一、流动资产
(一)货币资金
1、收到股东投入的股款
借：银行存款
贷：股本(实收资本)
资本公积
2、收到实现的主营业务收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额
借：其他应收款
贷：库存现金
差旅费剩余款并结算时
借：库存现金(按实际收回的现金)
管理费用(按应报销的金额)
贷：其他应收款(按实际借出的现金)
5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
属于现金溢余：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款—应收现金短缺款(个人)
库存现金
贷：待处理财产损溢
属于应由保险公司赔偿的部分：
借：其他应收款—应收保险赔款
贷：待处理财产损溢
属于无法查明的其他原因：
借：管理费用—现金短缺
贷：待处理财产损溢
如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位)
属于无法查明的现金溢余：
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入—资产盘盈利得
6、收到银行存款利息
借：银行存款
贷：财务费用
7、收回备用金和其他应收暂付款项
借：银行存款等
贷：其他应收款
8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款
借：银行存款
贷：营业外收入
9、将款项汇往采购地开立采购专户
借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款
10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡
借：其他货币资金—银行汇票
—银行本票
—信用卡
贷：银行存款
11、向银行开立信用证、交纳保证金
借：其他货币资金—信用证保证金
贷：银行存款
12、向证券公司划出资金时
借：其他货币资金—存出投资款
贷：银行存款
购买股票、债券等时
借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金—存出投资款
13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户
借：银行存款
贷：其他货币资金—外埠存款
—银行汇票
—银行本票
14、交纳税费
借：应交税费
贷：银行存款
15、支付购入材料的价款和运杂费
A、采用计划价格核算
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
其他货币资金
B、采用实际成本核算
支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库
借：原材料
库存商品
销售费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：库存现金
银行存款
其他货币资金
支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库
借：在途物资
销售费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：库存现金
银行存款
其他货币资金
16、支付供应单位各种款项
借：应付账款
应付票据
应付内部单位款
贷：银行存款
17、付委托外单位加工物资加工费和运费
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
18、支付外购动力费
借：应付账款
贷：银行存款
19、支付职工工资
借：应付职工薪酬
贷：库存现金
银行存款
20、购入不需安装的固定资产、开发设施
借：在建工程
贷：银行存款
同时
借：固定资产
油气资产
贷：在建工程
21、购入工程用物资
借：原材料(专用材料、专用设备)
贷：银行存款
应付账款
应付票据
为购置大型设备而预付款
借：预付账款
贷：银行存款
收到设备并补付设备价款：
借：原材料(专用设备)(设备实际成本)
贷：预付账款(预付的价款)
银行存款(补付的价款)
22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款
借：油气资产
管理费用
贷：银行存款
应交税费
23、拨付备用金
借：其他应收款(备用金)
贷：库存现金
银行存款
定期补足备用金
借：管理费用等
贷：库存现金
银行存款
24、付待领工资、暂存款和其他应付款项
借：其他应付款
贷：库存现金
银行存款
26、支付各项成本、费用
借：油气生产成本
生产成本
输油输气成本
在建工程
油气勘探支出
油气开发支出
研发支出
制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
勘探费用
营业外支出
贷：库存现金
银行存款
26、发放现金股利
借：应付股利
贷：库存现金
27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时
借：股本(实收资本)等
贷：银行存款
(二)交易性金融资产
1、企业取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利) 投资收益(发生的交易费用)(※)
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款(实际支付的金额)
2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
3、收到现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额
借：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)
5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，
借：银行存款(实际收到的金额)
投资收益(处置损失)
交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)
投资收益(处置收益)
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)
借：公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)
(三)存货
1、购入物资
(1)购入物资在支付价款和运杂费时
借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
库存现金
其他货币资金
(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时
借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后
借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
库存现金
应付票据
应付账款
应付内部单位款
3、预付物资货款
借：预付账款
应收内部单位款
贷：银行存款
收到已经预付货款的物资后
借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
应收内部单位款补付物资货款
借：预付账款
应收内部单位款
贷：银行存款
退回多付的货款
借：银行存款
贷：预付账款
应收内部单位款
4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用
借：材料采购
贷：辅助生产
油气辅助生产等
5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证
借：应付账款(或其它应收款)
贷：材料采购
购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗
借：待处理财产损溢
贷：材料采购
6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用
借：待摊进货费用
贷：银行存款
库存现金
应付票据
应付账款
应付内部单位款
7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总
(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本
借：原材料
包装物
低值易耗品
贷：材料采购
实际成本大于计划成本的差额
借：材料成本差异
贷：材料采购
实际成本小于计划成本的差额
借：材料采购
贷：材料成本差异
采用实际成本法核算的，物资到达入库时
借：原材料、库存商品
贷：在途物资
(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)
借：原材料
包装物
低值易耗品
贷：应付账款—暂估应付账款
下月付款或开出、承兑商业汇票后
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
应付票据
(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
应付内部单位款同时，按计划成本
借：原材料
包装物
低值易耗品
贷：材料采购
同时结转材料成本差异。
8、商品流通企业采用进价核算收到商品
借：库存商品
贷：材料采购
月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)
借：库存商品
贷：应付账款—暂估应付账款
下月付款或开出、承兑商业汇票后
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
应付票据对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证借：材料采购(进价)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
采用进价核算的商品应同时按进价
借：库存商品
贷：材料采购
9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资
借：材料采购
贷：银行存款
应付账款
应付票据
10、购入并已验收入库的原材料
借：原材料
贷：材料采购
同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异
借：材料成本差异
贷：材料采购
实际成本小于计划成本的差异
借：材料采购
贷：材料成本差异
11、自制并已验收入库的原材料
借：原材料
材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)
贷：辅助生产
油气辅助生产等
材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)
委托外单位加工完成并验收入库原材料
借：原材料(计划成本)
材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)
贷：委托加工物资(实际成本)
材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)
12、投资者投入的原材料
借：原材料(计划成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额)
贷：股本(或实收资本)(投资各方确认的价值)
材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)
13、接受捐赠的原材料
借：原材料(计划成本)
材料成本差异
贷：营业外收入—接受捐赠利得(※)
银行存款(实际支付的相关税费)
材料成本差异
14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目
15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。
16、盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本
借：原材料
贷：待处理财产损溢
17、生产经营领用原材料
借：油气生产成本
生产成本
输油输气成本
研发支出
制造费用
管理费用
贷：原材料
生产车间退回剩余的原材料
借：原材料等
贷：油气生产成本
生产成本等
月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字冲回) 借：原材料
贷：油气生产成本
生产成本等
交库的下脚废料，按计划成本估价入账
借：原材料
贷：油气生产成本
生产成本等
18、购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料
借：在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
贷：原材料
材料成本差异
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
19、出售原材料
借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时，结转成本
借：其他业务成本(※)
贷：原材料
20、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。
21、生产领用包装物
借：生产成本等
贷：包装物
22、随同商品出售但不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：包装物
23、随同商品出售并单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：包装物
24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本
借：其他业务成本(出租包装物)
销售费用(出借包装物)
贷：包装物
25、收到出租包装物的租金
借：库存现金
银行存款
贷：其他业务收入等
26\ 收到出租、出借包装物的押金
借：库存现金
银行存款
贷：其他应付款
退回押金作相反会计分录
27、逾期未退包装物
借：其他应付款(没收的押金)
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
28、这部分没收的押金收入应交的税费
借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税等
29、逾期未退包装物没收的加收的押金
借：其他应付款(没收的押金)
贷：营业外收入—罚没收入
应交税费—应交增值税
应交税费—应交消费税
30、出租、出借包装物报废
借：原材料(残料价值)
贷：其他业务成本(出租包装物)
销售费用(出借包装物)
31、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊成本差异
借：油气生产成本
生产成本
输油输气成本
研发支出
制造费用
其他业务成本
贷：材料成本差异
实际成本小于计划成本的，用红字登记
32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。
33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用
借：有关科目
贷：低值易耗品
报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料等
贷：制造费用
管理费用
34、分次摊销的低值易耗品，领用时
借：低值易耗品—在用
贷：低值易耗品—在库
摊销时
借：有关科目
贷：低值易耗品—摊销
报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料
贷：有关科目
转销全部已提摊销额
借：低值易耗品—摊销
贷：低值易耗品—在用
35、结转发出材料应负担的成本差异
借：油气生产成本
生产成本
输油输气成本
井下作业
研发支出
制造费用
销售费用
勘探费用
委托加工物资
其他业务成本
贷：材料成本差异
36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品
借：自制半成品
贷：生产成本
从半成品库领用自制半成品继续加工时
借：生产成本
贷：自制半成品
委托外单位加工自制半成品，发出加工时
借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)
贷：自制半成品(库存半成品)
支付的外部加工费和运费等
借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本
借：自制半成品(库存半成品)
贷：自制半成品(委托外部加工自制半成品)
37、工业企业生产完成验收入库的产成品
借：库存商品
贷：生产成本
油气生产成本
结转成本时
借：主营业务成本
贷：库存商品
38\ 商品流通企业库存商品的核算
采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后
借：库存商品
贷：材料采购(或在途物资)等
委托外单位加工收回的商品
借：库存商品
贷：委托加工物资
结转销售商品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额
借：主营业务成本
贷：待摊进货费用
39、商品流通企业商品发生溢余
借：库存商品
贷：待处理财产损溢
库存商品发生损失
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
40、发给外单位加工的物资
借：委托加工物资
贷：原材料
库存商品
支付加工费用、应负担的运杂费等
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款
收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税借：应交税费—应交消费税
贷：应付账款
银行存款
采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资
借：原材料
库存商品
材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)
贷：委托加工物资
材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)
41、将委托代销商品发交受托代销单位
借：发出商品—委托代销商品
贷：库存商品
42、收到代销单位报来的代销清单
借：应收账款—××代销单位
贷：主营业务收入
其他业务收入
应收账款—应交增值税(销项税额)
计算代销手续费
借：销售费用—代销手续费
贷：应收账款—××代销单位
同时，结转代销商品成本
借：主营业务成本
其他业务成本
贷：发出商品—委托代销商品
收到代销单位代销款项
借：银行存款
贷：应收账款—××代销单位
43收到受托代销商品
采用进价核算的
借：受托代销商品(接受价)
贷：代销商品款
44、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品
借：银行存款
应收账款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
应付账款—××委托代销单位
借：应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款—××委托代销单位
同时
借：代销商品款
贷：受托代销商品
46、计算代销手续费等收入
借：应付账款—××委托代销单位
贷：其他业务收入
47、支付给委托代销单位的代销款
借：应付账款—××委托代销单位
贷：银行存款
48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转营业成本时
借：主营业务成本
其他业务成本
贷：受托代销商品
同时
借：代销商品款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款—××委托代销单位
支付给委托单位的代销款
借：应付账款—××委托代销单位
贷：银行存款
49、提取存货跌价准备
借：资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)
贷：存货跌价准备
已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—存货跌价损失
50、采用分期收款销售方式发出商品
借：发出商品—分期收款发出商品
贷：库存商品
每期销售实现时
借：应收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时，结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品—分期收款发出商品
(四)委托贷款
1、企业委托的贷款
借：委托贷款—本金
贷：银行存款
2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入
借：委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息) 应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—利息调整
贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
委托贷款—利息调整
3、收回未减值委托贷款时
借：银行存款
委托贷款—利息调整(科目余额)
贷：委托贷款—本金
委托贷款—应计利息
应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—利息调整(科目余额)
投资收益
4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入
借：委托贷款—减值准备
贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
5、收回减值委托贷款时
借：银行存款
委托贷款—减值准备
资产减值损失
贷：委托贷款—本金
应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)
委托贷款—应计利息
委托贷款—利息调整(科目余额)
资产减值损失
3、计提的减值准备
借：资产减值损失
贷：委托贷款—减值准备
如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：借：委托贷款—减值准备
贷：资产减值损失
贷：资产减值损失
二、非流动资产
(一)持有至到期投资
1、企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资—债券投资(成本)(公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息) —债券投资(利息调整)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。
3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入
借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入借：持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入
借：持有至到期投资减值准备(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
贷：投资收益
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借：银行存款
贷：应收利息
6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息
借：银行存款
贷：应收利息
7、出售或到期收回未发生减值债券本息
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
投资收益
贷：持有至到期投资—债券投资(成本)
—债券投资(应计利息)
—债券投资(利息调整)
应收利息
投资收益
8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的
借：可供出售金融资产(公允价值)
资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)
贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息
资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)
9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
10、出售或到期收回已发生减值债券本息
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资—债券投资(利息调整)
减产减值损失
贷：持有至到期投资—债券投资(成本)
—债券投资(应计利息)
—债券投资(利息调整)
应收利息
减产减值损失
11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
12、可转换公司债券转换为股份
借：长期股权投资—股票投资
库存现金
银行存款
持有至到期投资—可转换公司债券投资(利息调整)
贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资(成本)
—可转换公司债券投资(利息调整)
—可转换公司债券投资(应计利息)
(二)可供出售金融资产
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借：资产减值损失(减记的金额)
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产减值准备
对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内借：可供出售金融资产减值准备
贷：资产减值损失
已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
6、出售可供出售的金融资产
借：银行存款
资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
投资收益
贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
投资收益
(三)长期股权投资
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
(1)取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的
借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(已宣告但尚未发放现金股利或利润)
有关负债科目
贷：有关资产科目
资本公积—资本溢价(股本溢价)
(2)取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的
借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
有关负债科目
资本公积—资本溢价(股本溢价)
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：有关资产科目
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
(1)以货币资金作为合并对价的
借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：银行存款(合并成本、支付的直接相关费用)
(2)以交易性金融资产作为合并对价的
借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
投资收益—处置收益
贷：交易性金融资产(公允价值)
投资收益—处置收益
同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动
借(贷)：公允价值变动损益
贷(记)：投资收益
(3)以存货作为合并对价的
借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税)
同时
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：库存商品、原材料等
(4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的
借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资收益—处置收益
贷：持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
投资收益—处置收益
同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(记)：投资收益
以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的
借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
累计折旧
累计折耗
累计摊销
固定资产减值准备
油汽资产减值准备
无形资产减值准备
营业外支出—非流动资产处置损失
贷：固定资产
油汽资产
无形资产
银行存款(支付的直接相关费用)
营业外收入—非流动资产处置利得
3、以支付现金方式取得的长期股权投资
(1)采用成本法核算的
借：长期股权投资(实际支付的价款)
贷：银行存款
(2)采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本(实际支付的价款)
贷：银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
贷：银行存款(实际支付的价款)
营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)
4、以存货换入长期股权投资
(1)采用成本法核算的
借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)
贷：主营业务收入(公允价值)
其他业务收入(公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的其他相关税金)
同时，结转存货成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
原材料
(2)采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
贷：主营业务收入(公允价值)
其他业务收入(公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的其他相关税金)
营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)
同时，结转存货成本(略)。
5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资
借：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费)
累计折旧(已提折旧)
累计折耗(已计提的折耗)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产、油气资产(账面原价)
银行存款(支付的相关税费)
应交税费(应交的相关税金)
(1)采用成本法核算的
借：长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)
贷：固定资产清理
(2)采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)
贷：固定资产清理
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
贷：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)
营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)
按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额
借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
1、成本法模式计量的
(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产
借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)
贷：银行存款
在建工程
(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产
借：投资性房地产(转换日固定资产、无形资产的原价)
累计折旧
固定资产值准备
无形资产减值准备
贷：固定资产
无形资产
投资性房地产累计折旧及摊销(转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销)
投资性房地产减值准备(计提的减值准备)
(3)按月计提折旧或进行摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧及摊销
(4)取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
(5)将投资性房地产转为自用时
借：固定资产(转换日账面余额)
无形资产(转换日账面余额)
投资性房地产累计折旧及摊销
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
累计折旧(转换日账面余额)
固定资产值准备(转换日账面余额)
累计摊销(转换日账面余额)
无形资产减值准备(转换日账面余额) (6)处置投资性房地产时
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：其他业务收入
同时
借：投资性房地产累计折旧及摊销(累计折旧或累计摊销)
投资性房地产减值准备(已计提的减值准备)
其他业务成本
贷：投资性房地产(账面余额)
2、公允价值模式计量的
(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产
借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)
贷：银行存款
在建工程
(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产
借：投资性房地产(转换日的公允价值)
公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)
累计折旧
固定资产值准备
无形资产减值准备
贷：固定资产
无形资产
资本公积—其他资本公积(公允价值高于账面价值的差额)
(3)资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额
借：投资性房地产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
(4)取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
(5)将投资性房地产转为自用时
借：固定资产(转换日公允价值)
公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)
贷：投资性房地产—成本、公允价值变动
公允价值变动损益(公允价值高于账面价值的差额)
(6)处置投资性房地产时
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本、公允价值变动
同时，按该项投资性房地产的公允价值变动
借(贷)：公允价值变动损益
贷(借)：其他业务收入
按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额
借：资本公积—其他资本公积(转换投资性房地产公允价值差额)
贷：其他业务收入
(六)固定资产
固定资产增减变化
1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等) 借：固定资产
贷：银行存款
2、购入需要安装的固定资产
(1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)
借：在建工程
贷：银行存款
(2)发生的安装等费用
借：在建工程
贷：银行存款
预付账款
(3)安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本
借：固定资产
贷：在建工程
3、自行建造的固定资产
(1)自营工程领用的工程物资
借：在建工程
贷：原材料
(2)自营工程领用本单位的商品产品
借：在建工程
贷：产成品
应交税费—应交增值税(销项税额)
(3)自营工程发生的其它费用
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬
辅助生产
(4)固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账
借：固定资产
贷：在建工程
4、出包工程
(1)预付工程价款
借：预付账款
贷：银行存款
(2)资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款
借：在建工程
贷：预付账款
银行存款
(3)工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款
借：在建工程
贷：银行存款
(4)固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账
借：固定资产
贷：在建工程
5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值
借：固定资产
贷：股本(或实收资本)
资本公积—资本(或股本)溢价
6、融资租入固定资产
借：固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)
未确认融资费用
贷：长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)
银行存款
按期分摊未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
7、接受捐赠的固定资产
借：固定资产(确定的入账价值)
贷：营业外收入—接受捐赠利得
银行存款等(应支付的相关税费)
8、盘盈的固定资产
借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)
贷：待处理财产损溢
盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目
10、以非货币性交易换入的固定资产，:)具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的
(1)以交易性金融资产换入固定资产、油气资产
借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)
投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额)
贷：交易性金融资产(账面价值)
银行存款
应交税费
投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额)
(2)以产成品、库存商品换入固定资产
借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)
贷：主营业务收入(公允价值)
其他业务收入(公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的其他相关税金)
同时，结转成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
原材料
(3)以固定资产换入固定资产
借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面净值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
银行存款等(应交的相关税费)
贷：固定资产(账面原价)
借：固定资产(换出固定资产的公允价值加相关税费)
贷：固定资产清理(换出固定资产的公允价值加相关税费)
按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额
借：固定资产清理
贷：营业外收入—非货币性资产:)利得
按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额
借：营业外支出—非货币性资产:)损失
贷：固定资产清理
(4)以无形资产换入固定资产
借：固定资产(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出—非货币性资产:)损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)
贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—非货币性资产:)利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)
(5)以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产
借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)
长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)
贷：长期股权投资(账面余额)
持有至到期投资(账面余额)
可供出售金融资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)
非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。
11、以非货币性交易换入的固定资产，:)不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的
(1)以固定资换入固定资产
借：固定资产清理(固定资产账面净值)
累计折旧(已提的折旧)
固定资产减值准备
贷：固定资产(换出固定资产账面原价)
借：固定资产(“固定资产清理”科目的余额)
贷：固定资产清理
(2)以无形资产换入固定资产
借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)
无形资产减值准备(换出无形资产已计提的减值准备)
贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
(3)以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产
借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)
长期股权投资减值准备(换出长期股权投资已计提的减值准备)
持有至到期投资减值准备(换出持有至到期投资已计提的减值准备)
贷：长期股权投资(账面余额)
持有至到期投资(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
涉及补价的，同时进行相应处理。
12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用
借：固定资产
贷：银行存款
一次计入费用时
借：研发支出
贷：累计折旧
13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目
14、捐赠转出的固定资产
借：固定资产清理(固定资产账面价值)
累计折旧(已提折旧)
累计折耗(计提的折耗)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产、油气资产(账面原价)
银行存款等(捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费)
借：营业外支出—捐赠支出(“固定资产清理“科目的余额)
贷：固定资产清理
15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目
17、盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产(账面原价)
固定资产折旧
按月计提固定资产折旧
借：制造费用
营业费用
管理费用
其他业务成本
贷：累计折旧
固定资产减值
固定资产发生减值
借：资产减值损失—固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复
借：固定资产减值准备
贷：资产减值损失—固定资产减值损失
固定资产清理
1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理
借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产(账面原价)
2、清理过程中发生的费用以及应交的税金
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4、应由保险公司或过失赔偿的损失
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5、固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
6、固定资产清理后的净损失
属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
属于生产经营期间正常的处理损失
借：营业外支出—处理非流动资产损失
贷：固定资产清理
固定资产盘盈、盘亏
1、盘盈的固定资产
借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)
贷：待处理财产损溢
2、盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
3、转销固定资产盘盈
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入—资产盘盈利得
4、转销固定资产盘亏
借：营业外支出—资产盘亏损失
贷：待处理财产损溢
(九)无形资产
1、购入的无形资产，按实际支的价款
借：无形资产
贷：银行存款等
2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值
借：无形资产
贷：股本(实收资本)
为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值
借：无形资产
贷：股本(实收资本)
3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产
借：无形资产(公允价值)
坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本
借：无形资产
贷：营业外收入—接受捐赠利得
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
5、自行开发的无形资产
借：无形资产
贷：研发支出
6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：无形资产(实际支付的价款)
贷：银行存款等
7、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行
8、用无形资产向外投资，见“长期股权投资”科目
9、出售无形资产，按实际取得的转让收入
借：银行存款等(实际取得的转让收入)
累计摊销(已计提的累计摊销)
无形资产减值准备(已计提的减值准备)
营业外支出—处置非流动资产损失
贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—处置非流动资产利得
10、出租无形资产，按取得的租金收入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
结转出租无形资产的成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销
11、无形资产的摊销
借：销售费用
管理费用
其他业务成本
贷：累计摊销
12、无形资产发生减值，计提减值准备
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复
借：无形资产减值准备
贷：资产减值损失
十)长期待摊费用
1、企业发生的长期待摊费用
借：长期待摊费用
贷：有关科目
2、摊销长期待摊费用
借：制造费用
销售费用
管理费用
贷：长期待摊费用
(十一)、待处理财产损溢
待处理财产收益
1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等
借：原材料
库存商品
固定资产
贷：待处理财产损溢
2、管理原因造成的资产盘盈
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
3、非正常原因造成的资产盘盈
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入—资产盘盈利得
(二)待处理财产损失
1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：原材料
库存商品
固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿
借：原材料
其他应收款
贷：待处理财产损溢
剩余净损失，属于非正常损失部分
借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失
贷：待处理财产损溢
属于一般经营损失部分
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
三、结算资金
(一)应收、应付票据
1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2、以应收票据抵偿应收账款
借：应收票据
贷：应收账款
应收内部单位款
3、带息应收票据计提利息
借：应收票据
贷：财务费用(票面价值×利率)
4、企业持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票据)
借：银行存款(扣除贴现息后的净额)
财务费用(贴现息)
贷：应收票据(或短期借款)
5、公司持未到期的应收票据向银行贴现(带息票据)
借：银行存款(实际收的金额)
财务费用(实际收的金额小于账面余额的差额)
贷：应收票据(或短期借款)
财务费用(实际收的金额大于票据账面余额的差额)
6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时
借：应收账款(应收本息)
应收内部单位款(应收本息)
贷：银行存款
7、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款
借：应收账款
应收内部单位款
贷：短期借款
8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资
借：材料采购(或原材料、库存商品等计入物资成本的价值)
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款(物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额)
贷：应收票据(账面余额)
银行存款(物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额)
9、应收票据到期，收回本息
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：财务费用(未计提利息部分)
应收票据(账面余额)
因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等
借：应收账款
应收内部单位款
贷：应收票据
10、公司开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款
借：材料采购
库存商品
原材料
应付账款
应付内部单位款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
11、支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用
贷：银行存款
12、收到银行支付到期票据的付款通知
借：应付票据
贷：银行存款
13、期末计算带息票据的应付利息
借：财务费用
贷：应付票据
14、票据到期支付利息
借：应付票据(账面余额)
财务费用(未计利息)
贷：银行存款(实际支付的金额)
15、应付票据到期，如公司无力支付
借：应付票据(账面余额)
贷：应付账款(或短期借款)
(二)应收、应付账款
1、企业经营收入发生应收款项
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
其他业务收入等
2、代购货单位垫付的包装费、运杂费
借：应收账款
贷：银行存款等
3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时
借：应收票据
贷：应收账款
4、企业收回应收账款时
借：银行存款
财务费用(发生的现金折扣)
贷：应收账款
5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务
借：银行存款(实际收到的金额)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(账面余额)
6、企业与债务人进行债务重组，以非现金资产抵偿债务
(1)企业接受的非现金资产作为交易性金融资产
借：交易性金融资产(公允价值)
应收股利(交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
(2)接受的非现金资产作为本企业存货的
借：原材料(公允价值)
库存商品(公允价值)
应交税费—应交增值税(进项税额)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
(3)接受的非现金资产作为本企业固定资产
借：固定资产、油气资产(公允价值)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
(4)接受的非现金资产作为本企业长期投资
借：长期股权投资(公允价值)
持有至到期投资(公允价值)
可供出售金融资产(公允价值)
应收股利(交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
7、以债务转为资本的
借：交易性金融资产(公允价值)
长期股权投资等(公允价值)
可供出售金融资产(公允价值)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
8、以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额
借：应收账款(公允价值)
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款(应收债权的账面余额)
9、购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应根据有关凭证(发票账单、随货物同行发票上记载的实际价款或暂估价值)
借：材料采购
库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
10、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单
借：油气生产成本
生产成本
辅助生产
油气辅助生产
输油输气成本
制造费用
销售费用
管理费用
贷：应付账款
应付内部单位款
11、偿付应付账款
借：应付账款
贷：银行存款等
12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款
借：应付账款
贷：应付票据
13、企业与债权人进行债务重组，以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
借：应付账款(应付债务的账面余额)
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
14、企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务
(1)以交易性金融资产清偿债务
借：应付账款(应付债务的账面余额)
投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额)
贷：交易性金融资产(账面价值)
银行存款
应交税费
营业外收入—债务重组利得(交易性金融资产的公允价值与应支付的相关税费之和大于应付债务的账面价值的差额)
投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额)
(2)以存货清偿债务
借：应付账款(应付债务的账面余额)
贷：主营业务收入(公允价值)
其他业务收入(公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的其他相关税金)
营业外收入—债务重组利得
同时，结转成本
借：主营业务成本
其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
原材料
(3)以固定资产、油气资产清偿债务
借：固定(油气)资产清理(固定资产、油气资产账面价值)
累计折旧(折耗)(计提的折旧、折耗)
固定(油气)资产减值准备(已计提的减值准备)
银行存款等(转出的固定资产、油气资产应交的相关税费)
贷：固定(油气)资产(账面原价)
借：应付账款(应付债务的账面余额)
贷：固定(油气)资产清理(固定资产、油气资产公允价值)
营业外收入—债务重组利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额
借：固定(油气)资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定(油气)资产清理
(4)以长期投资清偿债务
借：应付账款(应付债务的账面余额)
长期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产减值准备
投资收益(公允价值小于账面价值的差额) 贷：长期股权投资(账面余额)
持有至到期投资(账面余额)
可供出售金融资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—债务重组利得(长期投资的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额)
投资收益(公允价值大于账面价值的差额)
(5)以无形资产清偿债务
借：应付账款
无形资产减值准备
营业外支出—处置非流动资产损失(公允价值小于账面价值的差额)
贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税费(应交的相关税金)
营业外收入—债务重组利得(无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额)
营业外收入—处置非流动资产利得(公允价值大于账面价值的差额)
(6)以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金
借：应付账款
贷：银行存款
以非库存现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
16、企业以债务转为资本
借：应付账款
贷：股本(或实收资本)
资本公积—股本(或资本)溢价
营业外收入—债务重组利得
17、以修改其他债务条件进行债务重组，按重组债务的账面余额与重组后债务公允价值的差额
借：应付账款
贷：营业外收入—债务重组利得
18、将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入—确实无法支付应付款项
(三)预付、预收账款
1、因购货而预付的款项
借：预付账款
贷：银行存款
2、收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额
借：材料采购
原材料
库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
3、补付款项
借：预付账款
贷：银行存款
4、退回多付的款项
借：银行存款
贷：预付账款
5、将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款
借：其他应收款
贷：预付账款
6、按照合同规定向购货方预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
7、销售实现
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
8、购货单位补付货款
借：银行存款
贷：预收账款
9、退回多付货款
借：预收账款
贷：银行存款
(四)代销商品款
1、采用进价核算时，收到受托代销商品，按接受价
借：受托代销商品
贷：代销商品款
2、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品
借：银行存款
应收账款
应收内部单位款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
借：应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
同时：
借：代销商品款(接收价)
贷：受托代销商品
计算代销手续费等收入
借：应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
贷：其他业务收入
支付给委托代销单位代销款项
借：应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
贷：银行存款
3、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品
借：银行存款
应收账款
应收内部单位款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转受托代销商品的营业成本，按接收价或售价
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
同时，按接收价
借：代销商品款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
支付给委托代销单位代销款项
借：应付账款—委托代销单位
应付内部单位款
贷：银行存款
(五)应收、应付股利
1、公司购入股票，如实际支付的款项中包括已宣告发放，但未领取的现金股利
借：交易性金融资产(公允价值减去已宣告但尚未领取的现金股利)
长期股权投资(公允价值减去已宣告但尚未领取的现金股利)
可供出售金融资产(公允价值减去已宣告但尚未领取的现金股利)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款(实际支付的款项)
2、被投资单位宣告发放的现金股利或分派利润
借：应收股利
贷：投资收益
对于采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放的现金股利或分派利润属于公司投资前产生的净利润
借：应收股利
贷：长期股权投资
3、收到发放的现金股利或利润
借：银行存款
贷：应收股利
4、分配现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
5、实际支付时
借：应付股利
贷：银行存款
库存现金
(六)应收利息、应付利息
1、公司购入分期付息、到期还本的债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息
借：交易性金融资产
持有至到期投资
应收利息
贷：银行存款
2、按期计提分期付息、到期还本的债券利息，应于确认投资收益时
借：应收利息
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
持有至到期投资—利息调整
3、收到利息
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：应收利息(账面余额)
4、按期计算确定短期借款利息
借：财务费用
贷：应付利息
5、按期计算确定长期借款、企业债券利息
借：在建工程
油气勘探支出
油气开发支出
财务费用
研发支出
长期借款—利息调整
应付债券—利息调整
贷：应付利息
长期借款—利息调整
应付债券—利息调整
6、实际支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
(七)其他应收、应付款
1、企业发生其他应收款项时
借：其他应收款
贷：有关科目
2、收回各种款项
借：有关科目
贷：其他应收款
3、企业其他应收款与其他单位的资产:)，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款，比照应收账款的相关核算规定进行会计处理。
4、发生的各种应付、暂收款项
借：银行存款
管理费用
制造费用
贷：其他应付款
5、支付各种应付、暂收款
借：其他应付款
贷：银行存款等
6、母公司向子公司拨款时
母公司：
借：其他应收款
贷：银行存款
子公司：
借：银行存款
贷：其他应付款
7、子公司向母公司上交折旧时
母公司：
借：银行存款
贷：其他应收款
子公司：
借：其他应付款
贷：银行存款
8、年底，经母公司核定将拨款余额转投资时
母公司：
借：长期股权投资
贷：其他应收款
子公司：
借：其他应付款
贷：股本(实收资本)
(八)坏账准备
1、提取坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
应提数小于坏账准备账面余额的差额
借：坏账准备
贷：资产减值损失
对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
预付账款
应收票据
长期应收款
应收利息
2、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额
借：应收账款
其他应收款
预付账款
应收票据
长期应收款
应收利息
贷：坏账准备
同时
借：银行存款等
贷：应收账款
其他应收款
预付账款
应收票据
长期应收款
应收利息
六、负债
(一)短期借款
1、借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2、资产负债表日，计算确认短期借款利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
银行存款
3、归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
(二)交易性金融负债
1、承担交易性金融负债时
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融负债(本金)
2、资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算利息
借：投资收益
贷：应付利息
3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债(公允价值变动)
资产负债表日，公允价值低于其账面余额
借：交易性金融负债(公允价值变动)
贷：公允价值变动损益
4、出售时
借：交易性金融负债(本金)
交易性金融负债(公允价值变动)
借或贷：投资收益
贷：银行存款
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
或
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
(三)应付职工薪酬
1、向职工支付工资、奖金、津贴等
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
库存现金
2、从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
其他应付款
应交税费—个人所得税
3、职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门
借：库存现金
贷：其他应付款
按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时
借: 应付职工薪酬
贷:银行存款等
4、向职工支付职工福利费
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
库存现金
5、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
6、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金
借：应付职工薪酬
其他应付款
贷：银行存款
7、月份终了，将本月应付职工薪酬进行分配：
借：生产成本
辅助生产成本
油气生产成本
输油输气成本
油气辅助生产
制造费用
劳务成本
研发支出
工程施工
管理费用
销售费用
在建工程
油气开发支出
油气勘探支出
应付职工薪酬(职工福利)等
贷：应付职工薪酬
8、以其自产产品发放给职工作为职工薪酬
借：管理费用
生产成本
制造费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
9、无偿向职工提供住房等资产使用
借：管理费用
生产成本
制造费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
10、租赁住房等资产供职工无偿使用的，
借：管理费用
生产成本
制造费用等
贷：应付职工薪酬(每期计提应支付的租金)
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款
11、因解除与职工的劳动关系向职工给予补偿
计提时
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
支付时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
库存现金
12、企业以现金与职工结算的股份支付
在等待期内每个资产负债表日
借：管理费用等科目
贷：应付职工薪酬
在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值发生变动
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：应付职工薪酬
在可行权日之后
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
库存现金
13、企业(外商)按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金
借：利润分配—提取的职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
(四)应交税费
1、应交增值税
(1)国内采购物资
借：材料采购
原材料
库存商品
生产成本
管理费用等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
应付票据
应付内部单位款
银行存款等
(2)接受投资转入的物资
借：原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：股本(或实收资本)
资本公积
(3)接受应税劳务
借：油气生产成本
生产成本
辅助生产
油气辅助生产
制造费用
管理费用
委托加工物资
销售费用等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款
(4)进口物资
借：材料采购
原材料
库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
银行存款
(5)购进免税农产品
借：材料采购(按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)
库存商品等(按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)
应交税费—应交增值税(进项税额)(按购入农产品的买价和规定的扣除税率计算进项税额)
贷：应付账款
银行存款
(6)销售物资或提供应税劳务费(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东) 借：应收账款
应收票据
应收内部单位款
应付股利等
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(7)实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
按规定应予退回的税款
借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其他应收款
(8)未实行“免、抵、退”办法的公司物资出口销售时
借：应收账款(当期出口物资的应收款项) 其他应收款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)
贷：主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)
应交税费—应交增值税(销项税额)
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其他应收款
(9)将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，视同销售物资计算应交增值税
借：在建工程
地质勘探支出
油气开发支出
长期股权投资
营业外支出
应付职工薪酬等
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
(10) 同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税
借：应收账款
应收内部单位款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税
借：其他应付款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
(11)购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额转入有关科目
借：待处理财产损溢
在建工程
应付福利费等
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(12)本月上缴本月的应交增值税
借：应交税费—应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
2、未交增值税
(1)月份终了，应将本月应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费—未交增值税
(2)将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
(3)本月上缴上期应交未交的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
3、应交消费税
(1)销售需交纳消费税的物资应交的消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
(2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应交消费税
借：长期股权投资
固定资产
在建工程
地质勘探支出
油气开发支出
应付职工薪酬(职工福利)
营业外支出等
贷：应交税费—应交消费税
(3)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
(4)需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款
借：应收账款
应收内部单位款
银行存款等
贷：应交税费—应交消费税
委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款等
委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，将代收代交的消费税
借：应交税费—应交消费税
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款等
(5)需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本
借：固定资产
材料采购
原材料
库存商品等
贷：银行存款等
应交税费—应交消费税
(6)免征消费税的出口物资，分别不同情况处理：生产性公司直接出口或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税
借：应收账款(当期出口物资的应收款项) 其他应收款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)
贷：主营业务收入(当期出口物资实现营业收入)
应交税费—应交增值税(销项税额)
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其他应收款
(9)将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，视同销售物资计算应交增值税
借：在建工程
地质勘探支出
油气开发支出
长期股权投资
营业外支出
应付职工薪酬等
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
(10) 同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税
借：应收账款
应收内部单位款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税
借：其他应付款
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
(11)购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额转入有关科目
借：待处理财产损溢
在建工程
应付福利费等
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(12)本月上缴本月的应交增值税
借：应交税费—应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
2、未交增值税
(1)月份终了，应将本月应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费—未交增值税
(2)将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
(3)本月上缴上期应交未交的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
3、应交消费税
(1)销售需交纳消费税的物资应交的消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
(2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应交消费税
借：长期股权投资
固定资产
在建工程
地质勘探支出
油气开发支出
应付职工薪酬(职工福利)
营业外支出等
贷：应交税费—应交消费税
(3)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
(4)需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款
借：应收账款
应收内部单位款
银行存款等
贷：应交税费—应交消费税
委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款等
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销
一、单项选择题 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1 500 B、2 000 C、500 D、1 350 2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。 A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元 B、对2011年净利润的影响为120万元 C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元 D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元 3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。 A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元 B、甲公司应调减未分配利润396万元 C、甲公司应调减盈余公积33.75万元 D、甲公司应调增应交所得税112.5万元 4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
中级会计考试题库：《会计实务》真题（乐考网） 凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。 31[简答题] 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2X16年至2X18年与A办公楼相关的交易或事项如下: 资料一: 2X16年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。 资料二: 2X16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元。 资料三:2X18年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)要求: (1)编制甲公司2X16年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。 (2)编制甲公司2X16年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。 (3)编制甲公司2X16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。 (4)编制甲公司2X18年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。 (5)计算甲公司对A办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。 参考解析： (1) 2X16年6月30日 借:投资性房地产——成本 12000 贷:银行存款12000 (2)2X16年12月31日
2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理
第三节所得税费用的确认和计量 五、所得税的列报 【例题?综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额可以在计算企业所得税税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。 （2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。 （4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。 （5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（2018年）
【答案】 （1） 借：无形资产800 贷：银行存款800 （2） 2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。 借：制造费用160 贷：累计摊销160 （3） 甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。 借：资产减值损失60 贷：无形资产减值准备60 （4） 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元） 递延所得税资产=60×25%=15（万元）。 【提示】无形资产的账面价值=800-160×2-60=420（万元）；计税基础=800-160×2=480（万元），形成可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15万元。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）=265-15=250（万元）。
一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入
9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款
《中级会计实务》课程经典例题解析 一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共20个小题，每小题1分, 共20分） 1. 商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面余额转入（）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 预收账款 D. 预付账款 解析：本题考点是应收票据的收回。请参见教材P36。 商业汇票到期时，如果票据持有人如数收回票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。因此，本题正确答案为A。 3. 企业存放在银行的下列款项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。 A. 银行本票存款 B. 信用卡存款 C. 外埠存款 D. 外币存款 解析：本题考点是其他货币资金的内容。请参见教材P30。 其他货币资金是指存放地点或用途不同于库存现金和银行存款的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。因此，本题正确答案是D。 6. 企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（）。 A. 计入投资成本 B. 作为其他应收款 C. 作为应收股利 D. 计入投资收益 解析：本题考点是交易性金融资产的初始计量。请参见教材P110。 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。这个应收项目就是应收股利。因此，本题正确答案是C。 7. 企业购入工程物资所支付的增值税额，应当（）。 A. 作为进项税额入账 B. 计入管理费用 C. 计入工程物资成本 D. 计入营业外支出 解析：本题考点是自行建造的固定资产的初始计量。请参见教材P166-167。 企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，应先通过“工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用金额转为工程成本。购入工程物资所支付的增势税额，应包括在工程物资成本中，不能作为进项税额入账。因此，本题正确答案为A。 9. 短期借款所发生的利息应当计入（）。 A. 管理费用 B. 销售费用 C. 财务费用 D. 制造费用 解析：本题考点是短期借款。请参见教材P215-216。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，其用途一般是弥补日常经营资金不足或为抵偿其他流动负债。短期借款所发生的利息应计入财务费用。因此，本题正确答案为C。 11. 股份有限公司溢价发行股票筹集资本，“股本”科目登记的金额为（）。 A. 股票发行总价 B. 股票发行总价扣除发行费用 C. 股票面值总额 D. 股票面值总额扣除发行费用 解析：本题考点是股份有限公司的股本。请参见教材P286。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算实际发行股票的面值。如果股票按溢价发行，则其发行价格超过股票面值的部分，扣除发行费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。因此，本题正确答案为C。
一、单项选择题 1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。 A、月报和季报 B、半年报和年报 C、季报和年报 D、中期财务报表和年度财务报表 2、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。 A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11 000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。 A、200 B、180 C、0 D、3 800 4、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B、如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C、如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D、如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 5、2013年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万元。 A、1 600 B、1 412 C、1 400 D、1 616
《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与合并财务报表等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）出售固定资产 1.将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2.结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 （二）出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 （三）出售投资性房地产 1.确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.结转成本
借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 （2）公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】 贷：其他业务成本 二、差错更正和日后调整事项相关分录 日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅，可以包纳全书大部分的知识点，以此知识点为“锅”，给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧，表面是差错更正，但实际考查折旧的计算和账务处理。 （一）基本会计分录 1.更正会计处理 需要根据具体的业务，将错误的处理进行更正，基本思路是：错误分录+更 正分录=正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目。 一般分录是： 借：相关项目 贷：以前年度损益调整——代替相关项目【或反向分录】 提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理基础上作出更正 和调整。但也要注意审题，要求做正确分录的，直接按照准则要求作出正确处 理即可。
一、综合题 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）： 资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。 资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。 资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。 <1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1、 【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。 理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：银行存款 117 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 递延收益 20 （2）资料二，不应确认收入。 理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40
会计分录大全 1会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。 2记账要诀：在会计分录中的借与贷并没有什么明显的意义，只是作为一个符号象征。 但是，同一会计科目，必定借贷的意义各一致，即，某一会计科目，借始终表示增加，贷始终表示减少。这样，在做总账时才能清晰地表示财务状况。 资产类与费用类，借+贷-，借表示此项增加，贷表示此项减少； 其余：借-贷+，借表示此项减少，贷表示此项增加。（下面的一些例子将作介绍） 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 注：收到股款，那么股本（资产类）增加，贷记。故，银行存款，借记。 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 注：银行存款（资产类）增加，借记；则主营业务收入，贷记。 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 /应收票据/应收内部单位款 注：银行存款（资产类）增加；则，应收款项，贷记。 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 注：拨出库存现金，则库存现金（资产类）减少，故贷记。则其它应收款项借记。 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺（难点哦~要花点时间的。。。） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 注：财产清查时现金短缺应计入待处理财产损益（资产类），损益增加，说明资产类科目增加，按资产类借+贷-的原则，借记。用库存现金填补现金短缺，则库存现金（资产类）减少，故贷记。 属于现金溢余：
《中级会计实务》分录及公式整理 存货 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款
应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产
主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以
2020会计职称考试《中级会计实务》易混点总结 一、如何理解实质重于形式要求?体现实质重于形式要求的常见交 易或者事项有哪些? 答：“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或 事项的法律形式。常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有： (1)融资租入固定资产视同自有固定资产。 (2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。 在企业合并中，经常会涉及“控制”的判断，在某些情况下，从 投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份，但 是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，此时不理应简单地以持股比例来判断是否取得了控制权，而理应根据 实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制水准。 (3)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认 商品销售收入。 (4)售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交 易是按公允价值达成的情况下，售价高于公允价值的差额应予以递延。 二、工程物资、在建工程盘亏、报废或毁损怎样处理? 答：工程物资盘亏、报废或毁损的处理 (1)建设期间(未完工)发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失： 借：在建工程 贷：工程物资 盘盈的工程物资做相反分录。 (2)非建设期间(已完工)分两种情况：
借：待处理财产损溢 贷：工程物资(批准前先将工程物资转入待处理财产损溢) ①在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢 ②非筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入“待处理财产损溢”) 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢 由以上可知是不区分正常原因和非正常原因的。 在建工程报废或毁损的处理 (1)如果是正常原因造成的 ①如果在建设期间，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，记入继续施工的工程成本。例如A项目报废，记入继续施工的B项目，会计分录为： 借：在建工程――B项目 其他应收款等 贷：在建工程――A项目 ②如果在非建设期间
2017年《中级会计实务》分录及公式整理：存货(第二章) 1.购入物资 (1)购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 (2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 2.物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3.(1)预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款
贷：银行存款 (2)收到已经预付货款的物资后 借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 (3)退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 2017年《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1.购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等) 借：固定资产 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产 (1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等) 借：在建工程 贷：银行存款 (2)发生的安装等费用
借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 (3)安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产 贷：在建工程 3.自行建造的固定资产 (1)自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 (2)自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 (4)固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账借：固定资产 贷：在建工程