流动资产
一、本章概述
（一）内容提要
本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。
二、知识点详释
1 货币资金
货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
1.1 库存现金
（一）现金使用范围
1.职工工资、津贴
2.个人劳务报酬
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.结算起点（1000元）以下的零星支出
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。
（二）现金长短款的会计处理
1.2 银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行结算方式种类
1.银行汇票
2.银行本票
3.商业汇票
4.支票
5.汇兑
6.委托收款
7.托收承付
（二）银行开户规定
银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：
1.基本存款户：①工资、奖金支取只能使用该账户；②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。
2.一般存款户：①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；
③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。
3.临时存款户：①临时经营开立；②符合规定可存取现金。
4.专用存款户：特定用途开立。
（三）银行存款损失核算
对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
（四）银行存款的对账
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。经典例题－1甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300
元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。
A. 97220
B.132220
C.153520
D.188520
『正确答案』B
『答案解析』
银行存款余额调节表单位：元
经典例题－2【2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。
A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据
B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
『正确答案』C
『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。
1.3 其他货币资金
（一）其他货币资金的概念
其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
2 应收票据
（一）票据的分类
1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据
2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
（二）应收票据的会计处理
1.不带息应收票据的会计处理
（1）赊销取得票据：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）到期按面值收回票款：
借：银行存款
贷：应收票据
（3）票据到期债务人无力支付款项：
借：应收账款
贷：应收票据
2.带息票据的会计处理
（1）赊销取得票据：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）带息票据的利息处理
①计提利息的时点：
一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。
②计提利息的会计分录：
借：应收票据
贷：财务费用
（3）到期收回票据本息：
借：银行存款
贷：应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
（4）如果票据到期债务人无力支付票款：
借：应收账款
贷：应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
经典例题－3－1【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。
『答案解析』
（1）发生赊销
借：应收票据117
贷：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
（2）6月30日计提利息
借：应收票据 2.34（117×6%×4/12）
贷：财务费用 2.34
（3）票据到期
借：银行存款 120.51（117＋117×6%×6/12）贷：应收票据119.34（117＋2.34）
财务费用 1.17
3.应收票据贴现
（1）贴现额的计算过程
①票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）（带息票据）
②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
③贴现额＝票据到期值－贴现息
经典例题－3－2【基础知识题】以3－1为前提，如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。
『答案解析』
（1）贴现额＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（万元）；
（2）如果A公司不承担连带还款责任
借：银行存款118.4
贷：应收票据117
财务费用 1.4
（3）如果A公司承担连带还款责任
①贴现时
借：银行存款118.4
贷：短期借款118.4
②到期时
如果B公司如期还款
借：短期借款118.4
财务费用 0.94
贷：应收票据119.34（117＋2.34）
如果B公司拒付
借：短期借款118.4
财务费用 2.11
贷：银行存款120.51
借：应收账款 120.51
贷：应收票据119.34
财务费用 1.17
经典例题－3－3【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。
『答案解析』
（1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；
（2）如果A公司不承担连带还款责任
借：银行存款114.95
财务费用 2.05
贷：应收票据117
（3）如果A公司承担连带还款责任
①贴现时
借：银行存款114.95
贷：短期借款114.95
②到期时
如果B公司如期还款
借：短期借款114.95
财务费用 2.05
贷：应收票据117
如果B公司拒付
借：短期借款114.95
财务费用 2.05
贷：银行存款117
借：应收账款117
贷：应收票据117
（2）应收票据贴现的账务处理：
①贴现时
如果不承担连带还款责任时
借：银行存款（贴现额）
财务费用（倒挤认定）
贷：应收票据
如果承担连带还款责任时
借：银行存款（贴现额）
贷：短期借款
②附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账务处理如下：
借：短期借款
财务费用（倒挤）
贷：应收票据
③附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：
借：短期借款
财务费用（倒挤认定）
贷：银行存款（到期值）
同时：
借：应收账款（到期值）
贷：应收票据
财务费用（倒挤认定）
【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。
4.应收票据的背书转让
借：在途物资或原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：应收票据
财务费用（带息票据的未计提利息）
银行存款（支付的补价）
8.3 应收账款
（一）概念
企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。
（二）应收账款的金额计价
经典例题－4【2010年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。
A.103194
B.103500
C.104860
D.105300
『正确答案』A
『答案解析』10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=100000×（1－10%）×（1+17%）×（1－2%）=103194（元）。
4 预付账款及其他应收款
（一）“预付账款”的双重性
先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
（二）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
（三）其他应收款
包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。
【要点提示】其他应收款的核算内容界定是关键考点。
经典例题－5【2011年单选题】下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。
A.向车间拨付备用金
B.拨出用于购买物资的各种款项
C.应收的各种赔款、罚款
D.租入包装物支付的押金
『正确答案』 B
『答案解析』选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等，贷记“银行存款”。
5 应收股利和应收利息
6 应收款项减值的核算
（一）应收款项等金融资产发生减值判断
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。
这里所说的客观证据包括以下九项：
1.发行方或债务人发生严重财务困难；
2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。
经典例题－6【2010年多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。
A.债务人的待执行合同变成亏损合同
B.债务人发生严重财务困难
C.债务人发生同一控制下的企业合并
D.债务人违反合同条款逾期尚未付款
E.债务人很可能倒闭
『正确答案』AC
『答案解析』选项A，债务人需确认预计负债，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，发生的企业合并属于企业重组，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。
1.首次计提坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
3.收回坏账的账务处理
借：应收账款、其他应收款、长期应收款等
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失经典例题－7【2008年单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20×6年初“坏账准备”账户的贷方余额为68000元；20×6年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950000元；20×7年客户乙单位破产，所欠款项中
有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900000元；20×8年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收款项余额为1000000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。
A.4000
B.12000
C.23000
D.30000
『正确答案』C
『答案解析』20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）
20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝900000×8%－（950000×8%－6000）＝2000（元）
20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝1000000×8%－（900000×8%＋15000）＝－7000（元）
三年合计＝28000＋2000－7000＝23000（元）
经典例题－8【2010年单选题】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1
月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款余额5800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账
230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为（）万元。
A.190
B.205
C.215
D.225
[答疑编号3581080303]
『正确答案』D
『答案解析』本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。
甲公司2009年末应计提的坏账准备＝（5800＋200＋500）×5%－（180－230＋150）＝225（万元）。
经典例题－9【2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（）万元。
A.195
B.235
C.365
D.550
『正确答案』 C
『答案解析』甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额＝4100×5%＋320－160＝365（万元）
7 交易性金融资产
8 外币交易的会计处理
8.1 外币交易的相关概念
1.外币和记账本位币
记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。我国一般以人民币为记账本位币。
2.外币业务及外币账户
外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。
外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：价值大小受汇率波动的影响。
3.汇率及表达方法
汇率是指货币之间的价值比
汇率有两种标价方法：
直接标价法US$100：￥865
间接标价法￥100：US$15
4.记账汇率及账面汇率
5.现行汇率及历史汇率
6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价
8.2 记账本位币的确定
1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则反之。
【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。
经典例题－1【2010年单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑（）。
A.境外经营缴纳的税金
B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内
D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
『正确答案』A
『答案解析』境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
境外经营选择记账本位币应考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。
8.8.3 外币交易的会计处理原则
1.首先应认定记账本位币及记账汇率
通常记账汇率选择：
①即期汇率
即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
②即期汇率的近似汇率
即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。
2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。
8.8.4 外币业务的具体核算
1.一般外币业务的会计处理。
2.特殊外币业务的会计处理
（1）外币兑换的会计处理
当买入外币时：
借：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款——人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）
当卖出外币时：
借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算）
财务费用（汇兑损失）
贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
（2）接受外币资本的投入
借：银行存款——外币户（按投资当日的现行汇率来折算）
贷：实收资本——外方（按投资当日的市场汇率来折算）
3.期末汇兑损益的认定
认定公式：
【例题21】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为＄1：￥7.1。当年4月30日的市场汇率为＄1：￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表8－3。
表8－3
（1）5日，收回甲企业货款8000美元。
（2）8日，支付A企业货款5000美元。
（3）20日，归还短期借款10000美元。
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到。
根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：（1）借：银行存款（美元户）（＄8 000×7.1）56800 贷：应收账款——甲企业（美元户）（＄8 000×7.1）56800 （2）借：应付账款——A企业（美元户）（＄5 000×7.1） 35500
贷：银行存款（美元户）（＄5 000×7.1）35500 （3）借：短期借款（美元户）（＄10 000×7.1） 71000
贷：银行存款（美元户）（＄10 000×7.1）71000 （4）借：应收账款——甲企业（美元户）（＄25 000×7.1）177500
贷：主营业务收入 177500
C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益
D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出
『正确答案』A
『答案解析』选项B，外币交易性金融资产的汇兑损益应计入公允价值变动损益；选项C，外币长期股权投资不需要确认汇兑损益；选项D，外币兑换业务发生的汇兑损益，应计入财务费用。
经典例题－3【2011年多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元＝8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元＝8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（）。
A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元
B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1350元
C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元
D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元
E.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5000元
『正确答案』ABD
『答案解析』银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（万元），选项A正确。
应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（万元），选项Ｂ正确。
应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。
短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（万元），选项D正确。
当月甲公司外币业务计入财务费用的金额＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（万元），选项E错误。