细，提供的信息虽然增多，但是也会增大其工作量，且可能导致过多信息与企业决策无关，这违背了会计核算的重要性原则。
选择成本动因会有很多种的情况，出发点的不同，选择的成本动因也随之不同。影响产品成本的动因可能会有很多种，假如我们把这些成本动因都列举出来，进行计算、分析，这样不仅会使计算过程过于繁琐、计算量过大，成本过于昂贵，这使得违背了成本的效益原则。因此，正确的划分我国第三方物流企业的作业成本，遵循需要对引起主要成本的动因进行科学、合理的选择，其它成本动因则可以简化。如选择运输作业成本动因时，应选
择运输的里程数，而不应选择运输工作的小时数，这就可避免因司机消极怠工而产生的成
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医院医疗项目作业成本核算的探讨 摘要：医院是现代医疗市场中不可或缺的一部分，医 院的经营和管理方式随着经济市场的变化而发生这改变。现 代经济市场环境下，要想提高医院的运行效率就必须做好成 本核算。目前，我国的多数医院在成本核算上还采用传统的 核算方法，这已经无法满足现代医院的运行需求。基于此， 本文对作业成本法进行了介绍，并其在医院中的应用进行重 点分析，希望对相关工作人员能够有所帮助。 关键词：医疗项目 成本核算 作业成本法 和活动。成本动因是指会引起成本发生变化的具有同一性质 的一类事项的度量。按照形成阶段的不同，成本动因主要分 为作业动因和资源动因。本文针对作业动因进行分析，对医 院的医疗项目作业成本进行探讨，希望对我国医院的良性发 展提供帮助。 、作业成本法 作业成本法也称之为 ABC 法（下文统一简称为 ABC 法），在实际应用过程中主要依据产品消耗作业，先将资源 统一分配给作业，然后根据作业成本归集到产品，在计算过 程中应当将间接费用和直接费用都视作产品消耗作业付出 作业主要是指在提供医院服务中 ，具有独立意义的行为 量。
的代价。采用ABC 法确认和分配直接费用与传统成本计 算方法相同，间接费用的分配上则要依据不同的分配原则进行，从而提高成本的归属性，医院在实际运用过程中采取该方法获得的成本信息可以更加准确的反应事实。作业推移也是企业价值的转移、积累，最终转移给顾客，从而使费用的产生与成本之间能够形成紧密联系。 传统的成本计算法，间接费用项目涉及的较少，在运 营 过程中，间接费用占全部费用的比例也较少，医院在成本 管 理要求不严格的时候可以对其进行运用。而ABC 法在运用 过程中，第一步，要对辅助单位消耗的价值作业进行确定，然后需要将辅助作业中使用的资源放入到与之相对应的作 业中，直到将医院运营中所有的辅助资源追溯到对应的单位作业中后方可停止。第二步，依据不同的作业对成本驱动比 例进行确定，从而将作业成本和成本中心都追溯到对应的产时也代表在运营过程中为客户所提供的服务。医院运营过程中，直接材料或直接人工很难被追溯，医院几乎可以将全部作业都作为辅助性的作业处理。医院的医疗服务可以被合理的划分为多个作业，这些作业都以自身特有的方式消耗着医院的资源，从而为病人提供他们需要的服务。医院资源的种类很多，其中主要包括物力资源、人力资源和财务资源等，不同的资源会在不同的作业中被消耗。实际工作中，我们需要将资源合理的分配到直接成本中心，然后再将其分配到不同的作业中。 品中。在这里面提到的产品，并不仅仅代表产生的产品，同、ABC 法的成本管理策略 一）ABC 法的优势
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 作业成本法在第三方物流企业仓储管理应用研究 研究的背景与意义 随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变，越来越多的企业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物流企业。第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实施宏观调控的推动下，提升了其运作效率和管理水平，凸显了其发展的良好势头。然而从2006年7月份中国仓储协会举办的现代仓储业“热点问题”座谈会上来看，我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题：仓储业平均规模偏小；仓储业经济效最低；仓储业资产负债率最高等。而从冯雪琰的研究来看，改革开放以来，环境在变化，企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化:如面临的竞争者更多；市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化；顾客需求多样化、个性化；经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等。 以此为背景，在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代，虽然越来越多的高科技设备替代了普通的人力，但是由于第三方物流的行业的特殊性，与之相关的费用却越来越模糊。成本是一个企业关注的重点，也是企业的生存之本，很多的企业也越来越关注它了。因此对于第三方物流企业的成本我想谈一下一种新的管理成本计算方法，即作业成本法。本文希望能从作业成本法的角度下，通过详细的案例来证实该方法的先进性，从而为企业了解和引用这种方法做一个有利的导引。 对作业成本法的研究情况分析 美国和日本等一些物流很发达的国家，很早就开始关注物流成本。如以物流成本占GDP的比重只占10%左右的美国为例，就十分的关注物流活动作业成本看核算与管理研究，作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种方法。如：Roth等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究，他们逐
作业成本要素与核算模型（上） by AMT 邓为民 作业成本核算模型是实施作业成本法（Activity-Based Costing）的基础，是对作业成本法核算体系的描述，因此作业成本核算模型在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，他们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。本文通过对作业成本要素和核算模型的分析，来探讨扩展的作业成本核算模型，这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础，对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义。 作业成本要素 作业成本核算模型包括五大要素：资源、作业、成本对象、成本动因和分配路径，以及会计期间和组织结构两个辅助要素。资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，因此，增加资源账户、作业账户和成本对象账户来分别管理资源、作业和成本对象。下面分别对各要素进行分析： 资源 从广义讲，资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，但是，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。
资源：作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。资源可以直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。 资源账户对象资源账户是从资源类别的角度描述资源。账户在传统成本中已经存在，制造费用、直接材料、直接人工就是账户。 在作业成本法中，资源账户不仅是一个分类的概念，而且还作为分配的主体，是一个分配对象。在传统成本中，制造费用汇总后按工时分配，实际制造费用账户作为一个主体在参与分配。资源账户参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。作业成本法中，可以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性。 一个资源账户可以看成是一系列资源的集合，资源账户的分配需要先对资源账户进行汇总后再进行分配。既可以对资源账户下的资源进行单独分配，也可以通过资源账户对资源分配。一般先进行资源分配，再进行资源账户分配。 作业 作业概念也是建立在一定的假设基础之上的。首先，作业具有明确的“边界”，以明确作业消耗的资源与作业产出，能够明确成本责任；其次作业必须是可量化的基准，对于一般的生产作业，作业比较容易量化，对于知识性的作业，如研究工作，则难以量化，如果要把作业纳入作业成本核算体系，则必须对作业进行计量，为作业制订量化的标准。第三，作业具有单一的分配动因，
2021年企业环境成本控制研究 一、研究背景 随着我国工业化的不断完善，经济水平快速发展，取得了巨大的经济利益。但过去的几十年，多选择粗放式的经济发展模式，高污染的经济发展方式给环境造成了前所未有的破坏，环境污染问题日益严峻。传统的先污染后治理发展观念以及粗放型的经济增长方式已经不适合未来的发展要求，必须在发展经济的同时努力减少环境污染，降低能源消耗，对环境问题的重视已经成为企业制定相关发展策略不可忽视的一部分。目前，对于环境成本的相关界定及核算和控制方法等方面，尚未形成统一规范，企业的环境信息也未列入强制性披露范畴，环境成本的控制动力不足，短期效益并不明显。另外，大多数企业实行传统型的事后环境成本控制方法，忽视了对环境污染的预防和反馈性的控制，忽略了环境成本全过程循环控制的重要意义，导致环境成本控制的效果不佳。PDCA管理循环包括:PLAN计划，明确问题并对可能的原因及解决方案进行假设;DO实施，实施行动计划;CHECK检查，评估结果;ACT处理，对不满意结果返回到计划阶段，或对满意结果的解决方案进行标准化。鉴于环境成本控制存在着复杂性、长期性和战略性的特点，将PDCA循环应用于环境成本控制，能够契合环境成本控制的特点，实现对环境成本的持续性、战略性及反馈性控制，有助于企业的核心竞争力提升和可持续发展。因此，结合PDCA 循环理论，对于探寻全面性、系统性和反馈性的企业环境成本循环性控制体系具有重要的实际意义。
二、企业环境成本控制存在的问题 (一)环境成本控制的目标模糊 企业作为环境成本控制的主体，其对环境成本的所采取的态度直接决定其控制效果。大量公司并没有制定明确的治理和控制的目标，或者目标未结合实际情况，存在不科学、不合理的现象。这种方式使环境成本控制存在较为严重的片面性，对于环境成本的重视并未从综合考虑企业发展的角度出发，环境成本控制并未立足于企业的长期战略的实现和促进企业和社会的可持续发展，而更多的将成本控制的目标设定于企业短期经济效益的增长。 (二)控制范围与方法不完善 从时间维度来看，目前，受传统成本观念以及利益相关者的压力和相应的法律法规影响，大部分企业进行环境成本控制主要集中于事后阶段，即集中于产生环境问题的阶段。通过采取措施对企业生产过程中所产生的“三废”进行弥补性的事后控制，而在企业的经营过程中以及产品的生产过程中并未重视环境成本的预防和控制。从空间维度来看，受环境成本的外部性特点影响，绝大部分企业只重视企业内部真正发生的环境成本并对其进行控制，而产生于企业外部的环境成本其控制和预防却并未得到应有的重视。所以，综合时间和空间两个维度来看，企业对于环境成本控制范围的界定普遍存在问题。此外，我国尚未建立起环境成本控制的方法体系，企业也缺少相应的环境成本控制方法。从国家现有的会计准则以及当前的环境法律法规来看，在对企业环境成本计量与披露的要求方面，并没有明确规定。同时，企
作业成本核算体系设计案例 作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分，本文提供了一个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。案例表明，在作业成本法核算体系设计中，作业数量可以很多，并且数据采集不是难点。 某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体，主要承担外贸零件的转包生产，年生产额约为300 万美元。外贸加工中心主要生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。外贸加工中心下属包括一个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他附属的辅助部门，一工段主要负责毛坯加工，主要设备是普通的机加设备，二工段主要负责零件的半精加工和精加工任务，设备都是数控设备。此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验室，工具室主要管理工具工装，兼管理原材料和产成品（这方面的管理工作很少）；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验室任务繁重。此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是综合性任务。没有设备管理部门，设备管理有集团公司负责。 外贸加工中心生产原料由外方根据生产进度运来，产成品完工后直接发往外方，有可能做短暂存放。虽然外贸加工中心生产的零件品种多，但是都是回转体零件，具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是：从总体上，零件加工可以划分成粗加工、半精加工、精加工三个阶段。同时在粗加工阶段后安排热处理工序，热处理工序需要外协。在重要工序或者加工阶段完成之后，安排进行辅助工序，辅助工序包括纤维组织检验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤去毛刺等辅助工序。在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序之后的加工零件进行检验，以保证产品质量。 1999年外贸加工中心实施CIMS工程，CIMS工程包括三个分系统：工程设计制造分系统（EDMS、管理信息分系统（MIS）和网络数据库分系统（DB/NET。工 程设计制造分系统主要包括CAD/CAPP/CA集成，管理信息分系统包括生产计划、调度管理，设备管理，工艺管理，工具管理、订单管理和人员出勤管理等模块，计算 机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑，其中MIS系统通过工艺管理系统实现和EDMS系统的集成。在一期CIMS工程成功实施的基础上，决定结合企业的实际情 况进行作业成本法应用试点。 成本管理现状外贸加工中心独立核算，自负盈亏。目前采用的成本核算方法是品种法，月末核算各种不同产品的成本，企业成本管理存在以下不足： 1．目前的成本核算工作主要划分成两块：一是生产统计，主要是统计材料领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产品成本。对于成本信息的分析和成本控制工作几乎没有开展；
现代物流企业成本核算问题研究 内容摘要：目前，我国还未出台任何针对现代物流企业财务管理的规定或会计核算制度，这些单位执行的仍是原属行业的财务制度与会计核算办法，以致于导致现在物流企业成本核算方法不规范、成本核算内容不统一以及成本信息资料不可比。针对物流企业成本核算现状，本文指出了我国现代物流企业成本核算所面临的难题并提出应对措施 的规定或会计核算制度。会计学术界关于如何核算物流企业成本以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨还很缺乏，物流学术界热衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算问题，并且仅局限于如何为物流成本管理提供成本信息的研究层面，尚不能为物流企业对外进行财务报告的成本核算提供理论依据和实务指南。因此，各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本。由于成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性，使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性 开研究，提出适合物流企业的成本核算方法，对建立适应我国物流企业统一的会计成本核算制度，促进物流会计与物流产业相匹配且共同发展具有积极的作用 考的模式，其物流成本的核算就呈现出多样化现状，同行之间更是无法比较 产品，把相关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，比照制造企业细分的成本项目为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用（包括销售人员的工资和佣金，广告费用，售后服务费）、管理费用（主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如，新的物流服务开发，运输路线、运输方式的优化，仓库储存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等）作为期间费用 很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息 输转型的物流企业，如拥有公路运输资产的转型企业，均沿用交通运输企业成本核算方法。其成本计算对象主要有三种类型：一是以业务划分，如货运业务、装卸业务；二是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车、冷冻车；三是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用。其中，运输营运成本按与成本计算对象的关系，可分为营运直接费用和营运间接费用。运输营运成本与仓储成本的简单累加构成该类企业的物流成本，其缺陷是没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本 用以营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，
引 言 随着国民经济的持续稳定增长，中国现代物流业得到了较快的发展。但是，我国物流企业虽然号称上百万家，但是真正能按照现代物流的运作要求，提供物流一体化服务的很少，具有国际竞争能力的现代物流企业更少。2004年底，我国物流业对外商的限制已经全部放开。2005年是贯彻国家发展改革委员会等九部委《关于促进我国现代物流业发展的意见》的第一年，也是我国履行入世承诺、全面开放物流服务市场的第一年。 在此背景下，弱小的中国物流企业不可避免地受到国际物流巨头的冲击。为加强我国物流业的发展，不仅需要外部的政策支持，也需要物流企业不断完善自身条件。中国的物流企业虽然取得了长足的进步，但是相较于国外的现代物流企业，它们在提供物流服务方面比较落后，在企业内部经营管理方面也比较落后。比如还没有形成规范物流企业的成本核算方法和管理体系。面对外国物流企业的竞争，在不能控制外部环境的情况下，必须苦练内功，加强成本管理方面的研究。现阶段，我国物流企业成本管理观念还比较淡薄，不能准确计算出不同物流服务产品的成本，对如何降低物流运作成本也缺乏研究，还是使用传统的成本计算方法，而传统的成本计算方法是基于传统制造业发展起来的，已经不适合现代物流企业的成本管理，其计算出来的成本信息失真，会误导物流企业的决策。因此研究出适合物流企业自身特点的成本管理方法已成为必需。 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)在20世纪30年代末已经提出，直到80年代中期美国哈佛大学卡普兰和库珀(Kaplan & Cooper)两位教授撰写了一系列案例、论文和著作，才得到了会计界和企业界的普遍重视。其基本原理是:作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。作业成本法最初是用来解决因自动化生产和产品多样化等制造环境变化带来的成本信息扭曲问题的，它提供了更准确地计算产品成本的新思路，为企业决策提供了有价值的信息，随着作业成本法在制造业中成功应用，服务业采用作业成本法的呼声也越来越高。物流业是由传统服务业经整合与改造而来的，在产品服务特征、行业特性等方面有很大的相似性，随着近几年物流的升温，应用作业成本法进行物流成本管理的研究成为国内外学者研究的课题。 本文在充分研究我国物流企业的成本管理特点后，提出了应用作业成本法核算是物流企业的现实选择，使物流企业能准确地核算出所提供物流服务的成本，可以对所提供的物
作业成本核算与资源消耗 ：The paper mainly discusses the homework cost accounting and the resource consumption. 1.作业成本法 1.1作业成本法的产生 由上所述，由于种种弊端的存在，使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此，需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求，1971 年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中美国哈佛大学青年学者罗宾?库伯(Rob in COOpe)和罗伯特?卡普兰( RobertKaplan )率先把这种成本计算方法于1988 年简称为ABC( Aetivity-basedCosting )，从此作业成本法被应用在 西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。 1.2作业成本法的核算特点作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。 1.2.1核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造 成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言，所有的费用只要是合
理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果，而不论其是否与生产过程直接有关。 1.2.2核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。 1.2.3核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因，并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为：以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。 作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作 业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。 1.3作业成本法成本核算的弊端 1.3.1操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性
企业外部环境成本核算研究 近年来，我国经济快速发展，加之环境保护意识比较薄弱，导致对环境造成了不可逆转的破坏和污染，如2013年以来愈加凸显的霾污染。 面对如此严峻的环境污染形势，政府采取了如限号出行、压减燃煤等减排措施，而企业作为市场资源配置的主体，必然要顺势而为，其中一个重要的举措就是把环境成本纳入到产品成本核算中，以激励企业在生产经营过程中关注环境问题、努力降低环境成本。 企业环境成本包括内部资源环境成本和外部环境损害成本，其中，内部资源环境成本是企业在提供生产和劳务的过程中为防止和消除对环境的负面影响而实际支付的环保费用以及所造成的资源耗减和环境降级的虚拟环境成本，这部分成本是企业已经支付或将要支付的可见成本，企业内部对此有较完善的监督和控制流程，比较易于核算，而外部环境成本核算是要将企业在生产过程中的能量物质消耗和环境释放对环境的影响予以量化和货币化，因此，识别并量化我国化工企业各生产环节的能量消耗和环境释放、确定某种环境负荷的单位成本并建立外部环境成本计算模型是研究我国企业外部环境成本核算时需要解决的几个问题。 一、识别、量化能量消耗和环境释放目前，国外企业有一些用来评价环境影响的先进做法，比如日本法评价体系、美国经济环境一体化卫星账户和德国生态会计模式等，而我国企业目前对外部环境成本核算方法主要学习借鉴的是日本的值法评价体系，其与我国目前经济平稳持续发展的态势、人口基数大、资源耗费巨大、环境保护意识和
力度均有待提高等情况显得有些格格不入，学术界对环境成本核算方法的研究和探索主要有和等。 目前在我国的理论和实践探索都取得了更进一步的发展，其对于我国企业在依靠理论指导下结合各自行业特点以设计一种环境成本核算和计量方法提供了一条可行之路。 ，即生命周期评价-，确切地说，是产品生命周期评价方法，用来评价一种生产活动从原材料开采一直到产品寿命终结处理完毕的全过程中对环境所造成的影响。 方法通过四个步骤来完成环境评价过程，分别是目标和范围的界定、清单分析、影响评价以及结果分析，借鉴的思路和方法，我们可以跟踪控制某种物质或能量自进入企业生产过程后在各生产环节的流转和消耗，物质或能量消耗的过程同时也是污染物释放到环境中的过程，因此，从某个具体行业的角度来说，要做到清楚识别整个生产流程的各个环节，记录每个制造环节的物料需求，分析排放的污染物的种类以及对环境造成的损害，至此，企业就做到了对能量消耗和环境释放的识别工作。 最困难也是最重要的部分是完成对这些能量消耗和环境释放的量化，即把环境指标转化为经济指标，把对外部环境造成的损害用直观的数据来表示，进而实现外部环境成本的内部化。 为了达到量化目的，企业可以建立环境影响评价指标体系。 首先，识别每种污染物的排放会对环境中的哪种要素产生影响，大体来说，主要有资源耗竭、危及人类健康以及生态的破坏三个方面，
作业成本管理系统 系统简介 金蝶K/3 WISE作业成本管理系统面向订单驱动型工业企业，实现作业级的精细成本管理。突破传统的成本对象概念，以销售订单和生产任务单直接作为实质上的成本对象，彻底打破部门成本核算模式，引入成本中心的概念，实现全过程跟踪生产作业与过程，提供基于销售订单、生产任务单、成本中心、工序、成本对象、成本项目的多维度成本统计分析，帮助企业优化产品结构，持续改善成本管理，建立成本领先优势。该系统通常与仓存管理、存货核算、生产任务管理、车间作业管理、标准成本管理、总账等系统结合使用，提供更完整、全面的数据集成及分析方案。 主要业务流程
主要功能 成本中心： 系统提供成本基础资料设置功能，引入成本中心概念，建立工作中心、工序、部门的对应关系，帮助企业搭建作业成本的基础核算平台，为精细化的作业成本核算与管理奠定了基础。 成本数据归集 系统提供产品产量和费用归集功能，投入产出产量直接取自相关系统，在产品数据可直接取自生产汇报，材料费用直接从生产领料单获取，其他各项费用可按任务单、成本中心归集，一系列的归集与设置功能，帮助企业减少重复录入环节，保证数据及时准确，提升数据归集效率。 成本费用分配 系统提供共耗材料、费用与在产品成本等生产成本费用分配功能,支持成本对象级、成本中心级、工序级成本分配标准定义与设置，自动结合标准数据将各项费用分配到任务单、成本中心、工序、工作中心，帮助企业实现多维度精细成本核算，全面支持按单核算和工序级成本管理。
成本计算 系统提供成本计算合法性检查和向导式成本计算功能，提供了成本计算全过程的自动化全面检查，对每一个问题进行智能化分析，并给出处理建议，帮助企业完成产品成本计算，极大降低差错率，提高核算效率。 订单成本跟踪
本科毕业设计（论文） 题目：作业成本法在物流行业 的应用——以顺丰物流 为例 学号： 20134873045 姓名：张一 班级： 14财务A1 专业：财务管理 学院：经济与管理学院 入学时间： 2014年9月 指导教师：李军 日期： 2018年5月12日
毕业设计（论文）独创性声明 本人所呈交的毕业论文是在指导教师指导下进行的工作及取得的成果。除文中已经注明的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期：
作业成本法在物流行业的应用——以顺丰物流为例 摘要 在物流业持续发展的现在，快递业逐渐变成当代物流的关键分支与构成部分。时效性加快了物流周转的速度，同时也提高了资金的利用效率，为物流这个“第三利润源”提供源源不绝的动力。减少物流费用逐渐变成此行业管理的重要工作。本文主要研究现代物流公司的特征，对此类公司成本核算问题进行分析，站在物流提供者层面分析作业成本法在此领域内的使用，使用此方式寻找精准的成本内容，分析怎样使用上述方式强化对物流公司的成本管理，表明物流公司可以使用作业成本法来发掘与统计现实物流费用，且为物流公司其余决策提供最佳方案。本文最先分析作业成本法主要知识和观点。进而，利用实例论述此管理方式在顺丰物流企业的成本核算过程，并与传统成本计算法进行了比较。同时，指出顺丰物流公司运用作业成本法应注意的一些问题。通过本文的研究以期为作业成本法在快递业的推广应用贡献一丝绵薄之力或起些借鉴作用。 关键词：作业成本法;成本核算;物流企业；顺丰
Study on Financial derivatives risk prevention ABSTRACT With the rapid development of the logistics industry, express industry has become an important branch and part of modern logistics. The delivery of time to speed up the logistics turnover rate, but also improve the efficiency of capital use, provide motivation for logistics is the "third profit source". Reducing the cost of logistics has become the primary task of logistics management. According to the characteristics of modern logistics enterprises, study on the cost accounting of logistics enterprises, from the angle of logistics service provider on the application of ABC in logistics enterprises, accurate cost information provided by ABC method, study how to strengthen the cost management of logistics enterprises using activity-based cost management methods, points out that the logistics enterprise can use ABC method of mining and real calculation of logistics cost, and provide support for logistics and other decision-making method. This paper first reviews the basic theory of activity-based costing (ABC). Secondly, this paper demonstrates the cost accounting process of activity based costing in Shun Feng logistics company, and compares it with the traditional cost calculation method. At the same time, it points out some problems that should be paid attention to by the application of Activity-Based Costing in SF logistics company. Through this study, it is expected that the activity-based costing can contribute a little bit or some reference to the promotion and application of the express industry. Keyword：Activity-based costing; Cost accounting; Logistics enterprise; Shun Feng
基于生命周期的企业环境成本核算研究,生 命环境- 【摘要】从生命周期的角度对环境成本核算进行分析研究，并初步建立环境成本核算的基本框架，重点探讨了企业环境成本的概念、分类与确认，就环境成本的计算与分配进行了分析研究，试图解决企业环境成本及外部环境成本的量化、企业环境成本的合理分配等相关问题。 【关键词】生命周期；企业成本核算 1.引言 目前，环境问题已成为全球共同关注的问题：自然资源不断遭受破坏，环境质量日益威胁着人类的健康；不可再生资源的耗用使得自然资源面临短缺和枯竭；大气污染、水污染、臭氧层的破坏、温室效应、生物种类逐年递减等等一系列生态环境问题已经向人类发起了严峻的挑战。 正是基于上述考虑，本文将企业环境成本核算的客观要求、基本概念与类别、计量与计算方法作为研究对象，并通过某火力发电厂环境成本核算的实例分析，尝试将生命周期思想蕴于其中，建立基于生命周期的企业环境成本核算理论和方法，可对企业全生命周期内的环境成本进行科学评估，以寻求降低企业总成本的机会，实现企业利益与社会公众利益的双赢。 2.环境成本定义 郭道扬教授以“生态环境成本”[1]的思想为基础，将环境成本界定为：一是由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；二是因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失及由此而引
起的环境治理费用和罚款；三是未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；四是环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 中南大学肖序教授认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规，但未考虑自然资源的消耗成本[2]。 生命周期（Life Cycle）思想是一种从“摇篮”到“坟墓”（Cradle-to- Grave）的理念[3]。而产品的生命周期包括原材料的获取、制造、运输使用以及废物管理的一系列过程。其每个阶段都存在着资源的溢出和消耗，并且会由于各个生命周期阶段的不同而对外部环境产生不一样的影响。这种结合生命周期思想分阶段核算的企业环境成本，更能全面考虑其产品在各个阶段的特色，从而提供详细的与环境决策相关的信息。 3.环境成本的分类 本文主要根据北京大学王立彦教授的观点，把环境成本按照空间范围、时间范围及不同功能的角度进行分类[4]。 3.1 环境成本的空间范围 从企业的角度看，环境成本可以区分为内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本指由于环境因素而引致发生，己经明确是由本企业承受和支付的费用。比如排污费、环境破坏罚金或者赔偿费、环境治理或环境保护设备投资等等。外部环境成本是指那些由于本企业经济活动所导致但尚不能明确计量，并由于各
职业院校教育服务成本核算探讨 ” 论文关键词：职业院校；教育服务成本；核算 论文摘要：职业院校教育服务成本数据是职业院校管理者、投资者、政府部门、学生家庭等有关各方关注的重要信息，目前职业院校还没有进行教育服务成本的核算。本文分析了职业院校进行教育服务成本核算的迫切性，提出了教育服务成本的概念，对职业院校教育服务成本的核算原则、核算对象、核算期间、核算内容、计算公式等进行了探讨。 目前，我国尚未对教育成本进行合理、有效的核算。然而，随着我国高等教育改革的发展，市场化趋势的日益明显，教育成本分担问题逐步成为社会的焦点，高校面向社会自主办学法人主体地位的确立，规范高校教育成本核算的呼声日渐高涨。在这样的背景下，职业院校无论是从自身强化成本效益意识，还是向社会各界提供有效成本信息的角度看，都有必要实施教育成本核算。目前我国职业院校单对收支情况进行核算和反映、缺乏对教育成本进行分门别类的归集和计算的会计核算体系已难以适应形势发展的需要。 教育服务成本概念探析 教育服务成本的概念教育成本的概念在上世纪50年代末60年代初教育经济学产生时出现，舒尔茨提出：教育的全部要素成本分为两个部分，一是教育服务成本，二是学生上学时间的机会成本。我国教育经济学家关于教育成本的概念，尚无明确定论，如北京师范大学教授王善迈认为“教育成本是以货币形态表现的，为培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或间接支付的全部费用”；北京师范大学教授袁连生认为“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包括货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失”。笔者认为，教育作为第三产业，是为社会和学生提供服务的部门，服务是有代价的，应核算提供教育服务的成本，教育服务成本的表述应为：为提供教育服务而消耗的、可以用货币计量的教育资源的价值。 职业院校教育服务成本核算的迫切性 目前，我国的教育成本问题虽然已经引起了政府财政和教育部门以及学校的重视，教育经济学和会计学的实际工作者与理论工作者对此也进行了大量的研究和探索，但大多数的研究都是基于统计或测算角度，研究成果缺乏可行性和可操作性。并且，教育成本及其核算仅处于研究阶段，还没有形成制度。与普通高校和义务教育相比，职业院校的教育服务成本核算更为迫切和重要。教育服务成本核算是职业院校自身发展和市场竞争的必然要求 职业院校的办学方针是“以服务为宗旨、以就业为导向”，国家对职业院校的政策是“积极推动职业教育从计划培养向市场驱动转变……推动职业院校面向社会、面向市场办学”。市场经济的一个重要特征就是优胜劣汰，职业院校面向市场办学，竞争是不可避免的，如何在竞争中求得生存和发展，是各职业院校必须关注的生死存亡的大事。职业院校除了在提高教学质量、培养人才适销对路上狠下工夫外，经济效益也成为影响办学的重要因素。
摘要 伴随着全球经济一体化的快速发展，我国的市场化程度越来越高，企业间的竞争也日趋激烈，由此形成了市场竞争的新格局。为了使企业在如此纷争的市场中立于不败之地，作为“第三利润源”的物流便引起了企业和社会的极大兴趣，尤其是进入21世纪以来，我国的现代物流产业取得了较快发展，物流产业已成为我国最重要的支柱产业和新的国民经济增长点。因此，如何削减物流成本便成为理论界和实务界有待解决的重大课题。 面对减少物流成本的重要现实意义，我国企业积极引入国外先进的物流管理经验和管理技术，组织专门的物流管理人员来研究如何降低物流成本，以便加强物流管理。但是，目前我国物流产业仍存在着管理不规范、成本核算薄弱、制度不健全等系列问题，许多物流企业仍采用传统成本核算方法。一方面，传统成本核算方法固有的局限性已不能满足现代物流企业成本管理的需求，其计算出来的成本信息严重失真，不能为企业经营管理决策提供客观真实的依据；另一方面，国民经济大发展和企业发展的需要对物流产业提出了更高的要求，物流产业自身竞争加强，利润空间受到一定压缩，这些问题的存在都有赖于物流成本管理。 为了寻求和探索适合物流企业自身发展的成本核算方法，本文以现代物流学、会计学、财务管理学以及统计学等学科知识为指导，通过采用定性分析与定量分析、比较分析与综合分析、理论研究与案例研究相结合的研究方法。在总结了关于国内外在物流成本管理核算研究现状的基础上，通过结合物流企业的特点及作业成本法基本原理，从作业成本法对物流企业管理的必要性和可行
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性方面进行了论证，并通过对物流企业成本核算存在的问题及对作业成本法和传统成本计算方法进行比较得出作业成本法的优越性，在此基础上构建了物流企业成本核算模式，结合案例详尽介绍了作业成本法应于物流企业程序和方法，并针对我国物流企业有效利用作业成本法提出相关的对策与建议。 【关键词】作业成本法物流企业成本管理物流成本核算
作业成本计算 第一节作业成本法的概念与特点 【考点1】作业成本的概念与特点 【掌握要求】重要考点。 理解传统成本计算方法的缺点，作业成本法如何克服其缺点；理解2种成本计算方法的区别；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业成本法的特点。 一、作业成本法的含义 1.传统的成本计算方法的缺点 （1）将固定成本分摊给不同产品 按照这种做法，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本下降，即使单位变动成本不变，平均成本也会随着产量增加而下降。 在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。 变动成本法是针对这个缺点提出来的。 （2）产生误导决策的成本信息。 在传统的成本计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息。 作业成本法是针对后一个缺点提出来的。 2.作业成本法 将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 在计算成品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品、服务或顾客）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。 二、作业成本法的核心概念（作业和成本动因） （一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车
间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为作业中心。 执行任何一项工作都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带，它在消耗资源的同时生产出产品。 （二）成本动因 1.成本动因含义 成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。 例如，产量增加时，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素，即直接材料的成本动因。再例如，检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素，即检验成本的成本动因。 【说明】传统成本法直接成本直接计入产品成本，间接成本采用单一标准（人工工时或机器工时等）进行分配。没有详细思考成本发生的驱动因素。 2.成本动因分类 在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因两类。 （1）资源成本动因 资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象（亦称成本库），耗用的各项资源构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接归属于检验作业；而能源成本往往不能直接计入，需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。设备开动导致能源成本发生，设备的功率乘以开动时间的数值（即动因数量）越大，耗用的能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。 （2）作业成本动因 作业成本动因是衡量一个成本对象（产品、服务或顾客）需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 例如，每批产品完工后都需要进行质量检验，如果对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验的“次数”就是检验作业的成本动因，它是引起产品检验成本增加的驱动因素。某一会计期间发生的检验作业总成本（包括检验人工成本、设备折旧、能源成本等）除以检验的次数，即为每次检验所发生的成本。某种产品应承担的检验作业成本，