摘要
随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已逐渐认识到了内部控制的重要性，而我国的小企业在不断的深化改革中，虽然有各种管理弊端日益暴露出来，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此，促进我国小企业对内部控制重要性的认识，建立小企业内部控制制度的设计和实践就显得十分紧迫。
本文选择的研究对象毕罗香公司是四川本地一家食品加工企业。通过研究毕罗香公司的内部控制制度设计理论和实践，对于改善目前毕罗香公司的内部控制现状和提高企业核心竞争力，具有较强的理论指导和现实意义；同时，对我国其他小型企业设计内部控制制度也起到一定的借鉴和参考作用。
本文主要分九章进行了论述。第一章绪论主要介绍研究及应用意义、国内外研究现状，以及本文的研究思路等内容。第二章在吸收内部控制最新研究成果的基础上，提出小企业的界定以及内部控制现状。第三章在小型企业内控现状研究的基础上，结合内部控制构建要素、构建原则和构建方法，研究得出小型企业内部控制构建的方案。第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向。第五、六、七章在内部控制构建方案的指导下，结合企业实际，从操作层面进一步研究毕罗香公司内部控制的具体设计与实施，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务等六类主要业务内部控制的设计。第八章提出在目前条件下落实公司内部控制实施的具体措施。第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。
关键词：小企业内部控制制度设计业务循环
目录
1绪论 (1)
1.1选题目的及依据 (1)
1.2国内外研究动态 (1)
1.3本文研究思路、结构及研究方法 (3)
1.4论文的贡献和不足 (4)
2我国小企业的界定及其内部控制现状 (5)
2.1小企业的界定 (5)
2.2小企业的特点 (6)
2.3小企业内部控制实践情况 (7)
3我国小企业内部控制设计 (10)
3.1基本思路 (10)
3.2小企业内部控制系统设计 (12)
3.3小企业内部控制系统质量评价 (17)
4毕罗香公司内部控制的现状分析 (20)
4.1公司情况简介 (20)
4.2公司内部控制现状 (22)
4.3公司内部控制存在问题的原因 (27)
5毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制 (29)
5.1采购循环中的内部控制 (29)
5.2销售循环中的内部控制 (31)
6毕罗香公司生产和存货循环中的内部控制 (34)
6.1生产循环中的内部控制 (34)
6.2存货循环中的内部控制 (36)
7毕罗香公司固定资产和货币资金循环中的内部控制 (38)
7.1固定资产循环中的内部控制 (38)
7.2货币资金循环中的内部控制 (41)
8毕罗香公司内部控制制度的完善 (45)
8.1提高企业内部控制目标的定位 (45)
8.2完善企业的控制环境 (45)
8.3强化内部财务会计控制 (48)
8.4建立有效的风险管理系统 (51)
8.5加强内部控制的监督 (52)
9总结与思考 (55)
9.1总结 (55)
9.2思考 (55)
参考文献 (58)
1绪论
1.1选题目的及依据
建立与完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。研究我国小型企业的内部控制制度设计，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。
由于小企业自身的特殊性，其内部控制体系必然也存在特殊性。然而，尽管小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，但目前各个国家制定的内部控制制度大体上是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑小企业的特殊需求。可是，如果要求小企业都按照大企业的标准来实施内部控制，显然没有意义，勉强为之，无疑将增加小企业的负担，达不到内部控制的最终目标。因此，笔者认为在新的形势下，我们应该也必须加强小企业内部控制的理论研究及其与实际应用的结合。所以笔者选择了小企业内部控制作为论文的研究方向。
1.2国内外研究动态
部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，形成了内部控制整体框架思想，并在1994年进行了增补。COSO委员会提出“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。”具体包括以下五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，这是内部控制理论发展又一新的里程碑，此后西方理论界对内部控制的认识逐步统一起来。各组织机构在此基础上也进行了一些新的探索，其中比较有代表性的是加拿大的COCO报告和巴塞尔委员会Basel报告。
我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制做出规定。2001年6月，财政部新发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》两个规范，作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规
范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，将发挥十分重要的促进作用。然而，我国内部控制的发展与西方发达国家相比还有很大差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，其中，多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段；还有很多人认为内部控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业甚至对内部控制还没有概念，可见，对内部控制的认识和普及还有待于进一步加强。
1.3本文研究思路、结构及研究方法
本文研究思路如下：在研究小型内部控制理论的基础上，分析毕罗香公司内部控制现状，首先从大的层面上指出该公司内部控制存在的不足和改进的方向；然后从操作层面研究该公司内部控制中最主要的六类业务循环活动即采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务控制的具体设计；最后从保障内部控制制度有效运行层面上提出具体完善措施。
论文总体共分九章。第一章为绪论，简要介绍论文的选题目的及依据，国内外研究动态，论文研究思路、结构及研究方法；第二章为小型企业的界定以及内部控制现状，主要介绍小企业的特殊性，阐述小企业内部控制实践情况；第三章是根据小企业内部控制原则和方法，研究得出小企业内部控制构建的方案以及内部控制系统质量评价；第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向；第五、六、七章是本文的重点章节，主要论述公司业务循环中内部控制的设计问题。共涉及六类主要业务，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务和货币资金业务；第八章提出企业的内部控制制度如何在目前条件下有效运行的具体完善措施；第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。
本文研究方法采用实证分析法，对毕罗香公司的业务流程和内部控制制度采用询问法和观察法进行实地调查，对有关理论进行归纳、分析、总结，并利用有关理论对调查结果进行分析，找出其不足并提出改进意见。
1.4贡献和不足
笔者多次深入毕罗香公司进行了大量的调查工作，对有关人员进行逐个访问，进行记录，所用资料均是第一手资料，具有较强的实际借鉴价值。
笔者查阅大量有关内部控制理论，进行分析整理，结合自己的工作经验进行了一些探讨，并运用内部控制有关理论，对一个公司的内部控制制度进行了细节剖析，对于改善毕罗香公司内部控制制度，解决管理中存在的问题，建立有效的内部控制制度有较大意义，对于其他单位建立和改善内部控制制度也有借鉴意义。
本论文的不足之处在于：毕罗香公司内部控制制度的设计与实施内容，适合本文的研究对象，对于改善毕罗香公司内部控制现状、提高企业核心竞争力，有着较强的理论指导和现实意义；在对于我国其他小型企业的适用性方面，也有一定的借鉴和参考意义。但由于收集的资料有限和时间的仓促，还缺乏更深入的研究，以揭示我国小型企业内部控制制度的总体特征。
2我国小企业的界定及其内部控制现状
2.1小企业的界定
2003年1月1日施行的《中华人民共和国中小企业促进法》将中小企业定义为“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”2003年2月，为贯彻实施《中华人民共和国中小企业促进法》，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了《中小型企业标准暂行规定》，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定：（1）工业。如企业不能同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上即为小型企业；（2）建筑业。企业若不能同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为小型企业；（3）批发和零售业。零售业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上，即为小型企业。批发业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（4）交通运输和邮政业。交通运输业企业若不能同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。邮政业企业若不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（5）住宿和餐饮业。如果企业不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。按照这一界定标准，我国大部分的企业都应该划入小企业的范围，小企业的发展是我国企业发展不可或缺的重要环节。但通俗意义上的个体户并不包括在本文讨论的范围之内，更严格的来说，员工人数少于10人的小企业，由于其资本和职工人数的限制，以及出于成本效益原则的考虑，要求它们也去建立完善的内部控制体系显然是没有什么意义的。
2.2小企业的特点
1、所有权与经营权基本重合
我国小企业的组织形式主要包括独资企业、合伙企业、股份合作制企业和有限责任公司等组织形式。与大企业相比，小企业的所有权比较集中，产权结构相对单一。业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下仍由自己直接管理，企业决策通常由企业主做出，企业主往往具有决策与执行的双重身份。企业的主要所有者直接参与生产管理，经营权与所有权也就没有真正分离。直接控制具有效率高的优点，但同时也容易造成目标不明确、缺乏稳定性，企业主一人轻率决策也容易造成企业失败。
2、机制灵活，应变能力强，工作效率高。
小型企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但同时也存在着缺少长远规划、缺乏风险评价系统等缺陷。
3、家族式家长制现象普遍。
小型企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或关系密切的人员，这既有一定的优点，如凝聚力强，尤其在创业时期，容易团结艰苦创业，但又会造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，企业主也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业
管理混乱。同时，家族式企业的家族成员中往往缺乏有管理经验的人员，造成小型企业缺乏有效的规划、设计和控制。
4、会计机构设置不规范，会计人员素质较低。
小企业会计机构的设置简单，会计人员较少。设置会计机构的小企业，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。小规模企业通常只有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于企业主直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。会计业务工作不够规范。一般都没有建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事，依法核算的意识较薄弱，经营者的干预较多，财务工作存在一定的随意性，不合规、不照章的现象较多，影响会计资料的真实性和可比性。
由于小企业对高素质会计人员的吸引力有限，从业人员整体业务素质欠佳是普遍现象。近几年来，尽管小企业的会计人员队伍越来越庞大，但存在明显的结构缺陷，小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。一部分会计人员在会计岗位时间较长，了解熟悉生产经营状况，但对新知识、新的会计手段（如电算化）掌握不够，知识更新缓慢，这种知识结构的老化与过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术，要么无法实施，即使实施也大打折扣，这种状况直接影响了他们所在的小企业会计信息质量的高低。另一部分会计人员，在岗时间较短，绝大多数为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。另外，小企业会计人员参与市场竞争的意识不够强烈。他们的工作范畴仍停留在内部记账、内部核算，还没有真正转变到财务管理，从成本管理、营销管理、投资管理来为企业最终进入市场服务。加上企业领导对财务人员没有明确的要求，财务人员的自学能动性不足，业务水平提高不快，这些都影响企业管理水平的提高，制约着企业的健康发展。
2.3小企业内部控制实践情况
1、管理者对内部控制的认知严重不足
我国很多小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确；并且很多人认为国有大型企业有必要实行内部控制，中小企业没有两权分离而产生的代理问题，所以不需要内部控制；或者认为中小企业由于受规模、财力和人力的限制很难进行内部控制。
小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。企业主这种对内部控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的控制环境。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套
人马，一年开一、两次董事会走走形式，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。
2、会计制度流于形式
会计处理不规范，会计信息严重失真。具体表现为：随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计制度不过就是一堆堆手册和文件，大大小小，方方面面的依葫芦画瓢弄回来堆在柜子里不见天日，偶尔翻出来晒晒太阳也是为了应付各主管机关的检查。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计制度失去了刚性和严肃性，流于形式，纸上谈兵。
3、内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。
目前我国虽然有些小企业也建立了相关的内部控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性：（1）内部控制组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于执行了内部控制制度。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部控制失控。（2）制订制度时缺乏沟通和协调。各制度之间缺乏必要的联系，甚至出现相互矛盾的地方，降低了内控的控制作用。（3）只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。（4）偏重事后控制。按照内部控制的实施时间分，内部控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。目前我国企业的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处，这样导致内控成本较高、有效性和连续性甚微，使内部控制失去效力。（5）企业存在重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，损失相当严重。
3我国小企业内部控制设计
3.1基本思路
1、站在企业管理的高度
从现代企业管理理论的发展来看，内部控制首先应当是管理学的概念，它是现代管理的重要组成部分，是实现管理者意志、实现企业目标的手段；①同时，内部控制又是动态的“管理过程”，它是企业管理过程的一部分，与管理过程结合在一起，是由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。因此，必须站在企业管理而非会计、审计的角度上进行内部控制的动态设计。
2、以业务循环为基础、与小企业的特点相适应
可以说，现行内部控制框架都是针对大公司进行规范的，虽然为数众多的小企业，它们所面临的经济环境和大企业不同，它们内部的组织结构，资源构成也迥异于大企业。但它们都共同拥有周而复始的业务过程—业务循环，因此在构建小企业内部控制体系时，借鉴大企业以业务循环为基础的设计方法，再针对小企
业的特点进行改进，正是本文的基本思路。
不同类型的企业其业务循环的构造也是不一样的，因此在构造企业业务循环模型时要根据企业业务规律的特点，特别是要考虑业务职能和经济业务之间相互联系的性质，把那些具有共同数据性质，在共同控制之下，类型相同的事项归为一类。常见的业务循环分类包括：（l）销售与收款循环；（2）购货与付款循环；（3）生产循环；（4）投资与筹资循环；（5）货币资金循环。
3、形成控制系统与质量评价系统、风险评估系统的循环推动
内部控制体系是一个动态循环体系，它包括三大系统：内部控制设计与执行系统、内部控制质量评价系统、内部控制风险评估系统。一个有效的内部会计控制的目标和价值在于能降低组织承受的风险。因此，企业内部会计控制制度制定者应首先熟悉信息条件下企业业务流程，识别风险，再为业务过程和信息过程的风险控制设计规则。实施控制程序是为了预防特定的风险，若企业的经营环境、经营战略、组织结构等发生变化，企业可能产生的风险和产生风险的条件也将会随时发生变化，控制程序也应随之变化。而在信息化条件下，这些条件随时都可能发生变化。因此，同时必须对现行控制的效果实行监控，评估与现行业务过程和信息环境相关的风险，以确保现行的控制程序能够切实有效的防范企业风险，如若不能切实有效地防范企业风险，应当修订控制程序。这一动态循环系统见图3.1所示。
在现代信息社会中，企业外部的经济环境瞬息万变。为了提高企业的运行效率，企业常常需要改变经营状况，因此，企业的业务流程也必然要随之改变，因此，必须重新评价企业内部会计控制的程序，必要时还要改变它。
3.2小企业内部控制系统设计
3.2.1小企业内部控制设计的原则和方法
小企业内部控制的设计以合法与实用性相结合、约束与权限相结合、全面与重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效益相结合的原则，具体内容如下：
1、合法性与实用性相结合
小企业内部控制设计既要符合国家有关法律法规和内部控制规范等统一规定，又要符合本企业的实际情况。《会计法》、《公司法》、《小企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等会计法规制约并规范了会计机构、会计人员、以及各项会计核算程序，提出了各种有关专业技术标准，内部控制的设计首先要贯彻这些方面的要求。由于小企业的组织形式、所处的行业、经营的内容等不同，在内部控制的设计上要根据自身的特点，本着实事求是的原则，设计符合自身需要的内部控制制度，真正为实现企业目标发挥关键性的控制作用。
2、全面约束与权力控制相结合
全面约束与权力控制相结合是指内部控制既要约束单位内部涉及会计工作的所有人员，又要使得任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。全面约束与权力控制相结合的原则，不仅将小企业内部涉及会计工作的所有人员，作为控制的基本对象，个人的权力同样要在内部控制的范畴之中，以保证内部控制的贯彻。否则以权压法、权力大于法律或者上有政策、下有对策，对控制制度的执行将产生不利的影响。
3、全面控制与关键点控制相结合
全面控制与关键点控制相结合是指内部控制既要涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，又要针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。全面控制体现了内部控制的健全性的一个方面，一般来说全面的内部控制能预防错误和舞弊的发生，即使发生错误和舞弊也容易发现和纠正；而关键控制点是指未加控制就容易产生舞弊的环节，它体现了内部控制的健全性的另一个方面，也就是说，关键控制点得不到控制的内部控制是不健全的。
4、岗位职责与不相容职务的分离相结合
岗位职责与不相容职务的分离是指内部控制既要保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，又要坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计及其相关工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，就是要建立岗位责任制，明确岗位应予履行的任务和应负的责任。相互牵制是内部控制最基本的控制手段，不相容职务的分离则是相互牵制的要求。
5、控制成本与控制效果相结合
控制成本与控制效果相结合是指内部控制要遵循成本效益原则既要合理的控制成本，又要达到最佳的控制效果。控制制度的设计与实施工作，需要投入大量的人力和经济资源。因此，成本效益原则成为控制制度设计极为重要的限制因素。如果投入的成本费用小于控制带来的收益，可以把该项控制制度作为选择的方案；反之，则要重新考虑设计。
除以上内部控制设计的基本原则外，小企业在内部控制设计时还应考虑以下问题：
（1）要做好充分的调查准备工作。建立健全一套合理的内部控制制度，要从做好充分的调查、研究工作开始。预先调查、分析并研究各种组织的控制目标，然后才能实施有效的控制制度设计工作。例如科技产业与传统产业、内向型企业与外向型企业等存在着非常明显的控制差别，也有着根本不同的控制策略。因此，
设计控制制度应当充分考虑这些重要的组织因素，对小企业组织的控制目标进行调查研究。本文选取工业制造企业为例，力图构造一个适合小型制造业的较完善的内部控制体系。
（2）内部控制制度的设计应利用风险导向性的设计方法。内部控制制度的设计重点应当是降低控制风险。所谓控制风险，是指错弊未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。一般来说哪些环节或程序上暴露出的问题越多，存在的差错和弊端也就越多，其控制风险越大，那里的控制措施就应当更加严密。因此，风险控制是内部控制工作的重要导向。
3.2.2构造业务循环模型、设计基本业务流程
在内部控制制度设计的实务中，不同类型的企业，其业务循环的划分也不同。下面主要以制造业企业为例，介绍业务循环的分类。
通常，制造业企业的内部控制，可以按下面五个业务循环的分类进行研究和设计：
1、销售与收款循环
本循环是企业生产的产品或提供的劳务实现销售并取得经济利益流入的过程。销售与收款循环涉及的主要业务包括：接受顾客定单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、向顾客开具销售发票（记录销售），办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备。
2、购货与付款循环
本循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程。具体而言，本循环包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货款，核准付款，支付款项和记录现金支出等的程序。
3、生产循环
本循环是企业组织生产活动完成由原材料转化为产成品的过程。包括领取各种原材料和其他用品，交付生产，分摊费用，计算成本等15的程序；还包括雇佣辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工资，计算个人所得税和其他代扣款，记录工资卡，发放工资等的程序。
4、筹资与投资循环
筹资活动是指企业为满足自下而上和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。具体而言，本循环包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、短期投资与长期投资等业务项目。
5、货币资金循环
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业流动资金中最活跃的部分。货币资金循环与其他业务循环存在着直接或间接的联系，它一般包括对银行存款、借款、租赁，以及处理公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记录的程序。具体包括预算审核控制、付款和收入控制、库存现金控制、银行存款控制和备用金控制，有时也可以将货币资金的内部控制简单分为收款内部控制、付款内部控制和备用金内部控制三种。
3.2.3确定内部控制目标和关键点
企业内部控制是为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标，而在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财物等各生产要素及相关的业务活动，制定和实施一系列方法、程序和制度。企业内部控制的总体目标包括：
（1）合法经营目标，严格的制度和程序保证企业运行遵纪守法。遵守国家的政策和法律法规是企业经营活动的前提，管理者制定的企业经营方针、计划等是为了实现企业的目标，良好的企业内部控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期与阶段的方针和政策，以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划，保证企业经营管理目标的实现。
（2）运行高效目标，规范合理的业务流程和方法保证企业科学生产管理。管理者制度一定的程序和规则是为了实现企业的目标，企业内部控制可以在一定程度上保证企业的全体员工遵守这些程序和规则，通过企业内部控制制度，合理的面对各部门和人员进行分工、协调、监督、检查和考核，确保各项活动均按照规定的业务处理程序进行，从而达到促使企业生产经营活动的协调、有序、高效运行的目的。
（3）资产安全目标，全面严谨的制度和方法将企业损失降到最低。企业内部控制的相互牵制，可以有效防止舞弊和企业损失，严格的授权保证各种财产物资使用过程中的资产安全与完整。
（4）会计信息质量目标，科学严密的制度保证企业信息质量的真实可靠。在企业内部通过设计科学、严格的凭证制度、设置合理的账户，控制会计记录，建立规范的会计处理及结账程序。定期编制财务报表，能够确保所有的经济业务事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告。
（5）纠错和防范目标，事前的防范和相互牵制，可以有效防范错弊。风险评估下的事前控制，可以有效防范企业运营的未来风险。企业管理和运营中的监控和补救措施，能够很好弥补业务和管理过程中的偏差。
鉴别控制环节，实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则称一般控制点。如材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一般控制点，反之亦然。小企业由于资金和人力资源的限制在具体控制过程中很难做到大企业那样完全的职务分工控制，这就要求我们有针对性地找出防弊纠错的有效办法。要在成本与
效益原则上做到职务分离和兼职兼岗相平衡，相互牵制与岗位设置相适应。
3.3小企业内部控制系统质量评价
评价内部控制的质量可以分为两个角度：一个是审计师在执行审计业务时，要对内部控制进行检查和评价，它与审计风险的评估联系在一起，通常是对内部控制进行了解、测试、评价控制风险，进而评价审计风险，确定或适当调整审计程序；另一个是从企业经营管理的角度，对内部控制实现控制目标的能力进行综合评价。由于本文是研究企业对自身内部控制的设计与完善，所以笔者从后一个角度提出内部控制质量评价这一概念。内部控制质量评价是一个结合内部控制目标，综合评价内部控制设计，实施运行的效率和效果的过程，其评价目的是估计企业内部控制风险，完善企业内部控制体系。
3.3.1设计合理性评价
内部控制设计是构建内部控制的前导性工作，其合理性直接决定着内部控制的构建效果和运行效果，是构建内部控制的基础。设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理，主要从以下几个方面入手：
1、内部控制的系统性评价
内部控制的整个体系是一个有诸多要素有机构成的系统，要素之间存在着相互联系，相互制约的关系。要素结合为系统，系统作为有机联系的整体，就获得了各个组成部分所没有的新的特性，而这种新的特性是要素、系统整体和外部相互作用的结果。所以，内部控制整体上如果残缺不全，缺乏系统性，那么要素之间的有机联系就不会存在，导致其整体功能大打折扣。以我国国有企业为例，治理控制的残缺和无效，导致内部控制不能产生整体的控制功能，无效或低效也就很顺理成章了。因此，内部控制的每一个控制环节，每一项控制措施都应当从系统整体的角度去设计和构建，各个局部的目标要协调一致。
2、内部控制的充分性评价
在设计内部控制体系时，首先要确定其目标，目标是控制活动的出发点和归宿，内部控制必须围绕其目标展开，每个控制环节和控制措施都应当为目标服务。针对内部控制的每一项目标，评价其可实现性。内部控制系统使用的控制手段和控制措施对所要实现的目标来说是否是充分的，不存在遗漏和重大缺陷。如果内部控制的目标都可以得到实现，那么这个内部控制体系就是有效的。
3、内部控制的经济性评价
构建内部控制是为了减少可能发生的损失，而设计、实施内部控制要支付一定的成本，企业必须关注实施内部控制可能减少的损失和实施成本之间的大小关系，控制成本与控制收益相比必须是经济的。或者说，内部控制的控制环节，控制程序和方法必须是必要的，不存在重复的和重叠的部分。
3.3.2实施有效性评价
对内部控制的设计合理性进行评价之后，就可以进一步对内部控制实施的有效性进行评价。实施的有效性评价就是对内部控制在实际运用中是否发挥了应有的作用，达到了设计的意图进行评价。内部控制实施有效首先存在一个时点与时
期问题。内部控制在某一时点可能是有效的，但在某一时期内却未必是有效的。所以，内部控制实施的有效性评价还要从两个方面入手：（1）时点有效性评价。所设计的内部控制在某一个时点能否与企业的经营管理紧密结合起来，达到协调一致，发挥作用；（2）时期有效性评价。在一定时期，内部控制能否持续发挥作用，实现有效性的一贯性。对内部控制实施的有效性进行评价不能局限某一时点或某几个时点，而是要评价内部控制有效性的一贯性如何，在一定的时期内能否持续发挥作用。当然，企业可以选择多个不同的时点对内部控制进行评价，从而评价它一贯有效性。内部控制实施有效性评价还存在一个灵活性的问题。内部控制不是呆板僵化的制度条文，它是一个动态的系统，必须能够对发生的情况做出及时的反应和处理，并反馈处理结果。
3.3.3动态适应性评价
任何内部控制都是在一定的环境下设计的，随着环境的变化，它应当能够根据经济环境的变化和业务的特点做出适时的调整和改进。动态适应性评价主要侧重于内部控制的长期运行效果，在某一时点或时期设计的内部控制可能是有效的，但是，内部控制系统本身也存在过时，不适应企业实际状况的问题。所以，内部控制必须是动态可改进的，能够不断的进行完善和提高。
4毕罗香公司内部控制的现状分析
4.1公司情况简介
4.1.1公司基本情况
本文选择的研究对象是一家以糖果食品生产加工为主的小规模食品工业企业，公司成立于1997年11月，是一家有限责任公司，注册资本50万元人民币。
公司主要产品有奶糖系列，硬质糖果系列，软糖系列，充气糖系列，冰糖系列5大系列，28个品种。主要销往广元、宜宾、昆明、郑州、西藏等13个各大、中城市。
毕罗香公司经过多年不断改进生产技术，生产工艺，现已有全套的生产设备，同时生产车间具备了整套的卫生设施：洗手池、消毒池、更衣室等。公司具有完整的质量保证体系，达到“国家卫生量化AA级”标准，2006年通过ISO9000：2000质量安全体系认证（简称QS认证）。
公司目前拥有总资产300万元，其中固定资产200万元，现有职工53人（其中技术人员12人），公司目前已具备了年生产1000吨左右，年产值600万元以上的生产能力。
4.1.2公司的生产经营特征
1、生产的连续性。
该厂的生产线相互连接，形成一个整体流水线系统，上游生产线一旦发生停产，就会影响下游生产线的正常运转，各生产线是互相联系，连续不断的生产。因此，
生产设备的正常运转是关键，以保证生产的连续进行。原材料，生产用水，电，煤等也要确保正常连续供应。
2、生产资源的安全性。
该厂的生产设施，生产设备以及原材料处理，生产加工，原料与成品贮存等场所必须具备与保证产品质量安全相适应，必须严格遵守安全生产各项规定，如果疏忽，将会造成重大事故的发生。
3、生产工艺复杂性。
生产各类糖果的生产过程都在十个工序以上，都有严格的工艺流程和标准温度。生产过程复杂，管理难度大。
4、产品的安全性。
该厂的产品均为食品，在生产加工过程中为防止生物性，化学性，物理性污染及原料与半成品，成品的交叉污染，食品安全应作为管理重点，严格控制。
5、产品计量的复杂性。
该厂的计量网点比较多，入厂原材料、辅材料、出厂产品、包装物、能源、温度压力等等都需要计量。各计量器具种类繁多，较难管理。该厂规定按季、年度对所有计量器具进行检测。
6、检修的规律性。
生产机器设备和锅炉大检修是设备管理工作的重点工作之一，也是生产事故隐患彻底解决的最佳时期。该厂自投产以来，每年都要进行一次全厂性停工大检修。随着生产设备的逐渐增多，大检修的任务也日益繁重，每年检修都在年初制定出检修投资、时间、技改项目计划，列入全厂的年度生产计划。检修项目都是由该厂机修车间承担。
7、价格波动大，存在周期性。
糖类食品的供给受原料、能源、季节的影响很大，因而其周期性特征极为明显，表现为产品价格波动大，导致企业产量、收入、利润、现金流量等方面呈现极强的周期性。
4.2公司内部控制现状
4.2.1公司内部组织机构
毕罗香公司建立了管理制度，设置了公司的组织机构。职能部门分别是：财务部、销售部、采购部、生产部、企业质量管理部、行政人事部、化验室、仓储运输部、机修车间、机包车间、锅炉车间、设备科、后勤保障部，同时在各部门建立起了相应的管理制度。毕罗香公司组织结构如图4.1所示：
毕罗香公司各部门职能及相关制度如下：
1、财务部负责公司财务、会计、成本核算等方面的工作。相关制度包括借款和各项费用开支标准及审批程序、财产管理制度等。
2、行政人事部负责固定资产管理、办公用品、设备、通讯等公司日常办公相关的后勤支持工作，同时负责人力资源管理及公司日常人事工作。相关制度包括会议管理制度、文书管理制度、档案管理制度、车辆管理制度、保密制度、员工聘用制度、员工管理制度、考勤管理制度、员工福利管理制度、员工培训制度、人事考核管理制度。
3、企业质量管理部负责公司的质量管理、制度管理、合同管理等工作。相关制度包括质量管理制度、合同管理制度等。
4、销售部负责公司市场调查及预测、市场分析、业务拓展、产品销售及保管、售后服务等工作。相关制度：销售计划管理制度、销售组织管理制度、市场调查及预测管理制度、售后服务管理制度等。
5、生产部负责产品的生产安全、生产质量、企业技术改造和技术创新。相关制度包括各种糖果生产工艺规则、冰糖生产工艺规则、生产过程质量管理制度、安全生产管理规则、生产车间安全工作制度、生产车间温度控制记录、设备使用制度和操作规程。
6、采购部负责商品、材料的采购及保管工作。相关制度包括采购管理制度。
7、化验室负责材料购进的检测、半成品的抽检及分析、对水质进行监测和处理、负责所有度量衡器的准确有效，按季、年度对所有计量器具进行检测。相关制度包括化验室管理制度、产品化验操作规则。
8、仓储运输部负责原材料进出和各车间领用管理、包装物品的管理、产成品的入库与出库管理，废旧物品的回收与管理。相关制度包括保管室安全管理责任制、运输管理措施、原材料验收制度、不合格品管理制度，防尘、防鼠、防蝇、
防虫等工作措施。
9、机包车间负责包装糖果和车间卫生管理。相关制度包括机包车间管理制度、产品包装计量工序操作规程、卫生制度。
10、机修车间负责生产设备的检修，协助车间做好设备的日常养护。相关制度包括设备维修管理制度。
11、锅炉车间负责各车间的用气并进行安排、保证蒸汽磅的正常运行、监督水处理的工作情况、按规定进行排污、监督煤炭的质和量。相关制度包括锅炉安全生产管理制度、锅炉房安全责任制、设备运行记录。
12、设备科负责设备、物资的安全完整。相关制度包括物资安全责任制。
13、后勤保障部负责安全生产和保卫、环境保护和卫生。相关制度包括安管员责任制、门卫责任制、安全生产教育制度、消防器材及安排制度、重大事故处理预案。
毕罗香公司根据各部门职能规定了各工作岗位名称和职能，制定了各岗位职责并编制了职务说明书，以职务说明书的形式记录员工应履行的职责以及应达到的标准和业务素质要求。同时公司根据各项业务的特点和各部门职责制定了一些业务流程。
4.2.2公司内部控制现状
本文通过深入调查该企业，参照COSO报告对内部控制定义的五要素，对毕罗香公司内部控制现状从以下几个主要方面进行描述。
1、控制环境
控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，它直接影响到企业控制目标的实现。
（1）组织机构设置和权责分配。公司的管理者并不十分清楚内部控制在企业管理中的重要性，但在管理实践中自觉的运用了一些内部控制的思想。在设计组织机构和进行权责分配时，基本做到了不相容职务相分离和部门与部门之间的相互监督。比如在销售业务的处理过程中，设有不同的职务如授权、审批、经办、记录等，并且这些职务都由不同的人员或部门来执行。
但是在组织机构设置和权责分配上仍然缺乏系统科学的整体考虑，主要体现在现有组织机构设置和权责分配未能充分考虑各个部门的职责，越权行为时有发生。未能充分考虑适应市场经济的发展需要，例如毕罗香公司属于营运资金需求较大的企业，一旦资金链某一环节出现问题就有可能导致整个企业的瘫痪，但公司财务部仍然以内部核算为主要职责，未设置相应的管理职位进行专业的财务管理。
（2）公司治理结构。公司设立了股东会，董事会，并在公司章程中明确了工作职责，但在公司实际运行中，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务班子人员重复，其他董事都只是实行“远程监控”，可以说毕罗香公司虽然设置了形式上的公司治理结构，却未能真正发挥现代企业制度中董事会、监事会的职能。
（3）经营者管理理念。企业管理者在公司的发展过程中，逐渐意识到在企业内部引入先进管理思想、建立符合公司实际的管理制度、推行科学管理的重要性，有进行管理创新和推行管理变革的愿望。但由于管理层认识上的不足和素质的参差不齐，加上在以前的创业过程中存在“重经营、轻管理”的思想，管理人
员的管理理念还比较陈旧，急需创新和提高。比如在管理授权上，毕罗香公司存在多数小企业常有的授权范围和程度过小、授权责任不明晰的现象；在管理决策上，注重市场直觉，强调发展速度，使决策带有一定的浪漫性。
（4）人力资源政策。由于管理者“重经营、轻管理”的思想，公司的人力资源政策在不同的部门间存在很大区别。产品质量关乎企业命运，生产部的人员显得格外重要，因此公司对其特别重视。由于公司对人力资源政策偏好，公司对其他部门的专业人才并不太重视、待遇偏低，造成人才不断流失。
2、风险防范
目前毕罗香公司还没有建立起一整套风险评估的方法和手段，没有对各类业务可能面临的风险进行识别和评估。在对经营风险和财务风险的防范上，毕罗香公司较为重视经营风险的防范，但由于专业人员的缺乏，风险评估只是停留在定性的总体分析，定量的分析很少，主观判断多，数据说话少。对财务风险的防范在实际工作中主要是建立在谨慎的思想上，凭借决策者的经验和直觉来进行，而缺乏科学的风险防范机制作支撑。
3、控制活动
COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助管理层“为保证其控制目标的实现，其用以辨认和处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。总的来讲，毕罗香公司控制活动的特点有两个：一是缺乏系统规范的内部控制制度和程序。虽然公司在一些关键的实物流转管理上建立了明确的业务流程，比如对于物资的采购环节，就制定了严格的控制程序，通过计划、审批、比价、审价、审核、验收、复核等程序来加强控制；但在其他方面如对财务和信息的控制，几乎见不到明确的内部控制制度和程序。上级的各种政令或规章基本上都是通过颁发文件的方式传达下去，即使制定了一些基本管理制度，但对责任的划分和量化不够明确，检查和考核的实施机构还没有建立和完善，因此无法有效的发挥其控制功能。二是控制方式较单一。已有的控制大多以事后控制为主，而很少在事前控制和事中控制方面下工夫。
4、信息系统
毕罗香公司目前的内部信息传递方式还停留在电话、传真的阶段，没有运用先进的信息传播手段如计算机网络来提高信息传播的效果和效率。在信息的沟通渠道，设置了企业内部上下级之间和对外的沟通渠道，缺乏平级之间等其他沟通渠道。在实际工作中这些内部的沟通渠道更多的是成为了上层管理人员的传话筒，下级部门和员工大多仅是机械的领会和执行。信息沟通内容多是对现状的描述，并且缺乏规范统一的范式，随意性较大，不能满足经济业务快速增长所带来的对科学决策的要求。
5、内部监督
毕罗香公司目前缺乏内部审计，主要以外部审计监督为主。需要指出的是，毕罗香公司目前将内部监督的重点放在违规事件的查处上，在对整个内部控制系统的监督、评价和修订工作还没有开展。
4.2.3公司内部控制的重点
通过对毕罗香公司内部控制现状及在生产经营方面的特征的分析，本文认为，这些特征对其内部控制提出了一些要求，使得该厂内部控制的建立在某些方面有一定的难度，这些难点也是该厂在完善其内部控制时应关注的重点。例如:
由于其生产资源的安全性和产品的安全性关系到广大人民群众的身体健康和生命安全，关系到经济健康发展和社会稳定，因此从原材料到最终产品的全过程质量管理，严格岗位质量责任，加强质量考核在企业的内部控制中应重点关注；由于其产品计量的复杂性，并且产成品、半成品品种繁多，不利于实物资产的管理，所以有效地防止实物资产的被盗、保护实物资产的安全也是该厂内部控制的重点；由于其生产要求的连续性及检修的规律性，大小修理费用的支出在其成本支出中比重较大，而且是经常项目，因此修理费用的核算与控制也是内部控制的重点。
4.3公司内部控制存在问题的原因
1、内部控制意识薄弱
目前，我国绝大多数企业特别是中小企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的不足以及人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。毕罗香公司作为一个典型的小型企业，己经习惯了粗放式管理，许多先进的管理理念没有被认识和传播，在管理方面，仍旧使用一些传统的方式，更没有认识到内部控制是从源头上治理企业，对于企业经营的重大意义。
2、认识上的误区
提起内部审计，大家就会想起查错纠弊，内部审计这种过分强调监督的指导思想，不仅仅是该厂而是在我国普遍存在的在审计认识上的一大误区，这也是阻碍企业内部审计发挥作用的重要思想因素之一。
3、管理者素质较低
据调查，有90%的管理者接受的是技术专业的高等教育，现却从事管理工作，企业亦未对这些管理者进行管理知识的正规培训。尤其是企业的最高决策者，他们大多都是业务专业毕业，绝大部分连财务报表都看不懂，对于管理的理论及实践都只是略知一二，加之主要精力都放在生产上，更没有时间参加管理方面的培训。这样低素质的管理者即使全心全意地为企业服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。对于内部控制，管理者更是未形成一套完整的理念、方式与风格。
4、会计人员业务素质较低
会计人员缺乏主动性和创造性。会计人员往往局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。例如，会计人员只知道按部就班地做一些程序上的工作，很少有会计人员考虑如何能合理避税、节税，为企业多创造一些效益，也很少有立足本岗位，针对生产经营环节的弱点提出一些合理化建议。究其原因，一方面是单位领导不重视；另一方面会计人员没有树立经营观念和市场观念，更主要的则是会计人员缺乏内在动力。
5、公司员工的教育落后
公司不是根据企业的需求制定培训计划，培训计划的制定存在较严重的盲目性。导致的结果是需要培训的职工得不到培训，接受培训的职工却没有合适的岗位。几年后，即便是接受过培训的职工也会因知识的更新导致原有知识的贬值。最终，培训经费超支，却没有给企业带来任何的效益。从某种意义上说，这也是企业的一种浪费。
会计人员的后续教育流于形式。由于《企业会计准则》的不断修订，对于会
计人员来讲，后续教育极为重要，但企业往往疏于会计人员的后续教育，不重视对学习效果的考核，后续教育流于形式，使得会计人员的业务素质得不到提高。
6、内部控制制度不完善
有些制度与控制程序为该公司的经济效益的提高起到了促进和保证作用，但同时也看到该公司内部控制的建设还有很多不完善的地方，例如：内部监督控制不完善，风险防范机制缺乏。而且有些制度不适应企业的生产特点及管理的要求；有些内部控制只有大的框架性的描述，没有具体的实施细则，可操作性比较差，并且尚处于较低级的阶段。
5毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制
5.1采购循环中的内部控制
在生产加工企业中，采购的对象主要是生产产品的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。一般而言，采购循环由制订采购计划、签订采购合同或发出订货单、货物验收入库、货款结算和记账等环节组成。其循环过程如图5.1所示。
（1）对采购循环的各项业务建立职责分工，实行职务分离控制。在采购业务中，需要进行职务分离的有：
①采购申请必须由生产或销售部门提出，采购部门采购；
②货物的采购人不能同时办理寻求供应商和索价业务；
③付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务；
④货物的采购、储存和使用人不能担任财务的记录工作；
⑤付款审核人应同付款执行人职务相分离；
⑥记录应付账款的人不能同时担任付款职务。
（2）正确的授权审批制度。小企业的生产部门一般只是根据客户的定单决定生产授权，资本支出和租赁合同。采购合同的签订需经有关授权人员审批。用料部门应根据生产进度计划和用量计划编制请购单，申请进货，请购单是用料部门通知采购部门进货的一种业务凭证，该凭证经用料部门负责人签字后送交采购部门。采购部门再审核请购单上所申请购入材料的用途明确，需要量的计算正确合理，并且库存数量已低于最低储备量后，批准请购单，据此编制采购计划。
（3）建立订货控制制度。企业除小额零星杂项物品之外，大宗进货均应采用订货制度。采购部门批准了请购单，编制采购计划以后，即可实施与客户签订合同或发出订货单。订货是整个过程的核心，通过订货的控制，就可以控制企业整个进货过程。订货控制常采用的方法有：
①慎重选择供货单位，必要时派人到供货单位调查其设备状况、技术水平和产品质量；
②审核供货单位的供货条件，其中包括价格、运费、运货能力以及维修服务能力等；
③调查了解各供货单位的信誉和财务状况。在充分考虑上述因素后，采购部门就可择定供货单位，签订合同或发出订货单。对于零星物料用品的购买，通常不必采用定货单程序，而是采用市场采购的方式，但在发票上必须有购货人、收货人和部门负责人的签字。
（4）建立后续检查制度。采购部门在发出订货单以后，供应单位是否能按订货单所定的条件交货，需采购部门经常关注。采购人员在必要时可到供货单位查看产品和检查质量，以保证供货单位按条件发货。同时，采购人员还应掌握本企业的生产进度，以确保供货单位的交货能够满足本企业的生产需要。采购部门对所进行的后续检查工作应做记录，以全面检查掌握材料的供应情况，并对到货情况定期地提出书面报告。
（5）建立严格的货款支付制度。这主要包括以下几个方面的内容：
①发票价格、运输费、税款等必须与合同复核无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款。如有部分退货，注意从原票中扣除后加以记录。会计部门有责任检查所购的货物，并在应付账款中加以记录。会计部门收到发票时，应将发票上所记的规格、价格、数量、条件及运费等与合同或订货单上的有关资料核对，并与验收单上的内容进行核对比较。
②除了向不能转账的集体企业或个人购买货物以及不足转账起点金额的，可以支付现金外，货款一般须通过银行办理转账，不得违反结算纪律，擅自支付现金或现金支票。货款支付前应由企业授权人签字，未经签字，不得向外支付货款。支票签章人签章时应仔细审核有关单据。
③购货发票以外增加购货成本的各种费用、损失，如雇私人看管、装卸、搬运而支出的费用以及在途损耗等，必须经过会计部门的凭证审查和损耗原因分析，确定其合法性和合理性。
⑤应付账款的明细分类账和总分类账应经常核对，确保账账相符。
公司本循环的关键控制点：由于毕罗香公司使用的各种原材料，辅料，添加剂，包装物的质量直接影响最终产品的质量，原辅料，包装物等是否符合相应的国家标准、行业标准的要求，直接影响食品的质量安全。因此，应当加强对原辅材料质量的控制和管理。公司要制定采购质量管理制度，明确负责采购质量，进货验收的责任部门，规定所需的采购文件，各种原辅材料的质量标准以及进货验收的程序。
5.2销售循环中的内部控制
销售是企业的主要经营业务之一，是决定经营收入的重要环节。销售循环的业务，主要包括处理顾客定货、批准赊销、发运商品、开具销售发票、记录销售收入、应收账款和收入货款等。销售循环如图5.2所示。
浅谈企业内部控制制度的重要性 摘要：企业内部控制制度是企业内部各层次、各环节整体科学高效的管理控制制度的有机体系，是由一系列控制政策和程序所组成的系统。目的是保证生产经营活动有序、高效的运行，保证企业资产的完整与安全，防范各种经营风险，及时防止和纠正错误与弊端，保证会计资料的真实完整，经营运作信息的及时准确。 关键词：企业内部控制制度 在当前知识经济的时代下，特别是我国加入WTO以后，我国企业将直接面对外国企业特别是跨国公司的挑战，对外贸易越来越频繁，企业经营所遇到的各种风险也越来越多，加之企业经营改制中存在的不完善的运作，企业的压力越来越大，面临的危机越来越严峻。因此一个企业要想在这样的经济潮流中生存、竞争、发展就必须提高自身的竞争能力，而建立健全企业内部的控制制度，是提高企业经济效益，提高自身竞争能力的关键所在。 企业内部控制制度是企业内部各层次、各环节整体科学高效的管理控制制度的有机体系，是由一系列控制政策和程序所组成的系统。目的是保证生产经营活动有序、高效的运行，保证企业资产的完整与安全，防范各种经营风险，及时防止和纠正错误与弊端，保证会计资料的真实完整，经营运作信息的及时准确。它是通过企业内部高层管理者乃至每一名员工在明确分工的基础上进行的科学高效的相互制约的行为规范。 一、科学合理完整的内部控制制度是现代企业发展的现实需要 企业制定内部控制制度，首先必须确保国家有关法律、法规和企业内部管理制度的贯彻执行，并使之有机地结合起来，形成一个科学严谨的经营管
理循环。就制定内控制度而言，我认为企业的高层领导在企业经营的设计理念上就应该高度树立制定内控制度的观点和意识，注意从建章建制向整体框架的构建与认真实施转变，做事应兼顾国家、集体、个人的利益，积极主动、科学严谨的制定有序高效的内部控制制度体系。经济越发展，内部控制制度就越重要。企业上至领导下至每一位员工、在每项业务和环节上都必须按内控制度办事，使企业的内控制度真正起到确保企业资产安全和完整、会计资料的真实完整、防范各种经营风险、发现和纠正弊端和错误，确保企业的经营运作有序、科学、高效。企业可采用业务循环法，将企业整个交易循环事项的过程，划分为销售和收入的循环、采购和付款的循环、生产过程的循环、筹资和投资的循环、货币资金的循环五个关键性环节，并据此制定各环节的科学、规范、合理的内部控制制度。 二、企业内部控制的基本原则 企业建立内部控制是为了保护企业资产的安全、完整，保证会计信息的正确、合法，保证经营活动的高效、经济，保证企业内部管理活动顺畅而又相互制约，最终有助于提高企业的经济效益和企业目标的实现，增强企业在市场经济下的竞争能力。企业实施的内部控制具有一定的传统性和一般性。一般而言，设计企业内部控制最基本的原则就是实事求是，因企制宜，兼顾灵活。除上述最基本原则之外还与下述一些基本原则是密不可分的。 （一）、相互牵制原则 （二）、成本效益原则 （三）、岗位责任原则 （四）、协调配合原则 （五）、系统网络原则 总之，建立现代企业的内部控制必须实事求是，因企制宜，不能照搬书本，一味追求控制，而不管企业的整体经济利益。企业的内部控制从设计的角度来看，应能达到一个基本目标。 三、企业制定内部控制制度从五个方面着力 1.人员素质控制是关键。人是内控制度的主体，首先企业高层的管理人员，应该具备很高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内控制度就成为一句空话。而制定了内控制度就需要具有相应素质的员工来
企业内部操纵制度 内部审计篇 一、内部审计的差不多概念 （一）内部审计的概念 1）概念 2）目的 3）内部审计与外部审计的比较（二）内部审计的进展时期 1）操纵
2）操纵结构 3）企业风险 4）企业风险治理流程（三）内部审计的角色1）监督者 2）检察员 3）协助者 4）咨询师 （四）内部审计过程1）理解期望 2）分析经营状况 3）确认程序与风险4）分析程序与风险5）汇报与跟踪（五）差不多审计方法1）与治理层讨论 2）实地观看 3）批阅书面资料 4）抽样测试
二、内部审计与外部审计共同涉及的几大专业问题 1）审计通知书与审计业务约定书 2）审计打算 3）重要性与审计风险 4）内外部审计的评价、协调与专家的使用 5）审计抽样 6）审计证据 7）审计工作底稿 8）审计报告 9）审计质量操纵 三、内部审计具体准则讲解 1）内部操纵审计 2）舞弊的预防检查与报告 3）后续审计 4）内部审计督导 5）结果沟通 6）遵循性审计 7）分析性复核 8）风险治理审计 10）人际关系
11）内部审计的操纵自我评估法 12）内部审计机构与董事会或最高治理层的关系13）内部审计机构的治理 14）经济性审计 15）效果性审计 16）效率性审计 四、内部审计实施中需要关注的几个问题 1）符合性测试与实质性测试 2）重要性、审计风险与审计抽样 3）不同类型审计的专门考虑 内部操纵篇 一、内部操纵概论 （一）内部操纵的概念 1）内部操纵的一般概念 2）COSO报告的定义 3）内部操纵的种类 （二）内部操纵的属性 1）职责分工 2）实物接触操纵
3）内部核查 4）充分的书面记录 5）恰当的授权 （三）内部操纵的种类 1）按操纵性质分 2）按操纵内容分 3）按操纵地位分 4）按操纵功能分 5）按操纵时序分 （四）内部操纵的设计原则 1）相互牵制 2）协调配合 3）岗位匹配 4）成本效益 5）整体结构 （四）操纵点与操纵技巧 1）一般操纵点应建立在尽可能接近行动发生之处2）一般操纵技巧 总结：内部操纵的局限
内部控制管理制度 第一章总则 第一条指公司为防范和化解风险，保证经营运作符合公司的发展规划，在充分考虑内部环境的基础上，通过建立组织机制、运用管理方法、实施操作程序与控制措施而形成的系统。 第二章公司内部控制的目标 第二条保证公司经营运作严格遵守国家有关法律法规和行业监管规则自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营理念。 第三条防范和化解经营风险，提高经营管理效率，确保经营业务的稳健运行和受托资产的安全完整，实现公司的持续、安全、稳健发展。 第四条确保基金和基金管理人的财务和其他信息真实、准确、完准、及时。 第三章公司内部控制的原则 第五条健全性原则： 公司内部控制必须覆盖公司所有人员，各部门之间、人员之间应互相配合、协调同步、紧密衔接，避免只管互相牵制而不顾办事效率的做法，导致不必要的扯皮和脱节现象。 第六条有效性原则： 内部控制的有效性是指内部控制必须讲究效率和效果，所有的控制制度必须得到贯彻执行。公司内部涉及基金管理工作的任何个人不得拥有超越内部控制的权利。
第七条独立性原则： 公司内部控制的独立性指公司各部门、岗位职责应保持相对独立、基金资产、自有资产、其他资产的运作应当分离。各岗位由专人负责，接受部门领导监督。 第八条相互制约原则： 公司内部控制的相互制约指公司内部部门和岗位的设置应当权责分明、相互制衡。公司内部的各项业务，从申请到执行必须经过两个或两个以上部门相互监督和核查。 第九条成本效益原则： 内部控制的成本效益指公司运用科学的经营管理方法降低运作成本，提高经济效益。在业务处理过程中，对投资、研究、交易影响范围广的关键点位须投入大量的人力、物力，且必须进行严格控制，而对普通点有一定的监控措施就可以，不必投入过多。 第四章公司内部控制的基本要素 公司内部控制的基本要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监控。 第十条控制环境 公司管理层应牢固树立内控优先和风险管理理念，努力培养全体员工的风险防范意识，营造一个浓厚的内控文化氛围，保证全体员工及时了解国家法律法规和公司规章制度，使风险意识贯穿到公司各个部门、各个岗位和各个环节。各部门、各岗位职责明确又互相监督制衡。 第十一条风险评估
江苏省联合职业技术学院 五年制高职审计专业 《内部控制制度》课程标准 郑丙金 徐州财经分院会计系 二0一二年九月 五年制高职审计专业《内部控制制度》课程标准 一、概述 （一）课程性质 在我国会计改革与发展的历史上,2006年值得大书特书的年份,在这一年,随着1项基本准则与38项具体准则的颁布,我国的企业会计准则体系已经建立,这是我国会计准则改革在经过十多年探索之后的一次大爆发,按照规定自2007.年1月1日起,新企业会计会计准则在上市公司的范围内施行, 鼓励其他企业执行,这对企业的会计核算与管理工作提出了更高的要求,使得企业如何选择适合自己的会计制度更为重要,会计制度设计显得更有现实意义，搞好企业内部控制制度设计工作不仅有利企业会计准则的实施,更有利于企业加强会计管理工作，针对以上情况并结合财经高等职业技术学校特点，传统的内部控制制度教学手段和方法已显得不太适用。我们提出了以能力为主的教学理念，根据内部控制制度教学的特点，注重课程与教学的实效，注重培养学生的实践能力。 本课程是五年制财经高职会计类专业的一门主干课程，在经济专业教学中属于后期主干课程，专业性较强。其功能在于培养学生全面树立现代内部控制制度的基本理念，初步掌握从事企业内部控制制度实践活动必须具备会计制度总则设计、会计组织系统设计、会计核算系统设计、内部控制系统设计及具体业务与核算规程设计等方面的基本技能和基本方法。 （二）课程基本理念 本课程的基本理念以能力为主，根据内部控制制度教学的特点，注重课程与教学的实效，注重培养学生的创新精神和实践能力，以发展和促进学生的能力和技能为中心，为他们今后走向社会、参与生活、实现就业、能够为将来走向工作岗位胜任内部控制制度工作，奠定良好的基础。
浅谈如何提高企业内部控制制度的执行力1 浅谈如何提高企业内部控制制度的执行力 摘要:内部控制制度对于提高企业管理水平和竞争力意义重大。目前，在企业内部，普遍存在内控制度执行不力现象。本文结合工作实际，对如何提高企业内部控制制度的执行力进行了一些探讨。关键词:企业内部控制执行 上世纪80年代，美国企业虚假财务报告丑闻层出不穷，许多大公司突现经营失败，立法机构、政府监管机构和职业组织对虚假财务报告问题表现出了空前的关注。在这一背景下，由coso 在1992年9月公布的《内部控制——综合性框架》（通常被称为coso报告）报告中第一次提出了一个系统的内部控制框架。coso 将内部控制定义为：“内部控制是受企业董事会、管理层和其他职员共同作用，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的法律、法规的遵循性等目标提供合理保证的一种过程。” 为了提高管理水平，规范业务操作、提升企业竞争力，财政部2001年颁布内部会计控制规范，将内部控制引入到企业财务中。2008年，财政部又颁布了内部控制1项基本规范和17项具体规范，要求2009年7月1日起首先在上市公司内实施。由于我国内部控制制度应用较晚，经验不足，在执行过程中出现了诸多问题。 一、内部控制制度执行存在的问题 随着内部控制制度体系的不断完善，各单位也不同程度的建
立了一些和本公司业务相关的内部控制制度，诸如对外投资、基建项目 管理、招投标管理、融资管理、会计核算、款项支付等等，以确保公司管理的规范化、防范各类风险，但在执行中仍然不时暴露出诸多问题，比如东航投资金融衍生产品巨亏等，就凸显了企业决策不是按照内部控制要求进行而是由个别人拍脑袋决策的弊端，特别是对外投资不按照内部控制流程进行，缺失了各个环节对业务风险的识别、评估和控制，从而导致巨亏。除此之外，一些公司也普遍存在执行方面的问题，比如报销人填写报销单据后直接找审批人签字，其他人只能补签，即使发现问题也只能在单据上修改，不再进行重新填写。这些问题给企业经营带来了巨大风险。内部控制制度执行难的根源在于： (一)企业管理者以及业务部门员工重视程度不够 虽然大部分公司按照要求设有相应的内控部门，公司管理层也主张制定各类内控制度，但是企业管理者以及其他员工对待内控的重要性认识严重不足。企业管理者往往认为制定内控制度仅仅是为了符合国家某些方面的规定，应付国家内控制度建设方面的各类检查，将内部控制制度作为企业的一项“摆设”。多数企业管理者对内控制度不重视、不关心，制定的一系列制度根本不带头学习，更谈不上按照制度流程要求去处理业务。由于公司管理层的这种态度，导致其他工作人员同样不重视不学习内部控制制度，在执行业务时也不按照制度要求的流程走，经常出现一项业务已经结束，然后倒补手续这种现象。在接受内部控制制度检查时，查看手续健全，
XXX股份有限公司 内部控制制度 二零零八年七月三十一日 说明 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，是渗透企业各个领域、覆盖企业各个方面、融合企业人、财、物管理的系统工程。通过实施内部控制，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，可以有力地促进企业实现战略目标、提升营运效率、提高信息质量、保证资产安全。
本制度汇编所称内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定的厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动： （一）企业战略； （二）经营的效率和效果； （三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整； （四）资产的安全完整； （五）经营管理的合法合规。 本内控制度汇编所载内控制度结构分为五个部分：总则、内部控制目标、内部控制措施、关键业务流程及内部控制规范文件。 本内控制度汇编所描述的内控制度为公司的关键内控制度，不包括所有的运作制度，使用者应当根据本汇编所提示的内部控制关键措施完善整个公司的管理制度。 为了描述方便，对本汇编制度中出现的一些常用名称加以定义： 集团公司：指XXXX股份有限公司，包括集团公司及下属分子公司； 集团公司本部：指股份公司管理本部，不包括下属分子公司； 子（分）公司：指股份公司下辖各分子公司； 经理层：泛指公司各高层管理人员。 在本汇编中为了形象表述，加入了流程图，在此对图标做统一定义，便于阅读：
目录 1、货币资金 (05) 2、采购与付款 (15) 3、存货 (26) 4、成本费用 (40) 5、销售与收款 (52) 6、应收账款 (62) 7、对外投资 (69) 8、固定资产 (82) 9、工程项目 (92) 10、资产减值 (103) 11、合同 (110) 12、融资 (120) 13、担保 (133) 14、内部审计 (144)
长城信息产业股份有限公司 内部控制制度 第一章总则 第一条为加强长城信息产业股份有限公司（以下简称公司）的内部操纵， 促进公司规范运作和健康进展，爱护股东合法权益，依照《公司法》、《证券法》 等法律、行政法规、部门规章和《深圳证券交易所股票上市规则》（以下简称《上 市规则》）的规定，结合公司实际，特制订本制度。 第二条公司内部操纵制度的目的是： （一）确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行；（二）提高公司经营效益及效率，提升上市公司质量，增加对公司股东的回 报； （三）保障公司资产的安全、完整； （四）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。 第三条公司董事会对公司内部操纵制度的制定和有效执行负责。
第二章内部操纵的内容 第四条公司的内部操纵要紧包括：环境操纵、业务操纵、会计系统操纵、 电子信息系统操纵、信息传递操纵、内部审计操纵、风险评估体系操纵等内容。 第五条公司不断完善其治理结构，确保董事会、监事会和股东大会等机构 的合法运作和科学决策；在董事会下设立三个专门委员会，即战略与投资委员会， 审计委员会，提名、薪酬与考核委员会，专门委员会成员全部由董事组成；公司 将逐步完善有效的激励约束机制，树立风险防范意识，培育良好的企业精神和企 业文化，调动宽敞职员的积极性，制造全体职员充分了解并履行职责的环境。 第六条由公司人力资源部明确界定各部门、岗位的目标、职责和权限，建 第 2 页共 10 页 立相应的授权、检查和逐级问责制度，确保其在授权范围内履行
职能；公司不 断完善操纵架构，并制定各层级之间的操纵程序，保证董事会及高级治理人员下 达的指令能够被认真执行。 第七条公司的内部操纵活动涵盖了公司所有营运环节，包括但不限于：销 售及收款、采购及付款、成本和费用操纵、固定资产治理、存货治理、资金治理 （包括投资融资治理）、财务报告、信息披露、人力资源治理和信息系统治理等。 第八条公司不断完善印章使用治理、票据领用治理、预算治理、资产管 理、担保治理、资金借贷治理、职务授权及代理人制度、信息披露治理、信息系 统安全治理等专门治理制度。 第九条公司重点加强对控股子公司的治理操纵，加强对关联交易、对外 担保、募集资金使用、重大投资、信息披露等活动的操纵，并建立相应操纵政策
限时考试 《行政事业单位内部控制制度设计操作指南》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列对单位建设项目管理关键控制措施的描述中不正确的是（）。 A．重大建设项目应当报经单位集体决策批准 B．单位应加强对建设项目设计过程的控制，组织相关部门及专业技术人员对设计方案进行分阶段审核 C．单位建设项目都需要编制标底 D．严禁不合格工程物资投入工程项目建设 A B C D 答案解析：单位可以根据项目特点决定是否编制标底，故C选项错误。 2.下列不属于专家论证制度建立主要原则的是（）。
A．独立性 B．有效性 C．责任性 D．可行性 A B C D 答案解析：D选项是建立专家论证制度的目标，即对业务或项目的可行性进行分析论证。 3.下列不属于风险评估制度实现形式内容的是（）。 A．要成立风险评估工作小组，并保证其权威性、独立性和及时性 B．要建立经济活动风险定期评估机制，全面、系统、客观地评估经济活动中存在的风险C．至少每一年进行一次风险评估 D．当单位业务环境、经济活动规模、复杂程度等发生重大变化时应及时进行风险重估
A B C D 答案解析：风险评估工作小组属于风险评估制度的实施主体。 4.下列不属于单位资产界定要素的是（）。 A．单位占有、使用的 B．在法律上确认为国家所有 C．有实物形态 D．能以货币计量 A B C D
答案解析：行政事业单位的资产是指由行政事业单位占有、使用的，在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总称,不具有实物形态的无形资产也属于单位资产。 5.下列不属于单位原始凭证内容审核的风险点的是（）。 A．没有审核原始凭证所具备的要素是否齐备 B．没有审核经济业务的摘要是否与原始凭证所反映的业务内容一致 C．没有审核经济业务的处理程序和手续是否按要求办理 D．没有审核有无人为利用原始凭证进行舞弊的行为 A B C D 答案解析：A选项属于单位原始凭证形式审核的风险点。 6.下列对合同结算环节内部控制措施的描述中不正确的是（）。 A．财会部门应当在审核合同条款后办理结算业务 B．未按合同条款履约或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向单位有关负责人报告 C．付款必须有承办部门负责人、项目负责人、业务主管领导、总会计师和总经理在申请付
浅析企业内部控制制度 历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族．其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下．企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由干企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此．加强企业内部控制．是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。 一、内部控制的内涵 内部控制是什么?一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”我国目前尚未提出权威的内部控制定义．对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有《独立审计具体准则第9号一内 部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制．是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行．保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 二、国日前企业内部控制面临的问韪 目前许多企业内部控制比较薄弱．内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在以下几个方面： 1、会计信息失真
会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空自凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。 2、制度不完善。执行不得力 目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不仝或有关内容不够合理；更多的是有章不循．失去了应有的刚性和严肃性。 3、违法违纪现象时常发生 有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款．挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结．非法侵占企业资金等。 4、考核企业干部政绩、业绩机制不完善 长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”．便指使财会人员弄虚作假；还有些业务主管部门．为了加快本系统的经济发展．在没有进行科学论证的情况下．下迭一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门．通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下迭的有关指标。 5、费用支出失控 如某些企业为了搞活经济．允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制。导致部门经理大手大脚，挥霍
公司主要内部控制规章制度-范本1 公司主要内部控制制度 1、公司法人治理结构 公司根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《上市公司治理准则》等法律法规的规定，及时修订了《公司章程》及《公司股东大会议事规则》、《公司董事会议事规则》、《公司监事会议事规则》、《公司总经理工作细则》、《公司独立董事制度》等一系列规章制度，对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限进行了明确界定，进一步完善公司的法人治理结构。 股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督，对公司重大事项进行决策；董事会向股东大会负责，在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策；公司总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，负责公司日常经营管理活动，落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构。 2、公司组织机构的设置及其相关职能 结合公司所属行业特点及管理现状，公司设有财务部、人力资源部、证券部、技术发展中心、生产安环部、设备计量部、技术监督部、物资供应部、销售部、进出口部、仓储部等相关职能部室和生产分厂等，各部门按照独立运行、相互制衡的原则，通过相应的岗位职责，使各部门职能明确、权责明晰，避免相互推诿现象的发生。
3、公司部门、分公司及控股子公司内部控制制度 1 公司部门内部控制制度：公司按照符合现代企业管理的要求，制定了《公司管理层人员目标责任制》、《公司管理部门目标责任制》、《公司技术部门目标责任制》、《生产部门目标责任制》等规章制度，对公司各部门的职责和权限、考核和奖惩等作了明确的规定，保证了公司决策机构的规范运作、各项业务活动的健康运行以及公司经营管理目标的实现。 2 分公司和控股子公司内部控制：根据公司总体战略规划，统一协调控帀股子公司、分公司的经营策略和风险管理策略；公司建立了控股子公司、分公司的业绩考核及激励制度，并制定了重大事项内部报告制度，以此规范控股子公司重大投资、收购或出售资产、对外担保、签订重大合同等行为。定期取得控股子公司月度财务报表和生产经营管理分析资料，及时检查、了解控股子公司生产经营及管理状况。对控股子公司重要部门、关键岗位的管理人员实行委派制并定期轮换。结合各控股子公司生产经营相对独立特点，建立与之相适应的分层管 理、责任到人的管理模式，对子公司和分公司各级管理人员分别制定目标责任，并制订了一整套既能灵活适应市场需求又能保证公司统一管理的采购制度和营销制度，有力地保障了公司经营目标实现。 4、公司业务环节内部控制制度 1 销货及收款环节内部控制：根据化工行业市场状况及公司产品特点，为充分调动经销人员的积极性、扩大公司产品的市场占有率，公司制定了《公司产品销售细则》，将产品销售市场划
企业内部会计控制制度设计 第一部分前言（阐述下企业内部会计控制制度的作用及重要性） 内部会计控制是内部财务控制的延续和分支,内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理,必须要明确企业内部控制的目标,特别是内部会计控制目标。我国正在向社会主义市场经济迈进,正在和世界经济接轨,高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。 内部控制也是企业为保证财产的完整，会计信息的正确和可靠，经营目标的实现，防止弊端，避免失误，提高效率和效益，而对其内部各职能部门和人员业务活动、管理活动所采取的一系列相互联系、相互制约的规划、控制、调节和考核工作。内部控制制度即是关于企业内部控制设计、规划的规章制度和组织经营管理手段、程序、方法的总称，也是现代企业加强经济管理、提高经营效率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效工具和手段。 第二部分 通过对内部会计控制的定义、目标、内容、和方法等方面的陈述,为研究企业的内部会计控制制度奠定理论基础。在认真研究了内部会计控制基本理论的基础上,以XXX公司（就是你实习的单位）为例, （先介绍下该单位的内部会计控制制度） XXX公司制定该内部控制制度旨在帮助管理当局实现以下目标： 1．保护资产的安全 完善的内部控制措施，可以对财产物资各流通环节实施有效的控制，以便事前
公司内部控制制度 (一) 内部控制管理制度 总则 第一条为规范和加强公司内部控制,提高公司经营管理水平和风险防范能力,促进公 司可持续发展,保护投资者的合法权益,根据《公司法》、《证券法》、《企业内部控制基本规 范》、《上海证券交易所股票上市规则》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》等法律法 规、业务规则以及《公司章程》的相关规定,制定本制度。 第二条本制度所称内部控制,是指由公司董事会、监事会、管理层以及全体员工实施 的、旨在实现控制目标的过程。 第三条内部控制的目标是： （一）合理保证公司经营管理合法合规。 （二）保障公司的资产安全。 （三）保证公司财务报告及相关信息真实完整。 （四）提高经营效率和效果。 （五）促进公司实现发展战略。 第四条公司建立与实施内部控制制度,应遵循下列原则： （一）全面性原则。内部控制贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖公司及其所属单位的 各种业务和事项。 （二）重要性原则。内部控制在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。内部控制在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成 相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。内部控制与公司经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适 应,并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。 第五条公司建立与实施有效的内部控制,包括下列基本要素： （一）目标设定,是指董事会和管理层根据公司的风险偏好设定战略目标。 （二）内部环境,是指公司实施内部控制的基础,包括治理结构、机构设置及权责分配、 内部审计、人力资源政策、公司文化等。 （三）风险确认,是指董事会和管理层确认影响公司目标实现的内部和外部风险因素。 （四）风险评估,是指公司及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的 风险,合理确定风险应对策略。 （五）风险管理策略选择,是指董事会和管理层根据公司风险承受能力和风险偏好选择 风险管理策略。 （六）控制活动,控制活动是指公司根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险 控制在可承受度之内。 （七）信息与沟通,信息与沟通是指公司及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信 息,确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通。 （八）内部监督,是指公司对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的 有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进。 第六条公司内部控制活动涵盖公司所有的营运环节,包括但不限于：销售及收款、采购和费用及付款、固定资产管理、存货管理、 预算管理、资金管理、重大投资管理、财务报 告、成本和费用控制、信息披露、人力资源管理和系统信息管理等。
案例分析参考答案 项目一内部控制与制度设计基础 ［案例分析1] 参考答案： 巴林银行的内部控制制度在设置上存在下列缺陷使得欺诈行为有可能发生，而且欺诈金额又是如此之大。 1、不相容职务分离控制存在缺陷。 该案例中，交易员一方面控制着交易行为而另一方面又控制着对交易的记录，这违背了不相容职务分离控制中“执行与记录某项经济业务的职务分离”的基本要求。 2、内部控制重大缺陷报告控制及内部控制缺陷的改进控制均存在问题。 该案例中，当巴林银行的内部审计师意识到交易员一方面控制着交易行为而另一方面又控制着对交易的记录后，管理层仍然没有采取任何行动，说明了巴林银行的内部控制重大缺陷报告控制及内部控制缺陷的改进控制均存在问题。 [案例分析2] 参考答案： 1．该公司的内部控制制度在设计上存在内部环境控制缺陷，从而无法防止欺诈行为的发生。 该案例中，一方面公司的总裁、财务总监和主计长等关键管理人员职业道德低下，串通舞弊，导致内部控制制度“失灵”，另一方面该公司的内部控制制度在设计上存在关键管理人员工作岗位轮换控制缺陷，从而无法防止类似欺诈行为的发生。 2．结合该公司的具体情况，欲阻止这种欺诈行为的发生，应设计如下内部控制制度： （1）公司应根据不同层级人员的职责权限，结合不同层级人员对实现公司内控目标的影响程度和不同要求，分别制定适合不同层级人员的职业操守准则或者行为守则，并明确相应的监督约束机制。高级管理人员应恪守以诚实守信为核心的职业操守。 （2）建立轮岗制度，定期或不定期进行关键工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，或抑制不法分子的不良动机。 （3）建立反舞弊机制。公司应当明确反舞弊的重点领域、关键环节及其主要内容；建立并完善投诉、举报管理制度；发生舞弊事件后，在补救措施中应有评估和改进内部控制的书面报告，对舞弊者采取适当的措施，并将结果向内部及必要的外部第三方通报。 项目二货币资金控制与制度设计 参考答案：1] 案例分析[ 1.存在问题：在北方公司现金收、付业务中，现金管理的内部控制制度没有体现会计和出纳人员相互制衡，出纳与会计的职务没有分离。 处理：北方公司现金收、付业务的收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制由会计人员负责，出纳人员负责填写原始凭证、库存现金的收付、登记现金日记账。 2.存在问题：会计和出纳不能由一人兼任。 处理：李某应当把自身的会计工作任务交由其他会计人员完成，自己专职承担出纳的工作任务。 3.存在问题：出纳与货币资金审批人员没有分离，货币资金收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管，而北方公司却由一人兼管；签收手续也不能自始至终由王某执行。 处理：北方公司的支票可以由出纳王某保管，财务专用章由会计保管，企业高管人员的名章要由高管自己保管。签收手续要由经手人、出纳王某、会计、会计主管分别签字后办理。 4.存在问题：银行对账单没有每月装订入册，作为会计档案保管；企业银行存款日记账与银行对账单没有每月逐笔对账，查明未达账项及其原因，编制《银行存款余额调节表》。 处理：北方公司要请求建设银行大连市分行重新邮寄3月份和5月份的银行对账单，并装订入册，
齐齐哈尔北兴专门钢有限公司内部操纵循环 第一章总则 第一条为规范公司的规范运作，加强内部治理，防范经营风险和财务风险，依据《中华人民共和国会计法》、《内部会计操纵差不多规范》等相关法律法规，制定本公司内部操纵制度。 第二条本公司所称内部操纵是指为了保证公司各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营治理目标等而制定和实施的一系列具有操纵职能的方法、措施和程序,要紧包括财务开支审批内部操纵制度、采购与付款业务程序内部操纵制度以及销售与收款业务程序内部操纵制度等三个要紧内部操纵制度。 第三条公司内部操纵体现了如下原则: (一）关键点操纵原则：涵盖公司内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，需要全体职员在生产经营的各个过程参与，并针对业务处理过程中的关键操纵点，将内部操纵落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节; （二)符合国家有关法律法规和本公司的实际情况，全体职员必须遵照执行,任何部门和个人都不得拥有超越内部操纵的权
力； (三)保证公司内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督; （四）成本效益原则:公司在设置各个操纵点时应合理考虑所得到的收益应大于操纵成本的差不多要求，假如无法确认操纵点所带来的收益，则应考虑满足既定操纵前提下,使操纵成本最小； （五）补偿性原则：假如公司在各个操纵环节中某一环节一旦失去操纵，在下一操纵点要适当得到补偿，以保证内部操纵运行的整体可靠。 第五条公司业务程序内部操纵点上一环节操纵点负责人有权指导、监督下一环节操纵点责任人，并对出现的错误和误差承担相应的责任：即下一环节操纵点责任人出现错误和误差所带来的损失除其本人应承担相应的责任外,其上级不责任人亦应承担相应责任的处罚。 第六条本制度需要公司财务部门、生产部门、销售部门、行政部门、保管部门等各部门及各岗位职责的有效发挥,确保公司内部操纵的有效运作。
目录 摘要 (2) Abstract (2) 一、小型企业的特点及现状分析 (3) (一)小型企业的特点 (3) （二）小企业的生产经营状况 (4) （三）金盛公司内部控制现状 (5) （四）金盛公司内部控制的重点 (6) （五）从小企业内部控制实践情况的不足 (6) 二、小型企业内部控制现存问题及原因分析 (7) (一)从小企业内部控制实践情况看有以下不足 (7) 三、解决方案 (9) (一)对我国小企业内部控制制度研究设计的基本思路 (9) （二）金盛公司内部组织结构 (10) （三）制造业企业的内部控制，分类进行研究和设计 (10) 对企业内部控制系统质量评价 (11) 四、结论 (11) 致谢 (12) 参考文献 (12) 浅谈小型企业内部控制制度 ——以金盛公司为例 席贺晶 （吉首大学商学院，湖南吉首416000） 摘要：随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。目前，我国许多大企业已逐渐认识到了内部控制的重要性，而我国的小企业在不断的深化改革中，虽然有各种管理弊端日益暴露出来，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此，促进我国小企业对内部控制重要性的认识，研究小企业内部控制制度和实践就显得十分紧迫。本文选择的研究对象金盛公司是甘肃省金昌市本地一家食品加工企业。通过研究金盛公司的内部控制制度理论和实践，对于改善目前金盛公司的内部控制现状和提高企业核心竞争力，具有较强的理论指导和现实意义；同时，对研究我国其他小型企业内部控制制度也起到一定的借鉴和参考作用。 关键字：小企业；内部控制；现实意义 Showing small enterprise internal control system ——JinSheng company in as an example Xihejing (Business School of Jishou University, Jishou Hunan 416000) Abstract:Along with the development of economic globalization, and the fierce market competition, the small problem has become a worldwide long-term task. At present, many large enterprises have gradually realized the importance of internal control, but in China the small businesses in the unceasing deepening reform, although there are various management malpractice increasingly exposed for small businesses, but most of the internal control recognition is vague. This article chooses the research object of gansu province JinCheng
企业内部控制制度 第一章总则 第一条为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，根据《中华人民共和国企业法》、《中华人民共和国会计法》及《企业内部控制规范》等有关法律法规，制定本制度。 第二条本制度适用于企业各部门。 第三条本制度所称内部控制是指由企业章程规定的经理、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业目标的实现。 第四条内部控制的制订原则 1、合法性原则：本制度的制订符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。 2、全面性原则：本制度的制定贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业各种业务和事项。 3、重要性原则：本制度的制订在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 4、有效性原则：本制度相关具体业务控制能够为内部控制目标的实现提供合理保证，企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行，内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。 5、制衡性原则：本制度制订的七项具体业务控制，涉及的企业的机构、岗位设置和权责分配科学合理并符合内部控
制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。 6、适应性原则：本制度制订的七项具体业务控制，合理体现了企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 7、成本效益原则：本制度的制订在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。 第二章货币资金 第五条本制度所称的货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。 第六条资金内部控制的关键控制点： 1.职责分工、权限范围和审批程序需明确，机构设置和人员配备应合理； 2.现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行； 3.与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应有完整的记录，银行印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 第七条货币资金不相容岗位包括： 1.货币资金支付的审批与执行； 2.货币资金的保管和盘点清查； 3.货币资金的会计记录和审计监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的等级工作。 第八条货币资金的审核批准程序：申请→审批→复核→支付。 第九条企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，不得坐支现金。 第十条企业需指定专人定期与银行对账，并指派对账
《内部控制制度设计》模拟卷《内部控制制度设计》模拟考试卷 一、单选题(每题有一个选向是正确的，请在括号内填上正确答案，每题1分，共20 分。) 1、下列哪些属于内部审计的依据。( ) A、顺序 B、控制 C、手续 D、业务活动 2、从内部控制范围上看，它可以分为( ) A、三目的论 B、牵制论 C、组织方法论 D、部分控制论 3、在1494年( )出现了借贷记账法。 A、美索不达米亚文化时期 B、古埃及 C、古罗马 D、意大利 4、( )时期，美国建立了内部牵制制度。 A、18世纪末期 B、18世纪初期 C、20世纪初期 D、20世纪30年代 5、内部控制一词最早是以( )的形式出现的。 A、语言 B、文字 C、文本 D、说明 6、常用的控制方法( ) A、整体控制 B、系统控制 C、目的控制 D、自适控制 E、最差控制 7、COSO报告的三大目标( ) A、运营目标、财务报导目标和遵循法定目标 B、营运目标、财务报告目标和遵循法定目标 C、营运目标、财务报导目标和遵循法定目标
D、营运目标、财务报导目标和遵守法律目标 8、风险评估的两个过程( ) A、识别和辨识 B、识别和风险 C、辨识和风险 D、辨识和识别 9、( )是为了实现有利结果而采取的控制，属于事前控制和事中控制。 A、指导性控制 B、预防性控制 C、补偿性控制 D、检查性控制 10、( )是指各项业务的办理，必须由被批准和被授权人去执行，也是一种事前控制。 A、目标控制法 B、组织控制法 C、授权控制法 D、程序控制法 11、内部控制的策略( ) A、多补导少命令 B、应保留的安全措施 C、平衡控制结构 D、目标控制 12、内部控制的具体标准( ) A、考核内部控制环境的 B、授权与处理考核标准 C、监督与审查标准 D、 内部控制技术标准 13、( )是由两个以上人员共同掌握管理必要的实物工具，共同才能完成一定程序的牵 制。 A、机械牵制 B、实物牵制 C、体制牵制 D、簿记牵制 14、采购控制的步骤的第一步( ) A、选择订购 B、请购审批 C、验收入库 D、采购报告 15、制度调查技术的方法( ) A、审阅法和查询法 B、授权法 C、调查表法 D、询问法和观看行为 16、有利于内部控制审计部门证明其向组织提供的价值是( )的原因 A、实施控制自我评价的原因 B、风险分析原因 C、评价内部控制的原因 D、制度基础评价的原因
公司内部管理制度 导读：本文是关于公司内部管理制度的文章，如果觉得很不错，欢迎点评和分享！ 【篇一：浅谈企业内部控制制度】 一、内部控制概述 内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标包括：（1）保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用； （2）保证会计信息及其他各种管理信息的可靠和及时提供； （3）保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行； （4）尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标； （5）预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施； （6）保证企业各项生产和经营活动有序有效地进行。 内部控制是现代企业管理的重要手段。完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，保证资本市场有效运行，均有着非常重要的意义。 二、现行企业内部控制中存在的主要问题 （一）对内部控制认识不足
目前一些企业特别是某些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进；二是虽然意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化；这就使企业的改革同微观治理机制相脱离。 （二）产权关系不明 在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有企业产权主体缺位、权责不清，内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体（董事会）也就形同虚设。 （三）监督机制不健全 目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。 三、企业内部控制制度的基本框架 （一）完善企业的控制环境