商业企业成本核算（一）
主讲老师丁小云
前言
2013年8月16日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号），自2014年1月1日起施行。
企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。
一、商业企业的生产经营特点
商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接生产和消费的纽带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。主要包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。
商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。
商业企业把购进的商品对外销售，以实现商品进销差价用以抵减企业发生的各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、其他投资者和本企业之间进行分配。
商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。
按照商业企业在社会再生产过程中的作用，商业企业可以分为批发企业和零售企业，二者在生产经营上有着各自不同的特点。
批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或其他批发企业，商品交易规模大但次数不很频繁，商品储存量大，经营的专业性强。
零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上要求商品勤进快销，结算方便及时，经营方式多样。
二、商业企业成本核算对象及内容
（一）成本核算对象
《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
（二）成本核算内容
1．商品采购成本
商品采购成本，是指因采购商品而发生的有关支出。从理论上讲，商品采购成本应按实际成本计算，但由于商业企业以“勤进快销”为经营方针，一般不留过多库存。为了简化会计核算手续，因采购商品而发生的有关费用也可以不计入商品采购成本，而以销售费用列支，同其他期间费用一并计入当期损益。确定商品采购成本的方法，依企业采购商品的来源不同而有所区别。
（1）国内购进商品采购成本
国内购进商品，是指从中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的所有商品。国内购进商品的采购成本的核算一般包括两个部分：
一是指专用发票上记载的应计入采购成本的金额，即实际支付款项扣除进项税额的金额。
对于企业购进的免税农业产品，其采购成本为买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额；
对于企业购入货物直接用于非应税项目、直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上已注明的增值税额，计入所购货物的成本；
对实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人购入货物支付的增值税额，也直接计入有关货物的成本。
企业购入货物取得的普通发票（不包括购进免税农产品），其采购成本为实际支付买价。
二是企业购进的货物发生的采购费用，包括运输费、装卸费、保险费等进货费用。这种把采购费用计入商品采购成本，适用于经营商品品种不多的或商品采购费用较大的企业。
需要说明的是，对于企业购进货物发生的进货费用，也可以不计入采购成本而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。这种方法适用于经营商品品种较多的企业。
企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。这种方法适用于经营商品规格繁多，且采购费用较小的企业。
（2）国外购进商品的采购成本
国外购进商品，是指在中华人民共和国境外采取自营进口、代理进口以及用其他方式购进的商品。
采购成本，是指进价扣除按海关提供的完税凭证上注明的增值税额。
进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布的人民币市场价结算的到岸价，若进口合同签订的价格不是到岸价，在商品到达目的港以前，由我方以外汇支付的运费、保险费
和佣金等，均加入进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入采购成本，金额较小的为简化核算，也可计入销售费用。
2．商品销售成本
商品销售成本，是指已销商品的采购成本。
3．期间费用
（1）销售费用，是指商业企业在销售过程发生的各项费用。采购过程金额较小的采购费用也可计入；
（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用；
（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
三、商业企业成本核算的账户设置
（一）“在途物资”账户
本账户核算商品企业购入材料、商品的采购成本。当企业购入材料、商品时，按其采购成本，借记本账户；当所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。
购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的，可以直接计入当期销售费用。
“在途物资”的主要账务处理如下：
（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。
购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户；
（2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记本账户，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。
（二）“库存商品”账户
本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外
的商品等。接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。
“库存商品”账户的主要账务处理如下：
（1）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本账户，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本账户，贷记“委托加工物资”账户。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本账户，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等账户，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本账户，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
（2）采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
（三）“商品进销差价”账户
本账户核算企业库存商品采用售价进行日常核算的，商品售价与进价之间的差额。本账户应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。
“商品进销差价”账户的主要账务处理如下：
（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行存款”“委托加工物资”等账户，售价与进价之间的差额贷记本账户。
（2）月末分摊已销商品的进销差价，借记本账户，贷记“主营业务成本”账户。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下方法计算：
商品进销差价率＝月末分摊前本账户余额÷（“库存商品”账户月末余额＋“委托代销商品”账户月末余额＋“发出商品”账户月末余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100%
本月销售商品应分摊的商品进销差价＝本月“主营业务收入”账户贷方余额×商品进销差价率。
上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。
企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品进销差价。
企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品进销差价，均应在年度终了，对商品进销差价进行核实调整。
本账户的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
（四）“发出商品”账户
本账户核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也在本账户核算，并按照受托单位进行明细核算。本账户应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。
“发出商品”账户的要账务处理如下：
（1）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本账户，贷记“库存商品”账户。
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。
（2）采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价，借记“产品成本差异”或“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户；实际成本大于计划成本的差异，作相反的会计分录。
（3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”账户，贷记本账户。
本账户期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
四、批发企业“进价法”成本核算案例解析
（一）批发企业的会计核算方法
商业企业的核算方法主要分为数量金额核算法和金额核算法两类。
数量金额核算法是同时以实物数量和货币金额两种计量方式对商品实行控制的方法；
金额核算法是以货币金额计量方式对商品实行控制的方法。
不同的商业企业根据经营管理的需要，在运用货币金额计量时，可以按商品的进价金额和售价金额进行。批发企业商品购销往往成批量进行，金额较大，而且商品储存数量也较大，一般多采用数量进价金额核算法。
数量进价金额核算法的主要内容是：
（1）财会部门按商品进价金额登记“库存商品”总分类账，总账下按品种、名称、规格等设置明细账，用数量和进价金额两个指标反映商品的进、销、存。
（2）为考核大类商品的经营情况，规模较大的批发企业可以在总账和明细账之间按商品类别设置库存商品类目账。
（3）为满足商品管理的需要，还可以在业务部门和仓储部门分别设置调拨账、保管账，实行数量控制。
（4）定期进行库存商品的清查盘点和账簿核对，保证账账、账实相符。
（5）根据商品的购销特点和经营管理的需要，随时或定期计算并结转已销商品的进价成本。
库存商品采用数量进价金额核算时，库存商品账户的借、贷方及其余额均按进价金额反映。商品验收入库后，按其进价金额借记该账户，商品销售时，按其进价金额贷记该账户，该账户的期末余额表示期末结存商品进价金额。
（二）批发企业商品采购成本的核算案例
【案例1】
某批发企业（一般纳税人，增值税率17%）从同城的洗衣机厂购进洗衣机500台，每台购进价为1 000元，增值税进项税额85 000元，款项以银行存款支付，商品验收入库。
【解析】
企业根据发票和转账支票等有关原始凭证，编制会计分录如下：
借：在途物资——洗衣
机50 0 000
应交税费——应交增值税（进项税
额）85 000
贷：银行存
款
585 000
企业将商品验收入库，根据商品入库单，编制会计分录：
借：库存商品——洗衣
机50 0 000
贷：在途物资——洗衣
机50 0 000
企业从异地购进商品，采用托收承付结算方式时，由于承运部门运送商品的时间与银行传递结算凭证的时间不一致，会出现两种情况，一种情况是先付款后收货；另一种情况是先收货后付款，会计核算程序有所不同。
【案例2】
某批发企业（一般纳税人，增值税率17%），从外地某厂购进一批商品，购进价100 000元，供货方代垫运杂费400元，增值税进项税额为17 000元。
【解析】
（1）先支付货款，后收到商品的核算
借：在途物
资
100 400
应交税费——应交增值税（进项税
额）17 000
贷：银行存
款
117 400
借：库存商
品
100 400
贷：在途物
资
100 400
（2）先收到商品，后支付货款的核算
如果商品已运达企业而结算凭证尚未收到，对于这类已收货而未付款的业务，为简化核算手续，企业在收到商品时，通常可以不编制会计分录，直到结算凭证到达企业，实际结付款项时，再将收货和付款业务一同入账。具体处理同（1）。
如果商品已验收入库而支付的结算凭证在月末时仍未到达企业，企业对已入库的商品需按应付货款暂估入账，按暂估价暂估入账，下月初用红字冲回。
【案例3】
承【案例2】，假设月末仍未收到发票，按暂估价90 000入账。
【解析】
借：库存商
品
90 000
贷：应付账款——暂估应付
款90 000下月初，用红字冲回
借：库存商
品
90 000
贷：应付账款——暂估应付
款90 000等实际收到发票账单时，再进行采购付款、商品入库的账
商业企业成本核算（二）
（三）批发企业商品销售成本的核算案例
1．批发商品销售成本的计算
批发企业商品的销售成本是指已销商品的进价成本。由于同一种商品购进的时间和地点不同，各批商品的进价往往也不同，因此必须根据实际经营情况和管理要求，采用一定的方法正确计算商品的销售成本。
计算商品销售成本的方法主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法和毛利率法等四种，方法一经确定，为了保证会计信息前后期可比，不得随意变更。其中，先进先出法、加权平均法和个别计价法可以比照制造企业材料发出的核算，这里主要讲毛利率法。
毛利率法就是根据本期商品销售收入和上季实际毛利率或本季计划毛利率匡算本期已销商品销售成本的一种方法。计算公式为：
上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利额＝上季度实际（或本季度计划）商品销售收入－上季度实际（本季度计划）已销商品进价成本
上季度实际（或本季度计划）毛利率＝上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利额÷上季度实际（或本季度计划）商品销售收入×100%
本月已销商品毛利额＝本月商品销售收入×上季度实际（或本季度计划）毛利率
本月商品销售成本＝本月商品销售收入－本月已销商品毛利额
或：本月商品销售成本＝本月商品销售收入×（1－上季度实际或本季度计划毛利率）
由于批发企业同类商品毛利率大致相同，而各类商品的毛利率相差较大，为了正确地计算商品销售成本，可先按商品类别计算出各类商品上季度实际毛利率或本季度计划毛利率和本月已销商品的进价成本，再汇总计算全部商品销售成本。
【案例4】
某批发企业第二季度家电类商品销售收入为800万元，销售成本为500万元，7月份该类商品销售收入为400万元，试计算7月份家电类商品销售成本。
【解析】
该类商品7月份商品销售成本计算如下：
第二季度家电类商品实际毛利率＝（800－500）÷800×100%＝37.5%
7月份家电类商品销售成本＝400×（1－37.5%）＝250（万元）
毛利率法下，由于本月毛利额是根据上季度实际毛利率或本季度计划毛利率匡算的，因而计算结果反映的并非是实际成本。为了提高每季度商品销售成本计算的正确性，每季度末应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法或其他方法，在库存商品明细账中计算出该季度已销商品的实际成本，用该季度商品实际销售成本倒挤出前两个月匡算的销售成本，得出该季度第三个月应结转的销售成本。
【案例5】
某批发企业家庭日化类商品第二季度各月份销售收入分别为20万元、25万元、30万元。季初、季末采用先进先出法计算的日化类商品的结存金额分别为10万元、7万元。本季度购进日化类商品40万元。已知第一季度商品实际毛利率为20%，试计算第二季度各月份商品的销售成本。
【解析】
4月份商品销售成本＝20×（1－20%）＝16（万元）
5月份商品销售成本＝25×（1－20%）＝20（万元）
第二季度商品销售总成本＝10＋40－7＝43（万元）
6月份商品销售成本＝43－16－20＝7（万元）
毛利率法下，商品销售成本是按类别综合计算的，不是按商品品种、规格分别计算的，因而简化了成本计算工作。但如果各月毛利率水平相差比较大或者计划毛利率不够准确，各月成本计算的正确性会受到影响。
2．批发商品销售成本的结转
批发企业商品销售成本的结转是指将计算出的商品销售成本从“库存商品”转入“主营业务成本”账户，会计分录为：
借：主营业务成本
贷：库存商品
结转方法：
批发企业商品销售成本的结转，按结转时间分，有随时结转和定期结转两种。对批进批出、易于分清批次的，可于销售商品的同时结转销售成本；对进销次数频繁、不易分清批次的，可在月末一次结转销售成本。
批发企业商品销售成本的结转，按结转方式分为分散结转和集中结转两种。
分散结转是按每一库存商品明细账逐一计算、登记商品销售成本和期末结存金额，然后汇总求出商品销售总成本并登记库存商品总账。
集中结转是在每一库存商品明细账计算出期末结存金额，然后汇总求和，用库存商品类目账和总分类账结转前的余额倒挤出销售成本。
五、零售企业“售价法”成本核算案例解析
（一）售价金额核算法
零售企业与批发企业相比，业务经营的特点是：经营品种繁多，销售对象为广大消费者，交易次数频繁，数量零星。因此，零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件。为适应零售商品经营特点，简化记账工作，零售企业除了少数贵重商品采用数量金额核算法，以及鲜活商品由于售价往往按商品鲜活程度大小而变动，不宜采用售价金额核算法而采用进价金额核算法以外，其他商品一般均采用售价金额核算法。
售价金额核算法不仅是一种会计核算方法，还是一种商品管理制度。这种方法以商品售价核算库存商品，库存商品按商品柜组进行明细核算，为了反映商品进价成本，应将售价高于商品进价成本的差额，单独设置“商品进销差价”账户。
售价金额核算法主要内容如下：
1．建立实物负责制
商品零售企业一般先根据所经营商品的特点或岗位责任制的要求，将商品划分为若干柜组，各柜组确定实物负责人，对其经营的全部商品负责，在柜组内部也要明确分工，商品的
购、销、存等环节均由专人负责。在会计核算上，“库存商品”明细账按商品类别或实物负责人设置明细账。
2．售价记账、金额控制
财会部门对库存商品的增减变动均按售价登记，除贵重物品外，一般不记数量，只记金额，其账面余额就是各柜组实物负责小组所经营的商品。“库存商品”总账记载商品的售价总金额，以售价金额对实物负责人所经营的商品实行控制。这是售价金额核算的基本内容。同时，为了使会计核算与商品管理结合起来，使“库存商品”账户有利于实物负责人控制和保管商品，一般纳税人企业，“库存商品”账户应采用含增值税销项税额的售价记账。
3．设置“商品进销差价”账户
“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的备抵调整账户，用以反映“库存商品”账户中商品的售价与进价的差额，按照商品类别或实物负责人进行明细核算。商品售价大于进价的差额计入该账户的贷方，月末应根据商品存、销比例分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价，该账户的期末余额为期末库存商品的进销差价。
当“库存商品”账户采用含税售价记账时，“商品进销差价”账户有两种不同的处理方式：
一是将含税售价与进价的差额综合反映在“商品进销差价”账户，对商品不含税售价与进价的差额及购进的商品未实现的增值税销项税额不加区别，这种处理方法较为简单，但核算不准确；
二是在“商品进销差价”账户设置“进销差价”和“待实现销项税”两个明细账户，分别核算商品不含税售价与进价的差额及购进商品未实现的增值税销项税额，这种处理方法较准确。
4．建立商品实地盘点制度
由于“库存商品”账户只登记金额、不登记数量，因此，必须加强库存商品的实物管理来保证商品的安全与完整。期末，为了核算各实物负责小组库存商品的实有数额，必须进行一次全面盘点，以确定库存商品的数量，并分别乘以销售单价，求得库存商品按售价计算的结存商品，再与营业柜组库存商品明细账核对，以保证账实相符。
（二）零售企业商品采购成本的核算
零售企业商品采购成本与批发企业一样，不但包括进价，还包括商品采购过程中发生的进货费用。按规定可以作为进项税额抵扣的增值税，不计入商品的采购成本。为了反映企业购入商品的采购成本，零售企业仍设置“在途物资”账户，核算购入商品的采购成本。企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示的价款，借记“在途物资”账户；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；根据应付或实付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。待商品验收入库时，按售价借
记“库存商品”账户，按进价贷记“在途物资”账户，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户。
为了分别对商品的售价和进销差价进行核算，商品验收入库时，由各柜组根据供货单位的发货单所列的品种、规格、数量和单价进行验收，填制“收货单”。收货单中不仅要填列商品品种、规格、数量和进价，还要填列商品的售价以及进销差价。
【案例6】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）从电视机厂购进彩电10台，每台购进价格1 000元，货款10 000元，税款1 700元，商品由家电柜组验收，核定含税售价每台1 755元。根据专用发票及转账支票存根等有关原始凭证，编制会计分录。
【解析】
购进时：
借：在途物
资
10 000
应交税费——应交增值税（进项税
额） 1 700
贷：银行存
款
11 700
财务部门收到家电柜组转来的收货单，结转商品采购成本为：
不含税售价＝1 755÷（1＋17%）＝1 500（元）
商品进销差价＝（1 500－1 000）×10＝5 000（元）
待实现销项税＝1 500×17%×10＝2 550（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：库存商品——彩
电
17 550
贷：在途物
资
10 000
商品进销差价——进销差
价 5 000
——待实现销项
税 2 550假定本月购进的电视机全部销售，账务处理如下：
借：银行存
款
17 550
贷：主营业务收
入
17 550
借：主营业务成
本
17 550
贷：库存商
品
17 550
结转商品进销差价：
借：商品进销差价——进销差
价 5 000贷：主营业务成
本
5 000
借：商品进销差价——待实现销项
税 2 550贷：主营业务成
本
2 550
计算该批商品应缴纳的增值税销项税额如下：
借：主营业务收
入
2 550
贷：应交税费——应交增值税（销项税
额） 2 550
（三）零售企业商品销售成本
从上例可知，采用售价金额核算法的零售企业，在商品销售后按售价贷记“主营业务收入”账户，借记“主营业务成本”账户，商品的销售毛利并没有反映出来。因此，月末还需计算已销商品实现的进销差价和销项税额，按已销商品实现的销项税额，借记“商品进销差价——进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户；按已销商品实现的销项税额，借记“商品进销差价——待实现销项税”账户，贷记“主营业务成本”账户，使“主营业务成本”账户最终反映的是已销商品的进价成本。
零售企业由于交易次数频繁，采用随时结转销售成本的做法工作量很大，为简化核算工作，商品销售时不计算和结转已销商品进销差价。购进商品的进销差价，平时集中在“商品进销差价”账户中归集。由于“主营业务成本”账户，销售是按售价登记，反映不出已销商品进价成本，因而账面上也就反映不出销售商品所实现的毛利。为了正确反映商品销售的经营成果以及期末结存商品的实际成本，每月月末需将全部商品进销差价在已销商品和结存商品之间分配，将已销商品应分配的进销差价月末一次转入“主营业务成本”账户的贷方，这样，“主营业务成本”账户按售价反映的借方发生额减去其贷方反映的应分配进销差价，结果就是按进价反映的商品销售成本。
已销商品应分摊进销差价计算一般有以下三种方法：
（1）综合差价率计算法
所谓综合差价率计算法，是按照企业全部商品的存、销比例分摊进销差价的方法，这种方法，先求出全部商品的综合差价率，然后乘以本月商品的销售额，计算出已销商品应分配的进销差价。综合差价的计算公式为：
综合差价率＝月末分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额÷（月末不含税库存商品账户余额＋月末不含税受托代销商品账户余额＋月末不含税主营业务成本账户发生额）×100%
本月销售商品应分摊的进销差价＝本月不含税主营业务成本账户发生额×综合差价率【案例7】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）月末计算已销商品应分摊的进销差价，计算调整前的有关资料如下：
“商品进销差价——进销差价”账户余额：106 400元；
“库存商品”账户余额：257 400元；
“受托代销商品”账户余额：140 400元；
“主营业务成本”账户发生额：491 400元。
【解析】
不含税“库存商品”账户余额＝257 400÷（1＋17%）＝220 000（元）
不含税“受托代销商品”账户余额＝140 400÷（1＋17%）＝120 000（元）
不含税“主营业务成本”账户发生额＝491 400÷（1＋17%）＝420 000（元）
综合差价率＝106 400÷（220 000＋120 000＋420 000）×100%＝14%
本月已销商品应分摊的进销差价＝420 000×14%＝58 800（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：商品进销差价——进销差
价58 800贷：主营业务成
本
58 800
本月已销商品实现的销项税额＝491 400÷（1＋17%）×17%＝71 400（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：商品进销差价——待实现销项
税71 400
贷：主营业务成
本
71 400
采用综合差价率法计算已销商品应分摊的进销差价，计算手续简便。但由于零售企业经营的商品品种繁多，各类商品差价率不同，各类商品的存销比重也有所不同，所以，全部商品按同一个差价率计算已销商品进行差价，结果不准确。因此，适合各类商品差价率比较接近的零售企业使用。
（2）分类（柜组）差价率计算法
所谓分类差价率计算法，是按照企业各类（柜组）商品的存、销比例分类计算各类（柜组）已销商品应分摊的进销差价的方法。这种方法的计算原理和综合差价率法的计算原理相同，只是按商品类别（柜组）先计算出各类商品的进销差价率和各类商品应分摊的进销差价，然后汇总求和，计算出已销商品应分摊的进销差价。
采用这种方法计算已销商品应分摊的进销差价，要求“库存商品”账户、“商品进销差价——进销差价”账户、“主营业务成本”账户、“主营业务收入”账户都必须按类别或按柜组设置明细账户。
【案例8】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）采用分类差价率法计算已销商品应分摊的进销差价，计算调整前的有关资料如表1，计算出已销商品应分摊的进销差价见表2。
由于分类（柜组）差价率计算范围比重和差价率计算范围窄，所以，其计算结果较准确，但计算手续繁琐。
（3）实际差价计算法
所谓实际差价计算法是企业通过库存商品的实地盘点计算出库存水平的进销差价，倒挤出已销商品应分摊进销差价的方法。
采用实际差价法，必须和商品的实物盘点结合起来。在商品盘点清单上列出全部商品的实有数量，并逐一计算出全部商品的进价总金额、含税售价总金额、不含税售价总金额，计算出全部库存商品的进销差价；然后用分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额减去全部库存商品的进销差价，就是已销商品应分摊的进销差价。
【案例9】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）采用实际差价法计算已销商品应分摊的进销差价。年末进行库存商品盘点，按进价计算的结存商品总金额为646 000元，按含税售价计算的结存商品总额为1 170 000元，“商品进销差价——进销差价”账户余额为488 000元。
【解析】
根据上述资料，计算过程如下：
库存商品不含税售价总金额＝1 170 000÷（1＋17%）＝1 000 000（元）
库存商品进销差价＝1 000 000－646 000＝354 000（元）
已销商品应分摊的商品进销差价＝488 000－354 000＝134 000（元）
采用实际差价法，核实出的结存商品进销差价与分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额作比较，如果前者大于后者，属于负结转，说明以前月份多转了商品进销差价，少算了销售成本，虚增了毛利，应予以调整，借记“主营业务成本”账户，贷记“商品进销差价——进销差价”账户；如果前者小于后者，属于正结转，说明以前月份少转了商品进销差价，多计了商品销售成本，应借记“商品进销差价——进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
商业企业会计核算方法 第一账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 [例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：应付票据——商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 商业汇票到期付款，作会计分录如下：
会计核算指引手册 XXXX有限公司会计核算指引手册 （试行） XXXX有限公司 2009年1月28日 第一章总则 第一条为规范XXXX有限公司（以下简称公司）总部、分公司、及各全资、控股、参股公司的会计核算，保证会计信息的真实、完整，使其具有可比性和可集成性，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计制度、国家有关法律法规以及公司章程的规定，并结合实际情况，制定本指引手册。 第二条本指引手册适用于公司总部、分公司、。各全资、控股公司应遵照执行, 参股公司可以比照执行。 第三条本指引手册中各项核算规定，分公司、及各全资、控股、参股公司可依据自身业务开展的特点进行充实，充实的制度报经公司总部审批后执行。 第四条公司总部、分公司、及各全资、控股、参股公司的财务人员填制会计凭证、登记会计账薄，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》、《会计电算化管理指引手册》的规定执行。 第五条会计核算应当以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。 第六条会计核算应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条会计核算期间分为年度、半年度、季度和月度，起讫日期采用公历日期。 第八条会计核算以人民币为记账本位币，会计记账采用借贷记账法。 第九条各项资产在取得时按照实际成本计量。
第十条会计核算，应当遵循以下基本原则: 1（客观性原则，即要求以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。 2（相关性原则，即要求提供的会计信息应当能够反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 3（一贯性原则，即要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。 4（可比性原则，即要求会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 5（及时性原则，即要求会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 6（明晰性原则，即要求会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。 7（权责发生制原则，即要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用; 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 8（配比性原则，即要求在会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 9（历史成本原则，即要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，如果发生后续成本支出，应当按照本指引手册规定增加原资产账面价值或计入当期费用。除法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。 10（划分收益性支出和资本性支出原则，即要求凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出; 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
商业企业成本核算有两种方法 其一是售价核算法 这种方法适合于商品繁杂的零售商业，但前提是售价统一（个别变价也要履行相关手续），销售成本每期按售价结转，月 末时计算岀进销差价率，求得已销商品的进销差价，然后据以调整成本，这种核算方法在如今市场经济条件下，有些不适 用了； 其二是进价核算法 日常销售要有商品销售记录，每日（或定期）汇总，月末根据已销商品的实际进价结转成本。这种方法适合于销售单位价 值大的大宗商品。缺点是比较麻烦。商业主要的就是进价，工资劳务，房租水电，商业相对工业简单很多，没有那么多复杂的工序第一账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差 额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的 差价，余额表示库存商品的进销差价 4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二批发商品核算 核算方法：数量进价金额核法和数量售价金额核算法，以第一种方法为例，第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 ［例1］某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86 000元;进项税率17%计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的 “收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 借：物资采购一一42支男棉毛衫86 000 应交税金一一应交增值税（进项税额）14 620 贷：银行存款100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品一一42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购一一42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1. 支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购一一42支男棉毛衫86 000 应交税金一一应交增值税（进项税额）14 620 贷：银行存款100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品一一42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购一一42支男棉毛衫86 000 2. 商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下： 借：物资采购一一42支男棉毛衫86 000 应交税金一一应交增值税（进项税额）14 620
关于小型商贸企业成本核算方法的财税规定 关于小型商贸企业成本核算方法的财税规定小型商贸企业在一般来说财务人员比较少，会计基础工作较差。对于小型商贸企业的存货核算成本计量的方法，在实务中税务人员一般在检查时都认为成本的核算是有问题的，会计人员一样比较迷惑到底要做到什么程度才是符合税法规定。本文希望给出以上问题的答案。商贸企业一般都是运用实地盘存制的。从会计规定来说一般小规商贸企业适用《小企业会计制度》按其规定毛利率法一样是可以运用的。毛利法在会计和税法中没有具体的定义，按会计上对毛利法的规定一般是最少三个月盘点一次来倒挤实际毛利率。就是说按规定小型商贸企业只要是至少每季未进行一次实物盘点，通过盘点可以倒挤出本季的实际毛利率来核算成本就是符合税法和会计规定的。按税法规定商贸企业内资对成本核算可以适用毛利率法。（具体见《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]084号第十一条）外资商贸企业因为企业所得税是按季预交按年清算的按税法规定一样是可以适用毛利率法的。税法的在小型商贸企业的成本核算上的规定还是比较人性化，当然在实践中因为税务人员和企业会计人员对以上规定并不是很清楚可以会有各自的理解。并且毛利法从税务筹划来说是有很大空间的，因为实地盘存制是倒挤的，对于损失的实物是查不出来的，都计入了成本中。 相关资料附后：《小企业会计制度》财会[2004]2号“三、从事商品流通的小企业库存商品的核算。从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或委托加工完；成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。(一) 库存商品采用进价核算：1.小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。企业委托外单位加工收回的商品，
中铁六财…2011?号 转发股份公司《关于印发<中国中铁会计核算手 册>的通知》的通知 集团公司所属各单位： 现将股份公司《关于印发<中国中铁会计核算手册>的通知》（中铁股份财【2011】2号）转发给你们，望遵照执行。并将相关核算强调如下： 一、研究开发支出。 1、各单位研究支出应当于发生时通过“研发支出---费用化”科目归集，并于资产负债表日结转至当期“管理费用”。开发阶段根据研发费用资本化原则和研发费用归集原则，计入“研发支出---资本化”或“研发支出---费用化”，其中费用化的研发支出应于资产负债表日结转至当期“管理费用”；
2、为研发项目购买固定资产、无形资产时，应直接计入相关资产科目（固定资产／无形资产等），其在研发项目期间的折旧和摊销额自投入使用时逐期计入“研发支出---资本化”或“研发支出---费用化”； 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按资本化的研发支出的余额，转入无形资产； 4、对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。 二、安全生产费用。 企业实际发生的安全生产费用支出通过专项储备进行核算，同时按实际支出数计提安全生产费。 对于建筑施工企业，工程项目部、承担建筑施工业务的工程指挥部、公司本部和公司派出履行管理职能的指挥部发生与建筑工施工业务相关的安全生产费用通过“专项储备”核算，期末视本会计主体的性质和有关情况，结转（计提）进入施工成本或管理费用。 三、固定资产折旧。严格按照手册规定的折旧方法、折旧标准执行。各单位现行折旧方法和折旧标准与手册不一致的，从2011年1月1日起按照手册执行，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号---会计政策、会计估计和差错更正》处理。
商业企业成本会计核算实务
商业企业成本会计核算实务 答案:显示字体：大中小打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 本讲座简要说明 商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业。商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业。本讲座侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算。 第一节商业零售企业成本核算 一、商业零售的经营特点 商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。其经营特点是： 1.直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星。 2.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式。 3.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。 由于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售价金额核算法。
二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算 售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出，都按售价进行核算。而将售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”账户进行核算。在商品销售以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样一种核算方法。 （一）售价金额核算法的账户设置 商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账户。 1.“商品采购”或账户 该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本。（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价，而不包括进货费用）。 该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本。 该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户也可用“在途商品”账户代替。 2.“库存商品”账户
我国第一部商业保理会计制度正式出台 2016-06-09王骏中国财税浪子 市财政局市商务委市金融局关于天津市商业保理企业执行《企业会计准则》有关事项的通知 津财会〔2016〕40号 各区县财政局、商务主管部门、金融办（局），各商业保理企业： 为提升我市商业保理企业会计信息质量，促进商业保理行业持续健康发展，根据《中华人民共和国会计法》等法律法规规定，现对我市商业保理行业执行《企业会计准则》的有关事项通知如下： 一、基本要求 我市商业保理企业应当以实际发生的交易或者事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息质量。 二、有关事项的处理 （一）会计科目设置。 商业保理企业作为专门从事保理业务的非银行法人企业，在受让应收账款的全部权利及权益，并向转让人提供应收账款融资、管理、催收、还款保证等综合性商贸服务时，其会计核算，应根据应收账款到期前是否预先支付相应对价，区分为融资保理和非融资保理，根据受让人是否保留对转让人的追索权，区分为有追索权保理（又称回购型保理）和无追索权保理（又称买断型保理）。
1．增设科目“1124应收保理款”。本科目核算商业保理企业开展融资保理业务时，以不超过保理合同规定的保理比例支付给转让人的款项，或开展非融资保理业务履行担保责任支付代偿的款项。在本科目下应设置“回购保理业务本金”、“买断保理业务本金”、“未确认买断保理收益”、“再保理业务本金”、“逾期未偿还保理款”、“非融资保理业务垫付款”等科目。 （1）融资保理业务。 ①有追索权保理业务。 按实际支付给转让人的贸易融资款，借记“应收保理款－回购保理业务本金”科目，贷记“银行存款”科目。 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按收到的金额，借记“银行存款”科目，按归还的融资款，贷记“应收保理款－回购保理业务本金”科目；保理合同约定的融资期满日，对于债务人未支付的货款，转入逾期，借记“应收保理款-逾期未偿还保理款”科目，贷记“应收保理款－回购保理业务本金”科目。 ②无追索权保理业务。 按受让的应收账款金额，借记“应收保理款－买断保理业务本金”科目，按实际支付给转让人的贸易融资款，贷记“银行存款”科目，按买断保理收益，贷记“应收保理款-未确认买断保理收益”科目，按照需退还转让人的金额，贷记“应付账款”科目。 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-买断保理业务本金”科目；支付需退还转让人金额时，借记“应付
商业零售企业成本核算的浅析 /h1 我国加入WTO以后,零售业逐渐成为我国市场化程度最高、竞争最激烈的行业之一,在此情况下,零售企业要想在竞争中取得胜利,必须在关注收入的同时优化企业的成本管理机制,而零售业的成本核算问题是成本管理的基础环节和重要环节,对于零售业节约商品经营费用、增加企业收益具有十分重要的作用。 一、商业零售企业成本核算的重要性 商业零售企业是由生产企业或批发企业购买产品、向最终消费者(分为企业团体和个人)提供所需商品或服务的商品销售行业,具有交易次数频繁但数额较小、经营品类繁多且规格等级复杂和勤进快销的特点,该行业多数为填写销货凭证,“凭交款收银条取货”。零售业成本核算即将一定时间段内零售企业经营过程中所发生的各种费用,按照一定的规则进行分类收集、汇总、核算,从而得出该段时间内企业总的经营费用及每种商品的实际成本和单位成本的过程。加强企业的成本核算对于零售企业具有十分重要的意义。 一方面,加强成本核算是提高零售企业管理水平的重要举措。成本核算的结果可以为零售企业制定企业计划提供参考,成为评估销售部门业绩和企业整个经营活动绩效的依据,同时为企业财务部门的资金管理活动提供借鉴,甚至影响到企业的劳动人事管理。
另一方面,加强成本核算有助于零售企业把握成本管理的重点项目。零售业通过对经营活动各个环节和经营商品的实际成本和单位成本的计算,查出总成本中比重较大的作业活动和商品类别作为成本管理的重点进行分析和研究,查找成本比重过大的原因,并针对问题找出解决方法,从而达到降低总体经营成本的目的。因此,对零售企业进行成本核算不可忽视。 二、商业零售企业成本核算的主要内容 零售企业在经营活动中发生的费用多种多样,其中最主要的费用为采购费用、库存费用、销售费用及人工费用,因此,对零售业进行成本核算应从以下几个方面入手。 1、采购成本核算 采购成本是零售企业经营总成本中的重要组成部分,指商品采购的实际成本,包括商品的购买价格和进货费用。根据会计准则,进货费用包括企业在进货过程中所发生的运输费、装卸费、保险费和燃料费等费用,在进行成本核算时,可以将进货费用归于商品采购成本中,也可以单独归集计算,期末在已销商品和期末库存商品中分配,也可以计入销售费用中,通常将商品的进货费用直接计入采购成本中进行核算。 2、库存成本核算 由于零售业具有商品库存数量繁多、金额较大的特点,库存成本的控制和管理已经成为很多企业关注的热点,特别是对于大型零售企业,一方面,企业必须购买充足的产品作为存货
第一部分华电煤业集团有限公司航运企业会计核算方法 (3) 第一章总则 (3) 1.1目的和依据 (3) 1.2适用范围 (3) 第二章要紧业务会计处理 (3) 2.1存货业务会计处理 (3) 2.1.1 存货分类 (3) 2.1.2 存货计价方法 (3) 2.1.3 船存燃油会计处理 (4) 2.1.4 待转燃油会计处理 (4) 2.2固定资产会计处理 (5) 2.2.1 固定资产分类 (5) 2.2.2 购建船舶 (5) 2.2.3 融资租赁租入固定资产 (5) 2.2.4 折旧年限及残值率 (8)
2.3期末未完航次收入与成本 (9) 2.3.1 应收可能未完航次收入 (9) 2.3.2 应付可能未完航次成本 (9) 2.3.3 已完航次未达支出 (9) 2.4航运销售会计处理 (10) 2.4.1 航运企业收入种类 (10) 2.4.2 航运企业收入确认原则 (10) 2.4.3 年末未完航次确认 (12) 第三章成本费用会计处理 (12) 3.1 营运成本、费用的构成 (12) 3.2 航运业务成本的计算对象、计算单位与计算期13 3.2.1 成本计算对象 (13) 3.2.2 成本计算单位 (13) 3.2.3 成本计算期 (14) 3.3 营业成本项目构成 (14) 3.3.1 船舶运行成本 (14)
3.3.2 船舶固定费用 (16) 3.3.3 船舶共同费用 (18) 3.3.4 船舶租费、舱（箱）位租费 (18) 3.3.5 集装箱固定费用 (19) 3.4 运输业务成本的计算 (20) 3.4.1 运输业务成本计算的原则 (20) 3.4.2 分配性费用的计算方法 (20) 3.4.3 运输总成本和单位成本计算 (23) 第四章信息披露 (24) 要紧会计事项分录 (25)
商业企业成本核算有两种方法: 其一是售价核算法 这种方法适合于商品繁杂的零售商业，但前提是售价统一（个别变价也要履行相关手续），销售成本每期按售价结转，月末时计算出进销差价率，求得已销商品的进销差价，然后据以调整成本，这种核算方法在如今市场经济条件下，有些不适用了； 其二是进价核算法 日常销售要有商品销售记录，每日（或定期）汇总，月末根据已销商品的实际进价结转成本。这种方法适合于销售单位价值大的大宗商品。缺点是比较麻烦。商业主要的就是进价,工资劳务,房租水电,商业相对工业简单很多,没有那么多复杂的工序 第一账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 [例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下： 借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：应付票据——商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下：
商业保理公司账务处理 一．会计科目设置 1.应收保理款----回购保理业务本金 （1124） ----买断保理业务本金 ----未确认买断保理收益 ----逾期未偿还保理款 ----非融资保理业务担保代偿款 2.应收账款 ----应收保理手续费 ----逾期保理手续费 ----应收保理服务费 ----逾期保理服务费 3.应收利息 ----应收保理利息 ----逾期保理利息 4.主营业务收入----保理利息收入 ----保理手续费收入 ----保理服务费收入（非融资保理业务）
二.账务处理 例：A公司和B公司有一贸易合同，合同金额为2000万元，实际已完成的合同额为1250万元，由于B公司的资金占用较大，现阶段存在付款压力，双方协商后决定找商业保理公司就该合同的应收账款转让进行融资，融资金额为1000万元，融资期限为1年，融资利率为年化12%，手续费为5%，综合融资成本为17%。开具发票1250万元。该保理业务为卖方保理。利息按月支付，手续费一次性支付。 商业保理公司会计分录如下： 1.保理业务放款：（回购保理，有追索权的明保理） 借：应收保理款----回购保理业务本金--A公司 1000万贷：银行存款 950万 应收账款--应收保理手续费--A公司 50万 计提保理手续费： 借：应收账款--应收保理手续费--A公司 50万 贷：主营业务收入----保理手续费收入 50万 到期收回本金： 借：银行存款 1010万 贷：应收保理款----回购保理业务本金--A公司 1000万应收利息--应收保理利息--A公司 10万计提保理业务利息： 借：应收利息--应收保理利息--A公司 10万 贷：主营业务收入--保理利息收入 10万
商业企业成本核算 一、关于批发商品，在实际工作中一样采纳数量进价金额核算方式 一样来讲，批发销售的商品应按商品进货原价记账，结转销售成本时能够采纳数量进价金额核算法这是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情形的一种方法。要紧内容包括： 1．“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。2．“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。 3．按照企业经营治理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。 4．在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。 5．按照商品的不同特点，能够选择采纳先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个不计价法、后进先出法和毛利率法等方法不同方法定期运算和结转已销商品的进价成本。 数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行操纵。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁，一样适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。下面，简要讲明先进先出法、加权平均法、毛利率法的具体应用 例1设A百货公司6月份女用皮鞋的增减变动及成本结算情形如表1-1所示。 表1-1库存商品明细账（先进先出法）
类不：皮鞋品名：女鞋规格：36# 计量单位：双金额单位：元
★保险公司赔款账务处理_共10篇 范文一：商业保理公司账务处理商业保理公司账务处理 一．会计科目设置 1.应收保理款----回购保理业务本金 （1124）----买断保理业务本金 ----未确认买断保理收益 ----逾期未偿还保理款 ----非融资保理业务担保代偿款 2.应收账款----应收保理手续费 ----逾期保理手续费 ----应收保理服务费 ----逾期保理服务费 3.应收利息----应收保理利息 ----逾期保理利息 4.主营业务收入----保理利息收入 ----保理手续费收入 ----保理服务费收入（非融资保理业务） 二.账务处理 例：A公司和B公司有一贸易合同，合同金额为2000万元，实际已完成的合同额为1250万元，由于B公司的资金占用较大，现阶段存在付款压力，双方协商后决定找商业保理公司就该合同的应收账款转让进行融资，融资金额为1000万元，融资期限为1年，融资利率为年化12%，手续费为5%，综合融资成本为17%。开具发票1250万元。该保理业务为卖方保理。利息按月支付，手续费一次性支付。商业保理公司会计分录如下： 1.保理业务放款：（回购保理，有追索权的明保理） 借：应收保理款----回购保理业务本金--A公司1000万
贷：银行存款950万 应收账款--应收保理手续费--A公司50万 计提保理手续费： 借：应收账款--应收保理手续费--A公司50万 贷：主营业务收入----保理手续费收入50万到期收回本金： 借：银行存款1010万 贷：应收保理款----回购保理业务本金--A公司1000万应收利息--应收保理利息--A公司10万 计提保理业务利息： 借：应收利息--应收保理利息--A公司10万 贷：主营业务收入--保理利息收入10万 （注：A公司为保理业务卖方公司，即开保理专户的公司） 收到保理业务利息： 借：银行存款10万 贷：应收利息--应收保理利息--A公司10万 保理业务结束后保理专户余款转账至A公司一般户： 三.坏账准备的计提 分为个别认定法和组合计提法两种 计提比例： 计提分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生时：借：坏账准备 贷：应收保理款--逾期未偿还保理款--某公司应收利息--逾期保理利息--某公司应收账款--逾期保理手续费--某公司 后期收回时：借：银行存款 贷：坏账准备 四．计提一般风险准备金 比例：一般风险准备金的金额不低于风险资产期末余额的1.5%。风险资产：按企业的总资产减去现金再减去银行存款再减去国债后的剩余资产总额。 计提分录： 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金 摊销分录：
商业企业会计核算方法之实例讲解 第一科目设置 1. 物资采购((材料、商品的采购) 2. 库存商品 3. 商品进销差价:属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用:核算商业企业在物资购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方法在零售商品核算内容中详细介绍. (数量进价金额核法) A.购进商品 [例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷:银行存款 100 620 同时，作如下会计分录: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况: 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷:银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷:应付票据——商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 商业汇票到期付款，作会计分录如下: 借:应付票据 100 620 贷:银行存款 100 620 B.销售商品
一、保理业务概述 1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出，保理是指销售商（供应商、出口商）与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将其现在或将来的基于其与购货商（债务人）订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中的至少两项：①贸易融资；②销售分账户管理；③应收账款催收；④信用风险控制与坏账担保。 2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分为有追索权（回购型）保理和无追索权（非回购型）保理；按是否公开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理；根据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理。 3.国内保理的基本运作流程。目前，国内保理的运作可分为以下几个基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额度和核准信用额度；②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度；③如果购货商同意购买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票寄送购货商；④销售商将发票副本交给保理商；⑤如销售商有融资需求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款；⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款；⑦购货商于发票到期日前向保理商付款；⑧保理商扣除融资本息及费用，将余额付给销售商。 二、应收账款保理业务的经济实质 1.经济实质。笔者认为，应收账款保理业务的核心在于债权转让，而保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行，银行针对受让的应收账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务。基于保理业务的经济实质，对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意义。 2.有追索权的保理业务的特殊之处。有追索权的保理业务与无追索权的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处，也有着本质的不同。 首先，有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比，坏账的风险并没有由销售商转移给银行，购货商到期无法偿还货款，银行仍有权向销售商索款，这种追索权是基于保理协议存在的。我国商业银行国内保理业务一向以有追索权保理为主，主要为客户提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收等服务，而不包括信用风险控制与坏账担保服务。抛开其法律形式，有追索权的保理业务的经济实质是销售商以质押应收账款的方式取得短期贷款，银行
公司工程施工会计核算手册（初稿） 为加强企业工程施工业务的会计核算工作，根据国家对企业建筑工程会计处理办法的有关规定和结合本公司的实际,本着规范和高效的管理目标,特制定本工程施工会计业务核算手册。 一、工程施工会计核算对象 工程施工的核算对象，即会计对施工项目归集成本费用的核算范围。， 1、建筑工程为新建、改建或扩建房屋建筑物和附属构筑物设施所进行的规划、勘察、设计和施工、竣工等各项技术工作和完成的工程实体。 2、安装工程指与房屋建筑及其附属设施相配套的电气、给排水、通信、电梯等线路、管道、设备的安装活动。
二、会计科目使用说明 （一）会计科目 1、在科目编码2202应付账款科目下，设置了220201应付工程款、220202应付生产款、220204应付机械费三个二级科目。220201应付工程款科目下又设置了22020101应付建筑工程款、22020102应付安装工程款、22020103应付安装设备款、22020104应付工程材料款、22020105应付工程待待摊支出、22020106应付不需要安装设备款三级科目。 2、在科目编码2221应交税费科目下，设置了222101应交增值税、222102应交消费税、222103应交营业税（2016年5月1日建筑业营改增后，此科目不用）、222104应交所得税、222105应交个人所得税、222108应交城建税、222112应交教育费附加、222113应交地方教育费附加、222117应交印花税、222118应交水利建设专项基金等二级科目。 3、在科目编码5401工程施工科目下设置了540101合同成本和540102合同毛利两个二级明细科目。540101科目下设置了54010101材料费、54010102人工费、54010103机械使用费、54010104其他直接费、54010105间接费用五个三级明细科目，以项目辅助核算。 并在此基础上分设相关明细科目，以下科目表中的三级及以下
【零售行业】零售业商业企业会 计核算 xxxx年xx月xx日 xxxxxxxx集团企业有限公司 Please enter your company's name and contentv
零售业、商业企业会计核算 （一）工资发放 1、现金工资性支出 日常零星工资性支出 收到人力资源部开具的支出证明单——→编制记账凭证 借：应付工资——部门 管理费用/营业费用/制造费用——其它 贷：现金——→传出纳岗付款 注： （1）注明“工资”字样的支出记入“应付工资”，未注明的记入相关部门费用。 （2）差额工资、兑现、奖金等工资性支出 签收出纳岗传来的已付款支出证明单——→分类——→编制记账凭证 借：应付工资——部门 管理费用/营业费用/制造费用——其他
注：对于集中发放差额工资、兑现、奖金等，为简化手续，可先由出纳岗先凭支出证明单付款，再将付款将单据汇总后传工资核算岗制证。 2、在职员工工资发放 签收人力资源部、行政事务部、车间核算员及其他会计岗传来的相关异动信息——→将异动信息分类——→登记备忘录 注： （1）将异动信息按编制工资表时间不同分为在职长假、劳保内退、退休三类，再在三类中分新增人员、部门变动、水电费变动、代扣款项等项目。 （2）须根据分类后的异动信息准确登记备忘录。 （3）备忘录须将异动信息在预计发生月份分别登记一次。 （2）根据备忘录编制工资表。 （4）打印、拷盘 打印工资明细表——→送人力资源部审核——→审核无误后拷盘 （5）银行代发工资款付出 每月固定日期前填写付款审批单——→财务负责人审批——→连同工资软盘交出纳岗划款，保证固定日的下一日到账。
天津市财政局天津市商务委员会天津市金融局 关于天津市商业保理企业执行《企业会计准则》有关事项的通知 津财会[2016]40号 区县财政局、商务主管部门、金融办(局)，各商业保理企业： 为提升我市商业保理企业会计信息质量，促进商业保理行业持续健康发展，根据《中华人民共和国会计法》等法律法规规定，现对我市商业保理行业执行《企业会计准则》的有关事项通知如下： 一、基本要求 我市商业保理企业应当以实际发生的交易或者事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息质量。 二、有关事项的处理 (一)会计科目设置。 商业保理企业作为专门从事保理业务的非银行法人企业，在受让应收账款的全部权利及权益，并向转让人提供应收账款融资、管理、催收、还款保证等综合性商贸服务时，其会计核算，应根据应收账款到期前是否预先支付相应对价，区分为融资保理和非融资保理，根据受让人是否保留对转让人的追索权，区分为有追索权保理(又称回购型保理)和无追索权保理(又称买断型保理)。 1.增设科目“1124应收保理款”。本科目核算商业保理企业开展融资保理业务时，以不超过保理合同规定的保理比例支付给转让人的款项，或开展非融资保理业务履行担保责任支付代偿的款项。在本科目下应设置“回购保理业务本金”、“买断保理业务本金”、“未确认买断保理收益”、“再保理业务本金”、“逾期未偿还保理款”、“非融资保理业务垫付款”等科目。 (1)融资保理业务。 ①有追索权保理业务。 按实际支付给转让人的贸易融资款，借记“应收保理款－回购保理业务本金”科目，贷记“银行存款”科目。 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按收到的金额，借记“银行存款”科目，按归还的融资款，贷记“应收保理款－回购保理业务本金”科目；保理合同约定的融资期满日，对于债务人未支付的货款，转入逾期，借记“应收保理款-逾期未偿还保理款”科目，贷记“应收保理款－回购保理业务本金”科目。 ②无追索权保理业务。 按受让的应收账款金额，借记“应收保理款－买断保理业务本金”科目，按实际支付给转让人的贸易融资款，贷记“银行存款”科目，按买断保理收益，贷记“应收保理款-未确认买断保理收益”科目，按照需退还转让人的金额，贷记“应付账款”科目。 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按收到的金额，借记“银行存款”科
商业企业成本核算（一） 主讲老师丁小云 前言 2013年8月16日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号），自2014年1月1日起施行。 企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。 一、商业企业的生产经营特点 商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接生产和消费的纽带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。主要包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。 商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。 商业企业把购进的商品对外销售，以实现商品进销差价用以抵减企业发生的各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、其他投资者和本企业之间进行分配。 商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。 按照商业企业在社会再生产过程中的作用，商业企业可以分为批发企业和零售企业，二者在生产经营上有着各自不同的特点。 批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或其他批发企业，商品交易规模大但次数不很频繁，商品储存量大，经营的专业性强。 零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上要求商品勤进快销，结算方便及时，经营方式多样。 二、商业企业成本核算对象及内容 （一）成本核算对象 《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。 （二）成本核算内容 1．商品采购成本
XXXXXXXXXX公司会计核算手册
目录 第一章总论 (1) 第一节目的 (1) 第二节使用指南 (1) 第三节手册维护 (2) 第二章会计政策及会计估计 (4) 第一节财务报表的编制基础 (4) 一、会计年度 (4) 二、记账本位币 (4) 三、会计计量所运用的计量基础 (4) 四、现金和现金等价物的构成 (4) 第二节基本会计政策及会计估计 (4) 五、应收款项及坏账准备 (4) 六、存货 (5) 七、长期股权投资 (5) 八、固定资产及在建工程 (6) 九、无形资产 (7) 十、长期待摊费用 (7) 十一、收入确认 (7) 十二、借款费用 (8) 十三、维修及保养支出 (8) 十四、研究及开发费用 (8) 十五、资产减值准备 (9) 十六、所得税 (9) 十七、外币业务 (9) 十八、预计负债及或有负债 (9) 十九、关联方 (10) 二十、股利分配 (10) 二十一、合并会计报表 (10) 二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 (11) 第三章会计科目及使用说明 (11) 第一节科目及代码 (11) 第二节会计科目使用说明 (15) 一、资产类科目 (15) 二、负债类科目 (36) 三、共同类 (47) 四、所有者权益类 (49) 五、成本类科目 (54) 六、损益类科目 (56) 第四章公司财务报表 (63) 第一节财务会计报告体系 (63) 第二节财务报表编制 (69) 一、资产负债表 (69) 二、利润表 (70) 三、现金流量表 (71) 四、所有者权益变动表 (74) 第五章主要业务的内部会计控制 (76) 第一节会计基础工作 (76) 一、会计基础工作要求 (76) 二、会计工作交接 (80) 三、会计档案管理 (82)