第二章变动成本法
教学质量与要求：
掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容
掌握混合成本的分解和成本估计
掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；
了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用教学重点：
成本按性态标准分类
固定成本和混合成本的内容
高低点法和回归直线法分解混合成本
完全成本法和变动成本法下计算税前利润
教学难点：
回归直线法分解混合成本
完全成本法下税前利润的计算
教学过程设计：
新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评
教学方法：
以讲授为主，讲练结合
教学课时：12
第二章变动成本法
第一节成本分类
一、成本定义
1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出
2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”
二、成本的分类
（一）按经济用途分类
1.生产成本：料、工、费
2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用
(二)按成本性态标准分类
所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本
1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1
（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a
图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线
（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
图2-2 单位固定成本模型：随业务量的增加而递减的弧线
3.固定成本的分类：
固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1）约束性固定成本：企业经营能力成本，管理当局的决策不能轻易改变其数额，包括折旧费、长期租赁费等。
特点：支出额取决于生产经营能力的规模和质量；预算期通常较长；在较长预算期里，与业务量水平没有直接关系，属于不可控成本。
（2）酌量性固定成本：企业经营方针成本，管理当局决策决定。包括广告费，职工培训等。特点：发生额取决于高层领导根据企业经营方针而做出的判断；预算期较短；在较短预算期里，与企业的业务量水平没有直接关系，属于可控成本。
4.固定成本的相关范围
对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义。
一是指特定的期间。从较长时期看，所有的成本都是可变的。即使是约束性固定成本，随着时间的推移，企业的生产经营能力将会发生变化，其总额也必然会发生变化。因此，只有在一定的期间内，固定成本才能保持不随产量变动的特征。
二是指特定的业务量水平。如果业务星超出这一水平，企业势必要增加厂房、机器设备和人员的投人，导致固定成本的增加。由此可见，即使在某一特定期间内具有固定特征的成本，其固定性也是针对某一特定业务量范围而言的。如果超出这个业务量范围，固定成本总额就可能发生变动。
图2-3 固定成本的相关范围
②变动成本
1.概念：变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量(或成本动因)的变动而成正比例变动的成本。如料、工与产量直接相关。
2.变动成本具有以下特点：例2-2
（1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；y=bx
图2-4 变动成本总额模型：从原点出发，以单位变动成本为斜率的直线（相关范围内）（2）单位产品中的变动成本(即单位变动成本)则不受业务量增减变动的影响而保持不变。
图2-5 单位变动成本总额模型：平行于横轴的直线
3.变动成本分类
变动成本又可以细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。
（1）技术性变动成本：是指单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而正比例
变动的成本，通常表现为产品的直接物耗成本。是由产品的工艺设计所决定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理部门决策的影响。其成本与数量之间具有确定的技术或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。（2）酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很大的选择性。
单位变动成本的发生额由企业最高管理层决定。
4. 变动成本相关范围：
变动成本同固定成本一样，也存在着一定的相关范围。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。
图2-6 变动成本的相关范围
③混合成本
（1）定义：混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
（2）特点：发生额大小虽受业务量变化的影响，但不存在严格的比例关系。
（3）分类：阶梯式混合成本、标准式混合成本、延伸变动成本和曲线混合成本。
1. 阶梯式混合成本（半固定成本）
阶梯式式混合成本是指在不同业务量范围内保持不同固定数额的成本。即其发生额在一定的业务量范围内是固定的．当业务量超过这一范围时，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务星范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。
例如企业的运货员、质检员、保养工等人员的工资．以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。阶梯式成本模型图2-7