2016.5.1 开始实施营改增税负测算对比表
“****** ”项目简易计税方法（一般计税方法（一般计税方法（假设按 100平方假设旧项目）假设旧项目）假设新项目）米套测试
项目总建筑面积124,742.31 124,742.31 124,742.31 105.46
项目公共配套面积6,463.17 6,463.17 6,463.17 0.00
项目总可售面积118,279.14 118,279.14 118,279.14 100.00
项目销售收入1,029,940,720.00 1,029,940,720.00 1,029,940,720.00 870,700.00 平均单价8,707.71 8,707.71 8,707.71 8,707.00 折算成不合税销售收入980,895,923.81 927,874,522.52 927,874,522.52 784,414.41 税率 5.00% 11.00% 11.00% 11.00% 应缴纳增值税（销项税）49,044,796.19 74,030,566.85 74,030,566.85 62,582.67 可抵扣进项：
1、地价款（直接从收入抵）282,905,000.00 282,905,000.00 239,184.00 平均单位成本2,267.92 2,267.92 2,267.91
、前期18,711,346.50 18,711,346.50 15,820.00 2
平均单位成本150.00 150.00 150.00
截止 2016.4 月止已完成进度70% 100% 100% 2016.5 月起工作量5,613,403.95 18,711,346.50 15,820.00 2016.5 月起工作量折算不含税成本5,295,664.10 17,652,213.68 14,924.53 预期进项税率 6.00% 6.00% 6.00% 3、建安及基础、配套349,278,468.00 349,278,468.00 295,300.00 平均单位成本2,800.00 2,800.00 2,800.00 截止 2016.4 月止已完成进度40% 100% 100% 2016.5 月起工作量209,567,080.80 349,278,468.00 295,300.00 2016.5 月起工作量折算不含税成本188,799,171.89 314,665,286.49 266,036.04 预期进项税率11.00% 11.00% 11.00% 预期可抵扣进项税合计（进项税）21,085,648.75 35,672,314.33 30,159.44 实际应缴纳增值税49,044,796.19 52,944,918.09 38,358,252.51 32,423.23 测算税负率 4.76% 5.14% 3.72% 3.72% 注：以上测算数据假设 2016年5月营改增开始取得进项税抵扣发票抵扣率前期为 6%，建安为 11%，各房地产开发公司应根据与前期设计、施工企业等签定的合同准确的对进项税进行核实，根据实际可抵扣进项测算
。
附件2 《营改增税负分析测算明细表》 填写说明 本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。 一、各列填写说明 （一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。 （二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。 （三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。 （四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 （五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。
本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。 （六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。 （七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 （八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。 （九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的
解读“营改增”：建筑业不可不知的税率与税负 自2016年5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳增值税。税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化？ 一、7个关键词：详解政策核心点 ○税率和征收率：11%和3% ○纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税 ○“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报 ○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天 ○清包工：可选择简易计税办法 ○甲供工程：可选择简易计税办法 ○过渡政策：老项目可选择简易计税办法 关键词1：税率与征收率 建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。 关键词2：纳税地点
原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。 虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。 关键词3：“跨地”经营 对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。
增值税行业平均税负率参照表 税负率＝应交税金/销售收入=（销项税金-进项税金/销售收入）*% 序号行 业平均税负率 1 农副食品加 工 3.50 2 食品饮 料 4.50 3 纺织品(化 纤) 2.25 4 纺织服装皮革羽毛（绒）及制品 2.91 5 造纸及纸制品 业 5.00 6 建材产 品 4.98 7 化工产 品 3.35 8 医药制造 业8.50 9 卷烟加 工12.50 10 塑料制品 业 3.50 11 非金属矿物制品业 5.50 12 金属制品 业 2.20 13 机械交通运输设备 3.70 14 电子通信设 备 2.65 15 工艺品及其他制造业 3.50 16 电气机械及器材 3.70 17 电力、热力的生产和供应业 4.95 18 商业批 发0.90 19 商业零 售 2.50 20 其 他 3.50 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. （一）企业税收负担率的测算分析
税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100% 将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 （二）企业销售额变动率的测算分析 当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）÷上月应税销售额×100% 累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）÷上年同期应税销售额×100% 累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。 （三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100% 销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100% 企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 （四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例） （五）进项税额构成比例分析 进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100% 利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%（特殊行业除外），该企业申报异常。 （六）增值税专用发票开具金额变化分析 专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100% 利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。 对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算: 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产
税负计算及各行业税负一览表 一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于行业平均税负率1%左右（商业企业1.5%左右）。 目前一般指增值税： 理论税负率：销售毛利*17%除以销售收入 实际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。 对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%， 而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算如下： 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注1：对实行“免抵退”的生产企业而言，应纳增值税包括了“口抵减内销产品应纳税额”。 注2：通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数 补充知识： “出口抵减内销产品应纳税额”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 “退税”是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还，优惠退税是税收支出的一种形式，即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。通常包括出口退税、再投资退税、复出口退税、溢征退税等多种形式。 什么是“免、抵、退”：实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，
抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。 一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负率是不同的，下面列示各行业的具体的税负率。 一、企业增值税行业预警税负率 农副食品加工 3.50 食品饮料 4.50 纺织品（化纤） 2.25 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 造纸及纸制品业5.00 建材产品 4.98 化工产品 3.35 医药制造业 8.50 卷烟加工12.50 塑料制品业 3.50 非金属矿物制品业 5.50 金属制品业 2.20 机械交通运输设备 3.70 电子通信设备 2.65 工艺品及其他制造业 3.50 电气机械及器材3.70 电力、热力的生产和供应业 4.95 商业批发 0.90 商业零售 2.50 其他3.5 二、企业所得税行业预警税负率 租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业2.50% 专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业2.00%
企业（含出口企业）增值税税负率的计算生产企业自营出口增值税税负率算： 税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=［（内销收入+外销收入）* 适用税率-（上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出）］/ 全部销售生产企业自营出口增值税税负率算： 税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=［（内销收入+外销收入）* 适用税率-（上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出）］/ 全部销售收入*100% 注: 进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分 或生产企业自营出口增值税税负率计算： 第一种计算方法是： （免抵额+应纳税额）/全年销售收入。 第二种方法是： （全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵）/ 全年销售收入。此两种计算方法的结果是一致的。 税负是税务机关对纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。计算年度一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，增值税税收负担率 （简称税负率）二（本期应纳税额勺本期应税主营业务收入）X 100%在实际工作 中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个年度内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法： 第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税
额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负；第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负；第三种方法是以 “应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。显然这三种方法都是不正确的。存在的问题是： 1、第一种确定方法只有在年初 1 月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。 1 月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响,年度的应纳税款指标的。 2、第二种方法计算结果也是不准确的。虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。况且《增值税检查调账方法》还规定： 检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户： “应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税”账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。 3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生“已交税金”其计算结果仍是不准确的。 对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金-- 应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款： 未交增值税”贷方发生额反映的是企业在申报缴纳期应该缴纳的税款： “未交增值税”借方转入多交增值税发生数反映的是企业在申报缴纳期之前多预缴的税款，是下期或以后应纳税款的抵减数。只有这样计算才符合确定增值税应纳税款的客观要
根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)： 假设一个项目定价10000万元(含税价) 营业税=10000*3%=300万元 增值税： 假设可以取得进项税额为X，则： 增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有：
增值税行业平均税负率参照表 序号行业平均税负率 1 农副食品加工 3.5 2 食品饮料 4.5 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 5 造纸及纸制品业 5 6 建材产品 4.98 7 化工产品 3.35 8 医药制造业 8.5 9 卷烟加工12.5 10 塑料制品业 3.5 11 非金属矿物制品业 5.5 12 金属制品业 2.2 13 机械交通运输设备 3.7 14 电子通信设备 2.65 15 工艺品及其他制造业 3.5 16 电气机械及器材 3.7 17 电力、热力的生产和供应业 4.95 18 商业批发0.9 19 商业零售 2.5 20 其他 3.5 （一般工业企业不低于2%，商业不低于0.8%就可以了） 什么是税负?税负是怎么计算的? 公司一般纳税人辅导期，上月认证了50万的增值税发票，这个月能开出多少票？怎么计算呢？是贸易企业一般税负在多少比较合适?
简单的说，税负就是税收造成的负担，税负率是指企业在一定时期内（一般一年）已交税金除以销售收入的百分比，但是由于各个企业的具体情况不同，因此说负率也有所差异。 如果是小规模纳税人一般就是指税率的3%；如果是一般纳税人因为有抵扣，所以税率不固定，但在行业间会有一个平均数，税务机关也是依此评估纳税人的。也就是通常所说的税负率 其计算公式为：税负率=应缴税金/销售收入*100% 一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业 1.5%左右），各行业的税负率是不同的，具体的税负率表是： 税负怎么计算？？比如：月底交税前对经理要求要多少 理论税负率：销售毛利＊17%除以销售收入 实际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. 对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%（以前是商业4%,工业6%）,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算: 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数
增值税税负率的计算方法 默认分类2009-10-28 10:18:05 阅读1869 评论0 字号：大中小 增值税税负率是反映增值税一般纳税人增值税负担水平的一个重要指标，也是税务机关在日常管理和纳税评估时的一个主要评价指标。按照国家税务总局<<增值税日常稽查办法>>中的计算方法，税负率计算公式为： 税负率=应纳税额÷应税销售额。 在实务操作中，有免抵退出口货物销售的企业，计算公式则为：税负率=（应纳税额+免抵税额）÷（内销收入+外销收入） 该计算方法计算简单，取数容易，直观反映增值税一般纳税人当期的实际税收负担情况(以下称该方法计算出来的税负率为实际税负率)。但在实践中我们发现，即使在产品的销售价格和材料成本都相同、发票开具和取票情况都正常的情况下，实际税负率也是同一企业的不同期间时高时低，生产同一产品的不同企业之间有高有低，相互之间不可比，降低了实际税负率指标的评估价值。造成实际税负率波动大，可比性差的原因主要有以下二个因素： 1、增值税实行购进扣税法，不论当期材料是否实际耗用，只要购进入库并认证通过便可抵扣，不体现会计核算中销售与成本的配比性原则，存货的变动影响当期实际税负率。
2、免抵退办法出口货物的企业单证收齐才计算免抵退，免抵税额的产生类似于政府会计中的收付实现制，实现销售与收齐单证有一定的时间差，单证收齐的进度快慢也影响当期实际税负率。 为体现增值税税负率这个指标的合理性和科学性，克服实际税负率波动大、可比性差的缺点，就必须消除以上两个因素对实际税负率的影响。我们根据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额的计算方法，同时根据会计上对销售确认的权责发生制原则和收入与成本之间的配比性原则，设计了一种增值税税负率的计算方法(以下称该方法计算出来的税负率为虚拟税负率)。虚拟税负率依据当期的免抵退办法出口货物销售额和进料加工免税进口料件金额计算出虚拟的销项税额和虚拟的进项税额，并且当期准予扣除的进项税额（包括虚拟的进项税额）仅限与已实现销售(且有的货物相对应的那部分进项税额，剔除变动的存货所对应的进项税额。虚拟税负率是把实际税负率还算为基于权责发生制和配比性原则下的税负率，计算公式如下: 虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)- （期未有票存货-期初有票存货）X17%]+(免抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额)×17% }÷内外销销售总额 计算公式的相关说明： 一、关于存货
建筑业“营改增”税负测算分析！（详细） 2016-03-15 马泽方方斌国 随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账 凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税 款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其
他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用 发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具
2016建筑业营改增计算方法 根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、 建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11% ；提供有形动产租赁 服务，税率为17% ;境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建） 的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原 价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价 外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征 收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿 园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 我的计算过程如下（只考虑增值税和营业税）: 假设一个项目定价10000万元（含税价） 营业税=10000*3%=300 万元 增值税： 假设可以取得进项税额为X，贝 增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有：
一般纳税人的税负率怎么计算 1、企业税收负担率的测算分析 企业税负率=本期累计应纳税额÷本期累计应税销售额×100% 税负率差异幅度=[企业税负率-本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)]÷本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)×100% 如果税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 2、企业销售额变动率的测算分析 当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)÷上月应税销售额×100% 累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100% 如果累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。 3、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=(本期累计销售成本-上年同期累计销售成本)÷上年同期累计销售成本×100% 销售额变动率=(本期累计销售额-上年同期累计销售额)÷上年同期累计销售额×100% 企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 #如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 4、企业零负申报异常情况分析(考虑留抵税额增长比例) 如果企业应纳税额连续三个月等于0，该企业异常。 5、进项税额构成比例分析 进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100%
利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%(特殊行业除外)，该企业申报异常。 6、增值税专用发票开具金额变化分析 专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100% 利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。 下面我們舉個例子來詳細說說如何具體操作： 公式 1.2 %=X÷Y，想控制1.2%的税负，就要交纳X元增值税，并要做Y元主营业务收入，可有两个变量怎么能控制税负呢? 还有一个公式 Y=(上期留抵增值税+本期进项增值税)÷(17%-1.2 %) 我们把上述公式中的红字称为“本期可抵扣增值税”蓝字称为“预计税负”则 Y=本期可抵扣增值税÷ (17% - 预计税负) 例：上期留抵100万增值税，本期已认证进项增值税100万，想要控制在1.2 %的税负，应当做多少主营业务收入? 套入公式得 Y =(1000000+1000000)÷(17%-1.2 %) =2000000÷15.8%=12658227.85(元) Y計算應纳增值税X =12658227.85×17%-2000000 =151898.73 (元) 税负率=151898.73÷12658227.85=1.2 % 将你的主营业务收入减少到12658227.85元就能达到1.2 %的税负了 有些会计人士在月底一衡量税负发觉高了就向下调销售收入，调过后发觉还不理想就还调，这样的做法是不可取的，应当在月中旬结合进项发票情况合理控制制定税负，控制销售收入。
增值税税负率,你都计算对了吗 中国会计视野 2016-06-29 11:00说到增值税税负率，从事财务工作的同仁们一定不陌生，因为时常会接到税务部门的电话或通知，说公司增值税税负率低于行业平均税负率，要求预交税款，或是上门来进行税务稽查。那么尤其是全面实施营改增以后，公司增值税税负率的高低又会受那些影响？增值税税负率的 计算又需要考虑那些因素呢？今天昌尧讲税就和大家一起 来探讨一下增值税税负率的计算与比较，希望能对你了解增值税税负率有所帮助。一、增值税税负率计算公式某时期增值税“税负率”=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数二、影响增值税税负的因素（一）核算因素通过以上公式我们来分析一下应纳税额：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额从公式中可知，当期进项税额越多，应纳税额就越少，进项税额是影响应纳税额大小的重要因素之一，再看看进项税额的计算公式：当期进项税额＝当期纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额＋上期留抵税额－进项税额转出从公式中可以看出，我国是实行购进扣税法计算应纳税额，也就是说，只要企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，不论是否实现销售，其进项税
额全部从当期实现的销项税额中扣减（全面营改增以后试用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）。所以进项税额的抵扣与销售收入实现之间缺少配比性，排除季节性原因外，这是造成很多企业“零”税负率或低税负率的重要原因。那么要想实现增值税税负的真实性与配比性，除非在进项税额的抵扣上与应税收入的实现相匹配，而现实操作中这一点几乎不可能。（二）经营因素1、产品囊括的价值越多，增值税税负率越高例如：一家生产空调的企业，如果空调的最终销售价为5000元/台，生产空调可抵扣的成本是3000元。如果公司采购两种不同的经营模式，那么增值税税负会有什么区别呢？一种是生产和销售在同 一家公司，一种是生产和销售分立。方式一：交纳增值税（5000－3000）×17％＝340元，税负为6.8%。方式二:假设销售给销售公司4250元/台，交纳增值税(4250-3000)×17％＝212.5,对应的税负为5%。从以上不同经营模式中可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的经营模式进行比较，不同的经营模式，税负不同属于正常现象。2、不同的产品定位，增值税税负各异我
营改增后建筑企业增值税及附加税率计取的分析和测算 （讨论综合稿） 一、目前建筑企业的营业税率为3%，下游房产企业的营业税率为5%，因为建筑企业营业税最终要向下游的房产企业计价收取，所以相对于建安造价部分，房产企业的合计营业税税负率为8%（3%+5%），加上13%的附加税费（市区，包括城建税、教育附加、水利、防洪费或水利基金），合计营业税及附加的税负率为9.04%（8%*1.13）。 二、营改增后建筑、房产企业增值税率统一设定为11%，相对于建安造价部分，建筑企业已交的11%增值税，下游房产企业就不需再重复交纳，因此，房产企业实际的增值税及附加的税负率为12.43%（11%*1.13）。 三、但营业税为价内税，增值税为价外税，下游房产企业营改增前 9.04%营业税及附加的税负率如折算成营改增后的增值税及附加的价外税口径的实际税负率为 9.04%×（1+9.04%）=9.86%。 四、营改增前，建筑企业计取的营业税及附加率（市区）为3.39%×（1+3.39%）=3.50%。 营改增后建筑企业设定的增值税率为11%，比原来3.09%营业税率（3%价内税转化为同比的价外税口径3×1.03）增加了的256%（11%/3.09%-1），这就需要足够的进项税额才能降低税负。建筑企业的钢筋等主材、机械设备的进项税率大多为17%，从理论上分析，如能取得工程造价46.53%比例的具有17%进项税率的材料、设备等发票，增值税负率就不会高于目前3%的营业税率（为简略分析，暂不考虑进项税率11%的运输发票，3%的商品砼发票），否则就要相应增加实际税负率（详见下表）。 施工企业营改增后实际税负理论测算表
营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)： 假设一个项目定价10000万元(含税价) 营业税=10000*3%=300万元 增值税： 假设可以取得进项税额为X，则： 增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有： 990.99-X=300 得出：X=690.99万元 因此，可以得出如下结论： 1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91% 因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于 6.91%才会低于营改增前的税负。 2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢? 假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑)： 材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元 材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元 材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%
因此，只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。 建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。 相关阅读：“营改增”政策解读·建筑业 一、纳税人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 二、征税范围 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 三、税率和征收率 (一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 四、建筑服务销售额和销项税额 (一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价 外费用。 (二)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率。 不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。 五、建筑业进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。建筑业纳税人在提供建筑
附件5 《营改增税负分析测算明细表》 填写说明 本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。 一、各列填写说明 （一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。 （二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。 （三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。 （四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 （五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额
（简易征收）。 本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。 （六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。 （七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 （八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。 （九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税
各行业税负率(2010) 一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负率是不同的，具体的税负率表是： 增值税税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］/［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％ 1 农副食品加工3.50 2 食品饮料4.50 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.91 5 造纸及纸制品业5.00 6 建材产品4.98 7 化工产品3.35 8 医药制造业8.50 9 卷烟加工12.50 10 塑料制品业3.50 11 非金属矿物制品业5.50 12 金属制品业2.20 13 机械交通运输设备3.70 14 电子通信设备2.65 15 工艺品及其他制造业3.50 16 电气机械及器材3.70 17 电力、热力的生产和供应业4.95 18 商业批发0.90 19 商业零售2.50 20 其他3.5 企业税负率计算 目前一般指增值税： 理论税负率：销售毛利＊17%除以销售收入 实际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. 对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%, 而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算: 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数 企业所得税行业预警税负率 行业预警税负率 租赁业1.50% 专用设备制造业2.00%
营改增”对建筑业税负的影响 摘要：“营改增”在今年5 月1 日开始在全国范围内 全面推开，建筑业是这次改革的重点行业之一，基于建筑行业自身的特殊性，“营改增”将面临许多的问题和困难。本文从我国营业税与增值税的比较入手，对“营改增”对建筑业税负的影响进行了初步的分析，以期对建筑业税务管理有 定的帮助。 关键词：建筑业；“营改增”；税负；影响；建筑业是国家的重要产业，每年可创造大量的产值及提 供大量的就业岗位，其特殊性就在于建筑行业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多。从今年5 月1 日开始我国建筑业全面实行增值税。为了促进建筑行业更好的发展，建筑企业要利用“营改增”完善企业内部的税务管理体制，努力提升企业的管理水平。建筑业的“营改增”改革首先涉及到企业的税负，需要企业进行深入的分析，使“营改增”能够切实地促进自身的发展，减少企业出现的不良影响，促进建筑业更好的发展。 1 营业税与增值税的比较营业税与增值税同属于流转税，但在 征税范围、税率、 计税依据、主管税务机关等方面存在一定的区别。 1、征税范围不同 增值税是针对在我国境内销售有形动产和提供加工、修 理修配劳务而征收的一种价外税。营业税是针对在我国境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种价内税， 2、税率不同 增值税一般纳税人税率为17%，小规模纳税人的征收率
为3%。营业税不同行业、不同的服务征税税率不同，建筑 业按3%征税。 3、计税依据不同 建筑业的营业税征收按营业额或总分包差额计税，而实 施“营改增”后就得按增值税相关规定增值额作为计税依据进行缴税。增值税是价外税，税额可以转嫁给购买方，在进行收入确认计量和税额核算时，通常需要换算成不含税额，而营业税是价内税，由销售方承担税额，通常是含税销售收入直接乘以适用的税率。 4、主管税务机关不同 营业税属于地方税，通常由地方税务机关负责征收和清 缴。增值税涉税范围广、涉税金额大，因此增值税主要由国税局管理。 2 建筑业“营改增”对税负的影响 1、对增值税纳税义务时间确定的影响 建筑业相对一般行业而言具有自身的独特性，通常其建 设周期较长，企业在确认收入时需要根据专业测评出其完工进度，专业测评具有一定的主观性和目的性，有时也是企业推迟纳税时间、递延纳税收益的一种有效方式。另外，建筑业施工环境比较复杂，工程测量的程序也比较繁琐，对建筑施工的最后计量一般包括工程前的预算、施工中的核算和竣工后的决算，部分项目还要外部第三方审计机构的审计，因此其纳税义务时间的确定具有复杂性和不确定性。 2、对增值税计税依据的影响 营业税是价内税，增值税是价外税，价外税的税收负担 最终由消费者承担。“营改增”后完全颠覆了以前的产品定价模式，企业建筑产品的价格构成需要重新调整定额，执行新的定额标准，相应的建筑企业需要调整企业内部预算。因此“营改增”不仅仅