新准则下项目建设期各项费用核算的思考
30万吨/年PVC项目是甘肃金川化工材料有限公司在2012年度为发展金昌市区循环经济而设立的促进资源综合利用、延伸化工产业的循环经济新项目。目前该项目处于基础建设期，如何依照现行的各项财经法规及相关各项税收管理规定，针对各项建设投资开展准确、合理的财务核算及管理，此刻就摆在财务人员面前，结合会计制度学习，现探究如下，不妥之处，请提出宝贵意见。
一、新设立公司在筹建期费用核算中有关会计、税收法规的演变
目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱，但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示，其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确，给财务人员会计核算实务操作带来较多的困惑。
（一）、1993年7月1日两则两制时期相关规定
1、会计制度的相关规定
1992年颁布的《公司会计准则-基本会计准则》（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。公司在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关涉及固定资产类（含在建工程核算未来转固定资产部分）单独计值外，其余即期费用应当
作为开办费入帐。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
各行业会计制度随后给了更具体的规定，如《工业公司会计制度》（92财会字第67号）规定：递延资产核算公司发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
1992年颁布的《公司财务通则》（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。一般性会计规定没有明确给出摊销年限的规定，而是由《企业财务通则》加以明确。
2、税收法规的相关规定
1994年2月4日《公司所得税暂行条例实施细则》（94财法字第3号）第三十四条规定：公司在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指公司在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目
和扣除年限。
（二）、2001年新会计制度出台及相关准则时期回顾
1、会计制度的相关规定
2001年《公司会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待公司开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
《公司会计制度－会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定：公司在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。
本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费
用？
2、税收法规未发生变化。
（三）、最近的2006年新公司会计准则时期相关规定
1、会计制度的相关规定
首次准则应用指南规定：首次执行日公司的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行
知》规定，中外合资、合作经营公司自签订合同之日起至公司开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资公司自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。
困惑：新的公司所得税法实施后，已经废止了的1994年《公司所得税暂行条例实施细则》中关于筹建期的规定是否还能作为实务中的依据？在这个推崇统一国民待遇的年代，已经过时了的《关于外商投资公司筹建期财政财务管理有关规定的通知》中关于筹建期的规定是否能适用到全部的中国公司？如果上述规定都失效或不适用，那么在实务中，如何判断公司开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？
（二）建设期间费用项目构成
目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《公司所得税暂行条例实施细则》，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出，但是《实施细则》现已废止。
公司筹建期间尤其是那些固定资产购建活动跨期较长的公司发
生的费用中，哪些能资本化、哪些应该作为开办费发生时即入费用？是否公司处于基建期，所有费用都计入在建工程核算，其现金流量表也仅是限于对筹资和投资活动进行反应，我们了解到以往相关会计准
则没有给出明确答案，现有的各项规定中只有借款费用、固定资产后续支出、无形资产资本化的一些条件而已。
三、新准则下公司项目建设各项费用的处理
会计实务中公司性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断公司筹建期开始、结束的依据，也很难将所有公司可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对公司筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。
根据对新准则的理解，结合项目建设实际，目前相对有效的处理，应该按筹建期各项实际支出的类别，分别处理如下：
（一）公司管理机构（保障公司基本运营）含公司成立初期所发生的前期人员工资、社会保险费、住房公积金、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费等在发生时，即作为开办费用计入当期“管理费用----各项明细科目”核算。
（二）公司为项目现场直接提供现场管理、技术服务类人员工资及相关费用由于直接用于在建工程项目建设，计入“在建工程----待摊投资”科目予以核算。
（三）公司项目建设期间购建的各项固定资产、无形资产，应计入在建工程（或固定资产）、无形资产科目进行核算。
（四）公司项目建设期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对具体是资本化还是费用化则需要予以具体区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的应严格计
入当期财务费用核算。
（五）公司项目建设期间用于试车生产或在建工程购建活动的，依照相关要求应计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，根据税收法规相关规定应计入“生产成本”或“主营业务成本”核算，对于销售收入部分应计提缴纳企业所得税。
（六）公司项目建设期间的资产减值损失，应该按照资产减值准则和其他相关准则规定，将减值损失计入“资产减值损失”。
（七）公司项目建设期间收到政府补助资金，对于计入递延收益且又需要一次性计缴公司所得税的部分，则构成一项可抵扣暂时性差异，在预计未来期间能取得足够的应纳税所得额抵扣该暂时性差异时，要确认递延所得税资产，计入“所得税费用—递延所得税”。
由于本人对财务制度学习更新及掌握的不足，以上各项观点、部分财务概念的应用及叙述，不乏有错误或欠缺之处，且由于时间仓促行文整理也缺乏逻辑梳理，各项不足之处在所难免，敬请各位财务同仁及有意研究建设期财务核算的朋友能不吝提出您的宝贵意见，以此共同学习、探究寻源。若此文能抛砖引玉，为我公司PVC项目建设财务核算管理明晰方向、提供帮助，则是我最大的收获。
甘肃金川化工材料有限公司财务部
刘亚波
基建会计核算主要内容集团公司文件内部编码：（TTT-UUTT-MMYB-URTTY-ITTLTY-
基建会计核算主要内容 一、如何成为一个好基建会计 1、熟悉概预算编制和计算，最好做好概算、技经或造估价工作； 2、熟悉各项投资计划，如年度计划； 3、参与合同全过程管理，做好合同台帐管理； 4、参与审查工程造价(投标、合同、施工组织、工作量、工程结算单、工程取费等）； 5、忙中取巧，熟练掌握计算机，做好基础工作； 6、善于学习、善于总结，多种途径各种方式； 7、建立一套好的工程结算模式。 二、如何做好基建会计基础工作 1、建立符合准则、满足竣工决算的会计账户。 2、做好工程物资设备核算工作，建立设备台帐。 3、建立无形资产、固定资产、存货登记簿。 4、建立合同台账。完整反映合同签订、结算、质保金等情况，核对往来款项。 5、甲供材料清理。 6、临建清理。 7、日常工程结算。 8、财政、税务。 9、资金筹划。 10、预算。 三、基建核算一般要求
1、遵守会计准则有关规定； 2、做好会计科目与工程项目衔接，以便编制概算； 3、以合同（协议）为依据，全过程反映工程结算情况; 4、完整反映工程项目的投资完成情况； 5、加强费用划分和归集，禁止乱挤乱摊。 四、通用会计科目设置 会计科目设置原则 （1）符合国家统一会计制度科目编码要求； （2）明细科目编码具有扩充性，以适应基建项目业务发展的需要； （3）科目编号基础简明、易记； （4）便于数据自由重组，以便利用财务软件从不同角度统计数据； （5）明细科目设置应配合工程管理部门统计、分析资料的需要； （6）明细项目设置应保持与工程概预算的可比性，配合竣工决算编制的需要 （7）明细科目名称恰当地反映业务性质及内容。 五、重点核算业务 1、成本核算方法：工程成本 在以历史成本为会计核算基础的条件下，电力企业有二种成本核算方法，即成果法、完全成本法。
项目成本测算说明 （成本费用、项目分类及核算内容） 一、项目情况： 1、项目所处位置，位置的大体情况； 2、项目的组成情况：幢数、各自的层数、各自的结构类型、层高等 3、项目的主要经济指标：用地面积、建筑面积、建筑密度、容积率、绿 化率以及地上建筑和地下室建筑各自的情况及建筑面积（详见附表一 《项目经济技术指标》） 二、编制依据： 1、我公司与相关单位签订的合同、协议。 2、项目的市场定位报告。 3、项目的规划和扩初方案。 4、省市有关行政性收费项目的政策、法规、文件。 5、有关中介机构提供的和我公司收集的类似项目的有关数据。 6、测算期建筑材料的价格或价格指数。 7、项目限额设计的指标。 8、其他依据。 三、开发产品成本目标的确定及核算视开发产品具体情况，按制造成本法设置成本项目。成本项目一般包括下列1～8项，其中1～6项组成项目开发成本： 1、土地使用权取得费 2、开发前期准备费 3、主体建安费用 4、基础设施费 5、公共配套设施建设费 6、开发间接费 7、开发期间费用 8、营业税等及附加 四、成本组成
1.1土地获得价款 指为取得土地开发使用权而发生的各项费用，主要包括以下内容： 1.1.1政府地价、契税及市政配套费：支付的地价，向政府部门交纳的契税、市政公用基础设施配套费、交易服务费、土地公正费和土地证手续费。 1.1.2合作款项：补偿合作方地价、合作项目建房转入分给合作的房屋成本和相应税金等 1.1.3红线外市政设施费：红线外道路、水、电、气、通讯等建造费、管线铺设费、接口补偿费。 1.1.4拆迁补偿费：有关地上、地下建筑物或附着物的拆迁补偿净支出，农作物补偿费，危房补偿费等。 1.1.5其他土地类费用 1.2开发前期准备费： 指在取得土地开发权之后、项目开发前期的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建“三通一平”等前期费用。主要包括以下内容： 1.2.1测绘测量费：包括土地测量费、建筑放样测量费、市政放样费、复测费、管线跟踪测量费、竣工测绘费、地震安评费、填渣测绘费、沉降观测费、防雷防静电测试费、日照测试费和其他测量测绘费。 1.2.2勘察设计费 主要包括方案及扩初设计费、主体施工图设计费、专业工程设计费、附属工程设计、审图费、勘探费和其他设计费 1.2.2.1方案及扩初设计费：方案设计费（含方案招标费评审费和模型及效果图费）、扩初设计费。 1.2.2.2主体施工图设计费：施工图设计费、修改设计费等。 1.2.2.3专业工程设计费：装修设计费、幕墙设计费、铝合金门窗设计费、智能化设计费、钢结构设计费、人防电站设计费、基坑围护设计费。 1.2.2.4附属工程设计费：市政设计费、绿化设计费、给水设计费、环保设计费、路灯设计费、有线电视设计费、河坎设计费、电气设计费、煤气设计费、高层电动抄表设计费、综合管线设计费和标识标牌设计费。 1.2.2.5审图费：各种施工图审核、消防建审、防雷设计审核、人防工程审
如何进行科技项目经费审计 2013-07-10 16:35 来源：刘克文财会信报 我要纠错|打印 | 大 | 中 | 小 目前来说，科技项目经费管理不规范，甚至有些管理人员挪用科技项目经费，给企业造成巨大的损失。通过科技项目经费审计，揭示科技项目经费的运行情况，对经费管理使用过程中存在的薄弱环节，提出切实可行的审计意见和建议，促进被审计单位严格管理，专款专用，保证科技项目经费使用的规范性、安全性和有效性。对此，笔者将详细介绍科技项目经费的审计程序和方法及对审计风险的评估。 审计程序 科技项目经费的审计程序如下： （一）了解被审计单位及被审计科目的基本情况 了解被审计单位及被审计科技项目的基本情况，着重了解科技人员人数及知识结构、研究方向、课题、专利及科技查新报告，了解被审计单位取得各科技项目的有关立项批复、阶段性（如小试、中试、结题）报告。 （二）审计被审计单位是否专户管理、专户存储 审查被审计单位是否按照企业会计制度，对科技项目经费是否单独设置账页核算、实行专户管理。 索取科技部门下达的科技项目经费的计划，将科技部门下达的科技项目经费的计划与被审计单位明细账页核对，审查经费是否按照规定及时到位，有无少拨科技项目经费，是否全部作“专项应付款”入账、是否专户存储。 （三）审查有无转移科技项目经费 审查经费使用是否符合规定，有无转移科技项目经费。审查银行对账单与银行存款明细账期末余额是否一致，着重对“未达账款”进行调整，追根溯源，确保科技项目经费的安全完整。审查有无专户银行对账单上有而银行存款明细账无记录的往来业务。如果存在被审计单位专户银行对账单有资金进出，而账面未作处理，或只在账面的“银行存款”科目一进一出的情况，则存在转移科技项目经费的可能。应详细审查往来款项，追查资金去向转回配套资金。
企业研究开发费用的账务处理 一、研究阶段（无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、购置资产 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款） 3、期末结转 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 二、开发阶段（符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、开发项目完工时 借：无形资产—××资产（资本化部分） 管理费用—研究与开发费（费用化部分） 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 三、政府补助科技项目资金的核算 1、收到财政拨款时 借：银行存款—××银行 贷：递延收益—政府补助××科技项目资金 2、利用政府补助资金支付项目费用时 A、支付费用 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料） B、购置固定资产（或用于项目建设） 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等） C、项目完成形成费用部分 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） D、项目完成形成资产部分 借：无形资产—××项目 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 借：固定资产—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 3、每个资产负债表日分配递延收益（按年或按月） A、与费用相对应（即费用化部分） 借：本年利润 贷：管理费用—研究与开发费 借：递延收益—政府补助××科技项目资金 贷：营业外收入—政府补助××科技项目资金 B、与资产相对应（即资本化部分：起点自相关资产可供使用时，终点是资产使用寿命结束时） 借：制造费用—折旧费 管理费用—无形资产摊销 贷：累计折旧 累计摊销 借：递延收益—政府补助××科技项目资金 贷：营业外收入—政府补助××科技项目资金
（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工——合同成本 核算工程合同成本，在合同成本下，设置以下明细科目： （1）、人工费（项目/部门核算） （2）、材料费（项目/部门核算） （3）、机械使用费（项目/部门核算） （4）、其他直接费（项目/部门核算） （5）、分包成本（项目/部门核算） （6）、间接费用 间接费用下设下列明细科目： 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算） 固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项目/部门核算） 2、工程施工——毛利 核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。 （二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/设备核算） 燃料及动力（部门/设备核算） 折旧费（部门/设备核算） 配件及修理费（部门/设备核算） 间接费用（部门/设备核算） （三）应收账款 1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款
程建设其他费用参考计算方法 工程建设其他费用参考计算方法 工程建设其他费用参考计算方法 一、固定资产其他费用 (一) 建设管理费 1、以建设投资中的工程费用为基数乘以建设管理费率计算。 建设管理费= 工程费用×建设管理费费率 2、由于工程监理是受建设单位委托的工程建设技术服务，属建设管理范畴。如采用监理，建设单位部分管理工作量转移至监理单位。监理费应根据委托的监理工作范围和监理深度在监理合同中约定具体 3、如建设管理采用工程总承包方式，其总包管理费由建设单位与总包单位根据总包工作范围在合同中商定,从建设管理费中支出. 4、改扩建项目的建设管理费率应比新建项目适当降低。 5、建设项目按批准的设计文件所规定的内容组成，工业项目经负荷试车考核(引进国外设备项目按合同约定试车考核期满)或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已交付生产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。 (二) 建设用地费 1、根据征用建设用地面积、临时用地面积，按省、市人民政府制定颁发的土地征用补偿费、安置补助费标准和耕地占用税、城镇土地使用税标准计算. 2、建设用地上的建(构)筑物如需迁建，其迁建补偿费应按迁建补偿协议计列或按新建同类工程造价计算。建设场地平整中的余物拆除清理费在“场地准备及临时设施费”中计算。 3、建设项目采用“长租短付”方式租用土地使用权，在建设期间支付的租地费用计入建设用地费，在生产经营期间支付的土地使用费应进入营运成本中核算。 (三) 可行性研究费 1、依据前期研究委托合同计列，或参照《国家计委关于印发〈建设项目前期工作咨询收费
科技经费财务核算及验收审计要求 一、科技经费管理使用的基本要求 （一）. 建立健全与经费相关的内部管理制度 （1）承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度，明确项目（课题）经费支出的审批程序和要求： l 、制定单位领导、科研和财务部门负责人、课题负责人等方面的审核、签批流程； 2、制定预算调整的审批流程和相关制度； 3、制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理； 4、单位的有关制度应与国家、省的制度保持一致； 5、严格执行国家、省和单位的有关制度，确保制度有效执行； 6、及时拨付合作单位经费； 7、按照合同书（任务书）要求及时转拨合作单位经费； 8、严禁以任何方式变相转拨经费。 （二）. 单独核算专款专用 项目立项实施后，项目承担单位应当对项目专项经费和自筹经费支出在单位会计核算系统中设明细账，对专项经费和自筹经费分别进行单独核算。 在项目经费财务审计中，会计师事务所应当对此进行重点审查和明示。对未进行单独建账、单独核算的分期补助项目，给予项目承担单位和项目负责人不良科研信用记录；对未进行单独建账、单独核算的事后补助和贷款贴息项目，一般不予核定财政补助资金。
（1）承担单位应将项目（课题）经费纳入单位财务统一管理。 （2）专款专用，专项经费只能用于本项目（课题）的研究任务。（3）承担单位与合作单位均应对专项经费和自筹经费独立核算。（三）、加强支出管理严控开支范围 项目承担单位除要求财务科目核算清晰外，还要求原始凭证记录的清晰和完整，每笔费用的发生都应该由研发项目相关的人员签字并注明用于研发哪个过程的哪种用途，以便于专家验收考察费用的合理性。 科技经费是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项经费支付的各项费用。分为、间接费用。 （一）直接费用 直接费用是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项补助经费支付的各种费用，包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、合作协作研究与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费等。 企业研发费的发生时间应跟研发进度相匹配，一般在计划研发开始至产品中试完成时。 按照政策相符性、目标相关性和经济合理性的原则。 直接费用中材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费预算如需调整，项目负责人根据实施过程中科研活动的需要提出申请，由项目承担单位审批，科技部门在中期检查或财务验收时予以确认。
会计科目设置及其适用范围说明（试用稿） 施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本文稿只探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，并结合施工企业实际的情况整理和设置的会计科目及其核算内容。一、科目概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。 二、意义 1、会计科目是复式记账的基础； 2、会计科目是编制记账凭证的基础； 3、会计科目为成本核算及财产清查提供了前提条件； 4、会计科目为编制会计报表提供了方便。 三、会计科目设置应遵循的原则 1、合法性原则； 2、相关性原则； 3、实用性原则。 四、具体科目见下页表格 五、科目使用说明： 1、常用科目适用范围说明； 2、简要业务核算及账务处理。
五、常用科目使用说明 （一）、资产类 1001 库存现金 一、本科目是指存放在财务部门由出纳员保管作为零星开支使用的货币资产。 二、现金使用范围： 1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬； 3.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 4.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 5.出差人员必须随身携带的差旅费； 6.零星支出。 1002 银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按国家货币资金管理的规定，企业在日常经营活动中发生的经济往来，除现金结算方式以外的款项必须通过银行转账结算。 1012 其他货币资金 本科目的除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。由于存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此，需单独核算。核算时一般包括：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用保证金、存出投资款及在途资金等。 1122 应收帐款 一、本科目借方登记企业应收的款项，未能按期收回的承兑汇票结算款、转回的已注销坏账等，贷方登记已收回的款项、已转为坏账损失的应收款项、以债务重组方式收回的债权等，余额在借方反映尚未收回的各种应收账款。 二、核算时具体包括的内容有：
企业科研项目经费管理办法 第一条为提高公司科研经费的使用效率，促进科研工作健康发展，全面提升我司科研竞争力和社会服务能力，根据有关法律法规，结合我司实际情况，特制定本办法。 第二条公司科研项目经费为纵向经费、横向经费。纵向经费是审批通过承担国家、地方政府常设的计划项目或专项项目取得的科研项目经费；横向经费是指来源于各企事业单位的科研项目经费，如以合作研究、委托研究、技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让等合同方式取得的经费。 第三条科研项目经费的来源应当合法，其中横向科研项目应当由公司与委托方签订符合《中华人民共和国合同法》规定的书面合同（参照科技部印制的合同样本），禁止通过设立虚假项目取得横向科研项目经费。所有合同必须在公司部备案。 第四条各类科研经费都全额进入公司帐户，由公司财务部管理核算，同时接受审计部门的审计监督。 第五条科研项目实行项目负责人负责制订。项目负责人应对科研经费使用的真实性、合法性和有效性承担直接的经济与法律责任，并自觉接受有关部门的管理和监督。纵向科研项目经费使用必须严格按照相应管理制度和预算执行，横向科研经费使用以合同为依据，严格执行预算。 第六条科研经费按项目实行编号、建卡管理。科研经费到达公司后，由财务部开具科研经费“到款通知单”，根据“项目立项批准书”或“项目合同书” 及“到款通知单位”，开具“入账建卡通知单”，项目负责人凭“入账建卡通知单”到财务部办理建卡手续。 第七条纵向、横向科研项目组成员科研经费报销由项目负责人审批；项目负责人科研经费报销需经公司领导审批。
科研经费开支范围 （一）业务费：指与科研项目有关的差旅费、仪器设备的维修费、分析测试费等，下列支出可在科研业务费据实列支： 1、图书资料费、印刷费、论著出版费、文献检索费等。 2、通讯费、网络维持（服务）费； 3、办公用品费、工作服等； 4、市内交通费、长途租（包）车费；汽车租赁费须提供汽车租赁公司 发票和租车合同，并经公司负责人签批。 5、车辆维修费：指使用车辆所发生的费用。汽油费、过路费、停车费 可在科研经费中报销；维修费、保险费、年检费等可在横向科研经费中报销。 （二）仪器设备等费用：指科研所需的仪器设备购置、运输、安装费；自制科研仪器设备的材料购置和加工费；电脑、数码相机、打印机购置等。 （三）实验室改装费：指为改善科研条件，对实验室进行改装所需的费用。 （四）科研材料费：指原材料、电子元器件等消耗品的购置费；电脑耗材、仪器修理材料费。 （五）科研劳务费：专家咨询费；聘用人员、临时工工资；本科生、研究生助研津贴；课题所需聘请的校外专家津贴；其他科研必需的辅助人员（非课题组成员）津贴等。科研劳务费按照合同预算执行。（六）业务招待费：指科研过程中必需的业务招待费用。纵向经费不得列支业务招待费（项目合同有专门规定的除外），横向经费按照合同列支业务招待费。 （七）成果验收费：指科研成果在验收时所发生的费用。 （八）国家、省（部）级项目可以从公司配套经费列支课题费，用于奖励
1引言 近年来，河南省财政科技支出规模不断扩大。财政年度决算公布数字显示，全省科学技术支出2008年为30.4亿元， 2012年达到70.7亿元，年均增长22.96%，随着国家财政对科技事业投入的不断加大，如何加强科技项目经费的使用与管理，引起了社会各界的高度关注。 根据科研活动规律，为了更好落实财政资金科学化精细化的管理要求，进一步规范管理我省的科技项目经费，提高资金使用效益，遵照国家相关部门关于科技计划专项经费管理的有关规定，河南省财政厅、河南省科技厅发布了《河南省科技计划项目经费管理暂行办法》（豫财教[2012]434号）。笔者认为，相关承担科技计划项目的转制科研机构除需认真研究制定必要的科技项目内部具体执行责任办法外，还应从会计核算与会计监督方面加强科技项目经费的管理工作。 科技项目经费的会计核算与账务处理 是否规范与完善，是科技专项资金规范使 用和安全有效的重要基础。项目经费的预 算执行、监督检查、财务验收与绩效考核需 要会计信息加以反映。因此，规范会计核算 是为了更好地执行财务管理制度，也是监督 检查、绩效考核的重要环节和重要手段。 本文在分析转制科研机构科技项目经 费的会计核算现状基础上，提出了完善转 制科研科技机构科技项目经费会计核算的 部分设想。 2转制科研机构科技项目经费会 计核算现状 2.1科技项目经费账务处理执行的 会计制度（会计准则）不统一 根据国家财政部的规定，目前在转制 科研机构中，有的单位选择执行2006年颁 布的新的《企业会计准则》，有的单位仍在 执行2001年财政部颁发的《企业会计制 度》，也有少数单位2013年起开始执行《小 企业会计准则》。所以对科技项目经费的 核算就有了不同的方法。 执行《企业会计制度》的转制科研机 构，收到科技项目经费在“专项应付款”科 目核算，但在使用经费时，有按照《企业会 计制度》的要求在“专项应付款”的借方核 算，年末或结题时余额结转下年继续使用， 也有些转制科研机构的经费支出使用了 “专项成本”科目进行核算，年末或结题时 将“专项成本”借方发生额全部结转至“主 营业务成本”，同时按“专项成本”借方发生 额，从“专项应付款”的贷方结转至“主营业 务收入”，然后再分别将“主营业务成本”和 “主营业务收入”按企业会计制度的规定逐 步结转至“本年利润”和“利润分配”等科 目。对于科技项目已完成但仍有经费结余 或项目未完成的经费结余均在“专项应付 款”科目的贷方结转至下年继续使用。 2.2科技项目经费支出中形成固定 资产的账务处理不统一 一种是在资产购置发生时，直接计入 [摘要]科技项目经费的会计核算与账务处理是否规范与完善，是科技专项资金规范使用和安全有效的重要基础。项目经费的预算执行、监督检查、财务验收与绩效考核需要会计信息加以反映。因此，规范会计核算是为了更好地执行财务管理制度，也是监督检查、绩效考核的重要环节和重要手段。 [关键词]转制科研机构；科研项目经费 [中图分类号]G647[文献标识码]A 绕产业结构调整优化、资源节约和环境友好、改善民生、提高人民生活质量，围绕早日实现“中原梦”这一宏伟目标，继续一以贯之、充分发挥科技支撑作用。 3积极为实现“中原梦”培养更多高素质创新型科技人才 “中原梦”的实现，归根到底要靠人才。科技部2012年《关于充分发挥科技支撑引领作用的意见》曾强调指出：牢固树立科学人才观，坚持以用为本和需求导向，把实施科技规划纲要与教育、人才规划纲要有机结合，注重在重大创新实践中培养、造就和集聚人才。据统计，截至2012年，全省共有研究与试验发展人员17.5万人，科学研究与技术开发机构1850家。近年来，我省新当选“两院院士”5名，新培育了3名国家“973”计划项目首席专家和一名国家杰出青年科学基金获得者，拥有中原学 者26人，省科技创新团队203个，杰出青年 422人，一支较为完整的高素质科技人才队 伍蔚然成形，他们在促进中原经济区发展、 助推“中原梦”早日实现过程中发挥了重要 作用，做出了杰出贡献，得到了省委、省政 府和广大群众的充分肯定和高度赞扬。为 早日实现郭庚茂书记描绘的“中原梦”，就 必须要继续发挥好已有专家人才的“酵母” 作用，充分调动广大科技人员的工作积极 性、主动性和创造性，保持创新的激情和活 力。要根据我省发展和市场需求及时调整 专业结构和人才类型结构，并积极依托高 等院校、科研院所建立一批科技创新人才 培养基地，加快实施创新人才推进计划等 重大人才工程，促进科技领军人才和优秀 创新创业团队不断涌现，支持优秀青年科 技人才脱颖而出。要遵循创新型人才成长 规律，坚持科学研究和人才培养紧密结合， 积极探索创新型人才培养的新思路新方 法，营造有利于科技人才潜心研究、创新创 业的良好环境，激励科技人员在助推“中原 梦”中实现个人价值。要完善人才培养、使 用、引进机制，落实加强高层次创新型科技 人才队伍建设等政策措施，坚持多层次培 养，突出使用锻炼，搭建引才平台，努力建 设一支规模宏大、素质优良、结构合理、富 有活力的创新型科技人才队伍，为“中原 梦”的实现提供人才支撑。 “中原梦”很美好很宏大，但归根到底 是由每个人的梦组成，责任重大，使命光 荣。“中原梦”还很遥远，但路就在我们脚 下，前途光明，道路曲折。让我们铭记“中 原梦”这一宏伟蓝图，深入贯彻落实科学发 展观，坚定信心，振奋精神，锐意进取，用科 技创新引领助推“中原梦”早日实现！ 33 CHUANGXINKEJI2013.10
工程项目成本核算 成本管理是实现企业财务目标——利润最大化的主要手段之一，成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组织好成本核算，对全面提高企业管理水平，落实企业各部门经济责任制，提高企业经济效益，有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作显得尤为重要，在此，笔者拟对目前施工企业工程项目成本核算问题作一粗浅研究，以求对实际工作起到一定的指导作用。 一、成本核算对象的确定成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者。 1.成本核算对象确定的原则成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。有的工程项目成本核算工作开展不起来，其中的主要原因就是成本核算对象确定与生产经营管理相脱节。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工作量，又难以做到成本准确。 2.成本核算对象划分的方法 1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。 2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。 3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。 3.工程成本明细帐的建立成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象的实际成本。
新准则下项目建设期各项费用核算的思考 30万吨/年PVC项目是甘肃金川化工材料有限公司在2012年度为发展金昌市区循环经济而设立的促进资源综合利用、延伸化工产业的循环经济新项目。目前该项目处于基础建设期，如何依照现行的各项财经法规及相关各项税收管理规定，针对各项建设投资开展准确、合理的财务核算及管理，此刻就摆在财务人员面前，结合会计制度学习，现探究如下，不妥之处，请提出宝贵意见。 一、新设立公司在筹建期费用核算中有关会计、税收法规的演变 目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱，但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示，其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确，给财务人员会计核算实务操作带来较多的困惑。 （一）、1993年7月1日两则两制时期相关规定 1、会计制度的相关规定 1992年颁布的《公司会计准则-基本会计准则》（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。公司在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关涉及固定资产类（含在建工程核算未来转固定资产部分）单独计值外，其余即期费用应当
作为开办费入帐。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。 各行业会计制度随后给了更具体的规定，如《工业公司会计制度》（92财会字第67号）规定：递延资产核算公司发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。 1992年颁布的《公司财务通则》（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。一般性会计规定没有明确给出摊销年限的规定，而是由《企业财务通则》加以明确。 2、税收法规的相关规定 1994年2月4日《公司所得税暂行条例实施细则》（94财法字第3号）第三十四条规定：公司在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指公司在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。 税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目
*****银行系统业务及管理费核算说明 业务及管理费是核算和反映*****银行系统在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。具体项目及核算说明如下： 一、业务宣传费、广告费 业务宣传费、广告费是指开展业务而发生的宣传推销费用。包括宣传活动费、宣传资料、广告设计费、广告牌出租费、媒体广告费和其他宣传广告费等项目。 符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年营业收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费支出必须同时符合下列条件： 1、是通过工商部门批准的专门机构制作的； 2、已实际支付费用，并已取得相应的发票； 3、通过一定的媒体传播。 二、印刷费 核算各种业务凭证、账簿报表、信封信纸等的印刷费以及相关的包装、运送等费用。包括一般业务凭证、重要凭证、刻制业务图章以及其他印刷费等。 三、业务招待费 业务招待费是指为提供各种金融服务而发生合理、必要的应酬费用。主要包括招待客户发生的餐饮、住宿费（员工外出开会、出差发生的住宿费为“差旅费”）、香烟、食品、茶叶、礼品、正
常活动等费用支出。 新税法规定：凡发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%准予扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。即取二者较低者扣除。 业务招待费由各级财务主管部门根据下属机构实际需要统一控制、列支。 四、电子设备运转费 核算为保证计算机正常运转而购置各种电脑及打印机耗材和日常维护发生的费用，主要包括网络运行费、纸张、色带、碳粉、墨盒、硒鼓、软盘、键盘等。 五、钞币运送费 核算为运送钞币而支付给押运公司的服务费及购置专用钞袋等发生的费用。 六、安全防卫费 核算出于安全防范需要所购置的安全保卫器械；安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆；消防专用设备；保安（经警）人员工资和补贴；安防设备、设施的维护、维修费；安防服务费等。 1、以上支出如果是在营业网点装修过程中发生的，可计入装修费； 2、以上设备如果能单独区分，可在低值易耗品或固定资产中列支。 七、保险费
PPP项目会计核算与涉税处理 2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75 PPP投资与建设模式下会计问题研究 【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。 【关键词】PPP；收入；成本；确认； PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营- 移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。 (一) 政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。 (二) 使用者付费。 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 (三) 可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
施工项目成本核算对象与成本项目 施工项目成本核算是施工项目管理中一个极其重要的子系统，也是项目管理最根本标志和主要内容。 本文转自项目管理者联盟 施工项目成本核算在施工项目成本管理中的重要性体现在两个方面：一方面它是施工项目进行成本预测，制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面它又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。成本预测是成本计划的基础。成本计划是成本预测的结果，也是所确定的成本目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现。而成本核算则是对成本目标是否实现的最后检验。决策目标未能达到，可能有两个原因，一是决策本身的错误；另一是计划执行过程申的缺点。只有通过成本分析，查明原因，才能对决策正确性作出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。由此可见，施工项目成本核算是施工项目成本管理申最基本的职能，离开了成本核算，就谈不上成本管理，也就谈不上其他职能的发挥。这就是施工项目成本核算与施工项目成本管理的内在联系。 一、施工项目成本核算对象划分成本核算对象。 是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本计算对象的确定，是设立工程成本明细分类帐户，归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提。 具体的成本核算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。由于建筑产品用途的多样性，带来了设计、施工的单件性。每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量标准，需要一套单独的设计图纸，在建造时需要采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同的标准设计，但由于建造地点的不同，在地形、地质、水文以及交通等方面也会有差异。施工企业这种单件性生产的特点，决定了施工企业成本核算对象的独特性。项目管理者联盟，项目管理问题。 项目管理者联盟，项目管理问题。 施工项目不等于成本核算对象。有时一个施工项目包括几个单位工程，需要分别核算。单位工程是编制工程预算，制订施工项目工程成本计划和与建设单位结算工程价款的计算单位。按照分批（定单）法原则，施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般来说有以下几种划分方法： （1）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。项目管理者联盟，项目管理问题。 （2）规模大，工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。 （3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。 （4）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的各个单
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科技计划项目经费会计核算规定 一、行政事业单位会计核算 1. 收到各级下拨的科技经费时，应做会计分录： (1) 收到直接拨款 借：银行存款 贷：财政补助收入——××课题 (2) 财政授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付——××课题2. 发生课题经费支出时，应做会计分录： (1) 支付科技经费时（如人员报酬等）， ①收到直接拨款 借：事业支出——××课题——工资 贷：银行存款 ②财政授权支付 借：事业支出——××课题——工资 贷:零余额账户用款额度 (2) 从单位领用材料用于课题项目时， 借：事业支出——××课题——材料 贷：材料 (3) 用经费购置设备，设备交付使用时，
①收到直接拨款 借：事业支出——××课题——设备 贷：银行存款 ②财政授权支付 借：事业支出——××课题——设备 贷：零余额账户用款额度 ③同时结转 借：固定资产 贷：固定基金 3. 年底确认支出及收入时，应做会计分录： (1) 承担的科技课题业务完成后，按实际支出， ①收到直接拨款 借：财政补助收入——××课题（实际支出数）贷：事业支出——××课题 ②财政授权支付 借：财政补助收入——财政授权支付——××课题贷：事业支出——××课题 (2) 完成科技课题余款，经批准留归单位使用时， ①收到直接拨款 借：财政补助收入——××课题 贷：事业基金——一般基金 ②财政授权支付
借：财政补助收入——财政授权支付——××课题 贷：事业基金——一般基金 （二）企业会计核算 根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为执行企业会计制度和企业会计准则两种方式。企业应按照制度或准则要求，合理设置会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分。 A、执行企业会计制度的会计核算： 1. 企业收到科研项目各级财政拨款时： 借：银行存款 贷：专项应付款—××项目—××××拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 2. 企业发生科研项目经费支出时，按财政拨款、自筹科研经费分别进行核算： (1) 财政拨款部分 ①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产—××项目 无形资产—××项目 贷：银行存款等相关科目 借：专项应付款—××项目—××××拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 贷：资本公积—拨款转入—××项目
第一部分成本核算的主要内容和一般流程是什么 成本核算的主要内容：1.材料成本、人工成本、制造费用；2.其中材料成本的计算尤为重要，一般分为主要材料和辅助材料。人工成本和制造费用能确定产品成本归属的直接计入产品，不能明确划分成本归属的，根据实际生产工艺确定分配标准。 一般流程：1、根据生产方式确定成本核算的方法，常用的方法为：品种法、分批法、分步法。实际运用中，这三种可以相互结合。如果公司具备完善的信息管理制度，如ERP等数据管理软件，而且运行良好（虽然绝大部分公司的ERP徒具形式，或仅仅勉强达到数据统计功能，但也对成本核算的细节起到一定帮助）。2、基本资料收集：2.1《BOM表》，即生产工艺流程标准及材料用量标准。这是实际生产成本分配标准的重要参考资料之一；2.2车间材料领、用、存明细表，这个不用说了，主要材料的统计，重要性不问可知。关键是要根据确定的成本核算方法设定统计表的项目格式。或按订单统计，或按产品品种统计，或根据生产步骤统计，或三者结合。2.3仓库材料进、出、存明细表，这个是为了检验车间领、用存明细表的正确性，也是十分重要的；仓库成品进、销、存明细表，这个是成本报表的重要采用数据《生产成本表》、《销售成本表》。2.4员工工资明细表，人工成本原始资料。关键是要分部门统计，如果有计件工资更好。2.5制造费用明细表，按部分统计，这个要在原始单据在最初入帐时都要按部门记帐。这个是分步法成本核算的基础之一。3、成本报表与成本分析：3.1成本报表主表是《产品生产成本表》和《产品销售成本表》，这个做起来不复杂，关键是之前的资料统计要细致，才能计算的相对精确。3.2成本分析的一般分析方式主要是盈亏分析和保本点分析。3.3深入的分析是品 究的人，应该明白我所讲的全面性问题和重要性问题了。希望更多对成本有研究人来阐述自己的观点！ 成本核算岗工作流程 （一）生产部门日常费用报销 审核原始凭证完整、合法、金额正确、原始凭证与支出证明单是否一致——→审核并更正原始凭证按规范粘贴和折叠——→审核审批手续是否完备——→审核部门费用支出进度（如超计划额度，可拒绝报销）——→编制记账凭证 借：制造费用——车间部门——相关明细科目 贷：库存现金/银行存款/其他应收款 ——→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核。 注： （1）非工资性费用支出须取得税务局监制的发票或收据，填写规范，大小写一致，无涂改痕迹，增值税票须严格遵守填写规范。 （2）保证凭证及附件左上角整齐，附件长宽折叠以记账凭证大小为度，不能带有订书钉。 （3）费用审核要点有：计划额度内费用须经部门负责人、分管领导、财务负责人审批；计划外费用须有总经理批示的报告；市内交通费（出租车费）、通讯费须经总经办登记；招聘费用须有人力资源部部长审核；差旅费须附审批后的行程安排表，招待费须附经审批的招待费用明细表。 （4）准确使用明细科目。 （5）支取现金的凭证编制完毕，若遇出纳无现金时，应暂时保存记账凭证，待出纳取回现金时通知领款。 （6）报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，由管理费用岗开具还款收据。