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【老会计经验】资源税会计处理举例（二）
[例2]某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。
企业按规定纳税期限预缴5天的应纳税款时，应作如下会计分录：
借：应交税金--应交资源税290000
（1740000÷6）
贷：银行存款290000
月度终了，企业按规定计算本月应纳税额：
（1）对外销售原煤应纳税额：
应纳税额＝1200000×0.8＝960000元
则企业应作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加960000
贷：应交税金--应交资源税960000
新准则下增值税账务处理
新准则下增值税的账务处理 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。本文中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。增值税的会计处理新准则（应用指南）与旧准则（制度）的变化，主要表现在以下三个方面： 一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税
贷：银行存款 800000 借：应交税金——未交增值税 100000 贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税) 100000 而新的会计处理如下： 2007年5月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 500000 贷：银行存款 500000 2007年6月份： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000 从上面的论述中可以看出，关于增值税的会计核算，变化之后更为简单、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大减轻会计人员的工作量。
投入资本的核算举例 例1:企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。 借：银行存款1,200,000 贷：实收资本1,200,000 例2:企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资价值为58,000元。 借：固定资产58,000 贷：实收资本58,000 例3:企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投资。双方确认该商标权的价值为600,000元，占被投资企业的注册资本份额为500,000元。 借：无形资产600,000 贷：实收资本500,000 资本公积100,000 (500,000变600,000增值100,000 算资本公积) 借入资金核算举例 例4:企业3月1日为满足经营周转的需要，临时向银行借入款项90,000元，期限半年，年利率为6％，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款90,000 贷：短期借款90,000 例5:计算应由本月负担的上笔短期借款利息450元（90,000×6％÷12＝450）。 借：财务费用450 贷：应付利息450 例6:企业向银行借入三年期的长期借款1,000,000元直接用于某专项工程，年利率为9％。借：在建工程1,000,000 贷：长期借款1,000,000 例7:上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由本月负担的利息7,500元（1,000,000×9％×1/12＝7,500）。 借：在建工程7,500 贷：应付利息7,500 应付债券的核算 例8:企业发行三年期一次还本的公司债券50,000元，票面年利率为12％，发行价格等于面值。 借：银行存款50,000 贷：应付债券50,000 材料采购业务的核算 例9:企业自黄河厂购入A材料100吨，增值税专用发票上列明原材料价款50,000元，供应单位代垫运杂费1,800元，增值税额8,500元（50,000 ×17％＝8,500），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。
关税法知识练习题 一、单项选择题 1.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。 A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月 【答案】B 【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。 2.进口货物的保险费无法确定时，应按以下方法计算（）。 A.完税价格的1‰ B.完税价格的3‰ C.(货价+运费)×1‰ D.(货价+运费)×3‰ 【答案】D 【解析】本题考核点是：保险费的确定比例。 3.纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证之日起( )日内，向指定银行缴纳税款。 A.15 B.30 C.7 D.10 【答案】A 【解析】纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内，向指定银行缴纳税款。 4.某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税率为15％，则该公司应纳进口关税( )万元。 A.60 B.60.18 C.60.225 D.60.825 【解析】应纳关税＝（404＋1.5－4）×15％＝60.225（万元），在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买方佣金。 5.下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。 A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格 B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格 C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格 D.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格 【答案】A 【解析】转让进口的免税旧货物，应扣除折旧部分以后作为完税价格征收关税；准予暂时进口的施工机械，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；运往境外加工的货物，应以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。正确答案为A。 6.2007年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年6月1日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。 A.24万元 B.32万元 C.48万元 D.64万元 【答案】C 【解析】完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×［1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）］＝800×10%×（1－12÷60）＝64（万元） 7.特别关税的征收由( )负责。
库存现金 核算企业的库存现金。 银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 其他货币资金 核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠 存款等其他货币资金。 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 应收票据 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收 取的款项。 预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项。 应收股利 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分 配的利润。 应收利息 核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应 收取的利息。 其他应收款 核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等 以外的其他各种应收及暂付款项。 坏账准备 核算企业应收款项的坏账准备。 材料采购 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入 材料的采购成本。 在途物资 核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商 品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本。 原材料 核算企业库存的各种材料， 包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品（外购件）、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。 编号 会计科目 一、资产类 核算内容 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403
成本与实际成本的差额。 库存商品 核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购 商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及寄存在外的商品等。 委托加工物资 核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资的实际成本。 周转材料 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括 包装物、低值易耗品。 存货跌价准备 核算企业存货的跌价准备。 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊余成本。可按持有 至到期投资的类别和品种，分别 “成本 ”、“利息调 整 ”、 “应计利息 ”等进行明细核算。 持有至到期投资减值准备 核算企业持有至到期投资的减值准备。 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值， 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金 融资产。按可供出售金融资产的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整 ”、“应计利息 ”、 “公允价值 变动 ”等进行明细核算。 长期股权投资 核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期 股权投资。 采用权益法核算的，还应当分别 “成 本 ”、“损益调整 ”、“其他权益变动 ”进行明细核算。 长期股权投资减值准备 核算企业长期股权投资的减值准备。 长期应收款 核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的 应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商 品和提供劳务等产生的应收款项等。 固定资产 核算企业持有的固定资产原价。 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧。 固定资产减值准备 核算企业固定资产的减值准备。 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划 材料成本差 异 1405 1408 1411 1471 1501 1502 1503 1511 1512 1531 1601 1602 1603 1404
关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规
1、会计哪6大类科目 资产负债共同所有者权益成本损益 2、会计的借贷法则 资产、成本、费用科目：增加时记借方，减少记贷方 负债、所有者权益、收入科目：增加时记贷方，减少记借方 借贷法则： 复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。 规则是：有借必有贷，借贷必相等 资产类，成本类借方增加，贷方减少 所有者权益类，负债类，损益类借方减少贷方增加 全根据“资产+费用=负债+所用者权益+收入”来的 3、六大类正常的借贷方 4、一些重点的会计科目 编制会计分录： 1.职工李明出差预借差旅费2000元，以现金付讫： 2.以现金支付职工工资30000元； 3.职工李明出差回来，报销差旅费2500元，以现金支付其垫付款； 4.分配本月职工工资，生产工人工资50000元，车间管理人员工资6000元，行政管理人员工资14000元，福利部门人员工资10000元，另专设销售机构人员工资20000元。 1、借：其他应收款——李明 贷：现金 2、借：管理费用——工资 贷：现金 3、借：管理费用——差旅费2500 贷：现金500 其他应收款——李明2000 4、借：生产成本——直接人工工资50000 制造费用6000 管理费用——工资24000 销售费用——工资20000 贷：应付工资 100000 某企业11月30日“本年利润”账户贷方余额为25000元，12月发生如下经济业务，请根据经济业务编制会计分录。 1.收到投资者投入企业资本100000元，存入银行。 2.向银行借入期限为2年的借款200000元。 3.采购甲材料500千克，单价100元/千克，增值税率17%，货款未付，按实际成本法核算。 4.以银行存款支付甲材料运费以及装卸费1500元。 5.上述材料验收入库，按实际成本入账。 6.生产车间领用甲材料2000元用以生产A产品，领用甲材料1500元以生产B产品，车间一般领用材料500元，产部耗用材料300元。 7.结算本月应付职工工资20000元，其中，生产A产品工人工资8000元，生产B产品工人工资7000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。 8.制造费用按A.B产品工人工资进行分配。（分配率保留4位小数，分配结果保留整数）
中小学校会计分录实例 （2017年1月4日更新） ★2016年年终账务处理相关事项 1. 关于权责发生制 （1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理 以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补 助收入，并作为财政补助收入纳入决算。表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。如图：决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。 年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责发生制，学校列收入”栏金额完全一致。 例：①某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍维修20万元，打印相关查询明细作附件。 借：财政应返还额度—直接支付500000 贷：公共财政预算拨款—项目支出（学生宿生）300000
—项目支出（校舍维修）200000 ②月末冲转时： 借：公共财政预算拨款—项目支出（教学楼）300000 —项目支出（校舍维修）200000 贷：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）300000 —项目支出结转（校舍维修）200000 ③次年初，恢复时不作账务处理。实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。 借：事业支出—项目支出（教学楼）150000 —项目支出（校舍维修）200000 贷：财政应返还额度—财政直接支付350000 ④月末冲转时 借：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000 —项目支出结转（校舍维修）200000 贷：事业支出—项目支出（教学楼）150000 —项目支出（学生宿舍）200000 说明：这时财政补助结转科目还余15万元。 （2）2015年权责发生制的处理 2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。借：财政补助结转（结余）－XX项目，贷：财政应返还额度。如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金”。 例：某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万
小企业会计准则下应交增值税的会计处理 应交税费 (1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 (2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 (3)应交税费的主要账务处理。 应交增值税的主要账务处理 A.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。 购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。
B.销售商品（提供劳务）,按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。 随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额。借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。 C．有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下： ?实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额；借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税一出口退税）。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。 ?未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。 D．购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。E.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交
{财务管理财务会计}会计学讲义会计分录举例
开源公司从本市购入甲材料800kg，签发支票支付款项105300元，其中货款90000元，增值税进项税额15300元，另以现金支付提货费用100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下： 借：物资采购90100 应交税金——应交增值税（进项税额）15300 贷：银行存款105300 现金100 借：原材料90100 贷：物资采购90100 开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10000元，增值税率为17％。开源公司接受投资时应作会计分录为： 借：包装物8000 应交税金——应交增值税（进项税额）1700 贷：实收资本——红光公司9700 开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33％。宏源公司接受捐赠时应作会计分录为： 借：原材料——钢材101000 贷：递延税款33000
资本公积67000 银行存款1000 开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委托W 公司代为加工，发出材料的实际成本为8000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。材料加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下： （1）发出材料进行加工时： 借：委托加工物资8000 贷：原材料8000 （2）支付运杂费时： 借：委托加工物资2000 贷：银行存款2000 （3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时： 借：委托加工物资2000 应交税金——应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款2034 （4）委托加工材料完工验收入库时： 借：原材料12000 贷：委托加工物资12000 开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。材料已验收入库，计划成本29350元。 发生采购成本的会计分录为：
企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。 对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。 一、进口关税的账务处理 进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。 （一）自营进口 根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。 [例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为： 应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％ ＝960000元 若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料采购960000 贷：应交税金--应交进口关税960000 若为商品流通企业则作如下会计分录： 借：商品采购960000 贷：应交税金--应交进口关税960000 以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交进口关税960000 贷：银行存款960000 [例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为： 应纳税额＝200000×8.30×10％ ＝166000元 则企业应作会计分录如下： 借：固定资产166000 贷：应交税金--应交进口关税166000 以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交进口关税166000 贷：银行存款166000 （二）代理进口 代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发
增值税会计核算业务培训 按照财税〔2016〕36号文件规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(从2017.7.1起，纳税人提供建筑服务收到预收款时，增值税纳税义务尚未发生，但需要预缴增值税)。 新增的核算科目介绍： 1、 1125待结算销项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务，将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流
动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：依据财政部发布的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号2016年12月3日))，纳税人应在“应交税费”科目下设置“待转销项税额”科目，用于核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，己确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。相对应的，新增其借方科目“待结算销项税额"，用于核算将于以后期间向购买方收取的金额相当于销项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 2、1126待结算进项税额 ?核算内容：本科目用于核算各单位预付分包单位款项或与分包单位进行工程价款结算但未收到进项发票，金额相当于进项税额的款项。期末根据流动性在报表中填列于其他流动资产或其他非流动资产。 ?新增原因：在各单位已预付分包单位款项或与分包单位进行价款结算之后，尽管未收到进项发票，但包含进项税额的债权债务实质上已经确认，因此应用含税价确认，对应的未收到进项发票的款项在该科目下予以确认。 3、应收账款-预收账款增值税科目 ?新增二级明细科目预收账款增值税。 ?核算内容：本科目为收到业主的预付账款，未取得业主计价
企业会计制度—会计分录举例 (一)货币资金 1、收到投资者(或股东)投入的现金股款 借：银行存款 贷：实收资本(或股本) 资本公积 2、收到实现的营业收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金──应交增值税(销项税额) 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 4、因支付部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款等 贷：现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额). 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于现金短缺 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：现金 属于现金溢余： 借：现金 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款──应收现金短缺款(××个人) 现金 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款──应收保险赔款 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用──现金短缺 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：其他应付款──应付现金溢余(××个人或单位) 现金 属于无法查明原因的现金溢余：
贷：营业外收入──现金溢余 6、收到银行存款利息： 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金──外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金──银行汇票 ──银行本票 ──信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证，交纳保证金 借：其他货币资金──信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金──存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：短期投资 贷：其他货币资金──存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用金额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金──外埠存款 ──银行汇票 ──银行本票 14、交纳税金 借：应交税金 贷：银行存款 15、交纳其他应交款项 借：其他应交款 贷：银行存款 16、支付购买物资的价款和运杂费 借：物资采购 应交税金──应交增值税(进项税额) 贷：现金 银行存款 其他货币资金 17、支付供应单位各种款项
资源税类
第8章资源税类 8.1.1 资源税概述 8.1.1.1 什么是资源税 是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 8.1.1.2 资源税的作用 5.1.2.1 有利于合理开发利用国有资源 5.1.2.2 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 5.1.2.3 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 8.1.2 资源税的征税对象和征收范围 8.1.2.1 征税对象 资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。 8.1.2.2 征收范围 1、矿产品 （1）原油：指天然汽油，不包括人造石油； （2）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿伴生的天然气； （3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （4）金属矿产品和其他非金属矿产品：均指原矿。 2、盐：包括固体盐和液体盐（卤水） 8.1.3 资源税的纳税人、税率和减免税 8.1.3.1 资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税 资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 8.1.3.2 资源税的税率 8.1.3.2.1 资源税的税率
资源税采用定额税率（固定税额），并按资源等级和产区确定了差别税额。 8.1.3.2.2 应纳税额的计算 资源税采用从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 8.1.3.3 资源税的减免规定 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。8.1.4 资源税的申报缴纳 8.1.4.1 纳税义务发生时间 1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的 当天。 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。 4、纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 8.1.4.2 资源纳的纳税环节 1、纳税人将自产应税资源产品对外销售，
关税的会计核算 目录 一、关税的基本概念 二、纳税人 三、关税税率 一、关税的计税依据 二、关税的计算公式 第三节、关税的会计处理 一、进口关税的会计处理 二、出口关税的会计处理 三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理 一、进出口关税纳税申报表填制 二、关税专用缴款书的填制 正文 默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。不填或不修改此段文字则默认隐藏。 第一节，关税的基本内容 一、关税的基本概念 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种 税。我国从1985年开始征收进出口关税。我国《进出口关税条例》于 2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。我 国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显 表现为“非自主性”。 国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。关境是海关征收关税的颗城。在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。但有 时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果 几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于 国境。 现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。我国的关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。 二、纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳 税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各 项规定。
资源税会计处理概况 来源：考试大 2009/7/9 【考试大：中国教育考试第一门户】模拟考场视频课程字号:T T 一、科目设置 企业交纳的资源税，通过"应交税金--应交资源税"科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税税额。 二、资源税的会计处理方法 1.企业销售应税产品的会计处理 月份终了，企业计算出对外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 2.企业自产自用应税产品的会计处理 对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即： 借：生产成本 或制造费用 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 3.收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理 为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记： 借：材料采购 贷：现金 或银行存款 按代扣代缴的资源税税额，记： 借：材料采购 贷：应交税金--应交资源税 企业按规定缴纳代扣的资源税时： 借：应交税金--应交资源税 贷：银行存款 4.收购液体盐加工固体盐的会计处理 按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。 企业在购入液体盐时： 借：应交税金--应交资源税
增值税应用举例 一、各月发生 ①若1月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 2月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 20 贷：银行存款 20 ②若2月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为130万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费――应交增值税”账户有借方余额30万元，属于尚未抵扣的增值税。 若2月销项大于进项，则会计分录同① ③-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）20（红字） 贷：应交税金——未交增值税20（红字） 若4月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税金——应交增值税（进项税额）10（红字） 贷：应交税金——未交增值税10（红字） 5月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10
③-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为60万元，则月末应编制如下会计分录 借：应交税金——应交增值税（进项税额）30（红字） 贷：应交税金——未交增值税"科目30（红字） 备注：因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 40 贷：应交税费――未交增值税 40 4月15号前缴纳 借：应交税费――未交增值税 10 贷：银行存款 10 ④-1若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已预交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 20 贷：应交税费――未交增值税 20 借：应交税费――未交增值税 10 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 10 ④-2若3月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为120万元，已交税金30万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 30 贷：银行存款 30 借：应交税费――未交增值税 30 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税） 30 注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。 一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
常用的会计分录 －－现金、银行 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金
贷：银行存款 C、先征后返增值税借：银行存款 贷：补贴收入 D、专款拨入借：银行存款 贷：专项应付款（所有者权益章节做详细说明） 三、其他货币资金 A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） －－存货 存货 1、存货取得 A、外购借：原材料（等） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应付账款（等） B、投资者投入借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得 （1）支付补价借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金-应交增值税（销项税）
关税会计科目的设置 为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在"应交税金"科目下分别设置"应交进口关税"、"应交出口关税"明细科目。 "应交税金一应交进口关税"的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税； "应交税金一应交出口关税"的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。 当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记"应交税金一应交进出口关税"，实际缴纳时，借记"应交税金一应交进口关税"，贷记"银行存款"等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记"应交税金一应交出口关税"，实际缴纳时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"等。 关税的会计核算 下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明： 工业企业关税的会计核算 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过"应交税金一应交进口关税"科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记"材料采购"或"原材料"，贷记"银行存款"等。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记"在建工程一引进设备工程"，贷记"长期应付款一补偿贸易引进设备应付款"、"银行存款"等。企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记"产品销售税金及附加"科目，贷记"银行存款"科目。 出口关税的会计核算 目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。 (1)自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的自营出口关税时，借记"商品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金一应交出口关税"科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金一应交出口关税贷：银行存款 (2)代理出口业务代理出口是由委托单位负担出口盈亏。当计算出代缴的关税时，借记"代理出口销售成本"，贷记"应交税金一应交出口关税"科目，实际上缴时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"科目。 (3)易货贸易出口业务外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时，借记"商品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金一应交出口关税"科目。企业实际缴纳出口关税时，借记"应交税金一应交出口关税"科目，贷记"银行存款"科目。