科技创业
PIONEERING WITH SCIENCE &TECHNOLOGY MONTHLY
月刊
科技创业月刊2010年第11期
随着经济的发展和资本市场的完善，会计发挥着越来越重要的角色。但近年来国内的资本市场接连出现一系列会计造假事件，如夏新电子和创智科技、证监会处罚ST 东盛的和安徽省的科苑集团等。其中东盛科技财务造假涉及金额合计近30亿元，科苑集团自
2000年包装上市后，就形成造假与圈钱
的恶性循环，造假后留下5亿多元银行债务。通过会计舞弊来误导各类决策者导致潜在投资者和国家决策机构作出错误决策，严重破坏经济资源的合理配置、干扰市场运行机制。因此，笔者利用经济学、管理学理论，并结合我国国情对提高会计信息质量问题作进一步研究具有一定的现实意义。
在我国上市公司会计信息质量不高主要表现为会计信息失真，会计信息失真原因是多方面的，监督力量有限、造假成本低，会计准则和制度有待进一步完善等，但在我国国情下会计信息质量低下甚至失真有更深刻的原因，公司治理缺陷是导致企业会计信息失真的深层次原因。笔者认为，可以从健全公司治理结构方面提高会计信息质量，以最终形成公司治理系统和会计信息系统良性循环的局面。
1公司治理与会计信息质量的涵义
1．1
公司治理的含义
根据国内外研究成果，结合我国实践，概括起来说，公司治理不仅包括以
公司治理结构为基础的外部治理，还包括资本市场、经理市场、法律法规等形式的外部治理。具体来说，公司治理结构既是一种经济关系、契约关系，又是一种权利的制衡机制。
1．2会计信息质量特征的内容对于会计信息质量标准存在着多
种不同的理解，有的学者认为评价会计信息质量的基本标准应该是会计相关性、可靠性、真实性。也有人将有用性作为最高质量特征；相关性和可靠性是首要特征，重要性是确认的前提。杨金观认为，在该目标导向下，会计信息用户是多元信息使用者，成本效益原则是普遍适用原则。
2我国公司治理现状及对会计信息质量的影响
2．1
内部治理结构现状与会计信息质量内部治理是以公司治理结构为基础，包括股东大会、董事会、监事会、经理之间的相互制衡，共同实施对公司的治理。以下对内部治理现状加以说明。
（1）上市公司大股东权力过大。由于我国上市公司普遍存在着股权过度集中、国有股一股独大、流通股比重偏低等问题，结果导致了法人治理上的缺陷。这种缺陷表现在两个方面：一是中小股东存在搭便车心理，缺乏监督积极性，控股股东则滥用控股权，损害了中小股东的利益；二是委托人的监督行为失效，企业内部人控制问题比较严重。内部人控制的现状使得大股东及公司
高层管理人员可能与注册会计师合谋，隐瞒信息或滞后披露重要信息或披露虚假会计信息，在一定程度上削弱了会计信息的真实可靠性和决策有用性。
（2）董事会缺乏独立性，无法对经理人员实施有效的约束。董事会是公司治理的核心，也是财务控制的重要保障。董事会缺乏独立性表现之一是大股东控制董事会，许多董事会中的董事有大股东委派，代表大股东的利益，表现之二董事会被经理层控制，如董事长兼任总经理，董事会成员绝大多数是企业经理人员，使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或解聘公司的财务负责人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的发言权，在这种情况下难以保证董事会经营、决策机制的有效运行及对经理人员的有效约束。而且这种现象的出现导致公司经理操纵利润、侵蚀公司外部中小投资者的合法利益，公司对外提供的会计信息不能反映公司的财务状况。
（3）监事会流于形式。监事会是对公司内部的专职监督机构，其基本职能是监督公司经营活动及财务活动，并有权纠正董事会和经理违反公司章程的行为，可为公司营造一个有利于财务活动的控制环境。但在很多公司中，监事会成员中，股东代表、职工代表与董事会是上下级关系，很难保持应有的独立性。此外，监事会检查财务发现问题时可以提议召开临时股东大会，但董事会因为利益关系不愿召开大会，监事会就
公司治理与会计信息质量关系研究*
王
群
（孝感学院经济与管理学院
湖北
孝感
432100）
摘
要：随着经济的发展和跨国公司的增加，公司治理越来越受到重视，会计信息质量问题也是自国
内外财务舞弊后让人关注的焦点，指出会计信息是公司有效治理的前提，公司治理提高会计信息的保障，从公司内部治理和外部治理两个方面论述，提出了如何从完善公司治理结构的角度提高会计信息质量。
关键词：会计信息质量；内部治理；外部治理中图分类号：F275
文献标识码：A
*基金项目：孝感学院人文社科类科研立项阶段性成果（项目编号：r200916）收稿日期：2010－08－26
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不能全面行使应有的职能。
（4）对经理人市场缺乏相应的评估制度和诚信记录。经理人员受董事会委托，对企业进行经营管理，特别在企业经营不善时，为了达到某种经济和政治目的，很有可能有进行会计报表粉饰的动机，提供虚假的财务报告，从而影响会计信息质量。
2．2外部治理结构现状与会计信息质量外部治理结构包括：外部市场治理机制（即资本市场和职业经理人市场）、外部政府治理机制（即政府对一、二级市场的管制）以及外部社会治理机制（即中介机构和信用机制）等三个方面。从外部资本市场治理来看，我国资本市场虽已获得较大发展但效率十分低下，很多投资者投资的信息渠道并非来自会计信息。而且，我国的证券市场一开始就由政府出面筹集管理，所有这些使公司的很多行为不是面向市场，而是满足政府和管制机构的要求。外部社会治理机制主要表现为中介行业的独立性较差，而中介机构为了在行业的激烈竞争中为增加收益，对上市公司来说充当的角色可谓“助纣为虐”。在国家组织的会计监督和检查中，一些较大的事务所甚至与上市公司配合采取多样的反检查手段。我国财政部组织会计信息检查自1999年以来的10年间，累计处理处罚会计师事务所757家，处罚注册会计师1306人。
3完善公司治理结构，提高会计信息质量
会计信息质量低下在现阶段主要表现为会计信息失真。要从根本上解决我国会计信息失真，提高会计信息质量，仅仅从会计角度出发进行治理是不够的，还必须要完善我国公司治理结构。
3．1完善公司外部治理结构
3．1．1加强对资本市场监管与建设政府应加强资本市场自身的建设，健全证券市场管理，使股市能真实、及时地反映上市公司的财务状况和经营成果。规范和完善资本市场主要措施有：
（1）规范市场主体的行为。在市场准入方面，必须严把进入关，提高进入证券市场的门槛，在投资者方面的最大问题是个人投资者为主，个人投资者对
会计信息有效需求不足，他们关注的是
股价的变化希望从中获利，很容易变为
投机行为，要积极培育机构投资者，机
构投资者近年来有所发展，但所占比重
仍然偏小。在机构投资者发展的过程
中，对市场起到了比较明显的稳定作
用，促进了证券市场健康持续稳定的发
展。
（2）治理股价与业绩的背离问题，
完善信息披露制度，提高资本市场的有
效性和流动性。效率与公平是资本市场
的最终追求，会计信息披露本身是资本
市场市场公平的要求。要促进现有会计
制度的国际化和信息披露规则的进一
步完善，为规范市场主体的信息披露行
为提供合理依据。
（3）转变资本市场的监管方式。政
府监管与市场机制不要错位，政府部门
监管中，要构建有效的信息平台，减少
重复监管。要大力加强资本市场监管，
规范上市公司的信息披露行为，严厉打
击操纵市场、内幕交易和虚假陈述等违
法犯罪行为，促进资本市场秩序的根本
好转。
3．1．2建立有竞争性的经理市场
要建立有竞争性的经理市场，以保
证对经理层的有效约束和激励，让不称
职的公司经理有退出机制。首先，要建
立有关经理市场的法规条例，确定经理
人才公平竞争的规则和程序，保护有关
人员的合法权益。其次，成立人力资源
评估、咨询机构和建立一套经理人才评
估制度。最后，通过公开招聘及招标的
方式，通过市场竞争和市场评估选择经
理人才。通过这些措施来制约经理人员
操纵会计信息的行为。
3．1．3规范注册会计师审计制度
经济的发展和会计发展是相互支
撑的，一方面经济发展为注册会计师行
业提供了巨大的市场空间，另一方面注
册会计师提供的专业服务也有利于经
济发展的良性循环。我国注册会计师审
计的总目标是对被审计单位会计报表
的合法性、公允性及会计处理方法的一
贯性出具审计意见。要加强中国注册会
计师职业规范体系建设，不断提高注册
会计师的专业水平和业务素质。完善立
法工作，制定较为严密的惩罚制度。同
时，加强对注册会计师的诚信教育、执
业监管及惩处力度，建立职业风险机制
及禁入制度。只有这样，才能保证事务
所成为保障准则执行和会计信息真实
公允的坚固防线；才能净化会计中介市
场，提高注册会计师审计工作的质量，
使注册会计师的独立审计成为上市公
司会计信息质量的可靠保证。
3．2完善公司的内部治理结构
3．2．1促进国有股的合理流动
从根本上说，公司治理结构的完
善，从我国现实出发要创造条件，减持
国有股。这样既可以改善上市公司股权
结构，又可以通过减持使国有资产变
现，促进国有经济从竞争性领域向公益
性、基础性领域进行战略转移，从而实
现经济结构的优化与升级。还有一些企
业没有退出的企业要解决所有者缺位
问题。
3．2．2加强对中小股东权益的保护
由于上市公司管理者容易垄断和
操纵会计信息，投资者就处于被动地
位；由于大股东拥有公司控制权，中小
股东就处于弱势地位。针对中小股东权
益容易遭受大股东和经理层侵害的问
题，首先应该在公司治理原则中特别强
调对中小股东权益的保护，并将保护中
小股东权益的思想体现到公司治理的
具体制度安排中，如在立法中强调对中
小投资者的保护。更有力的保护这些中
小股东的权利还可以实行诸如大股东
投票比例、限制投票股权以及建立有力
的民事赔偿制度等办法。
3．2．3明确股东大会、董事会、监事会
和经理的责权利
明确股东大会、董事会、监事会和
经理的责权利，使之相互独立、相互制
衡从而能对企业的信息披露行为进行
有效的监督，使管理当局不能随意操纵
会计数据。如果股东大会、董事会和监
事会都能履行自己的职责，虚假的财务
报告就不会如此方便地产生，投资者的
合法利益就能更好地得到保障。
（1）完善董事会。推进上市公司治
理结构的改革，首当其冲的一项重要工
作是大力推进上市公司董事会的革命，
包括建立独立董事制度。只有使上市公
司董事会的决策和运作真正符合全体
股东的根本利益，“内部人控制”或大股
东操纵这一公司治理的根本问题才能
有效解决。确保董事会的独立性，董事
投资理财公司治理与会计信息质量关系研究
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P I ONEERING WITH SCIENCE&TECHNOLOGY MONTHLY NO.112010
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重点是要完善装备配置，加强研发和国外先进技术引进，提高检测水平，逐步优化农产品的检测机构布点，构建覆盖全面，方便快捷的农产品检测网络。
三是要加强农产品质量安全监管执法队伍建设，提高执法水平。通过培训现有人员，引进高素质的高校毕业生充实基层执法队伍，不断完善执法水平。建立和完善同工商、质检、海关、商务等相关部门的联合执法制度，不断提高执法效率。
3．3建立农产品质量安全风险评估及预警体系
一是设置风险分析、风险评估、风
险通报与风险管理体系，将风险分析和风险评估等技术性工作从管理中分离出来，充分发挥各自优势。
二是增强从农田到餐桌的食品安全控制能力，完善全程监管体制。对农产品生产、加工以及流通的各阶段实行强制溯源制度。
3．4
建立食品安全信息网络，培育新型农民
一是充分利用现有信息资源和基
础设施，建立包括国家、省、市、县四级
的农产品、食品安全信息网络。打造涵盖农产品、食品安全监测，检测服务，信息通报，危机预警，事故处理，食品安全科研和社会公众服务的网络平台。建立农产品消费者、企业、科研人员与政府监管部门的对话平台，及时有效地反应和处理公众意见。
二是加大政策法规宣传力度。要加强农产品质量相关法律法规的宣传培训。利用现有的各种媒体平台、村级党组织宣传阵地举办培训讲座、有奖问答等多种方式加强宣传，加强对农村能人、科技带头人、农村科技示范户的重点专项培训，提高宣传普及的效果。
三是将农产品质量安全教育纳入培育新型农民范畴。要使相关法律教育入培训学校、进培训课堂，要注重法律法规宣传同保障农产品质量的实用技术传授相结合，既提高农民学习法律法规的兴趣，增强他们同违法行为作斗争的信念，又服务于提高农产品质量。
3．5发展现代农业，研发应用“两型”农业技术
一是要发展现代农业，提高农业生
产的组织化、规模化程度，推动生产过程的标准化。大力发展各种农民专业合
作社，以技术为纽带网络千家万户，引导农业标准化生产，通过合作化增强农民市场议价能力，避免农民和不法商贩冒“道德风险”的情况发生。
二是要大力研发应用“两型（资源节约型、环境友好型）”农业技术。通过应用“两型”农业技术增强农业自然生态系统的生产能力来提高产量，改变当前农业增产主要靠增加化肥、农药、植物生长调节剂等投入品的现状。
3．6围绕农产品质量安全加强环保综合治理
一是要进一步加大环保监督和执
法力度。在项目环境影响评价环节增加对农产品质量安全的影响评估，科学规划排污布局，切断工业污染向农业生态环境蔓延的通道。同时，在新农村建设中大力推进农村环境卫生事业发展。
二是实施综合治理，加强农业面源污染控制。推广成熟的面源污染控制技术，加强示范。在化肥和有机肥的质量标准，农业优良耕作技术，废弃物、城镇污水和垃圾处理，规模化养殖场排放管理等方面不断完善法律法规，实施规划治理，统一规划面源污染控制政策。
（责任编辑
晓
天）
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长和总经理两职分离开来；防止重大决策被内部人控制，组织好董事会的运作；及时检查好董事会决议的执行情况，重点关注主要上市公司生产经营和财务状况，使董事会真正发挥作用，从而对经理的行为形成有效的制约。
（2）完善符合上市公司内在需求的独立董事制度。我国独立董事作为一种制度安排，在实施过程中也出现了一些的问题。独立董事面临的现实是责、权、利三者严重失衡，这种机制不利于形成一支由合格专业人士组成的独立董事力量。因此，在有效缓解委托人缺位的基础上，为保证独立董事的独立性，可以建立独立董事的资格认证制度，建立独立董事人才库，使独立董事职业化。在激励方面，要在提供与独立董事的监控责任相称的报酬。同时，在立法上对董事会成员应包括一定数量的独立董事、保障独立董事决策权和监督权的行使、失职处罚等予以明确规定保证独立董事有充分监控公司的动力和约束力，尤其是对公司财务的监督力度要加大。在此基础上，借鉴美国基金业经验，为独立董事上保险———董事和经理责任保险，保证独立董事在怀疑管理层有违法行为和与管理层发生争执时保持公正的立场，不必担心自己的诉讼责任，从而进一步完善独立董事权益保证制度。
（3）强化监事会职能。现阶段上市公司监事会不具有实质性的权利，监事会仅有部分监督权，无权任免董事或经理，无权否决高管人员的决策，监事会由于不一定具备专业的财务会计知识，财务监督流于形式。建议首先增强监事会成员的专业性，这样才能在监督过程中保证准确及时的发现高管人员的错误及舞弊。其次，监事应在实质上和形式上保持独立，要确保监事会真正由股东大会选出，对股东大会负责，须保证监事会在实质上和形式上的独立性并赋予监事会更大的监督、弹劾、起诉权。否则，监控经理人员的经营失误和舞弊就只能成为空谈。最后，要规范还要有一套严格的运作程序。相关法律和公司章程在这方面应给予更多的保障，因为任何监督和制衡都需要实质性的权力作“后盾”，否则无法进行。这些程序都有助于避免监事会的监督因过于空泛而流于形式。
参考文献
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2008
（责任编辑戴钧）
公司治理与会计信息质量关系研究
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