一、库存现金审计
库存现金监盘表
被审计单位：金刚电器厂 索引号：
项目：库存现金监盘 财务报表截止日/期间：2010年1月1日 编制：付蕾、高强
会计期间 复核：
日期：2010年1月15日 日期：2010年1月16日
检查盘点记录
实有现金盘点记录
项目 项次 人民币 美元 某外币 面额
人民币 美元 某外币
张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余 1 1460.8 1000
元
盘点日未记账传票收入金额 2 50 500元 盘点日未记账传票支出金额 3 120 盘点日账面应有金额 4=1+2-3 1390.8 100元 盘点实有现金数额 5 1180.8 50元 盘点日应有与实有差异 6=4-5 210 10元 65 650
差
异
原 因 分 析 白条抵库（张） 200 5元 84 420
2元 20 40 1元 59 59 0.5元 11.8 0.2元 0.1元 合计 1180
.8
追
溯
调 整
报表日至查账日现金付出总额 1940 情况说明及审计结论：
报表日至查账日现金收入总额 1800 报表日库存现金应有余额 1330.8 报表日账面汇率
报表日余额折合本位币金额
本位币合计
出纳员：李立 会计主管人员：边峰 监盘人：高强付蕾 检查日期：2010年1月1日 二、库存现金审计
1、该厂3日购买办公用品1005元用现金购买的，是错误的，该厂的现金支付超出1000元，不能用现金而是用转帐方式。
2、7日全天业务终了库存现金余额是905.64元是正确的，由库存现金定额是800元，应将超过的105.64元当天送到银行。
3、20日的废品收入计入“其他应付款”是错误的，应计入“其他业务收入”会计科目使用错误，有可能转移资金到小金库。
4、26日的购货金额240元，但是发票中是160元，金额不符，应以发票为准，应及时查处问题所在。
三、银行存款审计
审计说明：
（1）报出数与调整数有矛盾 （2）存在白条抵库现象 （3）会计业务没有做到日清 （4）账存数与实存数不相等 （5）超限额保存现金
银行存款余额调节表
2007年12月1日
编制人：日期：索引号：
复核人：日期：页次：
户别币别：人民币
项目
银行对账单余额（2007年11月30日）：83000元
加：企业已收，银行尚未入账金额
其中1. 2800元（11月30日）2.
减：企业已付，银行尚未入账金额
其中：1. 其中1. 3200元（11月2日）2.
调整后银行对账单金额 82600元
企业银行存款日记账金额（2007年11月30日）：84400元
加：银行已收，企业尚未入账金额
其中：1.30000元（11月8日）2.
减：银行已付，企业尚未入账金额
其中：1.1800元（11月4日） 2.28400元（11月6日）3.1600元（11月21日）
调整后企业银行存款日记账金额：82600元
审计意见1、有出租帐户嫌疑
2、票据丢失现象。
四、应收票据审计
一、补充知识：
本票、汇票特指商业汇票（应收票据）
承兑方：背书章为付款人开户行，则为银行承兑；为个人签章，商家承兑。一般为开户行有关贴现计算：
到期值：带息：面值+利息；不带息：面值；
贴现息：到期值*贴现期
贴现额：①-②
二、解题：
到期值=15000*（1+8%）*90=15300元
贴现息=15300*30/360*10%=127.5元
贴现额=15300-127.5=15172.5元
因此此项业务不公允，贴现部分计算出错。应做分录如下：
借：银行存款 15172.5
贷：财务费用 172.5
应收票据 15000
调整分录如下：
借：银行存款 297.5
贷：财务费用 297.5
五、应收账款审计
①存在问题：提前开出销售发票，虚增销售，破坏截至期。
②动机：为了增加利润，完成年度利润目标和销售目标。
③纠正意见：将虚增销售用红字冲销，并填写正确凭证
六、应收账款审计
上述会计处理不正确，正确的处理为：
借：资产减值损失 10100
贷：坏账准备 10100
七、预付账款审计
应收账款预付账款其他应收款
可能存在的问题：○1应收账款发生额不均匀。赊销力度高，清帐的力度不够
○2其他应收款的清收力度不够，说明本公司可能长期没有建立良好的内控制度，旧账没有
清偿，新账仍在发生。应当进一步核查该厂的内控制度
八、存货审计
存在问题：
1：材料采购途中运杂费应计入原材料成本。企业应先用红字冲销错误分录，在做调整分录为：
借：材料采购 1450
贷：银行存款 1450
2：材料损失比例为20 /8500>2‰,超过了合理损耗范围，应查明原因。
（1）发现短缺材料时：
借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：原材料
应交税金-进项增值税
（2）查明处理
借：其他应收款
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
九、存货审计
1、针对此题的先进先出法可列一简单的明细分类账：
材料采购明细账
日期摘要收支余
数量单价金额数量单价金额数量单价金额
1日期初余额1000 100 100000
5日购入1000 110 1100
00 1000
1000
100
110
100000
110000
7日领用1000
1000 100
110
100000
110000
10日购入2500 120 3000
00
2500 120 300000 12日领用2500 120 300000
15日购入1500 105 1575
00
1500 105 157500 17日领用1500 105 157500
25日购入2500 110 2750
00 2500 110 275000
90000
80000
30000 140000 60000
30000
40000
50000
20000
10000
30000
27日领用200 110 22000 2300 110 253000 7500 8425
6200 689500 2300 253000
00
由上表可看出：甲材料明细账反映的情况有问题：
本月应共领用6200公斤，金额合计689500元
本月末结存2300公斤，单价110元，金额253000元
如果只是验算，此题也可简单计算：
1000*100+1000*110+2500*120+1500*105+200*110=689500(元 )
十、长期股权投资审计
本股份有限公司“长期股权投资”和“投资收益”项目得实有数额均是错误的。
1. 借：长期股权投资----成本 800000
贷：银行存款 800000
2. 借：长期股权投资----损益调整 90000
贷：投资收益 90000
3. 借：应收股利 45000
贷：长期股权投资----损益调整45000
4. 借：银行存款 45000
贷：应收股利 45000
2009年度“长期投资”=800000+90000-45000=845000
“投资收益”=90000
十一、持有至到期投资审计
持有至到期投资：指到期日固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金
融资产。
该公司购买债券时作的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 800000
持有至到期投资——利息调整 40000
贷：银行存款 840000
计算利息：一年应收利息额 800000*0.12=96000
摊销溢价 40000/5=8000
会计分录：借：应收利息 96000
贷：持有至到期投资——利息调整 8000
投资收益 88000
所以可判断该公司2007年12月31日资产负债表“持有至到期投资”、“投资收益”的金
额不公允。2007年资产负债表“持有至到期投资”实有数应为832000（840000-8000），“投
资收益”实有数应为88000
十二、固定资产审计
甲固定资产问题：固定资产帐卡相符，而实存价值短缺。
可能原因：1、短缺部分本不存在，属于虚增固定资产。
2、出租或出借
3、已丢失，未发现或发现而未查明原因故未更改
乙固定资产问题：固定资产帐卡相符。而实存价值盘盈。
可能原因：1、租入或借入其他企业财产在盘点时误做本企业财产入账。
2、盘盈，为查明原因
丙固定资产问题：固定资产帐物相符，而卡片缺少。
可能原因：1、漏记卡片
2、卡片遗失
丁固定资产问题：固定资产卡物相符，明细账所记比实际多。
可能原因：丢失、盘亏导致减少时未在账上进行核销。
审计意见：针对各项固定资产所存在的问题进行相应的处理，代为保管或经营租赁的物资计入企业备查账，不计入企业固定资产账户。
十三、无形资产审计
分析：须区分转让和出售的本质，本题是转让无形资产的使用权，因此第一笔分录正确，第二笔分录有误，该项业务的处理使得利润减少。应合理地摊销，做如下分录：
借：其他业务成本 50000
贷：累计折旧 50000
转让使用权会计处理：借：其他业务支出
营业税金及附加
贷：累计摊销—无形资产使用权
应交税费—应交增值税
十四、在建工程审计
分析：“在建工程”是一个归集性的科目，它反映固定资产从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。对与XX企业购入固定资产到达到正常使用状态应做“在建工程”处理，具体分录如下：
1、企业够如需安装设备时
借：在建工程 121500
贷：银行存款 121500
2、安装该设备时
借：在建工程 5000
贷：银行存款 5000
3、达到使用状态，转入固定资产
借：固定资产 126500
贷：在建工程 126500
十五、短期借款审计
存在的问题：短期借款利息应记入财务费用，且支付利息后在偿还本金时不应再支付一次利息，正确分录为：
借：财务费用 680
贷：银行存款 680
借：短期借款 100000
贷：银行存款 100000
该笔业务不会影响利润总额，但作为财务费用会影响营业利润，而作为营业外支出则不会影响营业利润，因此该笔业务处理虚增了营业利润。
十六、应付账款审计
（1）适合用函证的有：应收票据、应收账款、其它应收款、应付账款、银行存款（抵押借款部分）函证内容包括财务金额的真实性和准确性
（2）接收函正的对象有：债权人（应付账款、银行存款（抵押借款部分），
债务人（应收票据、应收账款、其它应收款）
基本选用积极方式：特别是银行选用的函证方式是积极函证
十七、长期借款审计
该企业用此项长期借款购置新设备计划三个月内投入生产，结果却推迟了两各月，且投入使用后的前三个月都没能完成产值，利润，和收入的指标，虽然该公司2007年的实际利润高于计划利润，但是并不是由此设备产生的。该公司12月份还本付息23400元，而增加
的实际利润仅为15100，企业是挪用了其他资金来偿还债务的，因此此项借款存在这一定的财务风险。
对长期借款还本付息不能用其他项目产生的利润进行偿还，应用新增加的项目产生的利润进行偿还，即专款专还。
十八、预收账款审计
本期的应收账款账户期初借方余额为90000元，本期发生额借方80000元贷方30000元，在起初应收款还没有收回的情况下又借出了50000元，导致了期末应收账款达到了140000元。由此可以看出，该企业的赊销力度很大，管理人员不是很谨慎。建议企业及时收回欠款。
1、预付账款期初余额借方60000元，本期借方30000元，贷方40000元，余额为借方50000
元，有所减少，说明预付账款相关的业务处理还可以
2、其他应收款：期出借方20000元，本期又发生借方10000元，说明该厂一直在出借而
没有采取措施收回应收款。旧账未收回又发生新帐，建议该企业及时清理旧账
3、预付账款：比较明显的问题是期末余额在借方，正常情况下应该是贷方有余额。可能
存在的原因：1、企业没设应收账款科目，但排除了这种情况。2、是错账，再进一步审查下去。
4、其他应付款还可以。
十九、应交税金审计（14周作业题）
二十、应付工资审计
（1）生产车间生产工人的工资应计入“生产成本—基本生产”账户
（2）机修车间人员应分为生产工人和管理人员，生产工人工资应计入“生产成本—辅助生产”账户
（3）膳食科炊事人员计入“管理费用”
（4）医务室医务人员的工资计入“应付职工薪酬-----福利费”
（5）六个月以上病假人员的工资计入“营业外支出
（6）固定资产清理人员并未参与成品的生产经营，因此不能计入生产成本，计入“固定资产清理”账户
（7）基建人员的工资应计入“在建工程”账户
二十一、应付债券审计
审计人员除评审应付债券的内部控制制度外，还应审查的内容有：
该公司发行的债券是否为5年期，有无短期债券混入其中
债务中有无违反合约条款
速动比率是否低于1：1
对公司用于担保的财产应做审查，并与税务机关对纳税情况进行函证
二十二、应付债券审计
A债券发行发折价发行：
借：银行存款657477.03
应付债券—利息调整42522.97
贷：应付债券—面值700000
债券投资方购入债券：
借：持有至到期投资
贷：银行存款
应付债券—利息调整
计提当年利息时（4年期，每年相同）
借：财务费用80630.7425
贷：应付债券—利息调整70000
应付债券—应付利息10630.7425
到期一次性还本付息时：
借：应付债券—面值700000
应付债券—应付利息280000
贷：银行存款980000
B债券溢价发行时：
借：银行存款631322.34
贷：应付债券—面值600000
应付债券—应付利息31322.34
计提当年利息时（5年期，每年相同）
借：财务费用53735.532
应付债券—利息调整6264.468
贷：应付债券—应计利息600000
到期一次性还本付息时
借：应付债券—面值600000
应付债券—应付利息300000
贷：银行存款900000
该公司应付债券财务处理及利息费用不正确
A债券折价摊销额应为10630.7425元
B债券溢价摊销额应为6264.468
本期利息支出应为80630.7425+53735.532=134366.2745元
A债券计入利息费用为80630.7425元
B债券计入利息费用为53735.532元
二十三、应付利润审计
1、有巨额负债没有披露，又不想支付现金股利，会计信息披露不真实。
2、1000万元为重要性水平，超出重要性水平应持否定意见，未超出则持保留意见。二十四、资本公积审计
审计说明：由于汇率差价，第2次出资会产生资本公积。
正确的账务处理应该为：
借：银行存款 172.70万元
贷：实收资本 160 万元
资本公积 2.7万元
其他应付款 10 万元
二十五、盈余公积审计
净利润=年末实现利润总额—所得税—各项滞纳金、罚息等支出
=500000—151800—40000
=308200（元）
应提取的盈余公积金=净利润*10%
=308200*10%
=30820（元）
所以该企业少提了20000元的盈余公积金，调整分录为：
借：利润分配—提取盈余公积 20000
贷：盈余公积—法定盈余公积 20000
二十六、未分配利润审计
因为新增发股面值仍为5元，所以没有“资本公积—股本溢价”
新增盈余公积=（利润-所得税）*10%=（300000-300000*25%）*10%=22500
新增公益积11250
新增未分配利润=利润-所得税-盈余公积-公益金
=225000-22500-11250=202500-11250=191250
所以分配后股权结构为：
普通股股本 120000股每股面值5元 600000=500000+500000／５
资本公积—股本溢价 100000
盈余公积 162500=140000+22500
未分配利润 2191250=200000+191250
二十七、生产成本项目审计
1.生产车间的耗用材料费用应计入制造费用，不是直接计入生产成本。
2.在建工程领用材料，在项目未完工之前应该计入“在建工程—工程物资”科目。
3.月末回收废料所得的费用，可以冲减产品成本，但企业未冲减。
4.职工领取的福利补助不应计入生产成本，应计入“应付职工薪酬—福利费”。
5.折旧额=原值*（1-残值率）/使用年限=1.8万，企业多提了2000元。
6.企业财务主管的工资应计入管理费用，不应计入制造费用。
审计意见：建议企业重新计算产品成本。
二十八、在产品成本及产成品成本审计
解答：解：正确的计算单为：（计算方法如上题）
成本项目月初在产品
成本本月生产费
用
费用合计完工产品成
本
月末在产品
成本
直接材料直接人工制造费用29400
7560
17640
75600
32760
74200
105000
40320
91840
70000
28800
65600
35000
11520
26240
合计54600 182560 237160 164400 72760
（1）假投料办法多转原材料19000元，应当在本期扣除，在直接材料中扣
（2）本月多摊销的低值易耗用具费2240元，应在本期制造费用中扣除
（3）图标比较可知，月末在产品成本少计了，应当修改：
105000/1500=70
40320/1400=28.8
91840/1400=65.6
（4）审计意见：逃税
二十九、管理费用审计
(1)驾驶员违章罚款应由驾驶员自己承担，不应作为管理费用。
(2)未按期纳税交付的滞纳金应作为营业外支出，不应作为管理费用。
(3)房屋大修理领用水泥应作为工程物资，不应作为管理费用。
(4)广告费应作为销售费用。不应作为管理费用。
(5)本月利息费应作为财务费用，不应作为管理费用。
(6)租入包装物的押金应作为其他应收款，不应作为管理费用。
(7)财产保险费应作为待摊费用，不应作为管理费用。
(8)管理费用的借方余额应转走，使其余额为零，而该科目有贷方余额，说明管理费用转
多了，应调整。
三十、财务费用审计
向银行借款构建厂房，利息在完工前应计入在建工程，银行存款利息应计入财务费用的贷方，冲减财务费用，不因出纳员岗位轮换而不做处理。票面利率为年利率，商业承兑汇票为6个月，故应几日4000元利息，计入财务费用
三十一、销售费用的审计
(1)正确
(2) 10000元为对有关部门的赠品不能计入销售费用
(3)业务招待费3000元应计入产品管理费用.
(4)虽然是销售环节发生的,但是白条不是有效凭证,不能计入销售费用.
(5)已调离部门的两人月基本工资2400元不能再计入本月销售人员工资,所以本月销售人员工资共(12000-1200*2)=9600元.
三十二、主营业务收入审计
审计人员审查××公司2009年度损益表时，抽查了该公司１２月份的销售业务，发现下列情况：
４日送交该公司独立核算的门市部甲产品600件，?产品已收到，应作处理，增收入6000元，增成本4200元，８日售给Ａ工厂甲产品800件，货款已收到并已入帐，２８日Ａ工厂退回质量有问题的甲产品400件，?产品已收到，要作处理，退去收入4000元，退成本2800元，１２日售给Ｂ工厂乙产品1600件，货款已收到未入帐，３１日产成品的帐中对１２日售给Ｂ工厂的乙产品未作结转，要实现收入32000元，结转成本24000元，２０日公司托儿所大修理领用乙产品100件，应作销售，要实现收入2000元，结转成本1500元。
最后调增收入：6000-4000+32000+2000=36000
调增成本：4200-2800+24000-1500=23900
三十三、营业利润审计
⑴当年转让无形资产取得收入50000元，?扣除各项支出后净收入35000元，应列入其他业务收入。⑵出租固定资产收入20000元，应列入了其他业务收入，该项固定资产本年提折旧（原值100000元，使用年限１０年，无残值）。10000元计入“管理费用”。
90000+35000+20000-10000=135000
三十四、投资收益审计
⑴本年度长期债券投资收益40000元。?经查该笔投资发生于2008年７月，该公司购买甲公司当月发行的三年期债券，面值50万元，年利率８％，公司以47万元实付金额购得，购得时：
借：长期债权投资----面值 500000
贷：长期债权投资----折价 30000
贷：银行存款 470000
到2009年1.5年，分录为：
借：应收利息60000
借：长期债权投资----利息调整15000
贷：投资收益45000
⑵本年度长期股票投资收益90000元。?系2009年１月购入乙公司股票100000股，每股面值１０元，共支付1000000元，?占乙公司股票总额的30％，乙公司2009年末税后利润80万元，并已发放30万元的股利，本公司应得部分已存入银行。
借：长期股权投资----利息调整240000
贷：投资收益 240000
收到现金9万，
借：银行存款90000
贷：长期股权投资90000
⑶2009年与丙公司联营，双方约定利润分成对半，但2009年应记录联营投资收益，１０万元。
投资收益调增45000+240000+100000=385000
三十五、营业外收支净额的审计
审计人员审查某企业2009年度损益时，本年利润250000元，经查发现：
⑴１０月份，公司的甲债权人因死亡导致其应付账款50000元，无法再支付，公司确认为“资本公积---豁免的债务”。
⑵收到本年度教育费附加返还款30000元，?确认为“营业外收入”，不影响利润。
⑶支付职工子弟学校经费20000元，列作“营业外支出”，不影响利润。
⑷发生公益救济性捐赠20000元，列作“营业外支出”，正确。
⑸支付违约金2000元，计入营业外支出，正确。
企业2009年度损益时，本年利润300000元。
三十六、企业所得税审计
⑴ 2010年度营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款共14000元，计入“利润分配”；
⑵ 2010年度管理费用中列支的业务招待费为80000元，?该企业本年销售总额为1000万元。计入管理费用50000元，多计30000元管理费用；
⑶ 2010年１月１０日收到江南公司退货。退回2010年１２月销售的产品40000元，该批产品销售成本为30000元。应冲减了去年12月份的有关帐户。假定该企业适用的所得税率为25％。
审计建议：
税务利润=500000+14000+30000-10000=534000
应纳税所得额=534000-110000=424000
所得税额=424000*25%=106000
三十七、资产负债表审计
编制人：日期：索引号：
复核人：日期：页次：
户别：币别：人民币
重新计算：
⑴短期偿债能力；
⑵货币资金比率；
⑶资产负债率；
⑷所有者权益比率；
⑸资产结构；
审定结果：
计算公式：
⑴短期偿债能力=流动资产/流动负债
⑵货币资金比率=货币资金/总资产
⑶资产负债率=总负债/总资产
⑷所有者权益比率=所有者权益/总资产
⑸资产结构=流动资产/总资产
年初年末
短期偿债能力 2.64 2.95
货币资金比率 0.17 0.15
资产负债率 0.27 0.24
所有者权益比率 0.73 0.76
资产结构 0.68 0.68
审计建议：
提出批评意见及建议如下：
短期偿债能力年末较年初增长比其他指标较多，原因是该厂流动负债年末较年初下降较多
其指数越高，可能是企业滞留在流动资产上的资金过多，未能有效加以利用，可能会影响企业的获得能力。建议该厂增加流动负债，以提高工厂的资金的利用率，提升企业的活的能力。
三十八、损益表审计
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项目│未审数│调整数│审定数
━───────┼────┼─────┼────────
主营业务收入│3000000 │ +550000 -200000 │3350000
减：主营业务成本│2125000 │ -195000+35000 │1965000
主营业务利润│ 875000 ││1385000
减：期间费用│ 937500 │ +120000 │1057500
利润总额│ -62500 ││327500
三十九：抽样审计
⑴如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第２行第２个数字起，自左往右，以各数
的后四位数为准，审计人员选择的最初６张编号是2592、1642、2383、1792、1635、2165
⑵如采用系统抽样法，并确立随机起点为0010，审计人员选择最初的６个样本的号码分别
是0010、0760、1510、2260、3010、3760
王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面： 注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款？ 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 案例3： 审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报， 请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。 参考答案： 耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。 案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？ （2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？ 参考答案： （1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。 案例2 2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论， （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ （2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？ （3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。 年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点 数一致。 年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
政府审计案例答案
案例1：某市本级预算执行情况的审计 问题： 本级预算执行情况的审计，主要目标是什么？ （答案：审计本级预算的编制、批复、执行和决算情况的真实、合法和效益性。） 背景介绍 根据《审计法》有关规定和市政府《关于批转A市审计局2010年度审计工作计划的通知》精神，A市审计局决定对市本级2010年度预算执行和其他财政收支情况进行审计。 问： 其他财政收支情况指的是什么？ （答案：主要是指预算外的资金。） 按照A市审计局的______1_____，市本级预算执行情况的审计共分五个审计组，其中财金审计科负责市本级预算执行情况的审计，包括______2_____；经贸审计科负责地税征管情况的审计；其他三个审计组分别负责市发展和改革委员会、公安局、检察院、法院、教育局、民政局、社保局、建设局、卫生局九个行政事业单位部门预算执行情况的审计。 问： 1、审计组是根据什么书面文件来成立的？ 2、对本级预算执行情况审计，需要审计的两个基本的部门是什么？ （答案： 1、审计组是根据审计局编制的审计工作方案来成立的。 2、最基本的两个部门：财政局和国库。） 方案要求：4月10日前各审计组全部进点，6月20日前提交审计报告；7月12日完成本级预算执行情况的《审计结果报告》，提交给______3_____审阅；7月26日向____4_____提交本级预算执行情况的《审计工作报告》。
问： 3、审计结果报告提交的主体是谁？向谁报告？ 4、审计工作报告提交的主体是谁？向谁报告？ （答案： 审计结果报告，是由审计局向本市的政府领导，和上一级的审计厅报告；审计工作报告是由本市的政府领导委托审计局，向本市的人大及其常委会进行报告。） 2011年3月25日，赴A市财政局审计的审计组开始了______5_____，结果显示： 2010全市财政总收入、地方财政总收入和地方一般预算收入三项指标分别完成预算的108.31%、115.09%和108.40%，同比分别增长12.60%、18.74%和19.39%，保持了较高的增长速度。同时，该市坚持“有进有退，有保有压”的财政支出方针，基本保障各项重点支出需求，及时足额拨付各项工资福利，偿还政府债务，保证了政府工作正常运转，促进了社会各项事业平稳、持续、健康发展。 问： 5、在审计组进点前，各审计组应开展什么工作？其工作的主要内容是什么？方式有哪些？ 6、在本案例中应该怎么进行？重点关注哪些方面？ （答案： 5、进点之前，应该先做准备工作，即先进行审前调查，审前调查主要的内容有七个方面，从被审计单位的外部环境，到内部组织结构、相关的财务信息，以及内部控制设置情况。重点了解内部控制设置情况，主要的方式可以是：查询相关的文件、资料，访问被审计单位的主要负责人。 6、在本案例中，因为审计对象是本级预算执行情况，所以，首先必须关注被审计单位的财政收支预算和决算情况，并了解其与预算相关的内部控制的设置情况。）
审计报告的案例分析题 会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： （1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A公司拒绝。
（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。 （5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要求： （1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。 （2）针对每种情形，若认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受的调整意见，请代写出审计报告的“导致发表意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。 参考答案 情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 三、审计意见
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平. 答案:* 理由:审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的. 2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确. 答案:* 理由:审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证. 3.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录. 答案:√理由:符合销货业务内部控制的职责划分. 4.如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法. 答案:* 理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳. 5.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实. 答案:*
理由:从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字.二、单项案例分析题 第一章 1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,而且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1) 管理当局的特点和诚信;(2) 被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4) 利害冲突及回避事宜;(5) 内部控制的改进情况; ( 6)审计费用的支付情况等. 2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况? 答:应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况: (1)经营环境发生变动;(2)年末销售额突然增减;(3)顾客总体发生变动; (4)产品结构发生变动; (5)信用政策或其运用发生变化;(6)销售
例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。 对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。 （2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。 （3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。 （4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。 请根据上述资料回答下列问题： （1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分） （3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分） 答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。 第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。 第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。 第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分） （2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分） （3）导致无法发表意见的事项段： 甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分） （4）审计意见段： 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）
审计学案例分析题及 答案
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
审计报告的案例分析题 ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： （1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H 公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M 公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，
提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A 公司拒绝。 （4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。 （5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要求： （1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。 （2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。 参考答案
审计学案例汇总及答案 案例1、现金盘点： 一、资料 2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 二、审计步骤 第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。 由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。 第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。 三、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：
案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳
《审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。 五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。
《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
审计案例课后作业答 案
第一章审计业务承接和审计规划案例 案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。 根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 （2）沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： （１）管理当局的特点和诚信； （２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （４）利害冲突及回避事宜；