第一章非货币性资产交换
一、单选题
1.A
解析：交换具有商业实质，公允价值可得。换入长期股权投资的入账价值等于甲公司换出资产的公允价值。长期股权投资的入账价值=1 400+1 400=2 800
2.B
3.B
解析：交换不具有商业实质。换入设备的入账价值已天山公司换出资产的账面价值为基础。
30 000÷250 000=12%,是非货币性资产交换。乙设备的入账价值=500 000－（500 000×2÷5+（500 000－500 000×2÷5）×2÷5）+10 000－30 000=160 000
4.A
解析：交换具有商业实质，公允价值可得。非货币性资产交换利得=27－（30－4.5）=1.5，非货币性资产交换利得就是换出资产公允价值与账面价值的差额。
5.B
解析：交换具有商业实质，公允价值可得。属于多项资产交换。某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
汽车入账价值=150×50÷（100+50）=50
6.A
解析：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。只有A选项80÷（80+260）=23.5%<25%
7.B
解析： 90÷（300×（1+17%）+60×（1+17%）+90）=17.6%<25%，交换具有商业实质，公允价值可得。甲公司取得原材料的入账价值=300×（1+17%）+60×（1+17%）+90－450×17%=434.7 8.A
解析：交换不具有商业实质。某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
换入设备的入账价值=（600－360）×180÷（180+120）=144
9.A
解析：交换不具有商业实质。以换出资产的账面价值作为确定换入资产的价值基础。
B产品的入账价值=300－30+270×17%+10－280×17%=278.3
10.C
解析：交换不具有商业实质。某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
未来牌货车的入账价值=（100－16+80－26）×（130－20）÷（50－10+130－20）=101.2
二、多选题
1.AB
2.AD
3.ABE
4.ACE
5.ABCE
6.BE
7.ABC
8.ABC
三、计算题
1.甲公司的账务处理
40÷（100+50+350×（1+17%））=7.1%<25%，并且非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
换出资产账面价值总额=150－30+120－60+300+350×17%=539.5
换入资产的成本=539.5－40=499.5
办公楼的入账价值：
499.5×（150－50）÷（150－50+200－90+300－80）=116.2
轿车的入账价值：
499.5×（200－90）÷（150－50+200－90+300－80）=127.8
客车的入账价值：
499.5×（300－80）÷（150－50+200－90+300－80）=255.5
借：固定资产清理 180
累计折旧 90
贷：固定资产——厂房 150
——机床 120
借：固定资产——办公楼 116.2
——轿车 127.8
——客车 255.5
银行存款 40
贷：固定资产清理 180
原材料 300
应交税费——应交增值税（销项） 59.5
乙公司的账务处理
40÷（150－50+200－90+300－80+40）=8.5%<25%，并且非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。
换出资产账面价值总额=150－50+200－90+300－80=430
换入资产的成本=430+40=470
换入资产的成本=470－350×17%=410.5（按教材P15）
厂房的入账价值：
470×（150－30）÷（150－30+120－60+300+350×17%）=104.5
410.5×（150－30）÷（150－30+120－60+300）=102.63（按教材P15）
机床的入账价值：
470×（120－60）÷（150－30+120－60+300+350×17%）=52.3
410.5×（120－60）÷（150－30+120－60+300）=51.31（按教材P15）
原材料的入账价值：
470×（300+350×17%）÷（150－30+120－60+300+350×17%）=313.2
410.5×300÷（150－30+120－60+300）=256.56（按教材P15）
借：固定资产清理 430
累计折旧 220
贷：固定资产——办公楼 150
——轿车 200
——客车 300
借：固定资产——厂房 104.5
——机床 52.3
原材料 313.2－59.5 =253.7
应交税费——应交增值税（进项） 59.5
贷：固定资产清理 430
银行存款 40
按教材会计分录：其余分录相同
借：固定资产——厂房 102.63
——机床 51.31
原材料 256.56
应交税费——应交增值税（进项） 59.5
贷：固定资产清理 430
银行存款 40
2.东海公司的账务处理
非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
换出资产的公允价值=220+150×（1+17%）=395.5
换入资产的公允价值=280+90×（1+17%）=385.3
换入资产的成本=395.5－90×17%=380.2（按教材P15计算）
X汽车的入账价值=395.5×280÷（280+90×（1+17%））=287.4
X汽车的入账价值=（395.5－90×17%）×280÷（280+90）=287.7（按教材P15计算）
N商品的入账价值=395.5×（90×（1+17%））÷（280+90×（1+17%））=108.1
N商品的入账价值=（395.5－90×17%）×90÷（280+90）=92.5（按教材P15计算）
借：固定资产清理 250
累计折旧 30
固定资产减值准备 20
贷：固定资产——X车床 300
借：固定资产——X汽车 287.4
库存商品——N商品 108.1－15.3=92.8
应交税费——应交增值税（进项） 15.3
营业外支出 30
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项） 25.5
按教材会计分录：其余分录相同
借：固定资产——X汽车 287.7
库存商品——N商品 92.5
应交税费——应交增值税（进项） 15.3
营业外支出 30
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项） 25.5
借：主营业务成本 160
存货跌价准备 20
贷：库存商品——M商品 180
西南公司的账务处理
非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
换出资产的公允价值=280+90×（1+17%）=385.3
换入资产的公允价值=220+150×（1+17%）=395.5
换入资产的成本=385.3－150×17%）=359.17（按教材P15计算）
X车床的入账价值=385.3×220÷（220+150×（1+17%））=214.3
X车床的入账价值=（385.3－150×17%）×220÷（220+150）=213.9（按教材P15计算）
M商品的入账价值=385.3×（150×（1+17%））÷（220+150×（1+17%））=171
M商品的入账价值=（385.3－150×17%）×150÷（220+150）=145.9（按教材P15计算）借：固定资产清理 300
累计折旧 150
贷：固定资产——X汽车 450
借：固定资产——X车床 214.3
库存商品——M商品 171－25.5=145.5
应交税费——应交增值税（进项） 25.5
营业外支出 20
贷：固定资产清理 300
主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项） 15.3
按教材会计分录：其余分录相同
借：固定资产——X车床 213.9
库存商品——M商品 145.9
应交税费——应交增值税（进项） 25.5
营业外支出 20
贷：固定资产清理 300
主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项） 15.3
借：主营业务成本 100
存货跌价准备 80
贷：库存商品——N商品 180
四、综合题
1.2005年2月1日甲公司接受投资
借：固定资产 200
贷：实收资本 160
资本公积 40
2005年3月1日购买材料
借：原材料 102.86
应交税费——应交增值税（进项） 17.14
贷：银行存款 120
2005年12月31日
由于丙材料用于生产A产品，应以A产品的可变现净值为基础计提丙材料的减值准备。
A产品的可变现净值=225－10=215
A产品生产成本=250
因此A产品发生了减值，用于生产A产品的丙材料也发生了减值。
丙材料的可变现净值=225－10－100=115
应计提减值准备：
150－115=35
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
2005年12月31日
接受投资的设备账面价值=200－200×（1－4%）÷5÷12×10=168
计提减值=168－140=28
借：资产减值损失 28
贷：固定资产减值准备 28
2006年7月1日
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项） 8.5
借：其他业务支出 35
存货跌价准备 35
贷：原材料 70
2006年9月5日
2006年1－9月计提折旧
（140－0.8）÷4÷12×9=26.1
6.4÷100=6.4%<25%，由于非货币性资产交换不具有商业实质，因此以换出资产的账面价值
为基础确定换入资产的入账价值。
交换时设备的账面价值=200－200×（1－4%）÷5÷12×10－28－26.1
=113.9
借：固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷：固定资产 200
借：工程物资 107.5
银行存款 6.4
贷：固定资产清理 113.9
2.A公司账务处理：
非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
换出资产的公允价值=130++80+100×（1+17%）=327
换入资产的公允价值=140+100+90×（1+17%）=345.3
换入资产的成本=327+20=347
换入资产的成本=327+20－90×17%=331.7（按教材P15计算）
客运汽车的入账价值=347×140÷（140+100+90×（1+17%））=140.69
客运汽车的入账价值=（327+20－90×17%）×140÷（140+100+90）=140.72（按教材P15计算）
货运汽车的入账价值=347×100÷（140+100+90×（1+17%））=100.49
货运汽车的入账价值=（327+20－90×17%）×100÷（140+100+90）=100.52（按教材P15计算）
乙商品的入账价值=347×90×（1+17%）÷（140+100+90×（1+17%））=105.82
乙商品的入账价值=（327+20－90×17%）×90÷（140+100+90）=90.46（按教材P15计算）借：固定资产清理 110
累计折旧 30
贷：固定资产——机床 140
借：固定资产——客运汽车 140.69
货运汽车100.49
库存商品——乙商品 105.82－15.3=90.52
应交税费——应交增值税（进项） 15.3
累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷：固定资产清理 110
无形资产 100
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项） 17
银行存款 20
营业外收入 30
按教材会计分录：其余分录相同
借：固定资产——客运汽车 140.72
货运汽车100.52
库存商品——乙商品 90.46
应交税费——应交增值税（进项） 15.3
累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷：固定资产清理 110
无形资产 100
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项） 17
银行存款 20
营业外收入 30
借：主营业务成本 80
贷：库存商品——乙商品 80
B公司的账务处理
非货币性资产交换具有商业实质，因此以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。
某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额
换出资产的公允价值=140+100+90×（1+17%）=345.3
换入资产的公允价值=130+80+100×（1+17%）=327
换入资产的成本=345.3－20=325.3
换入资产的成本=345.3－20－100×17%=308.3（按教材P15计算）
机床的入账价值=325.3×130÷（130+80+100×（1+17%））=129.32
机床的入账价值=（345.3－20－100×17%）×130÷（130+80+100）=129.29（按教材P15计算）
专利权的入账价值=325.3×80÷（130+80+100×（1+17%））=79.58
专利权的入账价值=（345.3－20－100×17%）×80÷（130+80+100）=79.56
甲商品的入账价值=325.3×100×（1+17%）÷（130+80+100×（1+17%））=116.40
甲商品的入账价值=（345.3－20－100×17%）×100÷（130+80+100）=99.45（会计分录略）借：固定资产清理 230
累计折旧 30
贷：固定资产——客运汽车 140
货运汽车 120
借：固定资产——机床 129.32
无形资产——专利权 79.58
库存商品——M商品 116.40－17=99.40
应交税费——应交增值税（进项） 17
银行存款 20
贷：固定资产清理 230
主营业务收入 90
应交税费——应交增值税（销项） 15.3
营业外收入 10
按教材会计分录：其余分录相同
借：固定资产——机床 129.29