2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十章 财务报告
知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（3）存货价值中包含的未实现内部销售损
益的抵销处理
● 详细描述：
（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2014年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2014年销售毛利率为20%，销售成本为8000 000元。
P公司购入的上述存货至2014年12月31日未对外销售。
2014年12月31日抵销分录：
借：营业收入 10 000 000
贷：营业成本 8 000 000
存货 2 000 000
连续编制合并报表时：
借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本（倒挤）
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。
毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入
存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本
存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×12年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司2×12年销售毛利率与2×11年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司2×12年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为
2 480 000元（12 400 000×20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
①调整期初（2×12年）未分配利润的金额
借：未分配利润——年初 2 000 000
贷：营业成本 2 000 000
②抵销本期（2×12年）内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入 15 000 000
贷：营业成本 15 000 000
③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益
借：营业成本 2 480 000
贷：存货 2 480 000
关注：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应 当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和 “少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当
按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元
，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】
（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。
（2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。
（3）2015年归属于P公司净利润=1194-38.8=1155.2（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-6×80%=1155.2（万元）。
【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元
，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】
（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。
（2）2015年少数股东损益=200×20%=40（万元）
（3）2015年归属于P公司净利润=1194-40=1154（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-6=1154（万元）
【例题】P公司2014年10月1日取得A公司80%股份，能够控制A公司
，2014年12月1日取得B公司60%股份，能够控制B公司。2015年P公司实现净利润1000万元，A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。2015年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】
（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200+100）-6=1294（万元）。
（2）A公司少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元），B公司少数股东损益=100×40%=40（万元），2015年少数股东损益=38.8+40=78.8（万元）。
（3）2015年归属于P公司净利润=1294-78.8=1215.2（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=（1000+200×80%+100×60%）-
6×80%=1215.2（万元）。
【例题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2015年5月
1日，A公司向甲公司销售商品1 000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2015年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2015年未发生其他交易。假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
要求：编制2015年合并财务报表内部交易的抵销分录。
【答案】
2015年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[(1 000-
700)×20%]。在2015年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 60
贷：存货 60
同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。
在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60×20%)。在2015年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
借：少数股东权益 12
贷：少数股东损益 12
（二）存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：存货——存货跌价准备
【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设2014年S公司向P公司销售产品1 500万元，销售成本为1 200万元，至2014年12月31日P公司未将上述商品对外出售。
【解析】
（1）若2014年12月31日存货可变现净值为1 300万元，P公司计提存货
跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；
（2）若2014年12月31日存货可变现净值为1 100万元，P公司计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，合并报表应抵销300万元（存货中未实现内部销售利润。）
（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产
（1）调整期初数
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
【例题?计算分析题】2014年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2014年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。P公司A商品每件成本为1.5万元。2014年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2014年年末结存A商品100件。2014年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2015年S公司对外销售A商品20件，每件
销售价格为1.8万元。2015年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2014年和2015年合并财务报表中与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
【答案】
（1）2014年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50[100×（2-1.5）]
②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2014年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2014年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
（2）2015年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（2-1.5）]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20）
贷：存货——存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2015年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
注：（20-4）为S公司2015年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2015年12月31日合并财务报表中结存存货成本=80×1.5=120（万元），可变现净值=80×1.4=112（万元），账面价值为112万元，计税基础
=80×2=160（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
例题：
1.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的
销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到;该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为( )万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
正确答案：A
解析：甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。
2.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行;该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A.1600
B.1940
C.2000
D.2340
正确答案：D
解析：甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额
=2000+340=2340(万元)。
3..甲公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%,取得收入5000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（）元。
A.4800
B.800
C.1200
D.3200
正确答案：B
解析：子公司期末存货为3200元，内部销售毛利率=(8000-
6000)/8000x100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800元（3200x25%)。
4.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权
益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的近利润为3000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有()
A.合并财务报表中抵消存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵消营业成本160万元
D.合并财务报表中抵消营业收入1000万元
正确答案：A,B
解析：
个别报表调减净利润是(售价1000 –成本价800)*持股比例20% ，减少长期股权投资和投资收益价值 200*20% 。
合并报表直接抵消虚增存货价值 200*20% ，会将原个别报表减少的长期股权投资恢复 200*20% 。
分录为：
借：长期股权投资 (3000-200)*20% = 580
贷：投资收益 580
借：长期股权投资 40
贷：存货 40
资产负债表练习题 一、A公司2010年12月31日有关账户的余额如下： 应收账款一甲15000元(借) 应付账款——A30000元(贷) 预收账款一丙20000元(贷) 预付账款——C10000元(借) 预收账款一丁13000元(借) 预付账款——D18000元(贷) 要求：计算资产负债表上下列项目的金额。 (1)“应收账款”项目 (2)“应付账款”项目 (3)“预收账款”项目 (4)“预付账款”项目 二、宏达公司2010年8月31日有关账户的余额如下：（单位：元）
要求：根据上述资料计算该公司月末资产负债表中下列项目的金额（必须列出计算过程） （1）货币资金= （2）存货= （3）应收账款= （4）应付账款= （5）预付账款= （6）应付职工薪酬= （7）未分配利润= （8）其他应收款=
（9）预收账款= 答案： （1）货币资金=1000+200000=201000（元） （2）存货=5000+10000+20000+3000=38000（元）（3）应收账款=30000（元） （4）应付账款=50000（元） （5）预付账款=8000+20000=28000（元） （6）应付职工薪酬=-15000（元） （7）未分配利润=20000+5000=25000（元） （8）其他应收款=5000（元） （9）预收账款=10000（元） 三、某企业2010年10月31日有关资料如下：
要求：计算填列资产负债表中下列项目金额 1.货币资金 2.应收账款 3.存货 4. 固定资产 5. 应付职工薪酬 6. 未分配利润 答案：967000 2600 780000 632000 -400 21000
万科资产负债表趋势分析（垂直分析）合并资产负债表之资产类
编制单位: 万科企业股份有限公司单位: 元币种: 人民币合并资产负债表之负债及所有者权益
万科资产结构方面，流动资产所占的比重由上年的94.71%上升为95.308%；非流动资产所占的比重由上年的5.294%下降为4.692% 。 虽然企业的流动资产增加了，但增加的幅度并不大，主要是企业的预付账款和其他应收款的增加，预付账款所占的比重由上年的6.35%上升为8.27% ，增加了1.92% ，其他应收款的比重由上年的5.66%上升为6.928% ，但企业的存货由上年的65.46%下降为61.832% ，下降了3.628% 。其中，（1）预付账款的增加主要是因为预付地价及预缴税金增加，其他应收款的增加，金额较大的其他应收款主要为合营及联营公司往来款、与合作方往来款、一年内发生的代垫款及保证金，在其他应收款中，应收关联方62亿9100万元，而公司的其他应收款为149亿3800万，说明公司与其关联方交易数额较小。（2）应收账款占资产总额的0.739% ，主要为待收取的购房款；由此看来，公司的应收账款占资产总额的比重较低，且账龄在一年以内的应收账款占总应收账款的97.% ，说明发生坏账和逾期未收的现象非常少，风险较小。（3）存货占资产总额下降了 3.628% ，下降原因主要是在建开发产品增加，公司依据谨慎原则，对存货进行跌价准备。 非流动资产所占的比重下降了，其中，（1）股权投资由上年的2.591%下降为2.083% ，变化不大，虽然下降了，但是占资产总额比例不大，公司长期股权投资主要是对合营企业的投资。（2）固定资产比重由上年的0.985%下降为0.5656% ,所占资产总额较少，变化较小，固定资产的减少主要是固定资产的折旧引起的。 无形资产由上年的0.0596%上升为0.1734% ，无形资产主要为自用物业的土地使用权。表明企业的开发创新能力在增强。 万科资本结构方面，负债所占比重由上年的67%上升为74.69%，其中：非流动负债所占比重由上年的17.54%下降为14.56% ，流动负债比重由上年的49.46%上升为60.124% 。 流动负债两年变化较大，主要是预收账款和应缴税费增加，其中：（1）预收账款由上年的23%上升为34.5% ，但从其同行业预收账款数额来看，万科的预收账款是合理的，其增长原因主要是预售量的增长。（2）短期借款由上年的0.86%下降为0.685% ，降幅较小，但是短期借款的减少，说明企业的短期偿债能力较强，具有良好的商业信用。（3）应付账款由上年的11.85%下降为7.848% ，由附注知公司账龄超过一年的应付账款主要为尚未支付的工程款、地价款、质量保证金等，在报告期应付账款中，没有应付持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位或关联方的款项。（4）应付职工薪酬由上年的0.59%上升为0.657% ，涨幅较小，增长原因主要是公司于2010年对薪酬制度进行了改革，构建了新的薪酬体系，引入了针对集团管理团队和业务骨干的卓越奖金计划，该计划以集团当年度实现的经济附加值(Economic Value Added) 作为业务考核指标。 非流动负债变化不大，其中：（1）长期借款由上年的12.72%下降为11.496% ，公司无因逾期借款获得展期形成的长期借款。（2）应付债券由上年的4.21%下降为2.6995% ，公司债获取资金主要用于偿还债务及补充流动资金，非投入固定项目使用。 所有者权益由上年的32.998%下降为25.31% ，主要是归属于母公司所有者权益下降所致。 综合分析，公司的流动资产所占比重上升，说明公司运营资金充足；流动负债比重上升，说明公司短期偿债能力的压力增大，短期偿债风险应引起重视。从总体来看，公司的资产总体质量较好，能够维持公司的正常运转，公司前景很好。
资产负债表 什么是资产负债表？ 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。通俗地说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少．其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点上企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。 制资产负债表有何作用？ 从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用： (1)反映资产及其分布状况。 资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。例如，流动资产有多少、固定资产有多少、长期股权投资有多少、无形资产有多少等。 (2)表明企业所承担的债务及其偿还时间。资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。 (3)反映净资产及其形成原因。 资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，他们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。 资产负债表的编制依据是什么？ 如前所述，资产负债表是反映企业在某一特定时期财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定时期的资产、负债、所有者权益反映出来的。由此可见，资产负债表须根据编制报表日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。 资产负债表的编制方法是什么？ 资产负债表的各个项目都列有“年初数”和“期末数”两栏，相当于两期的比较资产负债表。该表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本表“年初数”栏内。表中的“期末数”，指月末、季末或年末数字，它们是根据各项目有关总账科目或明细科目的期末余额直接填列或计算分析填列。 资产负债表的结构是怎样？
公允价值在财务报表中的应用 摘要：2012年，一系列准则征求意见稿被发布出来，随后，2014年，财政部正式修订了五项企业会计准则、新增了三项，发布了一项准则解释，并对会计准则中有关公允价值的定义进行了相关修改。本文通过对公允价值相关专业理论的研究，分析了公允价值的概念。详细说明了公允价值的应用给财务报告带来的影响。最后说明了公允价值的局限性，并针对局限性提了相关的建议。 关键词：公允价值；财务报表 一、引言 中国在1997年，开始引入“公允价值”计量模式，但 我国对公允价值的研究明显滞后于美国等发达的国家。因为在当时，我国有关公允价值的理论体系还不够健全，之后的几年中，好多公司开始进行利润操纵，其手段都是运用公允价值，所以在2001年再次取消了公允价值的计量。然而随 着经济技术的迅速发展，会计环境也发生了巨大的改变，公允价值在2006年新会计准则中再一次被引入，公允价值再 一次成为了准则中的亮点。随后，我国于2014年1月29日修改了相关的会计准则，并发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，从2014年7月1日开始，所有执行
企业会计准则的公司开始实行。 二、公允价值的概念界定 公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 之前的公允价值的定义是：发生在交易市场上的自愿、公平的交易中，交易的参与者用来交换的资产或负债的金额，这一金额就是公允价值。2014年对公允价值进行了重新定义，第一，“公平交易”被“有序交易”所取代，这使得公允价 值更具有普遍的市场性，而且特殊市场上的交易也可能是公平交易，比如大型饭店里卖的酒就要比一般超市里卖的价钱要高很多，但这种交易也是公平交易，但是如果将这种场合形成的交易价格作为公允价值，那么就很难被投资者和大众所接受。其次，此定义更加强调市场中的卖家或者买家的作用，并且更加强调了市场中卖家和买家在计量日所发生的交易价格，但新定义并没有重点提到交易的双方是怎样看待这个价值。我们可以看出，新定义更符合公允价值的定义，因为它是从市场的角度看待相关价格的。最后，债务“清偿”变成“转移”。因为清偿概念仅仅考虑了公司的特定因素， 而转移概念则表现出了市场参与者对其他众多因素的预期。因此，本准则要求负债的公允价值应当在假定将负债转移给其他市场参与者的基础上进行计量。
1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制 一、基本步骤、程序 ● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； 调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响 ● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 抵消内部交易带来的重复影响 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目） （一）使母、子公司的会计政策相一致。 （二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。 （三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量） 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益 受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益 长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。 应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润 2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反 的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款 应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。 贷：应收帐款 >应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益” 借：投资收益；贷：财务费用。
下列资产负债表项目中，需根据总账账户和明细账户余额分析计算填列的项目是（）。长期负债 “限额领料单”按其填制方法属于（）。一次性 “决策有用观”是一种关于（）的观点。会计职能 国务院于2000年6月21日公布了( )，对企业财务会计报告的含义、构成等，均作了规范。业务收支以外币为主的企业，其记账本位币应为( ). 财务管理原则包括( )。 登账时遇到下列情况应用红色墨水书写（）。 权责发生制原则的要求是（）。 实际成本原则亦称之为历史成本原则，它是指企业对所发生的经济活动进行计量时，都要以经济业务事项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入账的依据。 备查账簿是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 记账凭证核算形式是以直接根据各种记账凭证登记总分类账为特点的一种最基本的会计核算形式。 实地盘存制又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。 财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。应计费用是指那些在本期企业已经受益、但尚未支付款项的费用。 客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 会计核算形式也称会计核算程序或账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。它是记账和产生会计信息的步骤和方法。 无形资产是指能够长期使用、不具有实物形态、能给企业的生产经营带来超额利润的资产。账户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具 多 下列会计报表中属于动态报表的有（）。 权责发生制原则的要求是（）。
总结 各项投资在资产负债表日的列示问题 交易性金融资产-------资产负债表日按公允价值计量，确认公允价值变动 持有至到期投资-------资产负债表日按摊余成本计量，不确认公允价值变动 贷款和应收账款-------资产负债表日按摊余成本计量，不确认公允价值变动 可供出售金融资产----不论股权还是债权性投资，-资产负债表日按公允价值计量 例题 甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下： (1)1月1日，从市场购入1 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。另支付交易费用2万元。12月31日， A公司股票的市场价格为每股3.6元。 (2)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券400万元，甲公司计划持有至到期。 该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为400.8万元。 (3)1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本200万元，每份认股权证可于两 年后按每股2.4元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.44元。 (4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券800万元，甲公司不准备持有至到 期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为840万元。 (5)9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为1 000万元，对E上市公司不具有控 制、共同控制或重大影响。该股份自2010年9月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2010年12月31日的市场价格为960万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 ?下列关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有( )。 A、对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按3 600万元计量 B、对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按400.8万元计量 C、持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按220万元计量 D、对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按840万元计量 E、对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按960万元计量 ?【正确答案】 ACDE 【答案解析】选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值＝1 000×3.6＝3 600(万元)； 选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，是不确认公允价值变动的，因此账面价值为400万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，因为认股权证属于衍生金融工具，衍生金融资产只划分为交易性金融资产或是单设的“衍生工具”科目进行核算，
第十章财务报表 一、单项选择题 1、下列说法中，对于至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据的基本要求表述不正确的是（）。 A、务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额 B、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因 C、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 D、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间 2、下列各项中，（）不影响利润表中营业利润金额。 A、计提存货跌价准备 B、出售原材料并结转成本 C、购买国库券的利息收入 D、清理管理用固定资产发生的净损失 3、下列各项中，（）不会影响营业利润金额增减。 A、资产减值损失 B、财务费用 C、投资收益 D、营业外收入 4、下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、所得税费用 D、营业外支出
5、利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的（）填列。 A、本期发生额 B、累计发生额 C、期初余额 D、期末余额 6、下列各项中，（）反映企业在一定会计期间经营成果。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、财务状况变动表 7、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。 A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式 8、某企业期末“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元；“预付账款”账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）万元。 A、38和27 B、33和20 C、53和12 D、26和15 9、某公司“应收账款”总分类科目下设“A公司”和“B公司”两个明细科目。2013年12月末，“A公司”明细科目为借方余额500 000元，“B公司”明细科目为贷方余额100 000元，则资产负债表中“应收账款”项目为（）元。 A、借方余额500 000 B、贷方余额100 000 C、借方余额400 000 D、贷方余额600 000 10、资产负债表中“应收票据”项目，是根据（）填列。
资产负债表概述及其编制 一、单选题 1、下列资产负债表项目中，不能根据总账科目期末余额直接填列的是（）。 A、短期借款 B、应付利息 C、应付职工薪酬 D、货币资金 【正确答案】D 【您的答案】B 【答案解析】选项ABC，直接根据总账科目期末余额填列，选项D，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。 2、“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。 A、应收账款 B、预收款项 C、预付款项 D、其他应收款 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】“预收账款”明细账借方余额具有应收性质，应在资产负债表的“应收款项”项目中反映。 3、我国企业的资产负债表采用（）结构。 A、多步式 B、报告式 C、单步式 D、账户式 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构，企业的利润表采用多步式格式，现金流量表采用报告式结构。 4、企业期末结转前“本年利润”的借方余额为7万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为（）万元。
A、25 B、19 C、18 D、11 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】“未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利润”账户余额计算填列：18－7＝11(万元)。“应付股利”属于负债，对未分配利润没有影响。 5、某企业2014年9月30日“发出商品”借方余额120000元，“原材料”借方余额40000元，“材料成本差异”贷方余额1000元，“委托代销商品”借方余额80000元，“工程物资”借方余额60000元，则资产负债表中“存货”项目的金额为（）元。 A、239000 B、235000 C、299000 D、240000 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】存货项目的金额＝120000＋40000＋80000－1000＝239000(元)。 6、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。 A、库存商品 B、材料成本差异 C、在建工程 D、委托加工物资 【正确答案】C 【您的答案】A 【答案解析】在建工程应该单独列示，不应计入存货项目。 7、某企业2013年12月31日固定资产账户余额为2 000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2013年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（）万元。 A、1 200
合并会计报表的编制原理与实务 1.理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。 （二）与汇总会计报表相比
汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同：合并：投资者、债权人 汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同合并：控制 汇总：隶属关系 3．编制方法不同合并：独特的方法 汇总：数字简单加总 （三）、作用： 反映企业集团的会计信息： 避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有： 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有： 间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。 例如：A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
财务报表分析-0083 客观题 单选题（共20题，共60分） 1. 在资产负债表中，为了保证生产和销售的连续性而投资的资产项目是（B） A 货币资金 B 存货 C 长期股权投资 D 固定资产 2. 下列关于营运资金周转率的表述错误的是（B） A 营运资金周转天数越短，表明企业运用较少的营运资金可获得较多的销售收入 B 营运资金周转率越高越好，说明营运资金的运用效果越显著 C 若营运资金周转率过低，表明营运资金不能有效发挥其效率 D 分析营运资金周转率的时候，要在综合考虑多种因素的基础上，决定企业的营运资金数量 3. 下列表述中，关于“资产负债表结构分析”的理解不正确的是（A） A 资产负债表结构分析主要用于对报表结构的解析，以反映企业经营利润的状况 B 资产负债表结构分析通常采用的方法是将企业的资产负债表转化为结构百分比形式的资产负债表 C 通过资产负债表的结构分析，可以揭示企业资产运营和资金筹集情况 D 资产负债表的结构分析也应结合报表中各项目的绝对数额 4. 下列项目中不属于投资活动产生的现金流量是（D） A 购置设备支付的现金 B 取得投资收益收到的现金 C 处置无形资产收到的现金 D 发行债券收到的现金 5. 下列不属于财务报表分析对象的是（D） A 筹资活动 B 经营活动 C 投资活动 D 管理活动 6. 下列项目中，不属于现金收益比率的是（D） A 每元销售现金净流入 B 每股经营现金流量 C 全部资产现金回收率 D 经营收益指数 7. 下列各项中属于投资活动产生的现金流量是（B） A 购买商品、接受劳务支付的现金 B 取得子公司及其他营业单位支付的现金 C 吸收投资收到的现金 D 收到的利息、手续费及佣金 8. 杜邦分析体系中的基本指标不包括（D） A 总资产周转率 B 销售净利率 C 资产负债率 D 流动比率 9. 关于利息费用保障倍数的局限性，下列各种理解中错误的是（D） A 该指标是从利润额与固定性利息支出之间的比例关系来衡量企业的偿债能力的
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
政府资产负债表合并报表的编制 如果需要编制编制政府资产负债表合并报表，那么净资产的平衡关系是一定不能忽略的作用，净资产就是所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 其计算公式为：净资产=所有者权益（包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）=资产总额-负债总额。 从上面图二到图十二的图示可以看得出，不管是政府的总资产还是政府的总负债的情况都是一直递增的，并且可以计算得出地方政府的净资产也是出于不断增长的，送2007年一直到2015年，不断增长，从最初的大约8.02万亿元一直增长到大约是34.43亿元。根据的计算得到的具体政府的净资产情况，然后我们绘制了图十三政府的净资产情况，具体如下所示： 图十三政府的净资产情况 根据的得到的具体图十三政府的净资产情况，本文以政府总的资产负债表为主体，根据母公司理论以及所有权理论，将各地区各部门不同的资产负债表进行统计合并，在认定其他各地区各部门不同的资产负债的权益性质方面，把其他各地区各部门不同的资产负债的权益与总的政府的资产负债的权益的情况具体的列出来，类比于母公司理论的做法，采用回避矛盾等的做法得到政府总的资产负债表合并表我们可以进一步具体的编制出地方政府资产负债表合并具体的步骤如下所示：
1）在每年的年末，各个受用控会计主体（以财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业）编制各自的资产负债表。 2）行政事业单位应该按照一定的部门得大小逐级进行上报汇总，比如对于国有非经营性资产来说，就最小级别的从本校的湖南农业大学自身开始统计，绘制资产负债表，然后融合其他各大高校的资产负债表，一起进行上报汇总给湖南省教育部，湖南省教育部将各大高校的资产负债表进行汇总统计，形成初步的资产负债表教育部合并表，然后联合其他各部门，比如交通部，等部门一起汇总给省政府，然后由省政府会计将其他各部门的资产负债表进行汇总统计，形成总的资产负债表合并表。 3）在汇总的过程之中，会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。 4）在汇总的过程之中，将除了上述发生相互抵消的部分除外，各个财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业的各自的资产负债表的国有经营性资产、国有非经营性资产、资源性资产、在央行存款，进行分类，然后对照对应的分类进行直接相加。 5）直接显性负债主要由二个部分构成，分别是比较公开公正的地方政府债券，以及占比比较小而且较为稳定的地方性政府主权外债。也就是国债、欠发工资而形成的债务、粮食收购和流通中的亏损挂账、乡镇财政债务等进行相加汇总形成直接显性负债。或有显性负债这一种负债来说，一般是其他公共部门发行债券、间接担保的外债、与国债投资被套的资金等资金进行汇总形成或有显性负债。至于或有隐性债务的处理，同样是将国有银行不良资产、国有企业未弥补亏损等一系列相关不良资产进行汇总叠加，至于或有隐性债务的处理，同样是将公共投资项目及改善基础设施建设的未来日常维护成本等一系列相关资产进行汇总叠加，最后将上面的净资产通过公式求得。 6）同时对于负债情况在汇总的过程之中，同样会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。
2006年2月15日，我国财政部发布了新的一整套《企业会计准则》体系，新准则提出五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。采用公允价值计量现实的货币与非货币的交易，甚至期末计价的虚拟交易，都能比较合理地反映计量对象的内在价值，尤其是在成熟的市场经济环境下。新准则中多处引入公允价值，可见其是值得关注的。 随着市场条件的改变，会计模式面临调整。原来以利润表为中心地位的财务报表时代，报表编制者与报表使用者注重企业经营业绩的好坏，他们并没有过多关注资产负债表中资产的质量问题。世纪之交时前后曝光的一系列财务丑闻表明：由于管理当局通过操纵利润误导会计报表使用者进行投资决策，造成投资人巨大的经济损失，这就使报表使用者失去了对利润表应有的信任，他们逐渐把目光转向资产负债表。市场条件下对资产和权益以公允价值进行确认和计量来提供信息越来越重要。因此，研究公允价值对资产负债表的影响具有重要意义。 一、公允价值和资产负债表概述 1.公允价值概述。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值计量属性的运用，是实现中国会计准则与国际财务报告准则趋同的一大步，也标志着我国市场经济日趋成熟，同时也是国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展的要求。 2.资产负债表的概述。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而成的。 资产负债表是企业对外报送的主要会计报表之一，它表明企业某一时点静态的财务状况，编制资产负债表对于不同的会计信息使用者具有不同的意义：企业管理者通过资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担的责任、义务，了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理，并以此分析企业的生产经营能力、营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景；企业投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业管理人员是否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，以此分析企业财务实力和未来发展能力，并做出是否继续投资的决策；企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的偿债能力、支付能力及现有财务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，做出贷款及营销决策；政府机构和税务部
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （二）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固 定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该 项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项 目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表
资产负债表日A资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。例如第一季度的资产负债表日是3月31日而半年的资产负债表日则是6月30日等等。不同企业的中期资产负债表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。资产负债表日(date of balance sheet)指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。资产负债表日就是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如1月31日、12月31日。由于资产负债表是静态报表，报表日数据是此前经济业务的最后体现。有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认12月31日为年度资产负债表日。\ B最佳答案资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。 资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。 资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。 资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人、政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。 资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。 不同企业的中期资产负债表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。 资产负债表日(date of balance sheet)指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。 资产负债表日就是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如1月31日、12月31日。由于资产负债表是静态报表，报表日数据是此前经济业务的最后体现。有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认12月31日为年度资产负债表日。