第一章企业所得税
本章内容简介
第一节概述
第二节纳税义务人与征税对象
第三节税率
第四节应纳税所得额的计算
第五节资产的所得税处理
第六节资产损失税前扣除的所得税处理
第七节企业重组的所得税处理
第八节房地产开发经营业务的所得税处理
第九节应纳所得税额的计算
第十节税收优惠
第十一节源泉扣缴
第十二节特别纳税调整
第十三节征收管理
学习思路
1.谁纳税？——纳税义务人
2.针对哪些纳税？——征税对象
3.纳多少？——税率
4.如何计算？——应纳税所得额（收入、成本/资产、费用、损失、税金）
5.特殊政策？——税收优惠
6.怎样实现？——征收管理
7.特殊问题——行业（房地产）、状况（重组）、关系（关联方）
第一讲概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
企业包括居民企业和非居民企业。
二、企业所得税的计税原理
四、我国企业所得税的制度演变
五、企业所得税的作用
第二讲纳税义务人、征税对象与税率
本讲内容提要：
一、纳税义务人（谁纳税？）
二、征税对象（哪些所得纳税？）
三、税率（纳多少？）
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人。
（一）居民企业
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
1.注册地
2.实际管理机构
（二）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
机构、场所包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构；
2.工厂、农场、开采自然资源的场所；
3.提供劳务的场所；
4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
5.其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【例题·多选题】下列各企业或组织，应该缴纳企业所得税的是（）。
A.个人独资企业
B.一人有限责任公司
C.合伙企业
D.外商投资企业
E.非营利组织
[答疑编号3610010101：针对该题提问]
『正确答案』BDE
二、征税对象
征税对象的分类：
（一）居民企业
应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）
（二）非居民企业
1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（全面与有限纳税义务相结合）
2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）（三）所得来源地确定
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3.转让财产所得：
（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；
（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；
（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题·单选题】（2010年）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（ ）万元。 A.500 B.580 C.700 D.780
[答疑编号3610010102：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场
所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应
该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入。
三、税率
纳税人、征税对象、适用税率综合分析
【例题·单选题】美国微软公司在中国设立分支机构，该机构来源于中国境外的所得缴纳企业所得税适用的税率是（ ）。 A.20% B.25% C.10% D.不交税
[答疑编号3610010103：针对该题提问]
『正确答案』B
【例题·单选题】美国微软公司在中国没有设立分支机构，2011年3月收到中国海尔公司分配的股利60万元，同年11月将所持有部分海尔股权转让给美国另一家公司，转让所得100万元，公司应缴纳企业所得税（）万元。
A.16
B.40
C.6
D.不交税
[答疑编号3610010104：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』（60+100）×20%/2=16（万元）
第三讲应纳税所得额的计算（一）
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
用公式表示：
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－允许弥补的亏损
本讲内容提要:
一、收入总额
（一）一般收入
1.收入的内容
2.收入的确认
（二）特殊方式取得的收入
二、不征税收入和免税收入
（一）不征税收入
（二）免税收入
一、收入总额
收入的形式：货币性和非货币性
收入的来源：各种来源和渠道
（一）一般收入
1.收入的内容
（1）销售货物收入；
（2）提供劳务收入；
（3）转让财产收入；
企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
【例题·单选题】（2010年考题）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。
A.A企业取得投资转让所得100万元
B.A企业应确认投资的股息所得400万元
C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元
D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元
[答疑编号3610010201：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』股权转让所得=600-500=100（万元）
（4）股息、红利等权益性投资收益；
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
（5）利息收入；
（6）租金收入；
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
（7）特许权使用费收入；
（8）接受捐赠收入；
（9）其他收入。
2.商品收入的确认条件
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
存在现金折扣、商业折扣和销售折让与退回的处理：
（1）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
（2）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（3）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
注意：结合会计处理的结果，各种特殊情况对于收入的影响。
【例题·单选题】（2009年考题）2008年某居民企业实现商品销售收入2 000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
[答疑编号3610010202：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销
售商品收入金额。业务招待费：2 000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万
元），按10万元扣除。
广告费和业务宣传费：2 000×15%=300（万元），按300万元扣除。
合计=10+300=310（万元）
【例题·多选题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。
A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现
E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现
[答疑编号3610010203：针对该题提问]
『正确答案』BCD
『答案解析』特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用
费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A
不正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收
入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，
不正确。
3.劳务收入确认条件
（1）一般劳务收入的确认
（2）特殊劳务收入的确认
（二）特殊收入
1.分期收款方式销售货物
以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
注意销售当期和以后期间损益的纳税调整：
销售当期会计全额确认收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”
以后期间会计不再确认收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”
（提示：三项费用扣除基数的确定）
2.受托加工大型设备等或者从事建筑、安装等劳务
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其
他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
3.售后回购方式销售
采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有
证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购
价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2010年7月因为资金暂时周转困
难，月初与甲公司签订售后回购合同，出售一批木材给甲公司，发票注明销售总价格是100万元，增
值税17万元。合同约定12月末，企业要无条件地以103万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材
回购回来，木材的成本是70万元。
[答疑编号3610010301：针对该题提问]
『答案解析』2010年7月销售时收到的117万元应作为负债确认，17万元记
入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，100万元记入“其他应付款”。
7月至12月将3万元差额记入“财务费用”。本期该项业务影响应纳税所得额
的项目是3万元的利息费用。
4.买一赠一组合方式销售
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
【例题】年末某家电商场采用“买一赠一”组合销售方式销售商品，买空调送加湿器。空调的正常售价是每台11 700元，加湿器每台234元，空调的进货成本是8 300元，加湿器成本是190元。本月共销售空调600台。
[答疑编号3610010302：针对该题提问]
『答案解析』
实现的总收入是11 700×600/（1+17%）=6 000 000（元）
空调的公允价值=11 700/（1+17%）×600=6 000 000（元）
加湿器的公允价值=234/（1+17%）×600=120 000（元）
空调收入=6 000 000×6 000000/（6 000 000+120 000）=5 882 353（元）
加湿器收入=6 000 000×120 000/（6 000 000+120 000）= 117 647（元）
销售成本=（8 300+190）×600=5 094 000（元）
5.以旧换新销售
销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进
商品处理。
【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月采用以旧换新方式销
售一批学生用桌椅给当地一所学校，新桌椅每套成本是30元，零售价是60元。旧桌椅折价为每套15
元。该学校一共更换了1 000套桌椅。问该木材厂计算企业所得税需要确认的收入和成本？（不考虑
其他税费）。
[答疑编号3610010303：针对该题提问]
『答案解析』企业应确认收入60×1 000=60 000（元），应结转成本30×1 000=30
000（元）
回收的商品成本15×1 000=15 000（元）
6.视同销售
视同销售确认条件——资产权属发生变化（注意与增值税、消费税、营业税相区分）
视同销售确认金额——自制的按同类同期价格，外购的可按购入价格
【例题】新华公司为一家生产复合地板的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为300元的复合地板500平米通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该地板的售价为每平米460元（不含税），另外本公司在装修办公楼过程中领用了100平米同样的复合地板，新华公司适用的增值税率为17%。试分析公司的涉税问题。
[答疑编号3610010304：针对该题提问]
『答案解析』会计账务处理：
借：营业外支出 189 100 在建工程 37 820
贷：库存商品 180 000（600×300）
应交税费——应交增值税（销项税额） 46 920
增值税=（500+100）×460×17%=46 920（元） 视同销售收入500×460=230 000（元） 视同销售成本500×300=150 000（元）
二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入
【例题·单选题】下列关于不征税收入的说法不正确的是（ ）
A.出口退税不属于财政性资金，不属于不征税收入
B.各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金属于不征税收入。
C.先征后退、即征即退的各种税收属于财政性资金，属于不征税收入
D.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
[答疑编号3610010401：针对该题提问]
『正确答案』C
（二）免税收入
1.国债利息收入
国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
4.符合条件的非营利公益组织的收入。
不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
非营利组织的下列收入为免税收入：
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；
（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
【例题·单选题】企业2008年1月1日购买三年期国债，债权面值100万元，票面利率3%，到期一次还本付息。2009年6月30日通过证券机构将国债转让，转让收入105万元。应纳税所得额是（）。
A.5万元
B.0.5万元
C.105万元
D.100.5万元
[答疑编号3610010402：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』105-100×3%×1.5=0.5（万元）
【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的是（）。
A.不征税收入和免税收入都属于税收优惠
B.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入免税
C.免税收入对应的成本和费用能够税前扣除
D.不征税收入对应的成本和费用能够税前扣除
[答疑编号3610010403：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项A，免税收入属于税收优惠，不征税收入不是优惠而是不在
征税范围内；选项B，非盈利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利
息收入免税；选项D，不征税收入对应的成本和费用不能够税前扣除。
第四讲应纳税所得额的计算（二）
本讲内容提要
三、扣除原则和范围
（一）税前扣除项目遵循的原则
（二）扣除项目的范围
（三）扣除项目及其标准（非常重要）
四、不得扣除的项目
五、亏损弥补
三、扣除原则和范围
（一）税前扣除项目遵循的原则
1.权责发生制原则。
注意：区别于收入确认中未按照权责发生制确认的情况，比如租金收入与租赁费的扣除。
2.配比原则。
3.相关性原则。
注意：结合该原则判断税前扣除的问题，如折旧范围的确定。
4.确定性原则。
注意：不是所有的预计的费用都不能扣除，如预提的利息、租金等可以扣除，而预计的负债因金额不能准确确认不可以扣除。
5.合理性原则。
（二）扣除项目的范围
1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
3.税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（进项税额需要转出的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）
5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（三）扣除项目及其标准
1.工资、薪金支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
（1）职工福利费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
注意：福利费的范围；14%基数的计算；超过标准的福利费不能扣除；“发生”含义的变化
【例题·单选题】企业2010年企业列支的职工薪金是300万元（合理的），实际发放240万元，当年实际发生的福利费支出是40万元，假设不考虑期初余额。则2010年福利费应纳税调整（）万元。
A.调减2万元
B.调增6.4万元
C.调增6.4万元，余额待以后调整
D.不需要调整
[答疑编号3610010501：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』240×14%=33.6（万元），40-33.6=6.4（万元）
（2）职工教育经费
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
注意：另有规定，如软件生产企业（单独核算的职工培训费）；超过标准的以后年度扣除；“发生”含义的变化。
【例题·计算题】企业2009年企业列支的职工薪酬是300万元，实际发放240万元，企业根据全年工资的2.5%计提职工教育经费7.5万元，当年实际发生的职工教育经费是8万元。2010年实际发放工资400万元（包括上年欠发的60万元），本年计提职工教育经费8.5万元，当年实际发生的职工教育经费是6万元。
（1）2009年职工教育经费纳税调整（）万元
A.0
B.调减0.5
C.调增2
D.调增1.5
[答疑编号3610010502：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』本年实际可以扣除的限额是240×2.5%=6（万元），实际发生是
8万元，超过部分2万元，以后年度继续扣除。但是因会计列支了7.5万元，
所以纳税调增1.5万元。
（2）2010年税前可以扣除的职工教育经费是（）万元。
A.10
B.8.5
C.8
D.6
[答疑编号3610010503：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』2010年可以扣除的限额是400×2.5%=10（万元），2010年实际
支付6万元，小于限额均可以当期扣除，因2009年还有2万元余额未扣除，
所以本期可以扣除8万元。
（3）企业补缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。
3.社会保险
（1）为人员购买的保险，符合国家规定标准的可以扣除。
“五险一金”，包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费
等基本社会保险费和住房公积金。
补充保险，包括企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。分别在不超过
职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。
特殊保险，包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税
务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。
企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
（2）为财产购买的保险，符合规定的可以扣除。
4.利息费用和借款费用
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
（3）关联企业利息费用的扣除。
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下面第②条规定外，其接受关联方债权性
投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。
【例题】甲乙公司属于关联公司，甲公司占乙公司40%的股权份额，同时借给乙公司长期借款860万元，约定年利率7%。乙公司所有者权益总额1 000万元，同期银行贷款利率是5%。乙公司支付给甲公司的利息中不能税前扣除的（）。
A.17.2
B.4.2
C.16
D.20.2
[答疑编号3610010601：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』不能扣除的利息=860×7%-1000×40%×2×5%=20.2
【例题】（2011年）综合题（8）12月31日归还关联企业一年期借款本金l200万元，另支付利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期银行贷款年利率为5.8%）。
83.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（）万元。
A.26.42
B.34.32
C.45.65
D.62.16
[答疑编号3610010602：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32（万元）
②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。
④企业自关联方取得的不符合规定的利息收人应按照有关规定缴纳企业所得税。
⑤企业投资者投资未到位而发生的利息支出
企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
5.汇兑损失
6.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。当年的营业收入包括视同销售收入。
【例题·单选题】企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。本年可以税前扣除的业务招待费是（）万元。
A.30
B.14
C.13.5
D.10
[答疑编号3610010603：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』50×60%=30（万元），业务招待费扣除限额=（2 000+500+300）
×0.5%=14（万元），本期可以扣除的业务招待费是14万元。
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算
业务招待费扣除限额。
7.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（1）基数确认：营业收入的内容
（2）扣除方式：本期扣不完的递延到以后年度
（3）特殊的扣除比例：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒精制造）30%；烟草行业的广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。
【例题·计算题】某企业是彩电生产企业，2010年“销售费用”中列支广告宣传费260万元，以前年度发生但可以结转以后年度扣除的广告宣传费余额为120万元，全年实现的主营业务收入是2 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。
（1）本年税前可以扣除的广告费和业务宣传费是（）万元。
A.260
B.300
C.380
D.420
[答疑编号3610010604：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』本年广告费和业务宣传费扣除限额=（2 000+500+300）×15%= 420
（万元）
本期可以扣除的广告费和业务宣传费是260+120=380（万元）。
（2）本年纳税调整（）万元。
A.调减120
B.调减40
C. 调减115
D.不需要调整
[答疑编号3610010605：针对该题提问]
『正确答案』A
『答案解析』本期可以扣除的广告费和业务宣传费是260+120=380（万元）。
而本年计入会计利润的广告费和业务宣传费是260，所以本年应纳税调减120
万元。
8.环境保护专项资金
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
9.租赁费
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
10.劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
11.公益性捐赠支出
企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
注意：公益性捐赠支出的扣除限额计算基数是会计利润，不是应纳税所得额。
12.手续费及佣金支出
（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
13. 关于企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
14.关于航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
15. 投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投
资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 四、不得扣除的项目
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
5.超过规定标准的捐赠支出；
6.赞助支出；
7.未经核定的准备金支出；
8.企业之间支付的管理费用，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 9.与取得收入无关的其他支出。 注意：资产减值准备金问题
第五讲 亏损弥补
（一）亏损的概念
亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 注意：与会计的亏损相区分
【例题】某企业执行新会计准则，适用17%增值税率，2008年有关事项如下： 商品收入700万元，处置固定资产净收益10万元，获得政府给予的2010年和2011年的银行贴息8万元，已售产品成本500万元，管理费用200万元（其中业务招待费80万元），计提坏账准备30万元，将自产产品直接捐赠给某希望学校（成本15万元，不含税售价20万元）。
[答疑编号3610010701：针对该题提问]
『答案解析』会计利润=700+10+4-500-200-30-（15+3.4）= -34.4 应纳税所得额=700+10+8+20-500-120-3.6 -15= 99.4
其中3.6是基于80×60%=48 ，720×0.5%=3.6，二者取小数计算得出。
（提示：税收优惠可以使得亏损增加，比如加计扣除，减免税所得）
（二）亏损的弥补 1.时间要求
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
【例题·计算题】假设某企业2005年至2011年每年的会计利润与应纳税所得额相同，具体情况如下表：
要求：计算2011年应交所得税额以及2011年的会计净利润 [答疑编号3610010702：针对该题提问]
『答案解析』2005年的亏损可以由2006—2010年所得税前弥补，30-（10+18）
=2（万元），这2万元亏损不能再由2011年的所得弥补。
2006年至2008年的亏损均由2011年所得弥补，2011年应纳税所得额
=50-20-15-10=5（万元），应交所得税=5×25%=1.25（万元）
会计净利润（利润分配-未分配利润）=50-1.25-47=1.75（万元）
2.范围要求
（1）境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补，但是境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的盈利弥补。
（2）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。
（3）企业筹办期间不计算为亏损年度问题。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
（4）税务机关查补所得弥补亏损问题
税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
【例题·多选题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（）。
A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补
B.一般性税务处理下被合并企业的亏损不得由分立企业弥补
C.一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补
D.亏损弥补的年限最长不得超过5年
E.境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补
[答疑编号3610010703：针对该题提问]
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A不正确，税法明确，境外营业机构的亏损不得抵减境内营
业机构的盈利；选项B不正确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不
上亏损弥补了；C选项是正确的，在分立事务中，税法明确，企业分立，相关
企业的亏损不得相互结转弥补；D选项是正确的，亏损弥补的年限最长不得超
过5年，符合税法规定；E选项，境内营业机构亏损可以用境外机构盈利弥补。
第六讲资产的所得税处理
本讲内容提要：
一、固定资产的税务处理
二、生物资产的税务处理
三、无形资产的税务处理
四、长期待摊费用的税务处理
五、存货资产的税务处理
六、投资资产的税务处理
七、会计与税法差异的处理（企业清算）
八、企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理（2011年新增）
企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。这里的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
一、固定资产的税务处理
（一）计税基础
注意：自2009年实行消费性增值税，进项税额可以抵扣时，计税基础不包括可以抵扣的增值税。
（二）折旧
1.折旧范围
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
2.折旧的起止时间
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.折旧年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
【例题·单选题】下列项目中最低折旧年限是5年的是（）
A.机器
B.电子设备
C.家具
D.运输工具
[答疑编号3610010801：针对该题提问]
『正确答案』C
4.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
5.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
二、生物资产的税务处理
（一）生产性生物资产计税基础：
（二）生产性生物资产折旧方法和时间
生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
1.林木类生产性生物资产，为10年；
2.畜类生产性生物资产，为3年。
【例题·多选题】下列项目中最低折旧年限是10年的是（）
A.机器
B.林木类生产性生物资产
C.飞机
D.家具
E.货运卡车
[答疑编号3610010802：针对该题提问]
『正确答案』ABC
三、无形资产的税务处理
（一）无形资产计税基础确定
（二）无形资产摊销范围
（三）无形资产摊销时间和方法
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
注意：结合固定资产的相关规定学习。
【提示】2011年考题无形资产的摊销年限不得低于10年
四、长期待摊费用的税务处理
（一）长期待摊费用的内容
企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2.租入固定资产的改建支出；
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
3.固定资产的大修理支出；
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
【例题·单选题】（2011年）根据企业所得税的相关规定，下列支出不能作为长期待摊费用的是（）。
A.固定资产的大修理支出
B.租入固定资产的改建支出
C.外购房屋发生的装修费用
D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
[答疑编号3610010803：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行
摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的选项A、B和D的支出作为
长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
（二）摊销时间
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；
2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
五、存货的税务处理
存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（一）存货计税基础
存货按照以下方法确定成本：
1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；
2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；
3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
（二）存货发出计价方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
六、投资资产的税务处理
投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
（一）投资资产计税基础
投资资产按照以下方法确定成本：
1.支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（二）投资资产成本扣除
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理中关于“时间”的要求正确的是（）
A.生产性生物资产中，畜类资产的折旧年限是3年。
B.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
C.电子设备的最低折旧年限是4年。
D.大修理支出形成的长期待摊费用应该在固定资产剩余的折旧期内分期摊销。
[答疑编号3610010804：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』生产性生物资产中，畜类资产的最低折旧年限是3年；电子设备
的最低折旧年限是3年；大修理支出形成的长期待摊费用应该在固定资产尚可
使用年限内分期摊销。
【例题·多选题】根据企业所得税法的规定，下列关于资产成本扣除的处理中说法正确的是（）
A.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计
r 1?小微企业（年应纳税所得额w 6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2?内外资企业所得税的税率统一为25% 3?国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 I 4?国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 f与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除\ 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除< I当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5%丿 业务招待费 <2.筹办期业务招待费等费用税前扣除=> 按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 r 一般行业规定 n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 r化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 『企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 I企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 「因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围＜ 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 '■因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、
实训六个人所得税应纳 税额的计算 GE GROUP system office room 【GEIHUA16H-GEIHUA GEIHUA8Q8-
实训六个人所得税应纳税额的计算 1．中国公民王某为一外商投资企业的高级职员，某年度其收入情况如下：（1）雇佣单位每月支付工资、薪金16900元； （2）取得股票转让收益100000元； （3）从A国取得特许权使用费收入折合人民币18000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1800元； （4）购物中奖获得奖金20000元； （5）受托为某单位做工程设计，历时3个月，共取得工程设计费40000元。 要求：计算王某全年应缴纳的个人所得税额。 2．中国公民张某1—12月从中国境内取得工资、薪金收入82800元，12月份一次性取得年终奖金22000元；在报刊上发表文章取得稿酬收入5000元；当年还从A国取得股息收入折合人民币10000元。该纳税人已按A国税法规定缴纳了个人所得税1650元。 要求：计算该纳税人年度应纳个人所得税税额。 3．某大学周教授7月份收入情况如下：
（1）工资收入3680元；学校发上半年奖金3600元； （2）担任兼职律师取得收入80000元，将其中5000元通过国家机关向农村义务教育捐赠； （3）取得稿酬3800元； （4）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入12万元。 要求：请计算周教授7月份应缴纳的个人所得税税额。 4．实行查账征收的某餐厅为合伙企业某年度经营所得10万元，该企业投资者为人，根据合伙协议约定，各自投资分配比例分别为：甲60%、乙40%，二人本年度已预缴个人所得税分别为：5000元、3000元。 要求：计算甲、乙该年度应缴纳的个人所得税税额 5．某企业杨某、王某每人每月工资8 000元。但合同约定，杨某自己承担个人所得税；王某由该企业承担个人所得税，即王某工资收入8 000元为税后所得。 要求：计算杨某、王某应缴纳的个人所得税。 6．甲公司向张工程师购入一项专利使用权，一次支付款项80 000元。 要求：计算代扣代缴张工程师应缴纳的个人所得税。
所得税》准则应用指南 一、引言 1、本准则（即企业会计准则第xx号-所得税）取代1994年财政部发布的财会字[1994] 第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿以及2001 年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”），《企业会计准则第xx号-所得税》对2007 年或以后日期开始的会计期间有效。 2、旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。 收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。 3、企业首次采用本准则时，应根据《企业会计准则－基本准则》、《企业会计准则第xx号-首次采用企业会计准则体系》及《企业会计准则第xx号-所得税》的要求，重新确认资产和负债的计税基础，对以前期间的交易和事项不进行追溯调整，而采用未来适用法进行处理。 二、关于定义 1、时间性差异。应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 2、暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： ①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； ②重估资产而在计税时不予调整； ③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如： ①作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算； ②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 3、永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 4、资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。 5、负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税
第十三章个人所得税法 本章考情分析 本章是《税法》考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。历年考题命制过各种题型， 2010年教材的主要变化 本章在2010年的主要变化包括： 1．增加华侨身份界定的内容； 2．增加个人转租收入计税规定； 3．个人担任董事、监事的收入的计税规定； 4．新增个人转让离婚析产房屋的征税问题； 5．新增关于股权激励有关个人所得税的征收方法； 6．新增转让上市公司限售股的个人所得税规定； 7．增加企业年金个人所得税规定。 第一节个人所得税基本原理（能力等级1） 一、概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 二、个人所得税的发展 三、个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据 纯所得需要扣除，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类。 有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相匹配的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”。 四、个人所得税的征收模式（熟悉） 一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。 【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（）。
A．分类征收制 B．综合征收制 C．混合征收制 D．分类与综合相结合的模式 【答案】A 五、个人所得税的作用（了解） 第二节纳税义务人（熟悉，能力等级2） 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 具体划分见下表： 【案例】某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作，2009年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2008年和2009年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。 【案例】一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日~12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。 （三）税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定 第三节所得来源的确定（了解，能力等级2） 所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。
企业所得税实训(每小题5分共60分） 一、实训目的 掌握企业所得税的计算及会计处理；熟悉企业所得税申报程序；掌握企业所得税纳税申报表等相关资料的填写方法；了解企业所得税税制要素；培养学生理解能力、计算能力、账务处理能力和纳税申报的应用能力。 二、实训资料 （一）企业概况P181 （二）相关资料 北京五湖电器有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。该公司的所得税采用按季预缴方式，于每季度终了15日预缴税款，截止到第三季已预缴所得税54万元，年终汇算清缴。 （三）模拟业务 2015年，该公司发生如下业务： （1）销售产品取得不含税收入8000万元，取得送货运输收入58.5万元。购进原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为5800万元，增值税为986万元，支付运费40万元，并取得运输单位开具的普通发票，支付保险费20万元。该公司将自产空调作为福利发放给职工，市场价为81.9万元，全年扣除的生产成本为6650万元。 解析： ①运费不含税收入=58.5/（1+11%）=52.7万元 运输费销项税=52.7*11%=5.8万元 销售货物税=8000*17%=1360万元 总销项税额=5.8+1360=1365.8万元 借：银行存款9418.5 贷：主营业务收入8000 其他业务收入52.7 应交税费--应交增值税（销项）1365.8
②购进原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为5800万元，增值税为986万元，支付运费40万元，并取得运输单位开具的普通发票，支付保险费20万元。 不含税运费=40/（1+11%）=36.04万元 运费进项=36.04*11%=3.96万元 购买原材料进项=986万元 总进项税额=986+3.96=989.96万元 原材料成本=5800+36.04+20=5856.04万元 借：原材料5856.04 应交税费--应交增值税（进项）989.96 贷：银行存款6846 ③该公司将自产空调作为福利发放给职工，市场价为81.9万元，应视同销售计算销项税额视同销售，不含税收入=81.9/（1+17%）=70万元 销项税额=70*17%=11.9万元 借：应付职工薪酬81.9 贷：主营业务收入70 应交税费--应交增值税（销项）11.9 ④结转成本，会计分录： 借：主营业务成本6650 贷：库存商品6650 （2）2月1日，支付价款100万元购进专利权；6月1日以200万元出售。 解析：应纳营业税=（200-100）*5%=5万元 借：银行存款200 贷：无形资产--专利100 营业外收入100
第一讲申报表概述 第一节企业所得税纳税申报表体系及适用范围 1.1 企业所得税申报表体系的构成及分类 1.2.1 企业所得税申报表体系 国家税务总局2008年度关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发[2008]101号）和关于印发《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函[2008]44号）发布的企业所得税纳税申报表体系，由下列申报表构成： 一、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表； 二、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》； 三、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》； 四、《企业所得税扣缴报告表》： 五、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。 1.2.2 企业所得税申报表体系的分类 企业所得税申报表体系的有关内容，可以分为以下类型： 一、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三级为二级附表的附表。 二、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填报的栏次。 三、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按纳税调整数据填报栏次。 1.2 企业所得税申报表适用范围 一、查账征收和核定征收的申报表适用范围 企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。
查账征收的所有纳税人适用《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》，核定征收的纳税人适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。 二、居民企业和非居民企业的申报表适用范围 企业所得税按照纳税义务人可以划分为两类，一是居民企业，二是非居民企业。 居民企业适用《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，非居民企业适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税扣缴报告表》。 1.3 企业所得税纳税人的会计核算框架 企业会计准则体系的出台，特别是待企业会计准则体系全面实施后，原行业会计制度、原会计准则、专业会计核算办法及问题解答一律废止。我国会计核算标准框架更加清晰，即大中型企业将全部执行企业会计准则体系，未执行会计准则的企业执行企业会计制度或小企业会计制度。 财政部于2006年发布企业会计准则体系时，首先要求上市公司自2007年1月1日全面执行；国家国有资产管理委员会则表示，中央国有企业将在2008年底前全部执行企业会计准则。2006年末，中国证监会为推进企业会计准则的实施，要求证券公司、基金管理公司、期货经纪公司和证券投资基金自2007年起执行企业会计准则。 根据财会[2006]3号文件规定，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 新会计准则全面推行后，会计核算框架由新企业会计准则体系、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《农民专业合作社财务会计制度》等七个体系组成。企业所得税的纳税人相应的也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行《事业单位会计制度》的纳税人，四是执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人，五是执行《农民专业合作社财务会计制度》的纳税人。 第二节《企业所得税年度纳税申报表（A类）》概说 2.1 适用范围、填报依据及表头项目 一、适用范围。适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 二、填报依据及内容。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的《利润表》以及纳税申报表相关附表的数据填报。
企业所得税汇算清缴实习报告 为加强组织领导、统一协调，更好地开展企业所得税汇算清缴纳税评估工作，我办高度重视、精心部署，一方面制定了详细的企业所得税汇算清缴专项纳税评估工作方案下发各区局，从组织领导、评估范围、时间进度、工作要求等方面全面部署，明确责任、细化分工，确保此次纳税评估工作顺利进行；另一方面我办建立了纳税评估办公室工作联系机制，相关工作人员分别挂点联系各区局，促进评估工作的上下交流和联系。 二、突出重点、狠抓落实，深入开展纳税评估 本次专项评估，我办采取由市局发起、区局开展的形式，以零申报、连续亏损、税负偏低以及虽经税务师事务所出具报告汇缴但仍存在疑点的企业为评估重点对象，根据数据来源的不同，分设三个子项目进行评估。各区局评估办结合各自实际情况，迅速统筹规划，严密部署，稳步推进，将专项评估工作落到实处，取得了显著的成效。 (一)企业所得税汇算清缴重点疑点户案头评估工作 各区局根据我办下发的数据来源及有关基础数据，对2015年度所得税汇算清缴申报资料进行认真全面审核，多方面、多渠道收集和掌握纳税人的动态税收信息，结合基础数据进行纵、横向比较和分析，确定相关疑点，拟定重点疑点企业，开展案头评估分析工作，对疑点户2015年至2015年
的财务报表和企业所得税申报情况进行比对、分析，实施实地核查，展开深入的评估。在实地核查过程中，评估人员一方面能仔细审阅有关企业的财务帐册资料，审查其有否超标准列支费用、错误核算成本等情况，又能根据各企业的行业特点，有的放矢地重点核查其关键指标和数据，例如对于房地产业，重点核查其“其他应收、应付”等往来科目和银行现金日记帐，审查其有否收取售楼预收款但不入帐的情况；对于铝型材生产行业，重点核查其生产设备的型号、棒径以及用电量、原材料耗用量等基础指标，再结合其申报的生产销售数据来综合对比分析，从中找出突破口。由于措施得当，本次专项评估工作成绩显著。 (二)经税务师事务所汇算清缴企业所得税纳税户评估工作 根据我办下发的评估方案和选户分配要求，各区局从2015年度经税务师事务所汇算清缴企业所得税企业名单中选取各自管辖的企业开展案头评估，筛选出拟开展评估的企业名单，评估人员对经办的税务师事务所有无按规定、据实为企业出具企业所得税汇算清缴报告进行了初步判断，有针对性地开展了部分业户的实地核查工作。从各区对选取企业的纳税评估情况来看，税务师事务所在审核方面主要存在以下问题： 一是税务师事务所出具的报告内容简单，相当一部分查
企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国
实训五企业所得税应纳税额的计算 1．某国有经营公司2011年度取得营业收入总额4000万元，成本、费用和损失共3800万元，其中列支业务招待费20万元，广告宣传支出10万元。全年缴纳增值税51.3万元、消费税79.7万元、城市维护建设税和教育费附加14.3万元，企业所得税税率为25%。 要求：试计算该公司当年应纳的企业所得税。 2．某市增值税一般纳税人2011年购进一批已纳消费税的酒精，勾兑加工成其他酒实现销售，取得不含税销售收入80000万元，购进酒精所支付的价款50000万元，增值税8500万元，并支付运输部门费用1500万元。另外，该一般纳税人为加工其他酒所发生的其他成本费用共计为12000万元。其他酒消费税税率为10%，酒精消费税税率为5%，企业所得税税率为25%。 要求：试计算该纳税人2011年应缴纳的企业所得税。 3．假定某企业为居民企业，2011年经营业务如下： （1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1100万元。 （3）发生销售费用670万元（某中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。 要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税额。 4．甲企业2011年在利润表中反映的利润总额为300万元，经某会计师事务所检查，涉及利润表的有关事项如下： （1）取得国库券利息收入3万元，取得国家指定用于设备更新的补贴收入3.5万元。 （2）以经营租凭方式租入设备一台，租凭期二年，一次性支付租金30万元，已经计入其他业务支出。 （3）企业用库存商品一批对乙企业投资，双方协议该批商品价格58.5万元（含增值税），该批商品账面价值30万元。 （4）对外捐赠5万元，其中，4万元捐赠给希望工程基金会，向灾区直接捐赠1万元，均已计入营业外支出。 （5）为投资者及职工支付的商业保险费0.5万元。 要求：计算该企业2011年度应缴纳的企业所得税额。 5．假如某生产企业2011年度生产经营情况如下：产品销售收入500万元，产品销售成本300万元，产品销售费用40万元，发生管理费用35万元（其中业务招待费5万元），当年出租固定资产取得收入40万元，购买国家公债取得利息收入10万元，准许税前扣除的有关税费30万元，经批准向企业职工集资100万元，支付年息15万元，同期银行贷款利率为10%，通过县级人民政府向南方遭受雪灾地区捐款20万元。 要求计算该企业2011年度应缴的企业所得税额。 6．某运输企业2011年资产总额700万元，从业人员15人,年度营业收入为100万元，各项成本支出为95万元，全年发生亏损9万元。经主管税务机关核查，该企业支出项目不能准确核算，需要采用核定应税所得率征收方式计算所得税。主管税务机关核定该企业的应税所得率为10%
个人所得税会计 目标一、了解个人所得税的概念及征税对象 二、熟悉应纳税额的计算、会计处理 三、税收优惠 第一部分个人所得税概述 一、个人所得税的纳税人 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 二、个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。目前，我国个人所得税实行分类（项）税制，纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或两项以上所得的，按项分别计算纳税。（共11项）具体包括： 1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权使用费所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得；
10、偶然所得； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第二部分个人所得税应纳税额的计算、会计处理 一、工资、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）薪金所得范围 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任 职或者受雇有关的其他所得。 （二）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至 百分之四十五（税率表附后）。 个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） 级数全月应纳税所得额税率（%） 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45 （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减
-年全国税务系统企业所得税业务知识试题
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2011 年全国税务系统企业所得税业务知识试题 友情提醒：考试时间150 分钟。试卷中涉及税收政策截止2011 年6 月30 日。所有计算结果保留两位小数。所有计算结果保留两位小数。 1．依据现行企业所得税的规定，下列表述正确的是 A．居民企业来源于中国境外的所得，适用税率为10% B．非居民企业来源于中国境内的所得，适用税率为25% C．非居民企业在中国境内设立的机构、场所来源于中国境内的所得，适用税率为25% 。 D．境外注册的中资控股企业应当认定为居民企业，适用税率为25% 2．计算判断企业是否发生税法意义上的亏损时，不得从收入总额中减除的是（A．不征税收入C．各项扣除B．免税收入D．允许弥补的以前年度亏损 3．某饭店有限责任公司2010 年从业人数38 人，资产总额900 万元，不具备准确核算应纳税所得额的条件。2010 年度终了后经核定应纳税所得额为24000 元，该公司2010 单位（A．2400 C．4800 ）元。B．3600 D．6000 4．关于企业境外所得税收抵免，下列表述正确的是（）。A．当期可实际抵免境外所得税额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率 B．居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的
各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额 C．企业不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所总分姓名统计人复核人得税税额的，由主管税务机关核定税收抵免额 D．由居民企业直接持有20%以上股份的外国企业，才能适用间接抵免政策 5．某企业2010 年初开业，由于经营不善，2011 年3 月31 日终止经营活动。2010 年度纳税调整后所得为-80 万元，2011 年1-3 月纳税调整后所得为-50 万元。4 月30 日清算完毕，全部资产的计税基础为1000 万元、可变现价值为1200 万元，清偿全部债务100 万元，清算过程中发生相关税费50 万元、清算费用10 万元。该企业应缴纳清算所得税（万元。） A．25.5 C．31.2 B．25.54 D．36 ) 6．关于实际管理机构和非境内注册居民企业，下列表述正确的是 A．企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内，是判断实际管理机构的条件之一 B．非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业（非上市公司）取得的股息、红利等权益性投资收益，按照税法及其实施条例
所得税汇算清缴报告-企业所得税汇算清缴实训 报告(3篇) 所得税汇算清缴报告|企业所得税汇算清缴实训报告3篇下面是烟花美文网xx整理的企业所得税汇算清缴实训报告3篇，供大家参考企业所得税汇算清缴实训报告3篇企业所得税汇算清缴实训报告1二零零五年度企业所得税汇算清缴总结报告在今年的企业所得税汇算清缴过程中，我们XX区国税局按照转移主体、明确责任、做好服务、强化检查的指导思想，将工作重点放在政策宣传和汇算清缴检查两方面，通过各片、组人员的大量工作，汇算清缴工作取得较好效果，提高和加强了企业的所得税的管理水平，促进了所得税税收任务的完成，进一步明确了企业所得税的工作责权及程序。下面将各方面情况汇报总结如下一汇算清缴工作的基本情况 一、汇算清缴企业户数情况年度，我局企业所得税管户350余户，应参加企业所得税汇算清缴的企业共计50户，按征收方式划分均为查帐征收;按纳税地点划分全部为就地缴纳户数;按经济性质分国有企业7户;有限责任公司42户，股份有限公司1户。 二、汇算清缴情况年度汇算清缴企业共缴纳企业所得税1800余万元。其余定额征收户数，按规定不进行汇算清缴。汇算清缴户占应汇算清缴户的100二.税源分析自2000年新办企业划归国
税管理以来，所得税的户数呈不断增加状况，且增加户数主要为中小企业。 一、年度企业所得税的纳税大户仍以石油公司、中石化、市烟草、区烟草为主，四户企业所得税1200万元，占到总收入的 91.88。 二、新增户数中较成规模纳税5万元以上的有通信实业集团XX市分公司，纳所得税5.7万元;XXX通信建设有限公司纳25万;XX广告公司纳20万。 三、投资较大、但尚无收入、无收益的有房地产开发公司新增11户，均无收入;XXX建设有限公司投资上亿元，主要进行XX 路的管理收费，仍在筹建阶段;城市建设投资有限公司、县市财政局和交通局投资上亿元成立的用于城市建设的目的，目前尚未启动。 四、其他中小企业数量增加较快主要有商贸企业、代理、咨询、技术开发等中介结构、苗圃、花卉、林木业、饮食业、旅游服务业、建筑、装潢业。 三、税收政策和贯彻落实情况及存在问题 一、政策落实情况。一年来，我局将企业所得税的工作重点放在两个方面一是对外加大宣传、贯彻、执行、监督和检查力度，将有关所得税政策采取公告、提供咨询、培训、辅导等方式，帮助纳税人理解政策、准确计算税款。二是对内完善企业所得税管理制度，进一步明确工作责权和程序，规范执法行为。主
新-详细个人所得税讲 义
第三节现行个人所得税 一、纳税义务人和扣缴义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的确认 五、应纳税额的计算 六、税收优惠 这一章中包括九节：概述、征税对象、纳税人、税率、计税依据的确定、应纳税额的计算、减免税优惠、申报和缴纳、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定。 第一节概述 知识点一：个人所得税的概念和特点 一、个人所得税的概念 二、个人所得税的特点 （一）实行分类征收 我国个人所得税采用的是分类所得税制。 （二）累进税率与比例税率并用 1、九级超额累进税率：工资薪金所得；（5%－45%） 2、五级超额累进税率：（5%－35%） （1）个体工商户生产经营所得； （2）个人独资企业和合伙企业生产经营所得； （3）对企事业单位的承包、承租经营所得。 适用比例税率的项目包括：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等等。
（三）费用扣除额较宽 个人所得税采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。 工资薪金所得：定额扣除（2008年3月1日起，每月减除费用2000元，之前为1600元） 劳务报酬所得等：每月（次）不超过4000元，定额减除800元；超过4000的定率减除20%。 （四）计算简便 个人所得税的费用扣除采取总额扣除法。 三、个人所得税的立法原则（了解） 第二节征税对象 知识点二：个人所得的形式 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 知识点三：工资、薪金所得征税对象 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 需要注意掌握的问题： 1、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，都属于工资、薪金范畴。 2、下列所得不属于工资、薪金性质的所得，不予征税： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；
企业所得税 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 一、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※提示：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征税对象 一、征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： 居民企业——来源于中国境内、境外的所得 非居民企业——来源于中国境内的所得 二、所得来源的确定 税率 计算中运用（记忆）
应纳税所得额 一、计算公式 （一）计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （二）计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额 －纳税调整减少额 二、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认 ※思路：每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。 3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ※特别注意：企业转让股权收入 （1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）为持有期分回的税后收益。 （2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 ※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 （1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入： （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等。 （3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金） ※混合性投资业务的企业所得税处理： ①对于被投资企业支付的利息：被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。 ②对于被投资企业赎回的投资：投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 6.租金收入： （1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 7.特许权使用费收入： （1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） （1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，
10.企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税 长春市财政局 https://www.doczj.com/doc/1113899890.html, 2011-12-17 来源:会计处信息访问量：997 第一节所得税会计概述 一、资产负债表债务法 ●?所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 ●?所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税 二、所得税会计核算的一般程序 ●?按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 ●?按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中的资产和负债的计税基础。 ●?比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异的，分析其性质，除准则规定的特殊情况
外，分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额，即递延所得税。 ●?按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按适用的所得税税率确认当期应纳所得税，即当期所得税。 ●?确定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税之和（差）。 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 ●?是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。 ●?即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 （一）固定资产 ●?以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法认可的，即取得时的账
企业所得税部分知识点汇总 一、特殊企业资格认定条件汇总 附注一： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比
例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求.。 附注二：1.集成电路生产企业：①依法境内成立并经认定取得资质；②签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研发人员占当年月平均职工总数的比例不低于20%；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中境内研发费用占研发费用总额的比例不低于60%；④制造销售收入占收入总额的比例不低于60%；⑤具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证； ⑥具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。 集成电路设计企业或符合条件的软件企业：①2011年1月1日后依法境内成立并经认定取得资质；②同上；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入总额的比例不低于6%；其中境内研发费用金额占研发费用总额的比例不低于60%；④集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；⑤主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；⑥具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；⑦具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境； 附注三：1.凡符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。 2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。 3.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 附注四：1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内： 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为； 4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；