生产企业出口退税计算及账务处理
一、计算方法
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝０
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
二、分录架构
不予免征和抵扣税额
借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）
货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
应退税额：
借：应收补贴款-出口退税（应退税额）
货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）
免抵税额：
借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）
收到退税款
借：银行存款
货：应收补贴款-出口退税
三、生产企业出口退税典型例题：
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目500
应交税金——应交增值税（进项税额） 85
货：银行存款585
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款2400
货：主营业务收入 2400
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 351
货：主营业务收入 300
应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税
率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本 48
货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。
（6）实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税9
货：银行存款9
（7）计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
=2400×15%=360（万元）
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目500
应交税金——应交增值税（进项税额） 85
货：银行存款585
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款2400
货：主营业务收入 2400
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 351
货：主营业务收入 300
应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本 48
货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
=2400×15%=360（万元）
当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
借：应收出口退税 46
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360
（8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款 46
贷：应收出口退税 46
例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下
（1）外购货物
借：原材料 460÷0.17
应交税费——应交增值税-进项税额 460
贷：银行存款 460+460÷0.17
（2）外销
借：应收外汇账款 2400
贷：主营业务收入 2400
（3）内销
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税-销项税额 51
（4）月末，计算当月出口不得抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万
借：主营业务成本 48
贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出 48
（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万期末留抵税额为366万
（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万
当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=360万
借：应收出口退税 360
贷：应交税费——应交增值税-出口退税 360
本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万
例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目500
应交税金——应交增值税（进项税额） 85
货：银行存款585
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款2400
货：主营业务收入 2400
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 351
货：主营业务收入 300
应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）进口材料
借：原材料 100
贷：银行存款 100
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万
不得免征和抵扣税额=2400 ×（17%-15%）-2=46万
借：产品销售成本 46 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 46
（6）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。
（7）实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税7
货：银行存款7
（8）计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
=2400×15%=360（万元）
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 360
出口退税的计算题
1、
有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002
年10月份和11月份分别发生以下几笔购销业务：
（1）10月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元；内销一批货物销售额5000
万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。
（2）11月：报关离境出口一批货物离岸价800万美元；内销一批货物销售额2000
万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款5000万元；进料加工免税原材料海关完税价格120万美元。
已知上述购销货物增值税税率均为17%，退税率13%，上述购销额均为不含税销售额，美元与人民币汇率为1：8.3，按“免、抵、退”办法办理出口退税。
【要求】根据上述资料，分别计算该企业上述两个月应纳或应退的增值税额。
10月份
进项增值税=8000*0.17=1360
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300*8.3*(17%-13%)=99.60
当期免抵退税额=300*8.3*13%=323.70(退税限额,因为避免大量购入原材料月,而不
投产,产生大量退税,而设制的限额,超过限额的下月留抵)
应纳税额=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退税)
410.40>323.70
所以10月份应退税额=323.70
当期免抵税额=323.70-323.70=0
期末留抵税额=410.40-323.70=86.70
11月份
进项税额=5000*0.17=850
当期免抵退税额=(800-120)*8.3*13%=733.72
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(800-120)*8.3*(17%-13%)=225.76
应纳税额=2000*17%-(86.70+850-225.76)=-370.94
733.72>370.94
所以11月份应该退税为370.94
当期免抵税额=733.72-370.94=362.78