2013年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题
(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。
下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。
A.应当为2012年12月31日
B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日
C.应当为2013年4月1日
D.应当为2013年4月1日以后
2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是( )。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险
3.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是( )。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
4.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。
A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
5.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当实施实质性程序
B.注册会计师应当实施细节测试
C.注册会计师应当实施控制测试
D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
6.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
7.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。
A.被审计单位的人力资源政策与实务
B.被审计单位的组织结构
C.被审计单位管理层的理念
D.被审计单位的信息系统
8.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。
A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
9.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险
10.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用
B.检查程序适用于所有控制测试
C.重新执行程序适用于所有控制测试
D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序
11. 下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。
A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
12.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性
D.集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性
13.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样
B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被取的机会
C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试
D.审计抽样更适用于控制测试
14.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。
A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明
B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别
15.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。
A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质
B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加
C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
16.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
17. 如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。
A.扩大样本规模
B.测试替代控制
C.修改相关实质性程序
D.提高可容忍偏差率
18.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。
A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述
C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通
D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
19.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
20.下列有关PPS抽样的说法中，正确的是( )。
A.如果总体的错报率低于15%，可以使用PPS抽样
B.如果总体规模小于3000，不能使用PPS抽样
C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额
D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模
21. 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。
A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
22.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。
A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师
B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所
23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境
B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑
24.会计师事务所因出具不实报告而承担补充赔偿责任时，下列说法中，正确的是( )。(不适用于现行考试政策)
A.只有在被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，会计师事务所才承担赔偿责任
B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任
C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任
D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定
25.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是( )。(不适用于现行考试政策)
A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明
二、多项选择题(本题型共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有( )。
A.可容忍偏差率
B.拟测试总体的预期偏差率
C.控制所影响账户的可容忍错报
D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
2.下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。
A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目
B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限
C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
D.财务总监复核月度毛利率的合理性
3.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化
4.下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。
A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为
D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
5.下列有关非抽样风险的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险
6.下列各项中，构成错报的有( )。
A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
7.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有( )。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
8.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
C.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施
9.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有( )。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的
B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
C.确定被审计单位的内部控制是否有效
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
10.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( )。
A.经营统计数据
B.信用评级机构报告
C.证券研究机构的分析报告
D.员工业绩考核与激励性报酬政策
三、简答题
1.甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
相关事项如下：
(1)审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。
(2)根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：
1)与项目合伙人讨论重大事项;
2)复核财务报表和拟出具的审计报告;
3)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
(3)B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：
1)会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施;
2)没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当;
3)项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。
(4)A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
(5)A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
(6)A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
(1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。
审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求：
(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
5.ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。
相关事项如下：
(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，
并在沟通之后告知甲公司管理层。
(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。
甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。
(4)A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。
A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。
要求：
假定上述第(1)至(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，
并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。A产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
(5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12
月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
一、单项选择题(本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、正确答案：B
知识点：书面声明的日期和涵盖的期间
试题解析：
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(2013年3月31日)，但不得在审计报告日(2013年3月31日)后，选项B正确。
2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号第十三条。
2、正确答案：D
知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性
试题解析：
确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段(选项A)以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)(选项
B);
(5)基准的相对波动性(选项C)。
没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定(一)财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南第3段。
3、正确答案：D
知识点：具体审计程序与认定的关系
试题解析：
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。
4、正确答案：B
知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项
试题解析：
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300页二、沟通的事项(四)值得关注的内部控制缺陷。
依据：审计准则第1152号应用指南第17段。
5、正确答案：A
知识点：实质性程序的性质
试题解析：
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的含义。
依据：审计准则第1231号第十八条。
6、正确答案：C
知识点：应收账款的审计目标与实质性程序
试题解析：
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效(选项C正确)，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页二、函证的内容 (一)函证的对象 2.应收账款。
依据：审计准则第1312号第十三条。
7、正确答案：D
知识点：了解控制环境
试题解析：
控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、
管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。
2014年教材132页六、控制环境。
依据:审计准则第1211号应用指南附录1。
8、正确答案：C
知识点：如何考虑与专家达成一致意见
试题解析：
除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。
2014年教材319页五、与专家达成一致意见(三)注册会计师与专家各自角色和责任达成的一致意见。
依据：《审计》第十九章第418~419页;审计准则第1421号第十五、十六条。
9、正确答案：D
知识点：抽样风险及其对审计测试的影响
试题解析：
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。
在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，
2014年教材58页二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险。
依据：《审计》第八章第141页。
10、正确答案：D
知识点：控制测试的性质
试题解析：
观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误;
检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。
通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。
但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，
注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D 正确。
2014年教材162-163页二、控制测试的性质(一)控制测试的性质的含义。
依据：《审计》第十二章第262页。
11、正确答案：D
知识点：实质性程序的时间
试题解析：
注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。
2014年教材163页二、控制测试的性质(三)实施控制测试时对双重目的的实现。
如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，
注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。
某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。
依据：审计准则第1231号应用指南第56段。
12、正确答案：B
知识点：组成部分重要性
试题解析：
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项B错误。
2014年教材33页三、组成部分重要性。
依据：《审计》第二十章第430~431页。
13、正确答案：C
知识点：审计抽样的定义
试题解析：
审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选项A错误;从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，
总体中每个项目被选取的机会是相等的，选项B错误;当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项D错误。
2014年教材57页。
依据：审计准则第1301号应用指南第52~55段。
14、正确答案：D
知识点：主动识别第一时段期后事项
试题解析：
注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。
2014年教材385页二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项(一)主动识别第一时段期后事项。
依据：《审计》第二十二章第490~491页、第493页; 审计准则第1401号第五十一条。
15、正确答案：C
知识点：识别管理层偏向的迹象
试题解析：
注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
依据：审计准则第1321号应用指南第9段、第10段;审计准则第1321号第二十六条。
16、正确答案：A
知识点：应对舞弊风险
试题解析：
在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：
1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力(选项C)，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;
2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用(选项B)，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。
3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D)。
注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。
2014年教材283页五应对舞弊导致的重大错报风险(一)总体应对措施。
依据：《审计》第十七章第384~385页。
17、正确答案：D
知识点：评价样本结果
试题解析：
如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：
(1)要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整;
(2)调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。
例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模(选项A)、测试替代控制(选项B)或修改相关实质性程序(选项C)。
依据：审计准则第1314号应用指南第23段。
18、正确答案：C
知识点：与集团治理层的沟通
试题解析：
集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。
2014年教材338页倒数第二段
19、正确答案：D
知识点：各类认定与具体审计目标
试题解析：
如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误;
如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误;
如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。
20、正确答案：C
第三章审计证据（六） 第三节函证（教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订） 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施（盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。 （2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）不是常见形式（教材P53倒数第2段） 在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。 （二）积极式函证未收到回函时的处理（教材未变动） 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 【解读】
第一章审计概述（八） 【考点三】具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 （四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 【解读】认定决定具体审计目标 1.认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 2.注册会计师基于对被审计单位认定的了解，确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报的类型，并据此设计进一步审计程序，以应对其评估的错报。 认定分类认定的含义具体审计目标 发生记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关 已记录的交易是真实的 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类 认定分类认定的含义具体审计目标 存在记录的资产、负债和所有者权益是存在 的 记录的金额确实存在 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的 资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务
经典考题回顾 【例1?2013?单选题】（认定与具体审计目标）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标 【答案】D 【解析】选项A属于违反“分类和可理解性”（与列报和披露相关）认定，该事项与长期借款金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项B属于违反“准确性和计价”（与列报和披露相关）认定，不属于违反“分类和可理解”（与列报和披露相关）认定。 选项C属于违反“分类和可理解性”认定，该事项与金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项D与销售业务的“发生”认定没有问题，但如果已经入账的销售收入金额错误，则属于违反“准确性”认定，故选项D正确。 【例2?2010?单选题】（认定、审计目标和审计程序之间的关系）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
第三节了解被审计单位及其环境 【考点三】了解被审计单位的性质 注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示： （一）了解所有权结沟 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息” （二）了解治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。 （三）了解组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 （四）了解经营活动 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： 1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。 2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险） 3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。 4．联盟、合营与外包情况。 5．从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。 6．地区分布与行业细分。 7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。（比如导致存货高估风险）8．关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户〕；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。（比
第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计 二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计） 审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征； 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、） 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】 法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿 刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】 只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】
第三节审计抽样在控制测试中的应用 【考点一】审计抽样在控制测试中应用 （三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步） 【解读】 对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。 （四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步） 依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形： （1）信赖过度风险为10%； （2）可容忍偏差率7%； （3）预计总体偏差率 1.75%； 查表得到样本规模n＝55（1）。 （五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）（第五步） 1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本； 2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。 （六）评价样本结果，推断总体特征（第六步） 依据教材举例，同时结合教材表4-4： 1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则 总体偏差率上限（MDR）=??/??=风险系数/样本量=2.3/55=4.18% 总体实际偏差率上限（ 4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）：（1）总体实际偏差率超过 4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不 超过4.18%。 （2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受； （3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险 水平（无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。 y＝k/x 【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（ 4.18%﹤7%），注册会计师可以形成以下判断，包括： （1）所测试的该项控制运行是有效的； （2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。 2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则 总体偏差率上限（MDR）=??/??=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论： （1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%； （2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大， 总体不能接受； （3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的 评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的 实质性程序范围，修改审计计划。 y＝k/x 【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的 运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（9.64%
2019年CPA审计习题笔记 钟方源 一、单选题（200题） 二、多选题（100题） 三、简答题（36题） 四、综合题（3题） 一、单项选择题 1.下列有关审计的说法中，错误的是（）。 A.审计无法无限满足财务报表预期使用者对财务报表信息质量的保证需求 B.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供 C.审计是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议 D.审计的目的是通过改善被审计单位财务报表质量，增强管理层对财务报表的信赖程度 【提示】注册会计师在整个财务报表审计过程中，既要独立于管理层，同时应当独立于除管理层之外的预期使用者。 【解析】选项D错误。审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。 【答案】D 2.下列有关审计的说法中，错误的是（）。 A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.在财务报表审计过程中，注册会计师应当独立于管理层，某些情形下也应当独立于除管理层之外的预期使用者 C.审计不涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供任何建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 【解析】选项B错误，在财务报表审计过程中，注册会计师既要独立于管理层，同时也应当独立于除管理层之外的预期使用者。 【答案】B 3.下列有关保证程度的说法中，正确的是（）。 A.其他鉴证业务更多的是提供有限保证 B.代理财务信息提供有意义的保证 C.内部控制审计是合理保证的鉴证业务 D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 【解析】代理财务信息（选项B）和对财务信息执行商定程序（选项D）均属于非鉴证服务，无需提供保证。其他鉴证业务（选项A）有可能提供合理保证，也可能是有限保证，选项A错误。 【答案】C 4.关于财务报表审计，下列针对责任方的说法中，错误的是（）。 A.责任方和预期使用者可能不是同一方 B.责任方与预期使用者可能来自同一企业，但不是同一方 C.注册会计师的审计意见主观上是为了向责任方提供 D.责任方不是唯一的预期使用者 【解析】选项C错误，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供。 【答案】C 5.下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。 A.审计证据是指注册会计师获取的与管理层认定相矛盾的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C.被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据 D.审计证据在性质上具有累积性，主要是注册会计师在审计过程中通过实施审计程序获取的 【解析】选项A错误，审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相矛盾的信息。 【答案】A 6.下列关于保持职业怀疑的作用的说法中，错误的是（）。 A.保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险 B.保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作 C.保持职业怀疑有助于注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据 D.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序 【解析】选项C错误，保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。 【答案】C 7.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。 A.职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形，比如相互矛盾的审计证据、引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情况等保持警觉
超赞的CP4复习笔记（审计） CPA 考试《审计》篇 一、科目特点： 审计学在我国形成的时间不长，并且我国《审计》教材的编写借鉴了很多西方教材的内容，直译内容占了较大比重，所以有些语言表达不太符合汉语习惯，也不符合我们的思维习惯。学审计很累，累就累在咬文嚼字上。这一点与学习法律知识类似，其实大多时候我们是在玩文字游戏，要仔细揣摩、分析其中的意思才会真正理解。 另外，教材所讲解的内容只注重了各知识点的介绍，缺乏对整个审计工作程序的系统阐述。又由于《审计》科
目的理论性和操作性都很强，理论为实务操作提供了方向性的指导。故而在实际运用过程中，很多地方都需要注册会计师进行专业、合理、准确地判断。对于《审计》一科问题的解答在其内容和方法上都具有不确定性和多样性的特点，而考生大多数都没有从事审计工作的执业经验或是对审计缺乏一定的敏感性，所以容易致使绝大多数的考生盲目进行机械式的学习，答题过程中漫无目的，很难准确分析到题目的中心要点。 由于以上多方面原因，导致了众多考生朋友感觉《审计》一科难度很大。不过，只要在脑海中建立起清晰的知识体系框架，那样就会感觉轻松许多了。 二、报考建议： 会计、审计和税法： 主要考虑到会计和审计的联系以及会计与税法的联系，但是难度较高;建议优先保证会计和税法通过，审计的难度较高些，如果没有通过，也为第二年通过做好了充分的准备。
会计、财管和风险管理： 主要考虑到财管和风险管理难度要低，而且联系紧密，且会计能为财管打基础; 优先保证会计和财管的通过。 会计、财管和税法：主要考虑到财管能够提前学习，会计和税法联系紧密，且能共同促进财管的学习;优先保证会计和税法通过。 会计、税法和经济法： 主要考虑到难度问题，会计和税法联系紧密，经济法难度也不大;优先保证会计和税法通过。 三、学习方法： 1.熟悉教材 审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案都可以在书上找得到，其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一定要熟悉教材。要把教材真正弄懂弄通，才会有助于阅读资料，准确理解、分析问题，千
2017年注册会计师全国统一考试·审计 知识点汇编 第一编审计的基本原理 第一章审计概述 审计的性质[2]审计的含义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】 上述定义可以从以下几个方面加以理解： 一是审计的用户是财务报表的预期使用者； 二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度； 三是合理保证是一种高水平保证； 四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。 合理保证与有限保证 业务 类型区 别 合理保证 (财务报表审计) 有限保证 (财务报表审阅) 目标 在可接受的低审计风险下，以 积极方式对财务报表整体发 表审计意见，提供高水平的保 证 在可接受的审阅风险下，以消极 方式对财务报表整体发表审阅意 见，提供有意义水平的保证。该保 证水平低于审计业务的保证水平 证据收 集程序 通过一个不断修正的、系统化 的执业过程，获取充分、适当 的证据，证据收集程序包括检 查记录或文件、检查有形资 产、观察、询问、函证、重新 计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的 执业过程，获取充分、适当的证 据，证据收集程序受到有意识的 限制，主要采用询问和分析程序 获取证据 所需证 据数量 较多较少 检查风 较低较高
险 财务报 表的可 信性 较高较低 提出结论的方式以积极方式提出结论。 例如：“我们认为，ABC公司财 务报表在所有重大方面按照 企业会计准则和《××会计制 度》的规定编制，公允反映了 ABC公司2014年l2月31日 的财务状况以及2014年度的 经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没 有注意到任何事项使我们相信， ABC公司财务报表没有按照企业 会计准则的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和现金流 量。” 审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。 三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。
第三节 了解被审计单位及其环境 【考点三】了解被审计单位的性质 注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示： （一）了解所有权结沟 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号—— 关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息” （二）了解治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。 （三）了解组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 （四）了解经营活动 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： 1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。 2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险） 3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。
2020年全国注册会计师CPA 考试审计知识重 点复习笔记（精华版） 第一编·第一章·审计概述 这一章节在最近三年的考题中均分4分/每卷，主要考核单选题、多选题，本章涉及的有关认定的知识是学习后续章节和解答综合题的基础。 第一节·审计的概念与保证程度 本节考点总览 序号 考点 能力等级 主要考试题型 *1 审计的产生 1 单项选择题 2 审计的含义 1 3 保证程度 1 *4 注册会计师审计和政府审计 1 *5 职业责任和公众期望 1 一、审计的产生【2017年新增】 1、注册会计师制度产生的根源【单选题考点】 理解要点 两权分离 注册会计师制度存在和发展归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。
三者关系a)所有者对经营者的行为进行监督和控制 b)经营者通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果； c)独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计。 2、市场经济和我国的注册会计师制度 理解要点 市场经济中的审计a)财务报表使用人根据财务报表作出经济决策； b)注册会计师的审计能够降低财务报表使用人进行决策所面临的信息失真风险，提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护社会公众利益。 我国注会制度的发展a)我国注册会计师制度伴随市场经济而产生； b)注册会计师提供审计、管理咨询、会计服务、代理纳税等多领域的服务。 3、注册会计师的作用 理解要点 作用a)促进了上市公司会计信息质量的提高； b)维护了市场经济秩序； c)推动了国有企业的改革。 4、注册会计师的业务类型 类型内容 鉴证业务 ｛涉及到保 a)审计；
证的业务｝b)审阅； c)其他鉴证业务。 相关服务｛不涉及到保证的业务，只对客户负责｝a)税务代理； b)代编财务信息； c)对财务信息执行商定程序。 二、审计的含义 1、定义： 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 2、审计含义的剖析：【单选题高频考点】 要点重要观点 用户有效满足财务报表预期使用者的需求。[审计给谁看？] 目的a)以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。[查一查，更放心] b)不涉及为如何利用信息提供建议。[怎么用，我不管]｛言下之意，不可以拍着胸口说这家股票要大涨让股民赶紧买。你看了我的报告买不买这家股票，不关我事。｝ 程度a)由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝
第四节了解被审计单位的内部控制 【考点八】在整体层面和业务流程层面了解内部控制 （一）对整体层面内部控制了解的人员 （二）对整体层面内部控制了解的重点 （三）对整体层面内部控制了解的方法 （四）对整体层面内部控制了解的内容 （五）对整体层面内部控制了解的记录 （六）整体层面的内部控制与控制环境的关系 （七）了解业务流程层面内部控制的步骤 （八）识别和了解控制(预防性控制与检查性控制) （九）初步评价内部控制 内部控制的目的 整体层面控制与业务流程层面控制的关系（图7-1） 内部控制要素整体层面业务流程层面 A 控制环境 B 被审计单位的风险评估 过程
在整体层面及业务流程层面了解内部控制要素 （一）对整体层面内部控制了解的人员 对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。 （二）对整体层面内部控制了解的重点 1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。 2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响。 （三）对整体层面内部控制了解的方法 1.询问被审计单位人员； 2.观察特定控制的应用； 3.检查文件和报告； 4.执行穿行测试。 （四）对整体层面内部控制了解的内容 在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。 （五）对整体层面内部控制了解的记录 注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实施的风险评估程序及其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师对整体层面内部控制有效性进行判断的因素加以详细记录。 （六）整体层面的内部控制与控制环境的关系 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。 （七）了解业务流程层面内部控制的步骤（教材P150） 1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（比如第9-12章的各重要交易）； 2.了解重要交易流程，并记录获得的了解（比如教材P199表9－6的第1列）； 3.确定可能发生错报的环节； 4.识别和了解相关控制（比如教材P199表9－6的第2、3列）； 5.执行穿行测试（教材P153），证实对交易流程和相关控制的了解。 6.进行初步评价和风险评估（教材P153）。 （八）识别和了解控制(预防性控制与检查性控制) 1.预防性控制 2.检查性控制 1.预防性控制 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。预防性控制可能是人工的，也可能是自动化的。
第四节审计抽样在细节测试中的运用 步骤内容 A确定测试的目标 B定义总体、抽样单元、误差与测试期间C根据审计目标设计控制测试的程序D确定样本规模（解决“抽多少”的问题）E选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）
F评价样本结果，推断总体特征 【考点一】在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本规模 （二）推断总体错报 【解读】非统计抽样举例（教材P89-91） 注册会计师在细节测试中运用审计抽样分六大步骤（A、B、C、D、E、F）进行：【举例】资料：假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司201 4年12月31日应收账款余额的存在认定。甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2410000元，由1651个借方账户组成。 注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140000元。 （一）确定测试的目标（第一步） 测试甲公司2014年12月31日应收账款存在认定是否存在错报，即截止2014年12月31日，甲公司应收账款明细账中记录的金额是否存在。 （二）定义总体、抽样单元、误差（含可容忍错报）与测试期间（第二步） 1.定义总体 2.定义抽样单元 3.定义误差 4.确定可容忍错报（实际执行的重要性） 5.定义测试期间 1.定义总体
截至2014年12月31日，剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额。 代表总体的实物是2014年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。 注册会计师将重大项目定义为账面金额在140000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试； 将极不重要项目定义为账面金额在1000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。 剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2200000元，包括1500个账户 ，如下表所示： 项目分类项目数量总金额（元） 重大项目1200 000极不重要项目15010 000 抽样总体 1 500 2 200 000 合计 1 651 2 410 000 2.定义抽样单元 注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户（剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目）。 3.定义误差 注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。 错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。 4.确定可容忍错报（实际执行的重要性）
第四节了解被审计单位的内部控制 【考点四】内部控制的人工和自动化成分 （一）自动化控制的特定风险 （二）人工控制的特定风险 （三）适合采用人工控制的情形 （四）不适合采用人工控制的情形 （一）自动化控制的特定风险 注册会计师应当从下列方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险（教材P138）： 1.所依赖的系统或程序不能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况并存； 【链接】2015年教材P96（5.2）“信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也产生了特定的风险”。 2.未经授权访问数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易，多个用户同时访问同一数据库可能造成特定风险； 3.信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限，因此破坏了系统应有的职责分工； 4.未经授权改变主文档的数据； 5.未经授权改变系统或程序； 6.未能对系统或程序作出必要的修改； 7.不恰当的人为干预； 8.可能丢失数据或不能访问所需要的数据。 （二）人工控制的特定风险（教材P139） 注册会计师应当从下列方面了解人工控制产生的特定风险： 1.人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾； 2.人工控制可能不具有一贯性； 3.人工控制可能更容易产生简单错误或失误。 （三）适合采用人工控制的情形（教材P139） 内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当： 1.存在大额、异常或偶发的交易； 2.存在难以界定、预计或预测的错误的情况； 3.针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预； 4.监督自动化控制的有效性。 （四）不适合采用人工控制的情形（教材P139） 注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的： 1.存在大量或重复发生的交易； 2.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正； 3.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。 【例?2010?多选题】（不适合采用人工控制的情形）下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。 A.存在大量、重复发生的交易 B.存在大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误 D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 【答案】AD 【解析】注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：（1）存在大量或重复发生的交易（选项A）；（2）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或
第三节 采购与付款循环的实质性程序 【考点二】固定资产的审计目标与实质 性程序 固定资产实质性程序被审计单位：甲公司_项目：_固定资产_____编制：A___________日期：2015/01/08__ 索引号：ZO______ 财务报表截止日/期间：2014/12/31__ _____ 复核：B_____ 日期：2015/01/25_、、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标 教材P238 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中 记录的固定资产 是存在的 √B.所有应记录的 固定资产均已记 录 √C.记录的固定资 产由被审计单位 拥有或控制√
财务报表认定 审计目标 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露D.固定资产以恰当的 金额包括在财务报表 中，与之相关的计价 或分摊已恰当记录 √ E.固定资产已按照企 业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当 列报和披露 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标可供选择的审计程序 D 1.获取或编制固定资产明细表 ABD 2.实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明） AB 3.实地检查重要固定资产（在以下“（四）”中展开说明） C 4.检查固定资产的所有权或控制权（在以下“（五）”中展开说明） ABDC 5.检查本期固定资产的增加 ABD 6.检查本期固定资产的减少 审计目标可供选择的审计程序 AB7.检查固定资产的后续支出 ABCD8.检查固定资产的租赁 D 9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检 查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 D 10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相 应记录 A 11.获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对 其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 审计目标可供选择的审计程序 B12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 ABD 13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额
第二章 审计计划（七） 第三节 审计重要性 【考点七】错报 (一)错报的定义 1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 2.导致错报的事项 （1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； （2）遗漏某项金额或披露； （3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； （4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 （二）累积识别出的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增） 3.区分三种不同类别的错报 1.确定明显微小错报的临界值的要求（教材P35） 注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性【解读】明显微小错报不等同于不重大错报 （1）明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%至5%，但通常不超过财务报表整体重要性的10%。 【解读】明显微小错报不等同于不重大错报 （2）不重大错报有两种情形 如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，不重大错报是指低于对应的实际执行的重要性的错报。 如果针对判断审计意见类型时，不重大错报是指低于财务报表整体的重要性的错报。 2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增） （1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额； （2）重大错报风险的评估结果； （3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； （4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 【基础班补充审计准则指南内容】 （1）明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性5%的情况举例： ①预计有较多审计调整； ②较高重大错报风险； ③已识别出较多重大风险； ④跨地域大型联合项目审计；
第三节采购与付款循环的实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序 一、审计目标与认定对应关系表
三、对固定资产实施实质性分析程序（5个方面） 1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 【解读】 固定资产实质性分析程序是“风险评估与风险应对”综合题中一个重要的考点，特别是被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在明确的预期关系，这个预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致，如果严重偏离折旧政策，则表明被审计单位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。比如，甲公司2014年A类固定资产预计使用20年，净残值为零，则其折旧率为5%，如果注册会计师将甲公司A类固定资产当年已提折旧费用去除该固定资产原值得到的比率是4%，则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表明，甲公司A类固定资产折旧计提不足，财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错报风险。 2.确定可接受的差异额。 3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5.评估实质性分析程序的测试结果。 四、实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向（即细节测试的方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
CPA 之审计 TAXATION 学习笔记 作者 : 池骋 Part A: The Tax Equation Income tax = (taxable income * rate) – tax offsets 这里的tax offsets指的是rebates & credits，而不是deduction。因为tax offsets是直接对税金进行抵减，因此跟deduction相比，offsets更具有价值。 Part B: Assessable Income Assessable income包括了ordinary income和statutory income。Figure 2.1列出了assessable income, ordinary income, statutory income, non-assessable non-exempt income和exempt income之间的关系。 Ordinary income Section 6-5对ordinary income进行了解释。Section 6-5(4) provides that ordinary income is taken to have been derived by a taxpayer as soon as it is applied or dealt with in any way on the person’s behalf. 这就意味着，即使纳税人将自己的一部分收入无偿转让给其他人，这部分收入还是要上税的。 Statutory income Subsection (2)对statutory income的解释很二百五，即：非ordinary income，但是属于assessable income的收入，属于statutory income。S. 6-25(2) states that the provisions regarding statutory income generally prevail over the rules about ordinary income. Exempt income Division 11列出了作为exempt income的例子。Section 11-1指出，属于ordinary income或者 statutory income 范畴的exempt income可以被分成三种类型： ?Ordinary or statutory income of entities that are exempt no matter what type of ordinary or statutory income they have; ?Ordinary or statutory income that is exempt, no matter whose it is; ?Ordinary or statutory income that is exempt only if it is derived by certain entities. 作为statutory income，如果需要被豁免，则必须有法律上的规定。 在判定某一项收入是否获得豁免是非常重要的，因为之后会产生一系列的后果： 1) It is not assessable and is therefore tax free; 2) It may reduce the deduction allowable fore a tax loss; 3) A loss or outgoing incurred in deriving the exempt income is not allowable deduction; 4) The disposal of an asset used to produce exempt income does not give rise to a capital gain or loss. Non-assessable non-exempt income 例子：1) where income derived during one tax year has to be repaid in a later tax year; 2) where trading stock is sold outside the ordinary course of business; 3) GST. Ordinary income – some common law concepts Ordinary income 包括三种类型：income from personal services, income from carrying on a business, and income from property。 材料列举了一系列的，在案例法下所确认的ordinary income的类型。这里面需要注意的是a person cannot derive income by dealing with her/himself。具体的事例就是一些俱乐部。俱乐部从会员那里所收取的费用不确认为俱乐部的营业收入，因为会员作为俱乐部的所有人之一，这些费用具有资本的性质。而那些由非会员所缴纳的费用，则可以作为收入确认。 Residence Individuals 对于个人，residency的确认主要有三种方式，其中最重要的两种分别为：domicile test和183-day test。Domicile test一般用于判定离开澳洲的纳税人，而183-day test则用来来到澳洲的纳税人。 Companies 判断一家公司的residency，通常有两种方式： 1. It is incorporated in Australia; or 2. Although not incorporated in Australia it carries on business in Australia and has either: ?Its central management and control in Australia; or ?Its voting power controlled by shareholders who are residents of Australia.