面临大型书城和在线图书销售网站的激烈竞争，中小书店早已没有了当年有书不愁卖，销售迅速增长的好时光。如何选择适销对路的图书品种；库存副本既保证不缺货又不过多的占压资金；销售折扣既要能吸引读者有要有利润。诸多经营中的问题，让书店老板费尽心机。如何精打细算在书店的经营活动中保持盈利？基于成本分析的“本量利分析法”可能是一个不错的经营决策依据。该方法通过对数据的分析来指导实际经营过程中的各种决策。“本量利分析法”侧重成本－销售量－利润依存关系分析。在书店经营中，该方法可定量分析固定成本、变动成本、销售单价、销售量对书店利润的影响。我们通过书店经营中遇到的实际问题来说明“本量利分析法”的原理和能够发挥的作用。王老板在苏州开有4家中小型书店，面积均在200m2左右，各自由4个店面经理负责其日常进销存相关店面管理。王老板负责资金中心，统一管理4个门市的经营资金并安排统一从批发市场和出版社进货、结算。王老板收取分店的管理费并对下属书店实行经营利润考核。现在王老板的问题是观前街分店的经营情况不理想，由于该分店上交现金较少，王老板能感觉出该店不挣钱，但他不知道如何判断其是否盈利？怎样科学地制定该店店长的利润目标？如何指导分店经理改善经营绩效？这一直困扰王老板的经营。王老板为我们提供了一份销量图表。表一 A书店销售－成本一览表时间销售额销售册数当月总成本平均销售单价07年05月253,180 17,633 267,991 14.36 07年06月414,493 31,161 420,808 13.30 07年07月491,634 44,260 448,316 11.11 07年08月195,205 16,695 270,059 11.69 07年09月223,867 18,119 264,623 12.36 07年10月252,321 18,357 290,757 13.75 07年11月408,148 28,331 390,964 14.41 07年12月362,314 27,282 366,462 13.28 08年01月465,125 41,282 [!--empirenews.page--]445,626 11.27 08年02月340,431 27,038 349,188 12.59 08年03月286,612 22,617 318,992 12.67 08年04月316,830 23,914 354,481 13.25 08年05月296,036 22,654 353,175 13.07 08年06月614,974 53,824 549,626 11.43 08年07月423,878 41,248 423,611 10.28 08年08月263,021 21,067 323,688 12.48 08年09月231,942 14,256 294,131 16.27 08年10月259,518 20,287 303,664 12.79 08年11月524,380 42,049 475,091 12.47 08年12月425,908 37,603 416,903 11.33 我们运用本量利分析法为王老板提出经营建议。本量利分析法将书店的所有成本和费用按成本习性（指成本总额对业务总量的依存关系）分为固定成本和变动成本。变动成本是指在一定时间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如进货成本、营业税等。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。例如房租、货架、人员工资、水电费等。[1][2][3][4][5]下一页下图为按成本属性划分的成本构成图：SHAPE \* MERGEFORMAT 总成本的构成用公式表达：总成本=固定成本总额+变动成本总额总成本=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）众所周知，如果不考虑借款经营需要支付的利息和所得税的话，销售收入减去成本和费用就是利润。将变动成本和固定成本考虑到影响利润的因素中去后，可以得出本量利分析方法运用的公式：[!--empirenews.page--] 利润＝销售收入总额－固定成本－变动成本总额利润＝销售单价×销量－（固定成本+单位变动成本×销量）数学表达式：P=px-(a+bx)＝（p-b）x-a P－税前利润；p－销售单价；x－销量；a－固定成本；b－单位变动成本因此，我们首先来分析王老板的观前街分店总成本的构成，对书店总成本的分类可采用以下两种方法：①账户分析法书店在对成本进行分类过程中，可按成本构成的属性可将成本是否能按产品销售册数分摊，将成本分为固定成本和变动成本。针对一些成本帐户既有变动成本的特性也有固定成本特性，可根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。②回归一元一次方程直线法如果不方便就每一个成本的发生属性进行分析，可以运用数理统计中常用的最小平方法的原理对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最
能代表平均成本水平的直线即回归直线。通过EXECL表格计算可大大节省计算时间和减少错
误。将每个固定时间内的销量－成本数据在坐标图上以散点图的方式表示，将用多个销量－
成本数据点回归计算出销量－成本公式。这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变
动成本b。该方法的优点是：方便，节省分析和计算时间；简单，不必掌握过多的财务
知识即可使用；由于它所依据的是全部的成本数据，因此保证了数据的完整，在一定程度上
避免了偶然性。我们在王老板的案例中使用该方法。但也要承认其缺点是仍然具有一定
的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。由于书店在经营过程中销售的产品
多种多样，图书定价不一，销售折扣也可能不同。但分析的目的是为未来的经营决策提供依
据。因此我们需要修改平均单价数据并调整销售册数，在保证数据前后一致、可对比的基础
上得出的结论能有效指导王老板。上一页[1][2][3][4][5]下一页
我们对平均每个月销售图书的平均单价再次计算平均值，通过OFFICE软件下的EXCEL，可使
计算过程简单、准确。平均数可通过average函数实现。在平均销售单价的基础上调整销售
册数（销售额/平均销售单价）得出下面的销量－成本构成数据（见表二）。表二 A书店销售
－成本一览表（调整后）时间销售额调整销售册数当月总成本平均销售单价07年05月
253,180 19,924 267,991 12.71 07年06月414,493 32,619 420,808 12.7107年07月491,634
38,690 448,316 12.71[!--empirenews.page--]07年08月195,205 15,362 270,059 12.7107
年09月223,867 17,618 264,623 12.7107年10月252,321 19,857 290,757 12.7107年11
月408,148 32,120 390,964 12.7107年12月362,314 28,513 366,462 12.7108年01月
465,125 36,604 445,626 12.7108年02月340,431 26,791 349,188 12.7108年03月286,612
22,555 318,992 12.7108年04月316,830 24,933 354,481 12.7108年05月296,036 23,297
353,175 12.7108年06月614,974 48,396 549,626 12.7108年07月423,878 33,358 423,611
12.7108年08月263,021 20,699 323,688 12.7108年09月231,942 18,253 294,131 12.7108
年10月259,518 20,423 303,664 12.7108年11月524,380 41,267 475,091 12.7108年12
月425,908 33,518 416,903 12.71 在此表格的基础上，取“调整销售册数”和“当月
总成本”两列数据，以“调整销售册数”为x轴，“当月总成本”为y轴。可通过EXCEL做
20个散点图。目测数据点的排列呈明显线性特征，因此可在EXECL内针对该20个散点选择
使用“添加趋势线”功能，并要求显示公式和R2值。[!--empirenews.page--] 我们得出
观前街分店的成本构成公式：y = 8.5672x + 128754；R2 = 0.9715，R2值非常接近1，说明
该公式基本没有误差。通过公式可得（固定成本）a=128754；（单位变动成本）b＝8.5672
王老板可以运用以上数据支持本量利的分析，并作出以下决策和建议措施。上一页[1][2] [3][4][5]下一页 1. 保本点预测结合
前面的利润构成公式P=px-(a+bx)=（p-b）x-a，王老板可以考虑，在维持当前平均零售单价
的前提下，如果维持该分店保本（P=0）的情况需要实现的销量是多少？
0=12.707x-128754-8.5672x x=31101（册） 2. 目标销售量（额）或税前利润预测王
老板根据保本点的销量分析2008年的销售历史数据，只有1月、6月、7月、11月、12月的
销售实现盈利，年度销售完成后净亏损近16万元。因此，王老板确定短期的经营目标是实现
扭亏，即目标利润为零。确定目标利润后，可根据公式推算出完成目标相对应可实现的
销售量为平均每月销售31101册。根据本量利公式的扩展运用，对于给定公式的x值或P值，
可计算对应的P值和x值。 3. 利润影响分析王老板希望能提出好的改善盈利水平的
方案来指导观前街分店经理，他在08年12月的销售数据基础上测算其他因素变化后对盈利
水平的影响幅度（见表三），结果发现：图书平均销售单价增加1％，导致书店利润增
加42.58％；每月图书销售册数增加1％，导致书店利润增加13.87％；固定成本
减少1％，导致书店利润增加12.87％；平均变动成本减少1％，导致书店利润增加
28.7％。很明显，在观前街分店的利润影响分析中，图书的平均销售单价对书店的利润
影响最大。因此王老板可以对分店的门市经理建议，在增加书店利润的措施中，由于图书平均销售单价对利润影响最大，建议书店适当考虑增加高码洋图书销售量或减少销售折扣以提高平均销售单价，进而可以较高幅度地增加书店利润。具体行动可以表现为在进货品种上增加旅游、时尚、休闲类图片多的中高定价图书，减少生活类、教辅类低定价图书品种。同一类别图书中增加中高定价码洋图书的码堆和平铺，以此刺激中高定价图书的销售。由于部分客户对价格不敏感，可以针对旅游、纪念类图书原价销售。另外可以增加图书以外如电子学习机、电子词典等高利润、高定价产品的销售。表三利润P销售单价p销售册数x固定成本a[!--empirenews.page--]单位变动成本b利润变化变化说明10,003.82 12.707 33,518 128,754.00 8.5672 0原始值14,262.95 12.834 33,518 128,754.00 8.5672 42.58%p变化1％11,391.39 12.707 33,853 128,754.00 8.5672 13.87%x变化1％11,291.36 12.707 33,518 127,466.46 8.5672 12.87%a变化1％12,875.37 12.707 33,518 128,754.00 8.4815 28.70%b 变化1％ 4. 经营风险把握毕竟在过去一年多观前街分店的记忆中，王老板和分店经理及员工都花费了不少心血，却没有取得应有的利润回报。因此，王老板希望了解，该店经营在多大程度上可能改善？根据其承受能力，该店的经营风险与其他分店相比如何？本量利分析中针对销量每变化百分之一，利润相应变化的值称为经营杠杆率（DOL），经营杠杆率的高低表示经营风险的高低。根据字面意思，很容易理解经营杠杆率高则意味着销售数量的少量变化会带来利润的大幅度波动。当然，该情况下意味着经营风险很高。但在产品市场迅速增长的情况下，企业选择高经营杠杆率的经营方式，可以顺应市场由产品销量的增长带来更大幅度的利润提升。反之；经营杠杆率低则意味着销售数量的变化与利润的变化差不多。因此相应的经营风险也较低。该情况适用于稳定或萎缩的市场，企业销量的下滑也不会导致利润的大幅度下滑。根据公式推导（见注释），我们知道经营风险与当期利润（P）和固定成本（a）两个因素有关。当当期利润大时，经营风险小；当固定成本高时，经营风险大。上一页[1][2][3][4][5]下一页结合不同经营杠杆率适用的市场环境，可以得出结论如表四。表四市场情况适用经营杠杆率书店本量利特点当期利润固定成本迅速增长大小高平稳或萎缩小大小根据公式计算或直接引用前面的数据得出王老板关注的观前街分店的经营杠杆率是13.87，书店利润受固定成本影响较大，当期利润低。根据表格适用的情况，该店的经营风险较高，在图书销量迅速增长的市场情况下比较有利。而当前书店所在地图书市场需求稳定，各渠道竞争激烈的市场环境下，书店销量增长的可能性较低，因此由于销量增长而带来利润大幅度攀升的可能性也较低。相反，如果书店的销量有所下滑的话，本已经亏损的书店会大幅增加亏损幅度。因此书店需要即时降低固定成本，减少经营风险。具体行动建议该分店可适当出租部分柜台，压缩员工数量，减少分摊管理费等降低固定成本措施。如发现无法迅速提升销量或扭亏的情况下，需要即时关闭该门店。[!--empirenews.page--] 王老板的案例分析到此结束了。对本量利分析法的运用却远不止于此。我们以本量利分析法看目前新华书店的经营风险。从新闻出版署的统计数据（见表五）中可以看出，近两年国内的出版物零售增长缓慢，甚至呈萎缩趋势，各大书城的零售业务量基本处于缓慢增长和维持不变状态。尤其是近3年在一些二、三级地市建立的书城，如果不考虑这些书城的房产变现价值可能会增值的话，其零售量并不能因书城的成立而持续大幅度的连续增长。在此市场环境下，书城的折旧和由此带来的运营费用（包括楼层营业人员工资、水电费等）甚至可能贷款还息形成的财务费用都会造成较大的固定成本。每年巨大的固定成本支出会带来较高的经营杠杆率，这将会为拥有大书城的新华书店带来较大的经营风险。如果是省会城市的大书城可以因巨大的销量降低经营杠杆率，而中小书城由于销量较小，固定成本支出高，则会直接承受巨大的经营风险，容易转而亏损。尤其是贷款盖楼的书店还需额外承担利息成本。销量每下滑一个百分点就会大幅度减少利润。固定成本越高，利润减少的幅度越大；销量越少，利润减少的幅度越大。在书店的长期
战略规划中，经营者可以通过针对外部宏观环境的趋势分析，来计划自己的投资策略。如果未来5－10年市场环境没有大的改善的话，不建议增加新的书城建设。如果已经是亏损企业，建议一方面可通过出租、合作甚至变现等方式减少固定成本支出，扩大其他营业收入，降低经营风险；另一方面可通过增加图书馆和教材业务销售量实现利润。
多品种本量利分析案例 ——金辉建材商店本量利分析 一、案例介绍 金辉建材商店是一家乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994年营业以来，一直经营各种建材、日杂用品。商店以货真价廉、服务热情颇受当地消费者的青睐。几年来，销售量占整个市场销量的70％，经营效果在周边同业中位于首位。多年来与各商家建立了固定的协作关系，赢得了厂家的信任．2005年初，几个大的厂家派人找到商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家指定的代卖店。想与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第一玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥厂，生产的鼎鹿水泥是优质水泥，每年都热销。他们均可以将货物送上门，待到销售完再交款，如果剩余，还可以由厂家将货物取回。这样连同周转金都可节省下来。经理金辉开始进行市场调查。 金辉商店交通便利，而且本镇及周围村民生活水平较高。近年来，随着生活观念，消费意识的转变，人们都想将原有的草房，砖房重建成砖房，楼房，充分改善居住环境。据统计，过去的2年，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势；由于本镇刚刚由乡转变成镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有企业的办公楼和生产的车间、仓库进行改、扩建，同时还要新建几家企业；再加上外镇的需要，预测每年需要石棉瓦45 000块、水泥18 000袋、玻璃9000平米，而且它们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。 由于厂家送货，一是资源得以保证；二是节约运费降低成本，节省人力财力；三是树立企业形象，在巩固市场占有率70％的同时，预计可扩大市场占有率5％以上。 厂家提供商品的进价是石棉瓦12元／块，水泥14元／袋，玻璃8.5元／平米。行业平均加价率为9．3%。金辉商店市价低于平均价位以下，制定销售价为： 石棉瓦13元／块，水泥15．2元／袋，玻璃9．2元／平米。 如果将商店作为代卖点，由于厂家批量送货，还需租仓库两间，月租金750元，招临时工1名，月工资450元，每年支付税金5 000元(工商部门估税)。 金辉经过一个月的调查之后，核算了过去几年经营石棉瓦、水泥和玻璃每年可获利润20000元，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后作出决策。 二、问题提出 1．确定维持原有获利水平的销量并作出决策。 2．如果与厂家协作，年可获利多少? 3 若想获利40000元可行吗? 三、分析参考 此案例应采用多品种本量利分析法，由于在建筑过程中，石棉瓦、水泥及玻璃的耗用比例基本是稳定的，且已知三种商品销量比例稳定，石棉瓦：水泥：玻璃＝5：2：1，因此，可采用联合单位法分析。现假定以玻璃为标准产品，具体分析如下： 首先，将5块石棉瓦、2袋水泥和1平米玻璃这三种面品组成一件联合产品。 该联合产品的单位售价为： 5×13+2×15．2+1×9.2=104．6(元) 该联合产品的单位变动成本为： 5×12+2×14+1×8.5=96．5(元) 该联合产品的固定成本为： (750+450)×12+5000=19400(元) 1. 当金辉商店维持原有获利水平20000元时，应实现的联合产品的销售量为：
案例一：本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市
本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚着作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最着名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。 [预计费用与收入]：
本—量—利分析报告 会计八班
张哲 1103034241 案例： 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。 场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2 600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。 分析
1.本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。结合具体数据来具体说明其中的原因。 2.分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。 3.角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。 4.问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。 5.分析方法和过程： 利润=销售收入—变动成本—固定成本 =单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =固定成本/单位贡献边际 =保本额/单价
案例：渤海度假村是一个民营企业，包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和一个健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期8周。客房部有80个单人间和40个双人间，双人间收费是单人间的1.5倍。有关预测资料如下： 1.客房部单人间每日变动成本为26元，双人间每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。 2.健身房住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。 3.餐厅平均每个客人给餐厅每天带来3元的边际贡献，固定成本25000元。 4.商务中心出租商务中心可以增加边际贡献总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。固定成本10000元 5.预订情况散客每天为50人。营业高峰期客房部所有房间都被预定。在其余12周，双人间客满率为60%，单人间客满率为70%。 假定所有住客和散客都适用健身设施和在餐厅用餐，假定双人间每次均同时住两个人。 要求： 1.如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人间和双人间的收费各应为多少？ 2.客房部达到保本点时，单人间和双人间的最低收费各应为多少？ 3.如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？
先考虑条件(5),有客人入住的房间会产生变动成本(我下文称边际成本) 在高峰期的8周(56天), 产生的边际成本为: 80*26*56 + 40*35*56 = 116,480 + 78,400 = 194,880 在旺季其他时间(7*12= 84 天), 假设零星散客优先选择双人房,房满后住单人房 已预订房间产生的边际成本为: 80 * 70% * 26 * 84 + 40 * 60% * 35 * 84 = 122,304 + 70,560 = 192,864 零星散客产生的边际成本为: 剩余双人房为40 * 40% = 16间, 可住32 人 还需要单人房50-32= 18 间 18*26*84 + 16*35*84 = 39,312 + 47,404 = 86,352 综上所述, 营业旺季总成本为: 194,880 + 192,864 + 86,352 + 713,000 = 1,187,096 1\ 当客房部利润目标为300,000 元时, 房价为: 设房价单人房为S (single), 双人房为 D (double), (1) [(80*S - 80*26) + (40*D - 40*35)] * 140(天) = 1,187,096 + 300,000 (2) D = S * 1.5
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的%，发展速度比同业高出个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不
关于量本利分析法的小结及其习题 一、量、本、利分析法（盈亏平衡分析法、保本分析法） 销售收入S=产量Q×单价P 生产成本C =变动费用V+固定费用F =产量Q×单位变动费用Cv+固定费用F ∴利润=S－C=S－V－F=PQ－CvQ－F=(P－Cv)Q－F 当盈亏平衡时，即利润为零 ∴利润=S－C=S－V－F=PQ－CvQ－F=(P－Cv)Q－F=0 得出： （1）盈亏平衡点的销售量和销售额 Qo=F/(P－Cv) So=F/(1－Cv/P) （2）销售收入扣除变动费用后的余额： (P－Cv)Q——边际贡献M（这个与教材上有所区别）单位产品的销售收入扣除单位产品的变动费用后的余额： (P－Cv)——单位边际贡献m（教材上的边际贡献） （3）、单位销售收入可以帮助企业吸收固定费用或实现企业利润的系数： (1－Cv/P)——边际贡献率U=M/S （4）、盈亏平衡点的判定： M－F =0 盈亏平衡 M－F＞0 盈利 M－F＜0 亏损 （5）、目标利润Pz下的销售量与销售额： Q=（F+Pz）/（P－Cv） S=(F+Pz)/(1－Cv/p) 二、相关的例题 例1、某种产品的单价为8元，单位变动费用5元，年销售额为8000元，问该企业的固定费用不能多于多少？ 解：已知S = 8000，C V = 5，P = 8 由So=F/(1－Cv/P )得 F = S〃（1 – C V / P） = 8000 ×（1 – 5 / 8） = 3000元 即企业的固定费用不能多于3000元。 例2、某企业某种产品的销售额为800万时，亏损100万，当销售额达到1200万时，盈利100万。试计算该产品盈亏平衡时的销售额。 解：由U=M/S 得M=S〃U ，由M－F=利润 得：S〃U－F=利润 ∴ 800U－F=－100 1200U－F=100 求得U=50% F=500 当盈亏平衡时：So〃U－F=0 ∴So=F/U=500/50%=1000 例3、某企业年销售量为10万件，固定费用为120万，单价为120元，单位变动成本为100元，试判断企业的经营安全状态。 注：用经营安全率L=(实际产量Q－Qo)/实际产量Q来判断 解：已知F=120万 P=120元 Cv=100元 Q=10万件 ∴Qo= F/(P－Cv)=120万/（120－100）=6万 ∴L=（Q－Qo）/Q=（10－6）/10=40%
M P A C C管理会计本量利分析 案例 标准化文件发布号：（9312-EUATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
案例一：本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]：
案例：单一产品的本量利分析案例 —常印冰淇淋加工厂本量利分析 一、案例介绍 常印曾经是一个乡镇企业经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时都在寻找自己发展事业的大好时机。 常印家位于长春市外县的一个乡镇，每逢公历的“二、五、八"，有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排很长的队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，很多人很早来排队，但到最后还是两手空空悻悻而归。他也时常看到乡村的娃娃花高价，吃着劣质的所谓的冰淇淋。于是他想自己创办一家冰淇淋加工厂，让父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们驱走燥热。 常印家周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时随地批发、零售雪糕、冰淇淋的厂家。加上生活在这里的农民绝大多数都是机械化种田，秋收、农闲时间很多，很多人想再趁空闲时做些小买卖，以增加收入。近年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼随时吃到口感好、营养丰富的雪糕或冰淇淋。于是，常印坚定了信心，开始进行市场调查。 调查显示： 1．需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇大约有人口8万，总计约有40万人，按现行生活水平和消费观念估算，3、4、5、11、12、1月为淡季，每日也需40 000支冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需求量将达到80 000—90 000支。经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占有60％一65％的市场，即在淡季日需求量将达到24 000～26 000支，在旺季日需求量则将达到48 000，-58 500支。 2．成本费用资料：为了减少风险，常印打算去长春市的某家冷饮厂租设备，全套设备年租金需4．5万元；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰淇淋可支付各种工人(包括熬料、打料、拔模、包装工人)计件工资为28元；聘管理人员、采购员各1名，月薪分别为1 500元，技术员1名(包括设备的维护和修理)，月薪2 000元；每月固定支付卫生费和税金为1 000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1 000支冰淇淋)。 主要材料： 188元 其中：优质淀粉： 100元 白砂糖： 30元 奶粉： 56元 食用香精： 2元 其他材料： 52元 其中：水费： 3元(其中1元为冰淇淋耗用) 电费： 15元 煤炭费： 5元 氨(制冷用)： 4元 包装纸棍： 25元 3．生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。
本量利分析案例 案例（虚构）： 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。 [预计费用与收入]： 剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。 单位：元
某小镇加油站本量利分析 一、资料 在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。 二、要求： 1．计算现行每周利润；898 2．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；10131 3．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-326 4．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74 答案： 2.汽油销售保本点的计算：计算时可剔除本地社区商品销售的影响，即以固定成本总额减除本地社区商品销售的边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。 每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升 保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升
4.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元 汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82% 变动成本=0.6*82%=0.492元/公升 销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元 设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为： （8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448 P=0.7423元/公升 案例 甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。该企业目前年生产能力为1500件，其有关成本数据如表所示。 据测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上减少20%。 要求：根据本量利有关指标的计算结果，测算这一方案是否合理。 答：现有条件b=22500/1500=15元/件 X BEP=a/(p-b)=20000/(36-15)=953件 购置设备后：固定成本每年20000+4000=24000元
关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 1 金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化工厂的成本分解情况 2.1 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx
营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a 该厂2007年的相关资料是： 年销量：12 589.98t 销售单价：3 530元/t 制造费用：3 080 669.51元 管理费用：3 425 827.95元 营业费用：2 649 582.17元 财务费用：1 489 000元 2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本b=3333.89(元) 销售收入：px=12589.98×3530 营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =484654.85（元） 总成本函数：y=a+bx =1984313.17+3333.89x 总收入函数：y=px=3530x 数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料 3 金益化工厂本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 单位边际贡献＝边际贡献/销售量
管理会计学本量利分析 案例附答案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚着作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最着名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。
迈克.法斯特(Mike Hurst)在某购物中心的一家宠物店中当经理助理，他每小时的工资为10美元。每周他在不超过72小时的时间以内，可以工作任意时间。在迈克的叔叔保尔--纽约西部加油之王的遗嘱中，将杰夫逊大街的法斯特加油站留给了迈克。为了能够推广其加油站，法斯特公司承诺任一家法斯特加油站可能以150 000美元的价格回售给公司。如果考虑出售，没有其他的公司会提出超过150 000美元的价格来收购杰夫逊大街的加油站，迈克只能考虑这一选择。 如果继续经营此加油站，协议中规定，法斯特加油站每周必须保持经营72个小时。进一步,加油站必须以一年为周期向母公司租用所有的设备。同时还必须只向公司购入所用的油品等。与此同时，母公司还要求每一个加油站都能够以设计的全部生产能力维持经营。对于在杰夫逊大街的加油站而言，就要求在所有经营时间中配备2个从事加油的技术工人和1个经理。 法斯特加油站只提供一种服务，即加油并为汽车加润滑剂，每次服务的收为22.95美元。每年，加油站设备的租金为50 000美元。从母公司购入油品价格如下：油每夸脱0.75美元，过滤器每只1美元，润滑剂每16盎司1美元。每次加油和上润滑剂的服务要耗费5夸脱油，1个过滤器和4盎司的润滑剂。每个从事加油工作的技工每小时的工资是8美元，经理的工资是10美元。平均下来，每次加油上润滑剂的服务要耗1个工时。 根据可靠的研究，任何加油站的顾客时只随通过此该地点的汽车的数量而改变。平均每1 723辆路过的车中，有一辆会到法斯特接受加油和上润滑剂的服务。根据海里塔(Henrietta)商业部门的权威统计，在杰夫逊大街加油站的经营时间中每周有289 464辆汽车以某一恒定的比率通过加油站。如果迈克继续经营这家加油站，他将作为经理每周工作72小时。他惟一关心的将是，加油站的利润，他将专职经营加油站。如果他售出了加油站，迈克将把所获得的款项投资在1年期利率为7%的债券上。 假设不考虑税收问题，同时所有的现金流均是无风险现金流。设每年52周，以1年为期对以下问题作出评价: A.每年，杰夫逊大街可提供的服务量有多少?假设迈克继续经营加油站，如不考虑机会成本，加油站提供服务的盈亏平衡点为多少? B.对迈克的两项选择进行区分。如果考虑到机会成本，迈克的加油站提供的服务的年盈亏均衡点为多少? C.不考虑机会成本，计算迈克的损益情况。在考虑机会成本的情况，损益情况如何?迈克应该做出怎样的选择?
第4章本量利分析原理——案例 【案例】杨琳经营一个民办学校，主要培养适合企业现实生产经营需要的专业技术人才，主要包括机械加工、英语翻译、厨师等从业人员。在经营过程中，有一件事情让杨琳感到困惑不解，那就是如何确定或估算最低招生人数，即当年拥有的学生数达到什么数量情况时学校才能保证不亏损。杨琳也曾自己根据经验估计过，但是总觉得不是很准确。咨询过专业会计师后，杨琳知道有一个专门的方法——本量利分析方法就是为了这类问题而设计的。但是，通过成本性态分析后，杨琳发现学校的成本同基本的本量利分析模型还是有一定的差异。为了更好地解决这个困惑，假定杨琳的民办学校只招收机械加工专业学生。 学校的收入来源于学生缴纳的学费和食宿费，其变动成本来自于学生宿舍的租金、伙食成本，固定成本来自于行政人员的工资、招生资料费、相关的行政办公室的租金和其他管理费用。还有一些特殊的成本： （1）上课教室的租金，由于教室容量和教学效果的要求，每个教室只能容纳40人，超过40人就需要租一个新的教室； （2）上课的教师费用，按教室数配备讲授课程的数量，如果教室数增加相应的课程数也增加。 （2）计算该学校盈亏临界点的在校生人数。 【解答】 1．该学校每个学生给学校带来的收入和变动成本： （1）每个学生给学校带来的收入＝4000＋1000＋2600＝7600（元/人?年） （2）每个学生发生的变动成本＝800＋1800＝2600（元/人?年） （3）每个学生的贡献毛益＝7600－2600＝5000（元/人?年） 2．该学校每年的固定成本和半固定成本 （1）固定成本＝60000＋200000＋30000＋30000＝320000（元/年） （2）半固定成本＝10000＋50000＝60000（元/间?年） 3．200人给学校带来的利润： （1）200人需要的教室数＝200÷40＝5（间） （2）200人所带来的半固定成本总额＝60000×5＝300000（元）
财务管理案例单一产品的本量利分析案例案例: 单一产品的本量利分析案例 —常印冰淇淋加工厂本量利分析 一、案例介绍 常印曾经是一个乡镇企业经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时都在寻找自己发展事业的大好时机。 常印家位于长春市外县的一个乡镇，每逢公历的“二、五、八"，有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排很长的队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，很多人很早来排队，但到最后还是两手空空悻悻而归。他也时常看到乡村的娃娃花高价，吃着劣质的所谓的冰淇淋。于是他想自己创办一家冰淇淋加工厂，让父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们驱走燥热。 常印家周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时随地批发、零售雪糕、冰淇淋的厂家。加上生活在这里的农民绝大多数都是机械化种田，秋收、农闲时间很多，很多人想再趁空闲时做些小买卖，以增加收入。近年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼随时吃到口感好、营养丰富的雪糕或冰淇淋。于是，常印坚定了信心，开始进行市场调查。 调查显示: 1(需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇大约有人口8万，总计约有40万人，按现行生活水平和消费观念估算，3、4、5、11、12、1月为淡季，每日也需40 000支冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需求量将达到80 000—90 000支。
经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占有60,一65,的市场，即在淡季日需求量将达到24 000,26 000支，在旺季日需求量则将达到48 000，-58 500支。 2(成本费用资料:为了减少风险，常印打算去长春市的某家冷饮厂租设备，全套设备年租金需4(5万元;租库房和车间每月固定支付租金2 000元;工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰淇淋可支付各种工人(包括熬料、打料、拔模、包装工人)计件工资为28元;聘管理人员、采购员各1名，月薪分别为1 500元，技术员1名(包括设备的维护和修理)，月薪2 000元;每月固定支付卫生费和税金为1 000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1 000支冰淇淋)。 主要材料: 188元 其中: 优质淀粉: 100元 白砂糖: 30元 奶粉: 56元 食用香精: 2元 其他材料: 52元 其中: 水费: 3元(其中1元为冰淇淋耗用) 电费: 15元 煤炭费: 5元 氨(制冷用): 4元 包装纸棍: 25元 3(生产能力:从设备的运转能力看，日生产能力12锅;由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。 4(定价:按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价，0(35元,支.
案例：多产品经营本量利分析 一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地 在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行 餐饮、娱乐、洗浴、商 场、商务服务等项目，因此, 有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。 由于饭店不同产品的计量单位不同， 在进行分 析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。有下列公式 利润=边际贡献一固定成本 =销售收入*边际贡献率一固定成本 式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。 这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。 1?计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得 加权平均边际 贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低， 因此采用此法所求得的边际贡 献率将受到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售 额为2亿元，相 应的预期利润为 6 000万元，年固定成本分摊为 8 600万元，每种产品的销 售价格、变动成本和边际贡献如表 3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表 3-13所示。 a 3-12 某饭店蹦售组合 恤：元 表3-13 销售额为2亿元的销售组合 单仏万元 表3-13中，每种产品的变动成本是基于表 3 -12中的变动成本率计算的，利润总额为 6 000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为 2700,按计划销售额计算的加权平均 边际贡献率为73%。 销售组合对综合边际贡献率影响很大， 仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变， 如表 3-14所示。 饭店业是现代服务业的重要组成部分, 区经济发展水平、改革开放程度的标志。 多 产品经营的，通常提供的服务有客房、
管理会计本量利案例分析 天盟化工企业公司本量利分析案例 1.案例资料 本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。下面以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。 天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的利润目标为5万元。2010年A产品的相关数据如下:(1)A产品销量374吨，销售收入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本1 329 196元，利润2 244元;(2)A产品固定成本647768元，A产品的平均单位成本为3 554元/吨，其中:职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元;(3)A产品的年生产能力为500吨。 1 天盟化工企业公司本量利分析案例 2.理论依据 2.1本量利分析 2.1.1本量利分析概念 本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。
盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。 所谓安全边际是指现有或预计销售量(额)超过盈亏临界点销售量(额)的部分。超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量(额)和安全边际率。 敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术。它是研究一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生多大的变化，仍能保持原来的最优解不变;或者当某个参数的变化已经超出允许的范围，原来的最优解已不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。 2.1.2相关公式 1.利润=销售收入-(变动成本+同定成本) 2 天盟化工企业公司本量利分析案例 =(销售单价-单位变动成本)*销售量-固定成本 2.加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100% =/销售收入总额 (某种产品销售收入*该产品贡献毛益率), = (某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率),