第七章非货币性资产交换▇第一部分：历年考情分析
（本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考5分。次重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014
第七章
非货币性资产交换
第一节
非货币性资产交
换的认定
单选 1
多选
判断
计算
综合
第二节
非货币性资产交
换的确认和计量
单选 1 1
多选 1 1
判断
计算
综合 1 分数合计 1 4 6 2 百度出品：会计考试神器，扫码下载！
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▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】
增加了“应支付的相关税费”的说明【本章知识体系】
第一节非货币性资产交换的认定（掌握）
知识点一、非货币性资产交换的概念
货币性资产非货币性资产
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【注意】预付账款属于非货币性资产。
【2012年真题?单选】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
【答案】C
2.什么是非货币性资产交换？
非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。
【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产，则其可收回金额是不固定的，属于非货币性资产；如果划分为可供出售金融资产，可能属于货币性资产，也可能属于非货币性资产。如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。
知识点二、非货币性资产交换的认定
1.对于少量的界定：
非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：
【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。
但是，如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。
【提示2】在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
【典型例题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为100万元，专利权的公允价值为106万元，经协商，由乙公司支付补价11万元。
【解析】
甲公司收取的补价占整个交易额比重=<25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；
乙公司支付的补价占整个交易额比重=<25%，站在乙公司角度，此交
易也属于非货币性资产交换；
【注意】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。
第二节非货币性资产交换的确认和计量（掌握）
知识点一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益。
但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：
(1)该项交换不具有商业实质；
(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。
【注意】上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费；而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
知识点二、非货币性资产交换确认条件之一——商业实质的判断
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
情形
举例 ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 存货
设备
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 地皮 地皮 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
大设备 小设备
资产的公允价值相比是重大的。
【注意】
非关联方之间的非货币性资产交换通常具有商业实质；
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例如】
【典型例题?判断】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将
甲司 持有丙41%股份
乙司
专利 仅持有丙15%股份
该交易认定为具有商业实质。
【答案】√
知识点三、非货币性资产交换确认条件之二——公允价值能否可靠计量
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： ①换入资产或换出资产存在活跃市场。
②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
知识点四、非货币性资产交换的会计处理
（一）公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
以公允价值计量的 差额计入当期损益
以账面价值计量的 差额不计入当期损益
涉及多项的
有补价的
无补价的
有补价的
无补价的
非货币性资产交换的会计处理
【提示】公允价值模式下的非货币性资产交换，可以拆分为两个环节：（1）先出售；（2）再按公允价值购买。
换入资产入账价值的确定
A.不涉及补价的情况
B.涉及补价的情况
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费①支付补价方：
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付含税的补价
②收到补价方：
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到含税的补价
█换出资产公允价值
与其账面价值的差额会计处理
1.换出资产为存货、投资性房地产的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分列示。
2.换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同相关投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的能重分类进损益的“其他综合收益”转入投资收益。
█公允价值计量模式下的一般会计分录
1.如果换出的是无形资产
借：换入的非货币性资产(＝换出无形资产的公允价值+换出商标权、版权的销项税+支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税)
应交税费——应交增值税（进项税额）
累计摊销
无形资产减值准备
银行存款（收到的补价）
贷：无形资产（账面余额）
应交税费――应交营业税(转让土地使用权及特许经营权）
――应交增值税（转让商标权及版权）
银行存款（支付的补价）
营业外收入（＝换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－营业税,如果出现亏损则借记“营业外支出”）
2.如果换出的是固定资产
①借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税（清理不动产）
③借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费）
④借：换入的非货币性资产(＝换出固定资产公允价值＋换出生产设备的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税)
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）
应交税费――应交增值税（生产设备处置时应匹配的销项税）
银行存款（支付的补价）
⑤借：固定资产清理
贷：营业外收入（=换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）
或：
借：营业外支出（=换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）贷：固定资产清理
3.如果换出的是存货
①借：换入的非货币性资产(＝换出存货的公允价值+销项税额+支付的补价/－收到的补价－换入资产对应的进项税］
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费――应交增值税（销项税额）
银行存款（支付的补价）
②借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
③借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
█相关税费的处理
（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同。
如：换出固定资产支付的清理费用（先计入固定资产清理）、换出不动产（固定资产）等应交的营业税最终影响营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。
（2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关的税费的会计处理相同。
如：换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本。
【教材例7 -1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
1.甲公司的账务处理如下： ∵自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
∴企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税＝1 404 000×17%=238 680（元） 借：固定资产清理 975 000
累计折旧 525 000
贷：固定资产——××设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500
贷：银行存款 1 500 借：固定资产清理 238 680
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680（＝1 404 000×17%） 借：原材料——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：固定资产清理 1 642 680 借：固定资产清理 427 500（＝公允1 404 000－账面(1 500 000 - 525 000)－清理1500）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500
2.乙公司的账务处理如下：
(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额=1 404 000×17%= 238 680（元）
(2)自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
换入设备的增值税进项税额=1404 000 ×17% =238 680（元）
甲设备：
账面原价 1 500 000元 累计折旧 525 000元 公允价值 1 404 000元 以银行存款支付清理费1 500元 无资产减值准备
乙钢材：
账面价值 l 200 000元 市场价格 1 404 000元 计税价格＝市场价格 无存货跌价准备
无补价
借：固定资产——××设备 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：主营业务收入——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
借：主营业务成本——钢材 1 200 000
贷：库存商品——钢材 1 200 000
【教材例7 -2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
收到的补价750 000元÷换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）= 11. 11%< 25%。属于非货币性资产交换。
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产——办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500
贷：应交税费——应交营业税 337 500 借：长期股权投资——丙公司 6 000 000
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 6 750 000
甲写字楼：
账面原价 6 000 000元 已提折旧 1 200 000元 公允价值 6 750 000元 营业税 337 500元 未计提减值准备
乙长投：
账面价值 4 500 000元 公允价值 6 000 000元 无计提减值准备
750 000元
借：固定资产清理 1 612 500
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 1 612 500（＝公允6 750 000－账面4 800 000－营业税337 500）
乙公司的账务处理如下：
借：投资性房地产 6 750 000
贷：长期股权投资——丙公司 4 500 000
银行存款750 000
投资收益 1 500 000（＝公允6 000 000－账面4 500 000）
【典型例题】M公司以一批库存商品交换N公司的房产，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。房产的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，营业税率为5%。经双方协议，由N公司支付补价9万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。
【解析】
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
收到的补价占整个交易额的比重＝9÷100×100%＝9%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入房产的入账成本＝100＋100×17%－9＝108（万元）；
（3）账务处理如下：
借：固定资产108
银行存款9
贷：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本78
存货跌价准备 2
贷：库存商品80
借：营业税金及附加 5
贷：应交税费――应交消费税 5
N公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
支付的补价占整个交易额的比重＝9÷（90＋9）×100%≈9.1%＜25%，
所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入库存商品的入账成本＝90＋9－100×17%＝82（万元）；
（3）会计分录如下：
①借：固定资产清理60
累计折旧180
固定资产减值准备60
贷：固定资产300
②借：固定资产清理 4.5
贷：应交税费——应交营业税 4.5
③借：库存商品82
应交税费－－应交增值税（进项税额）17
贷：固定资产清理90
银行存款9
④借：固定资产清理25.5
贷：营业外收入25.5［90－90×5%－（300－180－60）］
【2010年判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）
【正确答案】×
【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和
相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
有下列情形之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益：
（1）该交换不具有商业实质；
（2）换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠地计量。
【提示】不确认损益是指对于换出资产的公允价值与账面价值的差额，但对于换出资产发生的相关税费还是要计入当期损益的。
换入资产入账价值的确定
A.不涉及补价的情况
B.涉及补价的情况
换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付应计入换入资产成本的相关税费①支付补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付含税的补价
②收到补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到含税的补价
█相关税费的处理（与公允价值模式完全相同）
（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同。
如：换出固定资产支付的清理费用（先计入固定资产清理）、换出不动产应交的营业税最终影响营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。
（2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关的税费的会计处理相同。
如：换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本。
█账面价值计量模式下的一般会计分录
1.如果换出的是非固定资产
借：换入的非货币性资产
［换出资产账面价值+换出资产匹配的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税］
应交税费——应交增值税（进项税额）
××资产减值准备
银行存款（收到的补价）
贷：换出的非货币性资产（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付的补价）
如果换出的存货有消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
如果换出的无形资产有营业税
借：营业外支出
贷：应交税费—应交营业税
2.如果换出的是固定资产
①借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②借：营业外支出
贷：应交税费——应交营业税
③借：固定资产清理
贷：银行存款（清理费）
④借：换入的非货币性资产（倒挤）
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：固定资产清理（固定资产清理成本）
应交税费——应交增值税（生产用动产设备处置时应匹配的销项税）
银行存款（支付的补价）
【教材例7 -3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。乙公司为交换该商标权需要缴纳增值税216 000元(适用增值税税率为6%)。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。双方的公允价值均不能可靠计量。
【案例分析】本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——商标权 3 600 000
长期股权投资减值准备——丙公司股权投资 1 400 000
贷：长期股权投资——丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——丙公司 3 600 000
累计摊销 600 000 营业外支出——处置非流动资产损失 216 000
贷：无形资产——专利权 4 200 000
应交税费——应交增值税 216 000
甲长投 丙：
账面原价 5 000 000元 减值准备 1 400 000元
乙商标权：
账面原价 4 200 000元 累计摊销 600 000元 未计提减值准备
无补价
【教材例7—4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，乙公司拥有一项长期股权投资。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，但尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。双方的公允价值均不能可靠计量。
【案例分析】本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元=8.7%<25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 1 150 000
累计折旧 2 350 000 贷：固定资产——仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500
贷：应交税费——应交营业税 57 500 借：长期股权投资——××公司 1 050 000
银行存款 100 000
贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出——处置非流动资产损失 57 500
贷：固定资产清理 57 500 乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——仓库 1 150 000
贷：长期股权投资——××公司 1 050 000
银行存款 100 000
甲仓库：
账面原价 3 500 000元 已提折旧 2 350 000元 未计提减值准备
乙长投：
账面价值 1 050 000元 未计提减值准备
100 000元
【典型例题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。
【解析】
甲公司的会计处理：
（1）换入房产的入账成本＝70＋100×17%－8＋2＝81（万元）； （2）账务处理如下：
借：固定资产 81 存货跌价准备 8 贷：库存商品 70 银行存款 2 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：营业税金及附加 5
贷：应交税费——应交消费税 5
乙公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝（200－100－20）－100×17%－2＝61（万元） （2）会计分录如下：
①借：固定资产清理 80 累计折旧 100 固定资产减值准备 20
贷：固定资产 200
甲库存商品：
成本 70万元 计税价值 100万元 已提减值准备 8万元 增值税率为17% 消费税率为5%
乙房产：
原价 200万元 已提折旧 100万元 已提减值准备 20万元 计税价值为 110万元 营业税率为5%
2万元
②借：营业外支出 5.5
贷：应交税费——应交营业税 5.5
③借：库存商品61
应交税费——应交增值税（进项税额）17
银行存款 2
贷：固定资产清理80
（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理
1.具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产的成本＝该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额
【提示】假设不考虑相关税费，当双方交换资产公允价值（包括补价）相等时，这种分配是没有必要的，因为分配的结果就是该项换入资产公允价值本身。
【教材例题7－5】20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
第七章非货币性资产交换▇第一部分：历年考情分析 （本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考5分。次重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014 第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交 换的认定 单选 1 多选 判断 计算 综合 第二节 非货币性资产交 换的确认和计量 单选 1 1 多选 1 1 判断 计算 综合 1 分数合计 1 4 6 2 百度出品：会计考试神器，扫码下载！ 海量免费资料，真题，模拟题，任你练！ 会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！ 官方QQ群：318549896
▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】 增加了“应支付的相关税费”的说明【本章知识体系】
第一节非货币性资产交换的认定（掌握） 知识点一、非货币性资产交换的概念 货币性资产非货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【注意】预付账款属于非货币性资产。 【2012年真题?单选】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【答案】C 2.什么是非货币性资产交换？ 非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产，则其可收回金额是不固定的，属于非货币性资产；如果划分为可供出售金融资产，可能属于货币性资产，也可能属于非货币性资产。如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。 知识点二、非货币性资产交换的认定 1.对于少量的界定： 非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示： 【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。
非货币性资产交换练习题 一、单项选择题 1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A(0 B(5万元 C(10万元 D(15万元 2.下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。 A(现金 B(应收账款 C(准备持有至到期的债券投资 D(预付账款 3(海运股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 B.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 4.天虹公司用一台已使用2年的甲设备从红星公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计
提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天虹公司换入的乙设备的入账价值为( )元。 A(220000 B(236000 C(290000 D(320000 5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 6.天海公司以一台甲设备换入蓝山公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。天海公司另向蓝山公司支付 补价50万元。天海公司支付清理费用2万元。假定天海公司和蓝山公司的商品交换不具有商业实质。天海公司换入的乙设备的入账价值为( )。 A(597 B(590 C(592 D(652 7.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为210万元，已提减值准备为10万元，公允价值为200万元，换入设备的公允价值为180万元，甲公司收到补价20万元。换出无形资产应交的营业税为10万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。 A.200 B.190 C.220 D.180 8.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下:?A公司换出:库存商品的账面余额为1080万元，已计提减
第十四章非货币性资产交换 本章概述 一、本章重要内容简述 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、本章考核目标和学习建议 对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 三、近年考情分析 四、2009年教材变化内容 非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税；另，在多项非货币性资产交换时，如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值的计算中先行剔除，再按各项资产公允价值所占比例进行分配。 14.1非货币性资产交换的认定 （一）货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 （四）有补价的非货币性资产交换的界定
中级会计实务(2016) 第七章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元 B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元 C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元 D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 2. 2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 3. A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。 A.1065 B.965 C.915 D.1015 4. 香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香
企业会计准则第7号——非货币性资产交换 第一章总则 第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第二章确认和计量 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第七条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 第八条企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 第九条非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： （一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当
第七章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以账面价值为100万元的商业承兑汇票换取生产用设备 B.以账面价值为50万元的一批存货偿还到期债务 C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元 D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 2.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为230万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。 A.30 B.-20 C.40 D.-10 3.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备，另向乙公司支付补价2.5万元，该项交换交易具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为90万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。 A.0 B.10 C.31.5 D.34 4.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。交换日新华公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元。大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37.40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价7.4万元，应缴纳营业税7.5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为（）万元。 A.220 B.200 C.220 D.170 5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，双方不存在任何关联方关系。2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。交换日，甲公司库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司为取得设备支付运杂费2万元。则甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。 A.210 B.212 C.245.7 D.247.7
2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换 1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。 A.6000 B.5000 C.5500 D.3050 参考答案：D 参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。 2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。 A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 B.无论是否支付补价，均不确认交换损益
C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定 D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配 参考答案：D 参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。 3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(??)。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元 D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元
第十五章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0B.43.6C.30D.23.6 4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。 A.换出资产的账面余额
新《企业会计准则——非货币性资产交换》实务解 析 一、非货币性资产交换的概念及交换的一般原则 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（补价）。 新准则规定，换入资产的入账价值既可以以公允价值和应支付的相关税费入账，也可以以换入资产的账面价值和应支付的相关税费入账。新准则对于以公允价值和应支付的相关税费为标准计量换入资产价值规定两个条件。第一，交换交易且有商业实质。所谓商业实质是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或换入资产与换出资产的预计未来现金流量值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。 二、非货币性资产交换会计处理 企业发生的非货币性资产交换，应根据是否以公允价值为基础计 量换入资产价值和是否涉及补价分别处理。 （一）以公允价值为基础计量换入资产价值 1、不涉及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换满足新准则规定的条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的价值，公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益。 例1、公司以其不再用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司 换出设备的账面价值为120万元，已提折旧20万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司银行存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出的货运汽车账面原值为140万元，已提折旧30万元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车将作为企业的固定资产进行使用管理，且没有对换出设备计提减值准备。 分析：甲公司以其生产经营用设备与乙公司生产经营用的货运汽车进行交换，该项交易中不涉及货币性资产，也不涉及补价，属于非货币性资产交换。由于该换入资产能够为企业带来未来经济利益流入，具有商业实质。同时，换出与换入资产的公允价值均可以可靠计量，因此，该项非货币性资产的交换可以以公允价值为基础计量换入资产的价值，即应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 甲公司的会计处理： （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧200 000 贷：固定资产—设备 1 200 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000 （3）换入资产的入账价值=110+1=111（万元）
第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826
7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43
非货币性资产交换业务处理作业1 ?练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏 伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用 0.5万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，已提存货跌价准备1万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为 650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备 0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8 万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。 增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其 他税费。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。 练习1 辉正公司
非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C
【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断
新《企业会计准则——非货币性资产交换》实务解析 一、非货币性资产交换的概念及交换的一般原则 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（补价）。 新准则规定，换入资产的入账价值既可以以公允价值和应支付的相关税费入账，也可以以换入资产的账面价值和应支付的相关税费入账。新准则对于以公允价值和应支付的相关税费为标准计量换入资产价值规定两个条件。第一，交换交易且有商业实质。所谓商业实质是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或换入资产与换出资产的预计未来现金流量值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。 二、非货币性资产交换的会计处理 企业发生的非货币性资产交换，应根据是否以公允价值为基础计量换入资产价值和是否涉及补价分别处理。 （一）;以公允价值为基础计量换入资产价值 1、不涉及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换满足新准则规定的条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的价值，公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益。 例1、甲公司以其不再用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交
换。甲公司换出设备的账面价值为120万元，已提折旧20万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司以存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出的货运汽车账面原值为140万元，已提折旧30万元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车将作为企业的固定资产进行使用和，且没有对换出设备计提减值准备。 分析：甲公司以其生产经营用设备与乙公司生产经营用的货运汽车进行交换，该项交易中不涉及货币性资产，也不涉及补价，属于非货币性资产交换。由于该换入资产能够为企业带来未来的利益流入，具有商业实质。同时，换出与换入资产的公允价值均可以可靠计量，因此，该项非货币性资产的交换可以以公允价值为基础计量换入资产的价值，即应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 甲公司的会计处理： （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理1;000;000 累计折旧;200;000 ;贷：固定资产—设备;1;200;000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理10;000 贷：银行存款10;000 （3）换入资产的入账价值=110+1=111（万元） 借：固定资产—汽车;1;110;000
1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商
会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2. 下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4. A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.