商业会计成本核算
【问题】
商业企业中零售主营业务成本如何计算？
【解答】
对于零售商品，在实际工作中一般采用售价金额核算方式。
月终，为计算出销售商品的实际成本，必须按一定的方法计算已销商品应分摊
的进销差价
综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率。其计算公式
如下：
通过计算已销商品应分摊的进销差价将“商品销售成本”科目的期末余额调整为本期已销商品的实际成本，“商品进销差价”科目的期末余额则是期末库存商品
应分摊的进销差价。
采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各种商品的进销差价比较接近的企业。
【例1】某零售商店8月末的“库存商品”总账余额为573 000元、“受托代销商品”总账余额为190 000元、“商品进销差价”总账余额（分摊前）为161 440元，8月份“主营业务收入”科目的贷方发生额为246 000元。则：
8月份已销商品
应分摊的进销差价=246 000×16%=39 360(元)
应根据以上计算结果作如下分录：
借：商品进销差价39 360
贷：主营业务成本 39 360
分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。在这种计算方式下，“库存商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”、“受托代销商品”等账户均应按商品大类（柜组）设置明细账。
计算公式如下：
采用分类（柜组）差价率计算法确定商品的销售成本，其计算结果能够较准确地反映实际情况，在实际工作中应重点应用此种方法。
【例2】某零售商店8月末的“库存商品”、“受托代销商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”各明细账户的金额如表所示：
表1 零售商店部分账户金额表
营业柜组月末“库存商
品”账户余额
月末“受托代销
商品”账户余额
月末“商品进销差
价”账户余额
本月“主营业务收
入”贷方发生额
日用品
柜
134 000── 25 26076 500
化妆品
柜
107 75044 80039 28893 000食品柜163 250── 29 865108 250合计405 00044 80094 413277 750
各柜组的进销差价率可计算如下：
各柜组已销商品应分摊的进销差价如下：
日用品柜：76 500×12%=9 180(元)
化妆品柜：93 000×16%=14 880(元)
食品柜：108 250×11%=11 907.50(元)
根据以下计算结果作如下分录：
借：商品进销差价——日用品柜9 180
——化妆品柜14 880
——食品柜 11 907.50
贷：主营业务成本——日用品柜 9 180
——化妆品柜 14 880
——食品柜 11 907.50
商业会计账务处理
【问题】
商业企业包装物的账务如何处理？
【解答】
（1）生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
（2）随同产品出售但不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
（3）随同产品出售并单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
（4）出租、出借包装物（一次或分次摊销）
①一次摊销时
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物
②分次摊销在第一次领用新包装物时：
借：周转材料——包装物——出租、出借贷：周转材料——包装物——在库
分次摊销时：
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——摊销
摊销完毕：
借：周转材料——包装物——摊销贷：周转材料——包装物——出租、出借（5）收到出租包装物的租金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他业务收入
（6）收到出租、出借包装物的押金
借：库存现金（或银行存款）
贷：其他应付款
（7）出租、出借包装物发生修理费用
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：原材料、银行存款、生产成本等
（8）逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税）
（9）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废
①借：原材料等（残料价值）
贷：周转材料——包装物——出租、出借
②借：其他业务成本（出租包装物：未摊销额减去残值后的金额）
销售费用（出借包装物：未摊销额减去残值后的金额）
贷：周转材料——包装物——摊销
③借：周转材料——包装物——摊销
贷：周转材料——包装物——出租、出借