报告人：核准: 时间:2010.10.18
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。 A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。 A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。 A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
如何编制审计调整分录 注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单。编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。编制审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。 一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。借：存货——原材料2000000
贷：应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。①被审计单位所列分录：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000②审计调整分录：借：主营业务收入1000000贷：应收账款1000000三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。①列出被审计单位的分录：借：管理费用500000贷：银行存款500000②列出正确的分录：借：营业费用500000贷：银行存款500000通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：借：营业费用500000贷：管理费用500000通过简单举例，一般审计调整分录的编制步骤如下：①首先列出将被审计单位的错误处理的分录；②根据会计准则和相关会计制度规定列出正
应收账款的审计方法，建议审计前看看！ 在我们的实际工作中，几乎每家被审计单位都涉及应收账款的审计，按照审计准则的要求，理清审计思路是必须也是必要的。应收账款是公司五大循环中销售与收款循环的组成部分，往往融合在风险评估和风险应对的控制测试中，这里不做赘述，下面仅对进一步审计程序中的实质性审计做一下简单总结。 一、与认定相关的审计程序 （一）实质性分析程序的运用 刚接触应收账款审计，经常会忽略分析程序的应用。虽然分析程序不能直接發现错报，但对一些有密切关系的账户能迅速发现错报，比如应收账款和坏账准备。坏账准备的计提应当与政策一致，坏账计提的方法一经确定，不得随意变更。当我们将各个账龄区间的金额输入我们审计过程中设计的EXCELL表中，应计提的坏账准备金额自动算出，并与被审计单位的账面数核对是否有差异，若有差异需要寻找原因。
除了上述发现错报的分析程序，更常见的是用于分析合理性，若异常，则需追加审计程序。通过复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入、税金的配比，检查是否存在与销售无关的其他款项挂账，是否存在未做销售等情况;通过计算应收账款周转率、应收账款周转天数等财务指标，并与被审计单位以前年度指标、同行同期指标对比分析，检查是否存在重大异常;通过复核应收账款借方累计发生额与账龄分析表中一年以内的金额比较，检查账龄分析表的准确性;在明细表上标注重要客户并编制重要客户应收账款增减变动表，与前期比较，分析其变动原因等等。 （二）函证的运用 函证是证明应收账款余额的真实性、正确性的主要方法，有效的函证可以防止或发现被审计单位和相关人员在销售交易过程中的错误或舞弊行为。函证是应收账款审计中必要的审计程序，除非审计人员可以证明函证很可能无效或应收账款对报表不重要以外，函证的格式虽有积极式和消极式，但我们一般采用积极式。 1.对于繁多的客户，百分之百的函证不必要也不需要，受审计成本效益原则限制，我们通常根据重要性原则
例题详解审计调整分录的编制问题 在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程)，一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法： ①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出； ②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录； ③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。 如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。 调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等)，在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细(如“管理费用 - 坏账准备”、“应收账款 - 坏账准备”等)。 对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。(也可用“利润分配 - 未分配利润”或“未分配利润”科目)。 重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。 有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。 现具体举例说明： 泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录： ①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。 思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录： 借：银行存款 贷：其他应付款 思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误： 多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以 借:其他应付款100,000 (25,000+100,000) 贷:其它业务收入100000
01. 销售与收入的典型舞弊方法 （一）销售收入不入账，做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。 （二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润
往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。 如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。 （三）为完成经营考核指标，人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如：
假账，是指报表、总账、明细账、会 计记账凭证、原始凭证中具有欺骗性、隐瞒性、系统性的会计账证。但假账不意味着所有的收支行为都是假的，而是其中部分是假的，甚至有可能主要部分是真的，假的占小部分。假账主要产生于专项领域，审计方法上有一定的规律可循，主要有以下几种方法。 一、银行对账单核对法。财务收支 活动离不开银行管理的存放和支取，所有的银行存款收支活动最终反映到银行对账单上，单位做假账不可能取得银行的配合。因此，以银行资料作为检查依据，是检查假账的重要突破点。一是发生额核对法。将支票存根与银行对账单核对，如果支票存根与对账单不一致，基本可以证明被审计单位在银行存款方面造了假。二是余额核对法。将银行余额与单位银行日记账余额核对，如果金额不一致，追查银行调节表，将银行调节表列为审计重点，检查未达账款的真实原因，如果做假账，调节表一定做假，通过调节表，也很容易把假账查出来。三是函证法。审计人员在采用银行对账单时，不可全信，对一些大额账户，往来频繁、余额较大的账户，必要时直接到银行函证，结果会更好，这是检查假账最直接的方法。 二、收入核对法。一是检查会计资料。核对收据存根，将收据存根与入账票据相核对，着重关注缺号和阴阳票据。转移收入或隐瞒收入很多就是采用阴阳票据或者隐匿收据的办法，将一部分收入转入“小金库”或者其它账册，展示给检查人员的账册，只是单位收支活动的一部分，是一本不全面或者不真实的账册。二是检查文件资料。通过查阅单位的会 议记录，总结资料等有时也能查出隐瞒 收入的行为。因为总结或会议记录上的 数据很少被检查，数字往往是真实的，作 为审计人员要高度重视这些文件资料。 三、支出核对法。各种违纪违规行为 最终都反映到支出上来，对支出的鉴别 是查处假账较为直接的方法，对一些明 显存在疑问的票据展开追查，能够揭露 事实的真相。一是检查相关联的原始票 据，虚开支出发票，掩盖真实支出行为， 是做假账的重要动机。因此，重点关注支 出，对一些大额、异常支出要深查细究， 不要轻易放过，尤其是关联票据日期颠 倒、明显套开等要重点关注。同时要重点 分析关联票据的“摘要”部分，如果一本 关联票据能开出“办公用品”、“招待烟 酒”、“建筑材料”等内容，这本关联票据 很可能是虚开的。对一些大额支出行为 要重点关注，最好经过调查后，再认定其 真假，不要急于下结论，多方印证后，可 降低审计风险。二是票据逻辑分析法，这 是查虚开发票的重要方法，如“烟”872.31 元，而买烟是不可能有“0.31”元的，显然 这些票据存在问题。再如“酒”4瓶1215 元，单价303.75元/瓶，正常情况下，酒的 单价不会出现小数。对一些逻辑上有 明显漏洞的票据，要重点关注和核实， 要通过支出这个点，进行突破，最终达 到揭露假账的目的。 四、关联法。关联法是指，被审计 单位有一套基本账，在基本账外，另外 针对专项资金，根据上级的需要，设立 若干个专项资金专账。在这种情况下， 为了挪用套取专项资金，同时又为了 回避检查，专项资金账必然造假。专项 资金造假被套出后，最终要进入到经费 账，这样，经费账与专项账就构成了关联 账，重点审查经费账的其他收入或者暂 存（应付）科目，通常情况下，经费账不可 能直接说明“其他收入”或者“暂存”的资 金，就是专项资金，往往不注明收入来 源。追查来历不明的收入，往往能查出资 金是如何套出来的。同时，追查这些不明 收入的出处，假账很容易被关联的经费 账倒逼出来。 五、分析判断法。真账有真账的规 律，假账也有假账的规律可循。假账在很 多方面是先天不足的，主要表现在：一是 会计科目设置不全，没有应收（暂存）应 付（暂收）等重要会计科目；二是上下年 度的账不能衔接，即年初数不能与上年 度期末数相对应，甚至上年度与下年度 账没有任何联系，各自分割；三是做账不 严谨，往往原始凭证与记账凭证不符；科 目之间不平衡；有时甚至没有明细账，只 是一本总账；原始发票签字不完备（为了 区分真假支出，支出发票上手续不可能 齐全，否则会弄假成真）等。总的来说，只 要是假账，只要用心去审计，用心去分 析，一定会找出破绽，然后跟踪追查，就 能揪出假账的尾巴。蒉 审计假账的几种方法 ■肖继林/孝昌县审计局U Shiwuyanjiu 实务研究 35
离任审计需提供的资料 一、被审计的企业领导人员提供的资料 1、企业领导人员职责范围； 2、企业领导人员任期与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况； 3、企业领导人员遵守国家财经法规和廉政规定的情况； 4、应当说明的其他情况。 5、被审计的企业领导人员应当对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。 二、企业领导人员所在企业提供的资料 1、企业计划、财务会计资料、统计资料及经济活动分析资料； 2、现行企业章程、管理制度、年度经营计划； 3、重要的经济合同、协议及与企业经营管理相关的办公会议纪要（记录）和年度工作总结； 4、经济监督部门对企业的检查报告、处理意见及企业纠正情况等资料； 5、企业领导人员所在企业应当对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺； 6、企业营业执照；开户许可证 7、任期内内部审计部门或外部审计出具的任期经济责任审计报告、财务审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告 8、审计截止日所有开户银行的对帐单、余额调节表；包括已注销账户 9、往来帐户余额及帐龄明细表； 10、现金日记帐、银行存款日记帐、明细账、总账、年度财务报表、纳税申报表 11、长、短期借款合同、协议、贷款证。12月份开出的发票存根 12、.对外投资（长期投资）的协议；被投资单位相同年度的财务报表、营业执照、公司章程、验资报告 13、企业减免税期间的有关税务部门减免税批文 14、公司办公场所的产权证或租赁合同、公司自有房产的房产证、土地使用权证、车辆行驶证复印件 15、上任、离任时的文件 16、任期内各年计划、总结 17、任期内各年度主要经济指标完成情况 18、任期内重大决策事项的程序记录和效果 19、内部管理控制制度及其执行效果情况 20、法定代表人的任期述职报告 21、企业领导人员遵守财经法规和廉政规定的情况 22、企业领导人员的职责范围 23、审计承诺书 24、企业基本情况
案例介绍——其他应付款 审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款 一、会计记录概况 A 公司其他应付款期初余额为128.30 万元，期末余额为3,662.70 万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下： 帐龄分析 债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额 1 年以内1- 2 年2- 3 年 3 年以上 关联往来 金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00 上海金座置业有限公司0.00 0.00 外部往来 乾和公司往来款 往来款 暂收款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00 500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 南阳建筑公司 工资附加费用 工会经费2% 教育经费 1.5% 50,000.00 30,000.00 325,000.00 165,000.00 300,000.00 225,000.00 25,000.00 90,000.00 25,000.00 90,000.00 住房公积金(公司 7%,个人 7%) 养老保险金(公司 22%,个人 8%) 失业保险金(公司 2%,个人 1%) 医疗保险金(公司 12%,个人 2%) 工伤保险费0.5% 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 175,000.00 375,000.00 37,500.00 175,000.00 6,250.00 175,000.00 375,000.00 37,500.00 175,000.00 6,250.00 12,000.00 322,500.00 348,000.00 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 1,500.00 1,500.00 53,250.00 53,250.00 58,000.00 58,000.00 生育保险费0.5% 6,250.00 6,250.00 押金 金坤租赁押金200,000.00 500,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 500,000.00 60,000.00 150,000.00 500,000.00 金龙样板房工程押金 定金 金虹俱乐部定金 其他 2,000,000.00 2,000,000.00 0.00 企业专项补贴款物业赔偿款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00 0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00 合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00 二、审计目标 （一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整； 1 / 5
年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。 一、三套分录法的指导原则和一般做法 三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。该方法的一般做法是： 1 分工。年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。 2 先调表、后调账，保证账表衔接。审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。 3 针对不同调整对象分别调整。年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。 审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1. 二、调账分录的编制和处理
“账外账”审计方法和技巧 【摘要】近年来,随着审计查处力度的加大,被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及,被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,也越来越具隐蔽性和欺骗性,传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员, 如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金,保障单位资产的安全完整,一直是审计工作的重点和难点。 【关键词】账外账审计方法审计技巧 “账外账”严重影响会计信息的真实性,扰乱了正常的社会经济秩序,对国家、单位及个人产生极大的危害,已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性,拓宽思路和视野,发挥创造性思维,才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践,就查证账外资金的审计方法与技巧,谈几点肤浅的认识。 一、了解被审计单位基本情况,寻找内部控制薄弱环节 每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点,进驻被审计单位后,审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时,通过查看询问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备,但账内收入金额较小,于是通过与资产管理部门走访核对,发现其大量处置收入没有入账,而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。 二、取得单位会议记录及相关文件,关注可能存在的账外资金活动 被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策,因此将形成相关会议记录,重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件,是一项非常有效的审计手段,可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时,发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案,但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查,其供出了50万元的存放账外银行账户,并以此线索查获了数百万元的账外资金。 三、向职工访谈,了解是否存在违规违纪行为 由于“账外账”孳生腐败,腐蚀干部,且容易造成单位资产的流失,早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受,而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设
预收账款借方 预付账款转其他应收款问题账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。 由于老准则中预付账款不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。 现在新准则预付款项也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入其他应收款核算。 预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的应收账款管理方案应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度。 信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。 信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。 通常以预期的坏账损失率作为判别标准。 如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可
能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准交款，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。 信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。 信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前固款是给与的优惠。 提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。 收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。 企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。 如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。 在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。 合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。 根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司
审计调整方法 注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账” ）。 【例题1】20X8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记 录的向某单位收取的应收销货款500 万元并不存在。（假设调整不考虑相关税金和成本）这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷 冲抵。 被审计单位所列分录： 借：应收账款500 贷：主营业务收入500 审计调整分录： 借：营业收入500 贷：应收账款500 会计调整分录： 借：以前年度损益调整500 贷：应收账款500 一、审计调整 在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些 业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。 对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。 （一）审计调整分录的编制 审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。 1.对错报的调整。 编制错报的调整分录一般有以下3 种方法： （1）正误对照分析法 先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。 【例题2】注册会计师对ABC公司20X7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的 出租固定资产收入100 000 元，挂应付账款中未作处理。注册会计师的调整思路如下：思维步骤一：根据资料，列出被审计单位的所列分录（注册会计师认为是错误的）： 借：银行存款100 000 贷：应付账款100 000 思维步骤二：根据准则，做正确的分录： 借：银行存款100 000 贷：其他业务收入100 000 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误： 比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但ABC公司多计了应付账款，少计其他业务收入，应调整： 借：应付账款100 000 贷：其他业务收入100 000 再转换为报表项目： 借：应付账款100 000 贷：营业收入—其他业务收入100 000
揭露舞弊审计的20种主要方法 1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。 2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。 3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。 4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。 5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。 6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。 7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。 8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。 9、从异常时间上发现问题。从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。 10、从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。 11、从异常的地点发现问题。一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。 13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”
遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> 谈谈审计差异调整的具体方法 审计差异是审计人员表达审计意见所必须考虑的一个极其重要的因素。如何就审计差异进行调整，是审计实务中应该解决的一个问题。 一、审计差异的含义及分类 所谓审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致的事项。 审计人员在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，对于审计中发现的审计差异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。编表并不复杂，关键是要看审计差异应不应该调整以及如何进行调
整。 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差(即账户记录有错误)，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)，不建议调整的可能不调整，但不是一定不调；重分类误差是因企业未按相关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差(即账户正确，但报表不正确)，例如，企业在应付账款项目反映的预付账款、在应收账款项目反映的预收账款等，重分类误差不管大小都要调整。因此，我们这里将重点讨论核算误差的调整。 二、审计差异调整的具体方法 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素： 第一次调整：情况一：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表
离任审计资料清单 1、学校部的财务规章制度和部控制制度； 2、任期被学校在银行和非银行机构设立的全部账户情况，包括已注销的账户； 3、学校法人证书、代码证、有关部机构设置、职责分工情况； 4、任期年度经济责任书、年度经济工作计划、年度工作总结及任期历年资产经营计划和经济指标完成情况； 5、任期历年财务报表、账簿、凭证等会计资料； 6、任期重大投资项目及实施结果，对外投资项目明细表； 7、任期全部协议书及经济合同； 8、任期末各种财产物资盘点表、债权债务清理明细表； 9、任期重大经济事项的决策材料及相关会议记录； 10、任职前后有关经济遗留问题的专门材料； 11、任期有关经济监督部门及检查机构作出的重大事项检查结果、处理意见及纠正情况资料； 12、任期上级部审计机构或社会审计机构出具的审计报告、验资报告、资产评估报告及办理企业合并、分立等事项出具的有关报告等； 13、离任人根据审计容提交书面述职报告，并附有关资料，其中应包括：本单位基本情况、任职期间的主要职责、主要工作和实绩等情况介绍（以经济管理方面的容为主）； 14、其他反映学校资产、权益、业绩、损失、失误、及对学校未来可能产生影响的事项的证明文件或说明。
××同志述职报告容的基本要求 1、任职情况（包括在何单位、任何职及任职起止时间）； 2、学校基本情况； 3、任期经济责任目标及其完成情况； 4、任期的主要经营决策及其实施效果； 5、任期资金运用情况（包括资金来源与运用的明细及说明）； 6、财产物资的安全完整、保值增值情况（包括清查明细及说明）； 7、任期债权债务情况（包括清查明细及说明）； 8、个人廉洁自律情况； 9、任职期间的工作体会及目前存在的主要问题。
上海市事业单位审计应付账款审计工作底稿 被审计单位：项目： 编制： 日期：索引号： 报表截止日：复核： 日期： 一、审计目标 1.资产负债表中记录的应付账款是存在的； 2.应当记录的应付账款均已记录； 3.记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务； 4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中； 5.应付账款已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、审计目标与审计计划的衔接 1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________ 2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（） 3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（） 三、可供选择的进一步审计程序 审计程序是否计 划实施 与认定的 对应关系 索引 1.获取或编制应付账款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项,如有，应做出记录，必要时作调整； 2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； 3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； 4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单
第十章筹资与投资循环审计 一、单项选择题 1.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。 A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资益 2.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。 A.了解银行对C公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析2008年度长期借款利息 3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。 A.增加交易性金融资产的成本 B.冲减投资收益 C.增加管理费用 D.增加营业外支出 4.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于筹资和投资相关的合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的（）认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.权利和义务 D.准确性 5.注册会计师审计金融资产时，发现Y公司购入交易性金融资产时，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。则注册会计师应认为该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A. 103 B. 100 C. 102 D. 105 6.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。 A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利 7.在审计债券发行交易时，注册会计师应从（）取得书面函证。 A.债券持有人 B.客户的律师 C.内部审计师 D.债券包销人或承销人 8.注册会计师甲审计A公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以进行函证。函证的对象应当是（）。 A.华清公司的律师 B.银行或其他有关债权人 C.公司的主要股东 D.金融监管机构 9.注册会计师王华对被审计单位甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现甲公司2008年1月1日，以760万元购入W公司40％普通股权，并对W公司有重大影响，2008年1月1日W 公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。注册会计师王华认为甲公司会计处理正确的是（）。 A.借：长期股权投资—W公司(成本)760 贷：银行存款 760