筹资与投资循环：
1. 针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.CZC-1：控制测试汇总表
2.CZC-2：控制测试程序
筹资与投资循环：
[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]
2．控制测试结论
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3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予
定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。)
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？
内控审计
业务循环内部控制及测试工作底稿 销售收款循环 举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，
S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。 S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。 务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容： 1.有关职责分工的政策和程序 S公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。 （2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。 2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。 信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。 完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。
第十五章筹资与投资循环审计 一、大纲 （一）筹资与投资循环的特性 （二）内部操纵测试和交易的实质性测试 （三）借款审计 （四）所有者权益审计 （五）投资审计 二、本章重点、难点 （一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的要紧会计报表项目 表12-1 筹资与投资循环的要紧会计报表项目
该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 2. 筹资与投资循环的特性 （1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； （2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍； （3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3. 凭证与会计记录 表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录
4.要紧业务活动 表13-3 筹资与投资活动的要紧业务活动 （二）内部操纵测试与交易的实质性测试 1. 内部操纵和内部操纵测试 （1）筹资活动的内部操纵和操纵测试 ①应付债券的内部操纵制度的要紧内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 ．．．．．； B 申请发行债券时，应履行审批 ．．手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托治理 ．．．．人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；
D 每种债券发行都必须签订债券契约 ．．．．．．； E 债券的承销或包销 ．．．．．必须签订有关协议； F 记录 ．．； ．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 ．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行 ．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回 ．．要有正式的授权程序。 假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部操纵测试 A 了解应付债券内部操纵制度 a 债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。 内部控制目标内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记
第十章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环得特性 筹资与投资循环中涉及得资产负债表项目主要包括:交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 筹资与投资循环中涉及得利润表项目主要包括:财务费用、投资收益等 一、筹资与投资循环涉及得主要业务活动 (一)筹资涉及得主要业务活动: (1)筹资得审批授权; (2)签订合同或协议; (3)取得资金; (4)计算利息或股利; (5)偿还本息或发放股利。 (二)投资涉及得主要业务活动 (1)投资得审批授权; (2)取得投资; (3)取得投资收益; (4)转让债券或其她投资 二、筹资与投资循环涉及得主要凭证与会计记录 (一)筹资活动涉及得主要凭证与会计记录 1、债券; 2、股票; 3、债券契约; 4、股东名册‘ 5、公司债券存根簿; 6、承销或包销协议; 7、借款合同或协议; 8、有关得记账凭证; 9、有关会计科目得会计账簿 包括明细账与总账。筹资活动涉及得会计科目主要有:银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。 (二)投资活动涉及得主要凭证与会计记录: (1)股票或债券; (2)经纪人通知书; (3)债券契约; (4)被投资企业得章程及有关投资协议; (5)股票或债券登记簿; (6)有关得记账凭证与会计账簿。 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关得记账凭证、明细账与总账。 第二节筹资与投资循环得内部控制测试 一、筹资业务得内部控制 主要由借款交易与股东权益交易组成,筹资业务得内部控制主要涉及筹资得授权审批控
第十章筹资与投资循环审计 ㈠筹资与投资循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动 答：筹资涉及的主要业务活动： ⑴筹资的审批授权。企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。 ⑵签订合同或协议。企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。 ⑶取得资金。 ⑷计算利息或股息。 ⑸偿还本息或发放股利。 投资涉及的主要业务活动： ⑴投资的审批授权。企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。 ⑵取得投资。企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。 ⑶取得投资收益。 ⑷转让债券或其他投资。对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊
原因联营企业解散外，一般不得收回投资。 ⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录 答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。 投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。 ㈡筹资与投资循环的内部控制测试 ⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试 答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试 答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
第一章企业内部控制概述 一、单项选择题 1.相互牵制是以（）为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。 A. 职责分工 B. 事务分管 C. 作业程序 D. 授权批准 2.( )是对企业控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会的职能；授权和分配责任的方式；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响等。 A. 控制环境 B.会计系统 C.控制程序 D. 控制活动 3.( )要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。 A. 授权批准控制 B. 会计系统控制 C. 组织结构控制 D. 内部报告控制 二、多项选择题 1．内部控制是单位内部的一种管理制度，它具有（）特征。 A.主体是单位内部人员 B.客体是单位内部的经济活动（或经营管理活动） C.手段和方法多种多样 D.属于单位内部的管理 2．建立和设计单位内部控制制度，必须遵循和依据的基本原则包括（）。 A.合法性原则 B.全面性原则 C.重要性原则 D.有效性原则 3．内部控制规范体系一般包括（） A.基本规范 B.具体规范 C.授权批准 D.应用指南 4．建立有效的内部控制制度应当考虑的重点包括（）。 A.注重选择关键控制点 B.以预防为主、查处为辅 C.注重相互牵制 D.设立补救措施 5．不相容职务之间应实行分离,其中会计记录应与( )相分离。 A.会计监督 B.业务经办 C.财产保管 D.预算编制
三、判断题 1．具体规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定基本规范和应用指南的基本依据。（） 2．应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指引。（） 3．内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制和价值牵制。（） 四、问答题 内部控制的目标是什么？有哪些基本要素？ 第二章货币资金控制 一、单项选择题 1. 按照内控要求，应由（）核对“银行存款日记账”和“银行对账单”，编制“0银行存款余额调节表”。 A.记帐人员 B. 非出纳人员 C.会计人员 D.审核人员 2.现金收支原始凭证上业务经办人员应签字盖章以明确有关责任，同时该凭证还须经（）审核签章。 A.记帐人员 B.出纳人员 C.会计人员 D.部门负责人 3.（）应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 4. 在（）监督下，各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 二、多项选择题 1. 货币资金控制主要围绕( )目标。 A.保证货币资金业务收支的真实与合法 B. 保证货币资金的使用效益
业务循环内部控制及测试工作底稿 一、销售收款循环 举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。 S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。 销售与收款业务涉及的主要人员 职务姓名 总经理××× 财务经理××× 会计主管××× 出纳员××× 应收账款记账员××× 应收账款主管××× 办税员××× 信用管理经理××× 销售经理××× 信息管理员××× 业务员××× 生产计划经理×××
生产经理××× 技术经理××× 单证员××× 仓储经理××× 仓库保管员××× ………… 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容： 1.有关职责分工的政策和程序 S公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。 （2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。 2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。 信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。 完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。 2）现有顾客 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。
盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。 了解被审计单位内部控制-货币资金循环 （一）了解内部控制汇总表 被审计单位：A公司索引号：3261 项目：了解内部控制汇总表财务报表截止日/期间：2017年12月31日 编制：Ma 复核：Fu 日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日 1、受本循环影响的相关交易和账户余额 现金、银行存款、其他货币资金 3、了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： （1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？ 未委托其他服务机构执行主要业务活动 （2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ 企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。程序合理。 （3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？ 未发生重大变化 （4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？ 未发现控制偏差 （5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？
被审计单位： 项目： 财务费用 编制： 日期：
财务费用实质性程序
索引号：
SF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的财务费用均已记录。
C 与财务费用有关的金额及其他数据已恰当记录。
D 财务费用已记录于正确的会计期间。
E 财务费用已记录于恰当的账户。
F 财务费用已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列
完整性 准确性 止类 报
√ √ √ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报
C
SF2
表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.实质性分析程序：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 SF2
位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间
关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期
ABC
各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因；
略
2)计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利
率相比较；
3)根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和
应付利息，并与账面记录进行比较；
4)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。
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货币资金循环内控及实质性流程 一、货币资金概述 货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。 货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。 在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。 二、内控流程 在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。 三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料） 1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表 2、现金日记账、银行存款日记账 3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表 4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细 5、企业征信报告 6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用） 7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。 四、实质性测试流程 1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。 2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。注意要将
筹资与投资循环审计 一、单选 1、为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（） A、公司的律师 B、金融监管机关 C、银行或其他有关债权人 D、公司的主要股东 2、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（） A、应付债券的折价被低估 B、应付债券被高估 C、应付债券被低估 D、应付债券溢价被高估 3、下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（） A、该循环的总目标，是评价该循环各项目的余额是否公允表达 B、该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小 C、该循环中漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的的公允反映产生较大影响 D、该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 4、筹资活动的凭证和会计记录不包括（） A、股票 B、债券 C、债券契约 D、经纪人通知书 5、注册会计师在进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表的项目是（） A、股本 B、实收资本 C、资本公积 D、盈余公积 6、注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（） A、25％ B、15％ C、50％ D、5％ 二、多选 1、注册会计师确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（） A、检查资产负债表长期股权投资项目的数额与审定数是否相符 B、检查长期股权投资存在纠纷时，是否已在附注中恰当披露 C、盘点股票数量，并审查其帐实是否相符 D、检查长期股权投资计提的减值准备是否符合要求 2、注册会计师对借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（） A、借款明细表 B、借款的合同和授权批准文件 C、相关抵押资产的所有权证明文件 D、重大借款的函证回函和逾期借款的延期协议 3、投资的内部控制测试一般包括（） A、了解投资内部控制 B、评价投资内部控制 C、获取或编制有关明细表 D、审阅内部盘核报告 4、为检查被审计单位应付职工薪酬是否在资产负债表上充分披露，注册会计师应检查（） A、应付职工薪酬会计处理是否正确 B、应付职工薪酬的期末余额是否属实 C、应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定 D、被审计单位的工薪制度是否合法、合理 5、应付债券的实质性测试包括（） A、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 B、检查到期债券的偿还 C、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 D、取得或编制应付债券明细表 6、所有者权益的审计目标主要包括（） A、确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守 B、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 C、确定盈余公积和未分配利润的合法性、真实性 D、确保所有者权益项目的金额正确 7、在检查持有至到期投资业务是否符合规定时，注册会计师应注意检查（） A、获取持有至到期投资对账单 B、核实持有至到期投资 C、核实证券买卖凭证与货币资金的收支
货币资金审计习题
（一）判断题 （）1、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以进行收入、费用、债权账目的登记工作。 （）2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 （）3、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。 （）4、监盘库存现金通常采用突击的方式进行，库存现金保管人员不必始终在场。 （）5、监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行盘点。 （）6、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （）7、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 （）8、银行存款函证的目的不包括查找未入账的银行借款。 （）9、通过对银行存款余额调节表的审查，可以验证期末存款的真正余额。 （）10、若被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师可不再向此银行进行函证。 （二）单项选择题 1、货币资金审计不涉及的凭证与记录是（）。 A、库存现金盘点表 B、银行对账单
C、银行存款余额调节表 D、库存现金对账单 2、下列与库存现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A、库存现金支付的审批与执行 B、库存现金保管与库存现金日记账的记录 C、库存现金的会计记录与定期盘点监督 D、库存现金日记账与库存现金总账的记录 3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。 A、财务专用章由专人保管，个人名单由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表 4、对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（）来进行的。 A、函证 B、重新计算 C、分析程序 D、监盘 5、核实银行存款的实有数额，采用（）或派人到开户银行取得资产负债表日银行存款数额的证明。 A、询问 B、函证 C、重新计算 D、监盘 6、如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（）。 A、不需再向该银行函证 B、仍需向该银行函证 C、可根据需要确定是否函证
内部控制之控制测试要点及技巧 控制测试是开展内部控制评价的另一项重要内容与方法，它通常在穿行测试完毕以后进行，在穿行测试得出设计是否有效的基础上，对控制活动的执行有效性进行测试与判断。 1、什么是控制测试 控制测试是为了验证控制是否按照设计要求被一贯和有效执行的一种测试程序。也就是指在穿行测试的基础上，从样本总体中，根据测试要求抽取多个样本，来测试控制执行的有效性。其目的即含义中所述，即测试验证控制活动是否按控制设计那样被执行，通过是否被统一和一贯及时地执行，通过抽样尽可能地涵盖所有适用交易并获得真实可靠的信息。 2、关键控制的识别 在控制测试操作中，并非所有的控制都需要加以测试，应将测试集中在关键控制上，而且特别值得提醒的是，我们仅需要对“设计有效”的“关键控制活动”开展执行有效性测试，那些存在设计缺陷的控制活动则无需开展，因为即使内部控制按照该设计得到了一贯执行，也不能认为其运行是有效的。因此，控制测试的前提是对控制活动中的关键控制进行判定，在风险控制矩阵中加以标识，并且不能随意更改。 关键控制是指能够保证有较好的机会防止或者发现财务报表差错风险的重要控制。如果关键控制不存在或未被有效执行，即使流程里有其它控制存在，可能也无法防止错误发生的风险。这里列示几种典型的关键控制以供参考：职责分离；反舞弊控制；系统与数据的接触限制、物理安全等；主数据的输入控制；关键数据的系统自动控制；对账、账实核对等期末的检查性控制；例外事项的审阅；数据的详细审核/交叉审核等。 3、控制测试的方法 安装可靠程度的从小到大排列，控制测试的主要方法包括：询问、观察、检查、重新执行。 （1）询问：即通过口头或书面形式确认控制存在，是一种较薄弱的测试方法，应与其他测试共同执行，并且应该询问多人以确定结果一致； （2）观察：即观察员工执行控制步骤，该方法可能需要其他跟进测试，并且需要结合突袭检查，在员工无准备的情况下获得控制活动执行的真实记录。 （3）检查：这种方法是获得资产存在证据的最简单的方法，主要是通过审阅相关文档记录或报告来对控制活动执行情况进行判断，需要注意的是，在这种方法中需要员工提供详
投资与筹资循环审计案例 案例一：华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元，审计范围受到限制（华兴公司的年利润才1800 万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 3. 针对事项 3, 审计师下一步应当采取什么措施 提示：
第八章内部控制及其测试与评价 （一）单项选择题 1、在编制具体审计计划时，注册会计师应考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定（）。 A、固有风险为高水平 B、固有风险为低水平 C、固有风险为中等水平 D、固有风险为低水平 2、当（）时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。 A、被审计单位内部控制失效 B、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估 C、注册会计师不拟进行控制测试 D、注册会计师将进行控制测试 3、如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（）。 A、重点测试变动以后的内部控制 B、重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响 C、对变动前后的内部控制分别进行测试 D、对内部控制的变动原因进行详细了解 4、如被审计单位内部控制在所审计会计期间发生显著变动，注册会计师应当考虑（）。 A、分别进行控制测试 B、分别进行实质性测试 C、直接进行实质性测试 D、在审计报告中以适当方式进行披露 5、注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在（）。 A、资产负债表日执行 B、资产负债表日后执行 C、期中工作中执行 D、完成外勤审计工作后执行 6、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。 A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D、公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 7、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。 A、有重大缺陷的内部控制 B、拟信赖的内部控制 C、对会计报表有重大影响的内部控制 D、并未有效运行的内部控制 8、注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（）。 A、合理制定具体审计计划 B、识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程 C、评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4. 记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. 了解内部控制汇总表 2. 了解内部控制设计——控制流程 3. 评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. 确定控制是否得到执行(穿行测试)
1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 2．主要业务活动 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ (3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？ (4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？ (5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？ (6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 4. 初步结论 5. 沟通事项 是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
第10章投资与筹资循环审计 一、单项选择题 1.为了测试被审单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和孤立已登记入账，注册会计师应该实施的实质性程序是( )。 A．观察并描述筹资业务的职责分工 B．检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确 C．向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对 D．了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对2.确定正丰公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是( )。 A．长期借款的审定数是否与报表数相符 B．与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露 C．借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明 D．“一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动负债类下 3.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中（)不属于主要审计目标。 A．确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的 B．确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录 C．确定财务费用的内容是否正确 D．确定财务费用的披露是否恰当 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B．可供出售金融资产期末公允价值上涨 C．国债利息收入 D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 5.在审查大华公司持有的金融资产时，注册会计师王平发现大华公司在“交易性金融资产”
科目中记载的金融资产具备()特征时，应提请大华公司做出调整。 A．为近期出售而持有 B．准备长期持有 C．直接指定为以公允价值计量 D．公允价值变动计入当期损益 6. 2007年1月1日被审单位M公司取得N公司25％股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2007年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为M公司所确认的投资收益是( )万元。 A.150 B.144 C.138 D.115 7.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审单位合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的( )认定。 A．存在B．分类 C．权利和义务D．准确性 8.2007年1月1日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（）万元。 A．102B．104C．100D．98 9.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。 A．应付债券的折价被低估 B．应付债券的溢价被高估 C．应付债券被低估 D．应付债券被高估 10.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确定的该企业本年末未分配利润金额为
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
货币资金循环关键控制讨论及审计案例（课堂练习） 活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制 (1) 问题 (1) 参考答案 (2) 活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试） (3) 问题 (3) 参考答案 (5) 活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制 问题 讨论针对以下认定的关键控制： 1、现金/银行存款余额真实存在 2、现金收付款业务真实发生 3、收付款业务核算完整性 4、收付款业务计价/准确性 5、收付款业务计入正确的期间/截止
参考答案
活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试） 问题 (a) (i) Define a ‘test of control’ and a ‘substantive procedure’;定义控制测试和“实质性测试程序； (ii) State ONE test of control and ONE substantive procedure in relation to sales invoicing.列举针对销售开票流程的控制测试和实质性测试程序。 (b) Shiny Happy Windows Co (SHW) is a window cleaning company. Customers’ windows are cleaned monthly, the window cleaner then posts a stamped addressed envelope for payment through the customer’s front door.Shiny Happy Windows Co (SHW)是一个门窗清洁公司。每月为客户的窗户提供一次清洁服务，随后门窗清洁工向客户邮寄一个贴足邮票写清地址的的回邮信封，请客户支付服务费。 SHW has a large number of receivable balances and these customers pay by cheque or cash, which is received in he stamped addressed envelopes in the post. The following procedures are applied to the cash received cycle: SHW有大量应收账款余额，这些客户通过回邮信封，以支票或者现金方式支付服务费。以下程序是应用于现金收款循环： 1. A junior clerk from the accounts department opens the post and if any cheques or cash have been sent, she records the receipts in the cash received log and then places all the monies into the locked small cash box.会计部门一名初级职员负责打开收到的邮件，如果收到支票或现金，她在现金登记簿上记录收款，并把所有款项存到保险箱。 2. The contents of the cash box are counted each day and every few days these sums are banked by which ever member of the finance team is available.保险箱的现金每天盘点，每隔几天存入银行，财务团队每位成员均可执行存款操作。 3. The cashier records the details of the cash received log into the cash receipts day book and also updates the sales ledger.出纳员将现金登记簿登记的收款计入现金日记账，并更新销售明细帐。 4. Usually on a monthly basis the cashier performs a bank reconciliation, which he then files, if he misses a month then he c atches this up in the following month’s reconciliation.通常出纳每月编制一次银行余额调节表并存档，如果当月没有编制，在下月一并做未达账项调节。 Required:要求： For the cash cycle of SHW:对于SHW的现金循环： (i) Identify and explain THREE deficiencies in the system;识别并解释三项系统缺陷； (ii) Suggest controls to address each of these deficiencies; 建议合适的控制解决这些缺陷；