《财务会计-学习指导习题与实训》（六版）
（参考答案）
第十一章所有者权益
习题与实训
一、填空题
1.指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2.投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失
3.盈余公积未分配利润
4.性质不同权利不同偿还期限不同风险不同计量方法不同
5.股本资本公积留存收益
6.50 出资额有限债务
7.收益分配权剩余财产分配权表决权优先认股权账簿查阅权
8.发起设立募集设立
9.所有者权益投入资本
10.用以后年度税前利润弥补用以后年度税后利润弥补盈余公积弥补
11.企业资本过剩减资企业发生重大亏损减资
12.弥补亏损转增资本分配股利
二、判断题
1.×
2.×
3.×
4.×
5.√
6.√
7.×
8.√
9.× 10.√
11.√ 12.× 13.√ 14.×
三、单项选择题
1.A
2.C
3.B
4.B
5.D
6.D
7.A
8.B
9.C 10.B
11.D 12.D 13.A 14.C 15.D
16.D 17.A 18.D 19.C 20.D
21.C 22.C 23.C 24.C
四、多项选择题
1.BCD
2.ABC
3.BCD
4.AD
5.AC
6.ACE
7.ABD
8.ABC
9.ABCD 10.ABCE
11.CD 12.ABC 13.ABD 14.ABD 15.ABCDE
16.ACD 17.ABC 18.BC 19.ADE 20.BCE
五、名词解释
1.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
2.直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3.注册资本
注册资本是指企业在工商行政管理部门登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业实行注册资本制，投资者出资达到法定注册资本要求是企业设立的先决条件。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
4.投入资本
投入资本是指投资者作为资本实际投入到企业的资本数额。投入资本按照投入资产形式的不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。
5.资本公积
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
6.法定盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积金按照企业净利润10%的比例提取，其累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。
7.留存收益
留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润。
8.未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：
一是留待以后年度分配；二是未指定用途。
9.有限责任公司
有限责任公司是指由2个以上50个以下股东共同出资建立，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业组织形式。
10.股份有限公司
股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有的股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任的企业法人。
11.现金股利
现金股利是公司以支付现金的形式向股东支付的股利。
12.股票股利
股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存收益转增股本。
13.其他综合收益
其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
六、思考题
1.简述所有者权益的含义及构成内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等”。
所有者投入的资本是指所有者投资形成的权益，包括实收资本（或股本）和资本公积；
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润。
2.简述所有者权益与负债的区别
企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债(债权人权益)二者均是对企业资产的要求权，但两者之间又存在着明显的区别。主要的区别有五点：
①性质不同。负债是企业对债权人承担的经济责任，债权人有优先获取企业
用以清偿债务的资产的要求权；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权，这种要求权在顺序上置于债权人的要求权之后。
②权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策的参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。
③偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期，企业必须定期偿还；所有者权益在企业的存续期内一般不存在偿还问题，即不存在约定的偿还日期，是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以偿还。
④风险不同。债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可以确定的固定数额，企业不论盈利与否均应按期付息，债权人的风险较小；所有者获得多少收益，则视企业的盈利水平及经营政策而定，投资者的风险较大。风险不同，所要求的投资报酬率也不同，风险越大，所要求的投资报酬率越高。
⑤计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；所有者权益则不必单独计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果。
3.简述有限责任公司的特点
（1）具有法律主体地位。股东人数限制在2 人以上50人以下，有限责任公司在法律上具有独立的主体地位，与自然人享受同样的权利和承担同样的义务。公司可以用自已的名义而不是以股东的名义对外开展业务。公司的财产和债务在法律上不再视为股东个人的财产和债务，股东只具有对公司净资产的要求权。
（2）对债务承担有限责任。有限责任公司在清算时，以其全部资产对债务承担有限责任，如果公司的全部资产不足以清偿债务，股东不必以个人财产承担清偿责任，只需以认购的股份对公司承担有限责任。
（3）股东认购股份不能抽回但可转让。公司的全部资本不分为等额股份，公司向股东签发出资证明而不发行股票。所有股东在公司注册登记后，不得将出资抽回，股东之间可相互转让全部出资或部分出资。公司股东向股东以外的人转让出资，须经半数以上的股东同意，不同意的股东应购买该转让的出资，如不购买则视为同意转让。
（4）公司与股东分别交税。公司作为法人，取得的收益按照企业所得税税法计算缴纳企业所得税，股东只需按个人分得的股利计算缴纳个人所得税。
4.简述设立股份有限公司应当具备的条件
设立股份有限公司，应当具备下列条件：发起人符合法定人数；发起人认缴和社会公开募集的股本达到法定资本最低限额；股份发行、筹办事项符合法律规定；发起人制订公司章程，采用募集方式设立的经创立大会通过；有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构；有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件。
5.简述留存收益的内容
留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利
润。
6.实收资本（或股本）的增加和减少的途径有哪些
实收资本（或股本）增加的途径分别有：
（1）接受投资者投入资本，具体包括：①接受货币资金投资，②接受非货币资金投资，③发行股票筹集资金，④配股或增发新股等。
（2）资本公积转增实收资本（或股本）
（3）盈余公积转增实收资本（或股本）
（4）其他方式增加实收资本（或股本），具体包括：①股份有限公司发放股票股利，②可转换公司债券持有人行使转换权利等。
实收资本（或股本）减少的途径分别有：
（1）企业资本过剩减资。
（2）企业发生重大亏损减资。指企业为弥补亏损调整资本而减少企业资本的行为。企业减资需获股东大会的特别批准。
（3）中外合作企业根据合同归还投资者的投资。
7.盈余公积增加和盈余公积减少的原因有哪些
（1）盈余公积增加。盈余公积指企业按照有关规定从净利润中提取的各种积累资金。企业应从当年实现的净利润中，提取以下盈余公积：
①提取法定盈余公积。法定盈余公积金按照企业净利润10%的比例提取，企业法定盈余公积金累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。
②提取任意盈余公积金。企业在提取法定盈余公积金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积金。
（2）盈余公积减少。盈余公积金主要用于以下几个方面：
①弥补亏损。企业发生亏损时，可以用盈余公积弥补。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
②转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。
③分配股利。企业年度无利润，原则上不得分配股利。但公司为了维护股票的信誉，经股东会特别决议，也可用以前年度积累的盈余公积分配股利。
8.简述普通股股东的基本权利
（1）收益分配权。普通股股东有权按其所持股份的比例分享企业的收益，并承担企业亏损。
（2）剩余财产分配权。在企业停业清算时，其全部财产在偿还债权人的债务以及优先股的投资之后，剩余财产在普通股股东之间进行分配。
（3）表决权。普通股股东有权参与企业的重大经营和财务决策。股份有限公司是通过股东大会来行使选举董事与监事以及对重大经营事项进行表决的权利。
（4）优先认股权。股份有限公司为增加资本增发新的普通股股票时，现有的普通股股东有权优先认购。
（5）账簿查阅权。在理论上是可行的，但在实务中，股东的这种权利受到了限制。
9.企业提取盈余公积主要的用途有哪些
参考上第7题答案。
10.弥补亏损的渠道有哪些
企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要的有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未足额弥补的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
11.企业当年实现的净利润一般应当如何进行分配
参考第十四章有关内容：
企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润，一般应按以下顺序分配：
(1) 弥补企业以前年度亏损。
(2) 提取法定盈余公积金。
（3）提取法定公益金。
（4）向股东分想利润。①支付优先股股利，②提取任意盈余公积金，③支付普通股股利（或向投资者分配利润）。
12.其他综合收益的构成内容
一是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；
二是以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。主要包括：
（1）按照权益法核算的在被投资单位的其他综合收益中所享有的份额；
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失；
（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失；
（4）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分；
（5）外币财务报表折算差额等。
七、实务操作题
实务操作（11-1）
1.借：银行存款 400 000
贷：实收资本---A 200 000
---B 200 000
2.（1）接受A增资：
借：固定资产 126 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 20 160
贷：实收资本 100 000
资本公积 46 160
（2）接受B增资：
借：原材料 110 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 17 600
贷：实收资本 100 000
资本公积 27 600 （3）接受C投资：
借：银行存款 390 000
贷：实收资本 300 000
资本公积 90 000
实务操作（11-2）
1.A公司应作以下会计处理：
公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 000×1.2×（1-3％） =2 328 000（元）
应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=2 000 000×（1.2-1）-2 000 000×1.2×3％=328 000（元）借：银行存款 2 328 000
贷：股本 2 000 000 资本公积——股本溢价 328 000 2.借：无形资产 120 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 7 200
贷：股本—普通股 80 000 资本公积—股本溢价 47 200 借：固定资产 360 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 57 600
贷：股本 240 000
资本公积—股本溢价 177 600 3.A公司应作以下账务处理：
借：银行存款 20 000 000
贷：实收资本——甲 15 000 000
——乙 5 000 000 借：资本公积 5 000 000 贷：实收资本——甲 3 750 000
——乙 1 250 000 4.借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本——甲 2 000 000
——乙 1 500 000
——丙 1 500 000 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本——甲 1 200 000
——乙 900 000
——丙 900 000 借：资本公积 1 000 000 盈余公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 800 000
——乙 600 000
——丙 600 000 5．借：银行存款 7 000 000 贷：其他权益工具—优先股 3 000 000 --永续债 4 000 000 6．借：利润分配—分配优先股股利 42 000
--分配永续债利息 18 000 贷：应付股利—应付优先股股利 42 000 --应付永续债利息 18 000 7．借：其他权益工具—优先股 3 000 000 贷：股本 2 700 000 资本公积 300 000
实务操作（11-3）
A公司的会计处理如下：
（1）20××年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
借：本年利润 50 000 000
贷：利润分配——未分配利润 50 000 000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000
——任意盈余公积 2 500 000
（3）结转“利润分配”的明细科目：
借：利润分配——未分配利润 7 500 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
——提取任意盈余公积 2 500 000
A公司20××年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）
即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。（4）批准发放现金股利：
100 000 000×0.2=20 000 000（元）
借：利润分配——应付现金股利 20 000 000
贷：应付股利 20 000 000
第二年3月15日，实际发放现金股利：
借：应付股利 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
（5）第二年3月15日，发放股票股利：
100 000 000÷10×3×1=30 000 000（元）
借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000
贷：股本 30 000 000
实务操作（11-4）
1．（1）10月1日内购入股票时：
借：其他权益工具投资—A公司股票（成本） 300 000
贷：银行存款 300 000 （2）12月31日股票公允价值变动时：
借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 20 000
贷：其他权益工具投资—A公司股票（公允价值变动） 20 000 （3）第二年5月10日出售股票时：
借：银行存款 400 000 其他权益工具投资--A公司股票（公允价值变动） 20 000
贷：其他权益工具投资—A公司股票（成本） 300 000 盈余公积 12 000
利润分配--未分配利润 108 000 同时，结转相关的其他综合收益：
借：盈余公积 2 000 利润分配--未分配利润 18 000
贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动 20 000 2．（1）5月1日购入股票时：
借：长期股权投资—B公司（成本） 500 000
贷：银行存款 500 000 （2）12月31日计算其他综合收益时：
借：长期股权投资—B公司（其他权益变动） 6 000
贷：其他综合收益--权益法下可转损益的公允价值变动6 000 （3）第二年3月10日转让股票时；
借：银行存款 600 000
贷：长期股权投资—A公司（成本） 500 000
—A公司（其他权益变动） 6 000 投资收益 94 000 同时，结转相关的其他综合收益
借：其他综合收益--权益法下可转损益的公允价值变动6 000 贷：投资收益 6 000 3．（1）1月1日购入债券时：
借：其他债权投资—B公司债券（成本） 300 000 贷：银行存款 300 000 （2）12月31日计算利息时（假定按票面利息率计息）：
借：其他债权投资—B公司债券（应计利息） 18 000 贷：投资收益 18 000 （3）12月31日公允价值变动时：
借：其他债权投资—B公司债券（公允价值变动） 12 000 贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 12 000 （4）第二年3月10日转让该债券时：
借：银行存款 360 000 贷：其他债权投资—B公司债券（成本） 300 000
—B公司债券（应计利息） 18 000
—B公司债券（公允价值变动） 12 000 投资收益 30 000 同时，结转相关的其他综合收益：
借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 12 000 贷：投资收益 12 000