第四章企业合并
一、单项选择题
1. 购买法要求按（）反映被购买企业的资产负债表项目。
A. 购买成本
B. 公允价值
C. 协议价格
D. 市场价值
2.在对负商誉的处理方法中，我国采用（）。
A.负商誉冲减所购非流动资产的公允价值（有价证券投资除外）
B.负商誉直接计入资本公积
C.负商誉全部作为递延损益并在一定期限内分摊
D.负商誉直接计入当期损益
3. 权益结合法下，被合并企业的资产、负债的入账价值是（）。
A.被合并企业账面余额
B.被合并企业原账面价值
C.合并方发行新股的市场价值
D.被合并企业的公允价值
4. 以下（）不属于吸收合并的方式。
A. 支付其他资产
B. 支付现金
C. 发行债券
D. 投资
5. 以下合并方式中，（）后的会计处理问题不属于传统财务会计的范畴。
A. 吸收合并
B. 创立合并
C. 同一控制下的吸收合并
D. 控股合并
6. 在权益结合法下，支付对价的账面价值与合并净资产的账面金额之间的差额，应调整（）。
A. 股东权益
B. 长期负债
C. 商誉
D. 购买成本
7．同一控制下的吸收合并，合并中取得了资产、负债应( )。
A. 均按在被合并方的原账面价值入账
B. 均按公允价值入账
C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账
D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账
8．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。
A.计入合并成本
B.管理费用
C．财务费用D.资本公积
9.甲公司也乙公司同为A集团的子公司，2007年，1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。
A.40（借方）
B.40（贷方）
C.0
D.120（贷方）
10.甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙公司账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.900
B.750
C.780
D.600
二、多项选择题
1. 企业合并按合并的法律形式可分为（）。
A. 吸收合并
B. 创立合并
C. 控股合并
D. 购买合并
E. 股权联合
2. 企业合并按是否受同一方或共同多方控制可分为（）。
A. 吸收合并
B. 创立合并
C. 控股合并
D. 非同一控制下的企业合并
E. 同一控制下的企业合并
3. 正商誉的确认和计量，各国会计界有不同的做法，概括起来主要有（）。
A. 冲减所有者权益
B. 列入商誉然后永久保存
C．冲减所购非流动资产价值 D. 直接计入资本公积
E. 列入商誉然后分期减值测试
4. 负商誉的确认和计量，各国会计界有不同的做法，概括起来主要有（）。
A. 冲减所购非流动资产价值
B. 直接计入资本公积
C. 全部作为递延收益
D. 直接计入营业外收入
E. 计入管理费用
5．以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有( )。
A.债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本
B.债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本
C.债券如为溢价发行的．该部分费用应减少溢价的金额
D.债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额
E.债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用
6．以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理，正确的说法有( )。
A.在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除
B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润
C.在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本
D.在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用
E.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减资本公积7．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括( )。
A.购买方为进行企业合并支付的现金
B.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值
E.企业合并中发生的各项直接相关费用
8．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括( )。
A．为进行合并而发生的会计审计费用
B.为进行合并而发生的法律服务费用
C.为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金
D.为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金
E．为进行合并而发生的咨询费等
9．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理中，下列说法正确的有( )。
A．控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉
C．控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉
D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
E．控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉
10．非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分( )。
A．在吸收合并的情况下，应计入购买方合并当期的个别利润表
B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
C．在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
D．在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
E．在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表
三、计算及业务处理题
习题一
一、目的：练习购买法下，企业合并的会计处理。
二、资料：2007年1月1日B公司的资产负债表如下表：
2007年1月1日A公司以60000万元购买B公司的全部净资产，实现吸收合并。
三、要求：运用购买法为合并方编制会计分录。
习题二
一、目的：练习购买法下，购买企业的购买成本小于可辨认资产与负债的差额作为负商誉的
账务处理。
二、资料：A公司在2007年1月1日以现金122000元收购了B公司的全部净资产，并承担
其原有的全部负债。在合并过程中，A公司还支付了发生的相关直接费用1000元。该项合并属于非同一控制下企业合并，B公司在被购买日的资产负债表数据及其资产和负债的公允价值如下表所示：
三、要求：分别按照美国财务会计准则和我国企业会计准则的规定编制A公司在收购日的会计分录。
习题三
一、目的：练习购买法下，企业以换股方式进行合并的账务处理。
二、资料：2001年2月4日，A公司吸收合并了B公司，两公司采用的会计处理原则和会计
年度均相同。具体方法为：A公司以2股，每股面值为1元的普通股换取B公司3股，每股面值为1元的普通股，在合并日A公司股票的公允价值是4.1元。有关A公司和B
三、要求：根据上述资料编制A公司吸收合并B公司的会计分录
习题四
一、目的：练习权益结合法下，企业合并的账务处理。
二、资料：仍以习题三的资料，A公司采用权益结合法核算。
三、要求：根据上述资料，运用权益结合法编制A公司吸收合并B公司的会计分录及合并日
A公司的资产负债表。
答案
一、单项选择题
1、B，
2、D，
3、B，
4、D，
5、D，
6、A，
7、A，
8、B 9.B 10.C
二、多项选择题
1、ABC，
2、DE，
3、ABE，
4、ABCD，
5、CD，
6、AB，
7、ABCDE，
8、ABE，
9、DE， 10、AB
三、判断题
1、对，
2、错，
3、对，
4、错，
5、错，
6、对
7、对，8、对，9、错，10、错， 11、对，12、错
四、计算及业务处理题
1、借：流动资产 6 000
固定资产35 000
土地25 000
商誉 4 000
贷：负债10000
银行存款60000
2、（1）根据我国企业会计准则的会计处理
借：流动资产27000
固定资产130000
贷：流动负债10000
长期负债20000
银行存款123000
营业外收入4000
（2）根据美国财务会计准则的会计处理
借：流动资产27000
固定资产126000
贷：流动负债10000
长期负债20000
银行存款123000
3、借：现金100000
应收账款150000
存货460000
固定资产750000
商誉50000
贷：流动负债80000
应付债券200000
股本300000
资本公积930000
4、借：现金100000
应收账款160000
存货380000
固定资产600000
贷：流动负债80000 长期负债200000
股本300000
资本公积660000
高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。
第二十四章企业合并 第一大题：单项选择题 1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（）。 A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表 B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围 C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围 D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外 答案：C 解析：选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。 2、下列业务不属于企业合并的是（）。 A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格 C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D、M公司购买N公司20%的股权 答案：D 解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。 3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008
第二十六章企业合并 考情分析 本章主要介绍了企业合并内容及会计处理，属于重点内容。历年考试中均会结合合并财务报表考核主观题。本章内容具有一定难度，希望各位考生一定要坚持下来。需要说的是本章部分内容将结合第二十七章一并讲解。 第一节企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【手写板】 是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要关注以下两个方面： 1.被购买方是否构成业务； 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 2.交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移。 二、企业合并的方式 1.控股合并 合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 2.吸收合并
合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 3.新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 三、企业合并类型的划分 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 同一控制： 非同一控制：
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：
操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
求助：？ 甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费20000元，法律费30000元，股票登记费40000元。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示： 2006年12月31日单位：元 项目 甲公司乙公司（账面价值）乙公司（公允价值） 银行存款250000100000100000 存货450000540000 固定资产（净值)70000002000000 无形资产（净值)500000200000210000 资产合计2750000 流动负债410000410000 长期应付款640000540000 负债合计 股本810000 资本公积800000600000 盈余公积110000150000 未分配利润140000 股东权益合计3910000
权益合计 二、要求 1.为甲公司编制企业合并的会计分录。 2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。 解答： 长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329 借：长期股权投资329 贷：银行存款329 被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17 举例说明：企业合并报表的抵消分录 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的
企业并购的会计处理方法 企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理 1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。 2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。 3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”．三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例 例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1
企业合并会计处理方法的选择 目录 1 企业合并的含义与分类 (5) 1.1企业合并的定义 (5) 1.2企业合并的分类 (5) 2 企业合并会计处理常用的两种方法 (6) 2.1购买法的含义及特点 (6) 2.2权益结合法的含义及特点 (6) 3 两种会计处理方法对企业影响的比较分析 (7) 3.1对财务状况影响的比较分析 (7) 3.2对经营成果影响的比较分析 (8) 3.3对经济后果影响的比较分析 (9) 4 西方国家对企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.1美国企业合并会计处理方法的选择 (10) 4.2国际会计准则理事会的观点 (10) 4.3其他各国企业合并中会计处理方法的选择 (11) 5 我国企业合并会计处理方法的选择 (11) 5.1购买法在我国的局限性分析 (11) 5.2权益结合法在我国的适用性分析 (12) 6 结论 (12)
参考文献 (14) 致谢 (15) 企业合并会计处理方法的选择 摘要 随着经济全球化步伐的加快，企业合并越来越成为企业增强自身实力、实现发展战略的重要手段。在会计实务中记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。权益结合法以账面价值作为计价基础，易于操作和掌握，但可能会给企业利润操纵留下空间。而购买法则使用公允价值作为计价基础，反映了企业合并的经济实质，符合资产的重置成本原则，在国际会计界普遍应用，但这种方法存在公允价值与商誉价值难以确定的缺陷。采用不同的会计处理方法，对合并后的企业在财务状况、经营成果与经济后果上产生的影响不同，所以企业合并的会计方法选择就显得特别重要。运用单一的购买法虽有利于提高会计信息的相关性和会计信息的横向可比性。但由于目前我国资本市场还不完善，尚难于取得被并企业资产的公允价值，会计信息的可靠性不高。因此，新会计准则中保留权益结合法是合理且必需的，随着我国市场经济的不断完善和发展，在条件成熟的情况下，取消权益结合法，采用国际上通行的购买法作为企业合并唯一的会计处理方法才是可行的。 关键词：企业合并；购买法；权益结合法
企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定：企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定：企业合并是指一家或多家企业，或者控制一家企业的个人，收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号～～企业合 并》(CAS20 P2) 中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见，各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1．2企业合并的作用
企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先，企业合并的积极作用表现为：企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。其次，其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨，损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。 因此，要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展，需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二，企业合并的会计方法 2．1企业合并按法法律形式分类
新《企业会计准则》要点与变化分析第20号—企业合并 一、企业合并的概念 1．企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。这里应注意：会计上的企业合并，是两个或两个以上的企业合并后，形成了一个“报告主体”。 报告主体可以是个别报表和合并报表。比如，甲公司合并乙企业，如果乙企业被注销法人资格，则应将乙企业的资产、负债并入甲公司，形成一个报告主体，甲公司编制个别报表即可；如果乙企业未被注销法人资格，则甲公司形成长期股权投资，甲公司应通过编制合并报表，形成一个报告主体。 2．企业合并的分类 （1）按企业合并形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。①吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。吸收合并后，被合并的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。这种形式的企业合并用公式可表示为：A企业+B企业=A企业。 ②新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。新设合并用公式表示为：A企业+B企业=C企业。 ③控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。 控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。这种合并用公式表示为：A企业+B企业=A企业+B企业。（2）按是否受同一控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。 ①同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（1年），为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
第四章企业合并 一、单项选择题 1. 购买法要求按（）反映被购买企业的资产负债表项目。 A. 购买成本 B. 公允价值 C. 协议价格 D. 市场价值 2.在对负商誉的处理方法中，我国采用（）。 A.负商誉冲减所购非流动资产的公允价值（有价证券投资除外） B.负商誉直接计入资本公积 C.负商誉全部作为递延损益并在一定期限内分摊 D.负商誉直接计入当期损益 3. 权益结合法下，被合并企业的资产、负债的入账价值是（）。 A.被合并企业账面余额 B.被合并企业原账面价值 C.合并方发行新股的市场价值 D.被合并企业的公允价值 4. 以下（）不属于吸收合并的方式。 A. 支付其他资产 B. 支付现金 C. 发行债券 D. 投资 5. 以下合并方式中，（）后的会计处理问题不属于传统财务会计的范畴。 A. 吸收合并 B. 创立合并 C. 同一控制下的吸收合并 D. 控股合并 6. 在权益结合法下，支付对价的账面价值与合并净资产的账面金额之间的差额，应调整（）。 A. 股东权益 B. 长期负债 C. 商誉 D. 购买成本 7．同一控制下的吸收合并，合并中取得了资产、负债应( )。 A. 均按在被合并方的原账面价值入账 B. 均按公允价值入账 C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账 D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账 8．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。 A.计入合并成本 B.管理费用 C．财务费用D.资本公积 9.甲公司也乙公司同为A集团的子公司，2007年，1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A.40（借方） B.40（贷方） C.0 D.120（贷方） 10.甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙公司账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。 A.900 B.750 C.780 D.600 二、多项选择题 1. 企业合并按合并的法律形式可分为（）。 A. 吸收合并 B. 创立合并 C. 控股合并 D. 购买合并 E. 股权联合
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 被合并企业如何进行会计处理 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。本文结合现行企业会计制度的特点。分析解读企业吸收合并中被合并企业的会计处理。 财产清查及相关会计处理 股东会或股东大会、董事会确定企业接受购并方案，被吸收合并企业即限期转入解散清算(含特殊性税务处理)，不论合并性质属同一控制下的企业合并，或者属非同一控制下的企业合并。被合并企业(在20号准则中，非同一控制下的被合并企业称为被购买方)都应对流动资产、固定资产、无形资产和其他资产进行全面清查登记，编制财产清册，同时对各项资产损溢及债权、债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，分别按会计准则或会计制度的规定进行适当处理。 (一)盘盈报废资产的处理 对于盘盈、盘亏、毁损、报废的各种类存货、固定资产、无形资产等。其升溢或损失的价值应先。通过”待处理财产损溢”科目过渡。待董事会或类似机构审查并决定处理时。损失的，分别转入”其他应收款”(应收责任人及保险公司赔款)，”管理费用”(存货一般损失)、”营业外支出”等科目；盘盈升溢的，存货价值冲减管理费用，盘盈固定资产净值先转入以前年度损益调整，尔后再转入利润分配(未分配利润)。 (二)不能收回债权的处理 对于经清理核实并认定不可能收回的债权，经批准核销的，借记”坏账准备”科目，贷记”应收账款”、”预付账款”、”其他应 1
引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允
新会计准则下如何理解企业合并 准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法。但并未规定采用这一合并方法下严格的限制条件，这是充分考虑了我国企业现阶段实际情况的，为企业的做大做强预留了空间. 如何理解企业合并 中天华正会计师事务所梁春邢蒙 中国财经报 2月15日财政部在人民大会堂举行了《企业会计准则》和《审计准则》发布会。新颁布的39个企业会计准则筑就了我国较为完整的企业会计准则体系。在全面考虑我国现阶段实际情况的基础上实现了与国际财务报告准则的充分协调，得到国际会计界的肯定和赞誉。学习新准则、理解新准则、贯彻执行新准则成为我们广大财务工作者下一阶段的首要任务。 准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法。但并未规定采用这一合并方法下严格的限制条件，如合并方必须持有被合并方股权90％以上。这是充分考虑了我国企业现阶段实际情况的，为企业的做大做强预留了空间。同时也对采用这种合并方法做出了严格的规定，合并方应以取得被合并方所有者权益份额或被合并方账面价值（吸收合并或新设合并）作为长期投资的初始投资成本或账面价值，长期股权资初始投资成本或账面价值与合并方支付的资产及所承担债务账面价值或发行股份的面值总额或支付合并对价账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方应按照本企业会计政策对被合并方的资产、负债账面价值进行调整，并按合并日调整后的占被投资企业所有者权益份额或账面价值作为初始投资成本加以确认。这就避免了同一控制下企业合并中个别企业滥用公允价值和合并日进而调节利润和所有者权益行为。采用权益法进行企业合并时，合并方应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应按账面价值进行计量；合并利润表中包括了合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。合并现金流量表中包括了合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。尽管权益结合法自身存在许多不足，但若取消权益结合法，势必影响我国企业发展壮大的进程，这也许正是企业会计准则的制订者适应中国社会主义市场经济现阶段发展的必然选择。 非同一控制下的企业合并采用的是购买法，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
100%的股权，使B 成为A 的全资子公司，另发生直接相关税费 40万元，合并日B 公司所有者 8000万元。假如合并各方同属一集团公司， A 公司合并成本和“长期股权投资” A. 1 000 B. 750 C. 850 D. 960 、单选题 1 、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是 A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后, 乙企业仍持续经营 B.企业M 支付对价取得企业 N 的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格 C.企业M 以自身持有的资产作为出资投入企业 N,取得对企业 N 的控制权，该交易事项发生后, 企业N 仍维持其独立法人资格继续经营 D. M 公司购买N 公司20%的股权 2.A 公司于2006年7月1日以账面价值 7000万元、公允价值 9000万元的资产交换甲公司对 B 公 司100%的股权，使B 成为A 的全资子公司，另发生直接相关税费 40万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000万元。假如合并各方没有关联关系， A 公司合并成本和“长期 股权投资” 的初始确认为（ A. 7000, 8000 B. 9000, 8000 C. 9040, 9040 D. 7000, 8040 3 、 A 公司于2006年7月1 日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对 B 公 权益账面价值为 的初始确认为（ A ）万元。 A. 7000, 8000 B. 9000, 8000 C. 9040, 8000 D. 7000, 8040 4、2008 年 2 月 日P 公司向D 公司的股东定向增发 1000万股普通股（每股面值为 1元），对D 公 司进行合并。并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为 4元, D 公司合并日可 辨认净资产的公允价值为 4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则 P 公司应认定的 合并商誉为（ C ）万元。
企业合并费用会计处理比较 发布时间：2010-11-01 09:19浏览次数：1917次文章来源：网络搜集作者：raymond 一、企业合并费用的会计处理比较 我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两种类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并费用是指企业合并过程时购买企业所发生的与合并有关的费用。企业合并费用可分为以下两类： （1）与合并有关的直接费用，主要包括合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金和为合并而发行债券或股票过程中发生的费用等。 （2）与合并有关的间接费用，指的是合并中发生的其他费用。 （一）两种企业合并类型下企业合并费用会计处理的相同点 两种企业合并费用处理的相同点主要有两个方面： （1）两种企业合并对直接费用中的债券或股票发行的费用会计处理相同。具体会计处理是：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费应计入债券的初始计量金额中。如果债券为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的。该部分费用应减少溢价的金额。以发行股票等权益性证券方式进行的企业合并发生的费用，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除即从“资本公积”账户中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”账户。可见，两种类型下的企业合并会计处理中将合并企业发行债券或股票所发生的手续费、佣金等费用是相同的，都不直接计入当期损益，而是调整债券的入账的价值或股票的股本溢价和所有者权益账户，缓解了合并企业当期的费用压力，从而有利于提高合并企业进行合并的积极性。 （2）两种企业合并的间接费用会计处理相同。与合并有关的间接费用，在同一控制下的企
企业会计准则第33号——合并财务报表 第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (一)合并资产负债表； (二)合并利润表； (三)合并现金流量表； (四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (五)附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准
则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 第二章合并范围 第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括： (一)被投资方的设立目的。 (二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。
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《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个基本概念： 控制和权益性资本： 控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制： A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。 B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。 C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的范围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。 D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。 权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 母公司和子公司： 母公司指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司指被另一企业所控制的企业。 母公司的全资子公司和非全资子公司： 在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。 如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。 少数股权、少数股东损益： 少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。
第一专题——企业合并账务处理1．资料： 2015年12月31日A公司吸收合并了B公司。该日，B公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示；A公司资本公积（股本溢价）足够大。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。 要求：（单位：元） （1）如果P公司支付的代价为300 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。 （2）如果P公司支付的代价为150 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。 （1） 借：应收票据100 000 库存商品100 000 固定资产100 000 资本公积100 000 贷：短期借款100 000 银行存款300 000 （2） 借：应收票据100 000 库存商品100 000 固定资产100 000 贷：短期借款100 000 银行存款150 000 资本公积50 000 2．资料：
假定2016年1月1日，在企业合并前X公司和Y公司的资产负债表如下表所示。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。 资产负债表 要求：（单位：元） （1）编制J公司发行90 000股面值1元的普通股吸收合并Y公司会计分录； （2）编制J公司发行110 000股面值1元的普通股吸收合并Y公司会计分录； （3）编制J公司发行120 000股面值1元的普通股吸收合并Y公司会计分录； （4）编制J公司发行150 000股面值1元的普通股吸收合并Y公司会计分录。 （1） 借：银行存款20 000 应收票据10 000 库存商品50 000 固定资产40 000 贷：短期借款20 000 股本90 000 资本公积——股本溢价10 000 （2） 借：银行存款20 000 应收票据10 000 库存商品50 000 固定资产40 000 资本公积——股本溢价10 000 贷：短期借款20 000 股本110 000
国际会计准则第22号-企业合并 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对企业合并的会计处理作出规定。 本号准则既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权联合的少数情况。购买的会计处理涉及到确定购买的成本，将成本在被购买企业的可辨认资产和负债中进行分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进行会计处理 。其他的会计问题包括对少数股权金额的确定，对发生在一段时期的购买成本或可辨认资产和负债的随后变化的会计处理，以及揭示的要求。 范围 1.本号准则适用于企业合并。 2．本号准则代替于1983年批准的国际会计准则第22号“企业合并会计”。 3．企业合并可以有各种不同的方式，这些方式由法规、税收或其他原因来决定。它可能涉及一个企业购买另一个企业的股权，或对另一个企业的净资产的购买。它可以通过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实施。这种交易可以在参加合并的企业的各股东之间或企业与另一个企业的股东之间进行。企业合并可能涉及建立新企业来控制参加合并的企业、将一个或若干个参加合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者将一个或若干个参加合并的企业解散。当交易的实质与本号准则的企业合并的定义一致时，无论采用哪种特定结构的合并，本号准则所包括的会计处理和揭示要求都将适用。 4．企业合并可能形成购买企业是母公司、被购买企业是购买者的附属公司的母子关系。在这种情况下，购买者应将本号准则运用于合并财务报表。购买者将其在被购买企业中的权益作为对附属公司的投资包括在其自身的财务报表中（见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）。 5．企业合并可能涉及购买其他企业的净资产，包括商誉，而不是购买其他企业的股份。这种企业合并不会导致母子公司关系。在这种情况下，购买者将本号准则运用到其自身的财务报表中，从而也运用于合并财务报表中。 6．企业合并可能引起法定兼并。虽然不同国家之间对法定兼并的要求不同，但法定兼并通常是两个公司之间按下列任何一种方法兼并： （l）一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；