{财务管理财务会计}会计学讲义会计分录举例
开源公司从本市购入甲材料800kg，签发支票支付款项105300元，其中货款90000元，增值税进项税额15300元，另以现金支付提货费用100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下：
借：物资采购90100
应交税金——应交增值税（进项税额）15300
贷：银行存款105300
现金100
借：原材料90100
贷：物资采购90100
开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10000元，增值税率为17％。开源公司接受投资时应作会计分录为：
借：包装物8000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：实收资本——红光公司9700
开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33％。宏源公司接受捐赠时应作会计分录为：
借：原材料——钢材101000
贷：递延税款33000
资本公积67000
银行存款1000
开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委托W 公司代为加工，发出材料的实际成本为8000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。材料加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下：
（1）发出材料进行加工时：
借：委托加工物资8000
贷：原材料8000
（2）支付运杂费时：
借：委托加工物资2000
贷：银行存款2000
（3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时：
借：委托加工物资2000
应交税金——应交增值税（进项税额）34
贷：银行存款2034
（4）委托加工材料完工验收入库时：
借：原材料12000
贷：委托加工物资12000
开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。材料已验收入库，计划成本29350元。
发生采购成本的会计分录为：
借：物资采购50000
应交税金——应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款58500
材料验收入库的会计分录为：
借：原材料49350
贷：物资采购49350
结转材料成本差异的会计分录为：
借：材料成本差异650
贷：物资采购650
开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款20000元、增值税3400元，款项尚未支付，材料计划成本20200元。会计分录如下：
材料验收入库：
借：物资采购20000
应交税金——应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款23400
材料验收入库：
借：原材料20200
贷：物资采购20200
结转材料成本差异：
借：物资采购200
贷：材料成本差异200
开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8所示：
表4-8材料发出汇总表2003年9月
结转发出库存材料计划成本会计分录如下：
借：生产成本60000
制造费用5000
管理费用16000
贷：原材料81000
结转发出库存材料成本，会计分录如下：
借：生产成本3360
制造费用–350
管理费用392
贷：材料成本差异3402
永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40000股，每股23元，另付税费3000元。会计分录如下:
借：长期股权投资——股票投资（长江公司）923000 贷：银行存款923000
永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4000股，每股市价30元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股3元，另付税费840元。
借：长期股权投资一一股票投资108840
应收股利1200
贷：银行存款120840
黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利12000元，已存入银行。会计分录如下:
借：银行存款12000
贷：应收股利12000
永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100000股，每股价格12.12元，付税费6400元。永盛公司购入长江公司的股份占长江公司有表决权资本3%，并准备长期持有。长江公司于2002年5月2
日宣告分派2001年的现金股利，每股0.20元。
购入时的会计分录：
借：长期股权投资——股票投资(长江公司)
贷：银行存款
长江公司宣告分派现金股利时的会计分录：
借：应收股利20000
贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）20000
假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派2002年现金股利2.50元。长江公司2002年度每股收益2元。永盛公司投资年度应享有的投资收益=2×100000×9÷12=150000 永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100000=100000（元）（本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益，计算如下：2×9÷12=1.50）
会计分录如下：
借：应收股利——长江公司（2.50×100000）250000
贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）100000
投资收益——股利收入150000
权益法：
长宏公司于2001年4月1日以96000元投资大江公司普通股，占大江公司普通股的20%，大江公司的利润实现均衡，其2001年度所有者权益变动如表5-4所示。
大江公司2001年度所有者权益变动表
表5-4单位：元
日期项目金额
股本180000
资本公积——资本溢价20000
2001年1月1日盈余公积80000
未分配利润20000
8月1日现金增资40000
全年净利润80000
12月31日其中：1——3月份净利润20000
所有者权益合计420000
长宏公司按权益法核算对大江公司的投资：
投资时大江公司所有者权益=180000+20000+80000+20000+20000=320000（元）
长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额=320000×20%=64000 投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96000–64000 会计分录如下：
借：长期股权投资一一大江公司（投资成本）96000
贷：银行存款96000
借：长期股权投资一一大江公司（股权投资差额）32000 贷：长期股权投资一一大江公司（投资成本）32000
上述股权投资差额假设按10年摊销，2001年应摊销，2001年应摊销32000/10×9/12=2400（元），会计分录如下：
借：投资收益—股权投资差额推销2400
贷：长期股权投资—大江公司（股权投资差额）2400
永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。红河公司的投资占永生公司股份的60%，永生公司2001年实现净利润元。按永生公司章程规定，以净利润的5%计提职工奖励及福利基金。红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下：
应享有的投资收益=（-×5%）×60%
=950000×60%=570000（元）
会计分录如下：
借：长期股权投资——永生公司（损益调整）570000
贷：投资收益—股权投资收益570000
长期债权投资：
大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张，每张面值为1000元，票面利率为10%，市场利率为10%，支付金额220000元，并以现金支付经纪人佣金660元。
债券面值=1000×200=200000(元)
债券应计利息=200000×10%=20000(元)
附加费用=660(元)
会计分录如下
借：长期债权投资——债券投资(面值)200000
长期债权投资一一债券投资(应计利息)20000
财务费用660
[或：长期债权投资一一债券投资(相关费用)]
贷：银行存款220000
现金660
大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率12%，支付价款209838元，无附加费用。会计分录如下:
借：长期债权投资——债券投资(面值)200000
长期债权投资——债券投资(溢价)9838
贷：银行存款209838
永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率16%，支付金额190754元。无附加费用。会计分录如下：
借：长期债权投资一一债券投资(面值)200000
贷：长期债权投资一一债券投资(折价)9246
银行存款190754
大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值2000元，企业按1050元买入160张，无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。
溢价金额＝8000
溢价摊销额＝8000／5＝1600
2000年12月31日：
借：应收利息38400
贷：投资收益——债券利息收入36800
长期债权投资——债券投资(溢价)1600
2001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年。
大地公司将手中持有的债券出售，售价为290000元，账面价值为284000元。另有4000元的应计利息尚未收回。出售债券的收入已存入银行。
投资收益=290000-284000–4000=2000（元）
会计分录如下：
借：银行存款290000
贷：长期债券投资——债券投资（面值）284000
长期债权投资——债券投资（应计利息）4000
投资收益2000
企业购入一台不需要安装的设备。设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元均用银行存款支付。
借：固定资产95600
贷：银行存款95600
企业购入一台需安装的设备。设备买价100000元，增值税税额为17000元，支付运费3000元。设备运达企业投入安装，安装费2500元，用银行存款支付。
（1）设备运达企业投入安装
借：在建工程120000
贷：银行存款120000
（2）支付安装费
借：在建工程2500
贷：银行存款2500
（3）设备安装完毕投入使用
借：固定资产122500
贷：在建工程122500
某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。
年折旧额＝（20000-1000）/5＝3800(元)
表6-1固定资产折旧计算表单位：元
依[例6-6]资料，采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6-2：
表6-2固定资产折旧计算表单位：元
年次 期初折余价值 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 1 20000 8000 8000 12000 2 12000 4800 12800 7200 3 7200 2880 15680 4320 4 4320 1660 17340 2660 5
2660
1660
19000
1000
在最后两年中：
每年折旧额＝(固定资产折余价值－预计净残值)/2＝(4320－
1000)/2＝1660(元) 第一年： 第二年：
第三年：
第四年： 第五年：
上述计算过程列表6-3。
表6-3固定资产折旧计算表单位：元
年次 期初折余价值 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 1 20000 6270 6270 13630 2 13630 5130 11400 8600 3 8600 3800 15200 4800 4
4800
2470
17670
2330
)
(5280154
)20020000(15
4
%100543214元月折旧额 年折旧率=?-==
?++++=
甲公司对固定资产大修理费用采用预提方式核算。第一基本生产车间重型机床的预计大修理间隔期为5年，每次大修理费用预计300000元，每月预提5000元。设备使用5年零4个月时，进行了大修理，实际发生大修理支出293000元，多提部分，冲减制造费用。会计分录如下：
①借：制造费用——修理费5000
贷：预提费用5000
②借：在建工程293000
贷：银行存款293000
③借：预提费用320000
贷：在建工程293000
制造费用27000
企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值480000元，已提折旧465000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10000元，收回残料作价入库18000元。
（1）固定资产转入清理。
借：固定资产清理15000
累计折旧465000
贷：固定资产480000
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理10000
贷：银行存款10000
（3）残料入库。
借：原材料18000
贷：固定资产清理18000
（4）结转固定资产清理净损益。
借：营业外支出——处理固定资产净损失7000
贷：固定资产清理7000
某企业出售一幢办公楼，原价元，已折旧元。用银行存款支付清理费用6000元，出售取得价款元，营业税税率5％（不考虑其他税费）。（1）办公楼转入清理。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理6000
贷：银行存款6000
（3）计算应交营业税：×5％＝85000(元)
借：固定资产清理85000
贷：应交税金——应交营业税85000
（4）收到出售价款。
借：银行存款
贷：固定资产清理
（5）结转清理净收益。
借：固定资产清理209000
贷：营业外收入209000
某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：无形资产——专利权600000
贷：银行存款600000
某企业自行开发专利一项，在研究与开发过程中领用材料100000元、分配直接参与开发人员的工资60000元及福利费8400万元、用银行存款支付开发过程中发生的租金为20000元。研究成功后，按法律程序申请取得一项专利权，取得时用银行存款支付发生的注册费、聘请律师费等费用为50000元。
研究开发过程的费用计入管理费用：
借：管理费用188400
贷：原材料100000
应付工资60000
应付福利费8400
银行存款20000
计入专利权入账价值的主要是注册登记时的费用：
借：无形资产50000
贷：银行存款50000
以[例7—1]资料为例，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年。根据以上资料，编制会计分录如下：借：管理费用2500（600000／20／12）
贷：无形资产——专利权2500
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