一、综合题
1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：
资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。
资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。
资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。
资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。
<1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
1、
【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。
理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
借：银行存款 117
贷：库存商品80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
递延收益 20
（2）资料二，不应确认收入。
理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40
借：应收账款——应收销项税额10.2
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
（3）资料三，应确认收入。
理由：销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。
借：应收账款——C企业93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本50
贷：库存商品 50
借：主营业务收入 8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.36
贷：应收账款——C企业 9.36
（4）资料四，12月11日不应确认收入，12月20日应确认收入。。
理由：收取手续费方式的委托代销，受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出时不能确认收入。
2016年12月11日：
借：受托代销商品350
贷：受托代销商品款350
2016年12月20日：
借：银行存款 327.6
贷：应付账款——D企业 280
应交税费——应交增值税（销项税额） 47.6
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6
贷：应付账款——D企业 280
借：受托代销商品款 280
贷：受托代销商品 280
借：应付账款——D企业 327.6
贷：银行存款 299.6
主营业务收入 28（280×10%）
（5）资料五，应确认收入。理由：劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入。
借：银行存款 18
贷：预收账款 18
借：劳务成本 7.5
贷：应付职工薪酬7.5
借：预收账款 [45×7.5/（7.5＋15）]15
贷：主营业务收入 15
借：主营业务成本 [（7.5＋15）×7.5/（7.5＋15）]7.5
贷：劳务成本 7.5
【点评】在按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度的情况下，期末结转的成本与实际发生的成本相等，比如本题实际发生的成本是7.5万元，按完工进度计算的期末结转的成本也是7.5万元；如果是以其他方式确定完工进度，则二者通常不相等。
另外，如果题目给出专业测量的完工进度，则不需要自己再计算，直接用测量的完工进度即可。
（6）资料六，应确认收入。
理由：以旧换新业务，销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方，因此要确认收入、结转成本。
借：银行存款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 12
贷：库存商品 12
借：库存商品 2
贷：银行存款 2
【点评】回收的旧商品，是否考虑增值税，题目条件通常会明确。一般情况下，从个人手中回收的旧商品，不涉及增值税，因为个人无法开具增值税发票；如果是从企业手中回收的旧商品，则会涉及增值税。
2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：
资料一：2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产
减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
资料二：2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。资料三：甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。
按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。
资料四：2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。
税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。
按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。
资料五：2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为320万元。
税法规定，购入国债取得的利息收入免税。
资料六：2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
资料七：2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
资料八：2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。
税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。
资料九：甲公司2017年的利润总额为12000万元。其他有关资料如下：
①甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
（答案中的金额单位用万元表示）
<1> 、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。
甲公司2017年12月31日暂时性差异
表单位：万元
<2> 、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。
<3> 、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
<4> 、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。
【正确答案】
甲公司2017年12月31日暂时性差异
【答案解析】【点评】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：
应收账款：账面价值＝应收账款年末余额－坏账准备年末余额＝24000－2000＝22000（万元），计税基础＝应收账款年末余额＝24000万元；
固定资产：账面价值＝3000－3000×2/5＝1800（万元），计税基础＝3000－3000/5＝2400（万元）；
无形资产：账面价值＝400－400/5×6/12＝360（万元），计税基础＝400×150%－400×150%/5×6/12＝540（万元）；
投资性房地产：账面价值＝期末公允价值＝2200万元，计税基础＝2000－2000/10×6/12＝1900（万元）；
持有至到期投资：账面价值＝计税基础＝300万元。国债利息收入免税，后续期间无法转回，属于永久性差异；
罚款：罚款通过营业外支出核算，视为资产来计算，则账面价值＝0；又税法不允许税前扣除该罚款支出，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝0；
可供出售金融资产：账面价值＝期末公允价值＝1000万元，计税基础＝初始确认成本＝495＋5＝500（万元）；
预计负债：账面价值＝2000万元，因税法规定该损失在实际发生时可以税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额是2000万元，所以计税基础＝账面价值2000－未来期间可税前扣除的金额2000＝0。
【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】应纳税所得额＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（万元）
应交所得税＝16418×15%＝2462.7（万元）
【答案解析】【点评】应纳税所得额计算式的理解：
＋2000：来自资料一，两种理解方式：①当期计提坏账准备＝坏账准备期末余额2000－期初余额0＝2000（万元），计提坏账准备减少了利润总额，但税法不承认，所以要纳税调增；
②当期产生可抵扣暂时性差异2000，做纳税调增。
总结：当期新增应纳税暂时性差异，做纳税调减；当期新增可抵扣暂时性差异，做纳税调增。但暂时性差异为计入所有者权益的事项（比如，可供出售金融资产公允价值变动）导致的，不做纳税调整。
下边其他事项均按第一种方式解释。
＋600：来自资料二，会计角度计提折旧3000×2/5＝1200（万元），税法角度认可的折旧额＝3000/5＝600（万元），即会计上多计提折旧600（1200－600）万元，所以要做纳税调增。－300×50%：来自资料三，税法规定，研发支出费用化金额在据实扣除的基础上，可以加计扣除50%，本题中费用化研发支出是300万元，税法认可的支出＝300＋300×50%，所以要纳税调减300×50%。
－400/5/2×50%：来自资料三，研发支出形成无形资产的，税法规定按照资本化支出的150%加计摊销，本题资本化研发支出是400，会计上当年计提摊销额＝400/5×6/12，税法角度
认可的摊销额＝400×150%/5×6/12，所以要纳税调减＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12＝400/5/2×50%。
－（2200－2000）－2000/10/2：来自资料四，会计上确认公允价值变动收益2200－2000，增加了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调减；同时，会计角度不计提折旧，税法角度认可当期折旧额＝2000/10/2，要纳税调减。
－300×4%：来自资料五，会计上确认国债利息收入＝300×4%，增加了利润总额，税法规定该收入免税，所以要纳税调减。
＋300：来自资料六，会计上确认罚款支出300万元，减少了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调增。
＋2000：来自资料八，会计上确认营业外支出2000万元，减少了利润总额，税法角度不允许本期税前扣除，所以要纳税调增。
【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】“递延所得税资产”余额＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（万元）
“递延所得税资产”发生额＝1250－60＝1190（万元）
“递延所得税负债”余额＝（30/15％＋800）×25％＝250（万元）
“递延所得税负债”发生额＝250－30＝220（万元）
所得税费用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（万元）
【答案解析】【点评】①所得税税率变动的情况下，递延所得税发生额的计算有两种方法：一种是本题答案的方法，即递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×新税率－递延所得税负债（资产）的期初余额；
另一种方法是：递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×新税率＋期初递延所得税负债（资产）/旧税率×（新税率－旧税率）。比如本题递延所得税资产发生额＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（万元），递延所得税负债发生额＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（万元）。
②计算所得税费用时，要将计入其他综合收益的递延所得税剔除，本题中可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异500万元，计入其他综合收益，因其确认的递延所得税负债500×25%也计入其他综合收益，不影响所得税费用，所以上述计算所得税费用时，将其剔除了。
【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】借：所得税费用1367.7 其他综合收益 125（500×25%）递延所得税资产 1190
贷：应交税费——应交所得税2462.7
递延所得税负债 220
【答案解析】【点评】关于所得税的主观题，一般都会要求编制相关分录，难度不大，只要前边的计算正确，分录通常都没有问题。易错点就是其他综合收益的确认，切记要将其单独拿出来，不要一并计入所得税费用。
1、2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：
资料一：甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A 公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
资料二：2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售。
资料三：2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
资料四：2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料五：2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。
资料六：2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
其他有关资料如下：
①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%；②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。
<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
1、
【正确答案】借：长期股权投资——B公司6000
坏账准备 500
贷：应收账款6300
资产减值损失200
合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）
【答案解析】【点评】本题是通过债务重组方式取得的长期股权投资，长期股权投资的入账成本应以公允价值确定；
合并商誉的计算，容易出错，子公司可辨认净资产的公允价值，要考虑合并日子公司评估增值或减值确认的递延所得税资产或负债。
【正确答案】①对购买日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：营业成本 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：所得税费用 25
【点评】第一笔分录：
子公司评估增值，子公司个别报表中反映的是账面价值，而合并报表角度认可的是公允价值，所以在合并工作底稿中要调整为公允价值，即将存货评估增值的100万元调增存货项目的金额；
资产增加，负债不变的情况下，只能增加所有者权益，但所有者权益中的股本、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等都有规定的用途，所以只能计入资本公积。
合并报表角度的账面价值＝评估金额，税法角度认可原账面价值，即计税基础＝原账面价值，导致合并报表角度存货的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债25（100×25%）万元。
提示：通常，只要题目给出了所得税税率，就要考虑此处递延所得税的确认，除非题目明确告知是应税合并，则此处不确认递延所得税（近几年考试中，没有出现过应税合并）。
第二笔分录：
评估增值的存货当年全部对外出售，个别报表按照原账面价值结转营业成本，合并报表角度认为应按公允价值结转，所以要调增营业成本，即答案分录。
第三笔分录：
评估增值的存货出售了，其产生的暂时性差异也就转回了，所以因其确认的递延所得税负债也要转回，即该分录。
注意：该递延所得税转回时，通过所得税费用项目，而不再是资本公积。
②B公司调整后的净利润＝870－100＋25＝795（万元）
A公司享有的净利润份额＝795×80%＝636（万元）
借：长期股权投资636
贷：投资收益 636
【点评】合并报表角度调整子公司净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的影响，不考虑内部交易的影响，即只考虑①中的“借：营业成本 100”和“贷：所得税费用 25”。
③内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧7（120/10×7/12）
贷：管理费用 7
借：递延所得税资产28.25[（120－7）×25%]
贷：所得税费用 28.25
【点评】第一笔分录：
A公司个别报表（假定不考虑增值税，下同）：
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 400
借：主营业务成本 280
贷：库存商品280
B公司个别报表：借：固定资产400
贷：银行存款 400
合并报表角度：
合并报表角度不承认上述交易，合并报表角度认为仅仅是将存货转作固定资产了，可以简单理解为合并报表角度认可的是：
借：固定资产 280
贷：库存商品 280
即在合并报表角度看，个别报表多确认了主营业务收入400万元，多结转主营业务成本280万元，多确认固定资产120（400－280）万元，所以抵销分录是：
借：营业收入400
贷：营业成本280
固定资产——原价 120
第二笔分录：
B公司个别报表角度，当年计提折旧：
借：管理费用
贷：累计折旧（400/10×7/12）
合并报表角度认为当年计提折旧是：
借：管理费用
贷：累计折旧（280/10×7/12）
所以个别报表角度多计提折旧额＝400/10×7/12－280/10×7/12＝120/10×7/12＝7（万元），所以抵销分录是：
借：固定资产——累计折旧7
贷：管理费用 7
第三笔分录：
内部交易抵销分录中，递延所得税的确认，看抵销分录中“存货”或“固定资产”等项目的合计金额即可，比如本题，“固定资产”项目合计金额＝120－7，该合计金额就是可抵扣暂时性差异的期末余额，乘以所得税税率就是递延所得税资产的期末余额，即（120－7）×25%＝28.25（万元），本题是交易当期，期初递延所得税资产为0，所以递延所得税资产当期发生额＝28.25万元。
④内部存货交易的抵销
借：营业收入 250 贷：营业成本205
存货 45[（250－160）×50%]
借：存货——存货跌价准备35（250/2－90）
贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
借：少数股东权益 1.5[（45－35－2.5）×20%]
贷：少数股东损益 1.5
【点评】第一笔分录：
B公司个别报表：
借：银行存款250
贷：主营业务收入 250
借：主营业务成本 160
贷：库存商品160
【合并报表角度不认可该交易，认为只是存货存放位置发生了变化，所以要抵销营业收入250万元，抵销营业成本160万元】
A公司个别报表：
借：库存商品 250
贷：银行存款 250
借：银行存款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
【合并报表角度认可对外部第三方出售的部分，但认为结转的营业成本是80万元，所以个别报表多结转45（125－80）万元，要抵掉；另外个别报表期末库存商品＝250－125＝125（万元），合并报表角度认为库存商品期末成本＝160－80＝80（万元），即个别报表角度多确认存货45（125－80）万元，要抵掉】
所以抵消分录是：
借：营业收入250
贷：营业成本（160＋45）205
存货 45第二笔分录：
A公司个别报表：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35（250/2－90）
合并报表角度：
存货成本80万元低于可变现净值90万元，不需要计提减值损失，所以要将个别报表计提减值损失的分录抵销，即答案第二笔分录。
第三笔分录：
与③固定资产内部交易抵销处理中递延所得税的计算原理一样。
原因解释：
A公司个别报表：
期末存货账面价值＝90万元，计税基础＝125万元，已确认递延所得税资产＝（125－90）×25%＝8.75（万元）
合并报表角度：
期末存货账面价值＝80万元，计税基础＝125万元，应确认递延所得税资产＝（125－80）×25%＝11.25（万元）
所以在合并报表角度看，个别报表角度少确认递延所得税资产＝11.28－8.75＝2.5（万元），即编制答案中的抵销分录。
提示：做题时按照简单方法处理，即直接看抵消分录中“存货”项目的金额，然后乘以所得税税率即可，也就是递延所得税资产＝（45－35）×25%＝2.5（万元）。
第四笔分录：
这是对内部逆流交易的抵销，金额＝抵销分录中损益类项目的合计金额×少数股东比例＝（45－35－2.5）×20%＝1.5（万元）。
损益类项目的合计金额在借方，是“借记少数股东权益，贷记少数股东损益”，损益类项目的合计金额在贷方，是“借记少数股东损益，贷记少数股东权益”。
本题是合并写的分录，也可以分开写，通常是：
借：营业收入250
贷：营业成本205
存货 45[（250－160）×50%]
借：存货——存货跌价准备35（250/2－90）
贷：资产减值损失 35借：少数股东权益 2[（45－35）×20%]
贷：少数股东损益 2
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
借：少数股东损益0.5（2.5×20%）
贷：少数股东权益 0.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：实收资本3000
资本公积375（300＋75）
盈余公积537（450＋87）
未分配利润 3708（3000＋795－87）
商誉 540
贷：长期股权投资 6636（6000＋636）
少数股东权益 1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 636
少数股东损益 159（795×20%）
未分配利润——年初3000
贷：提取盈余公积 87
未分配利润——年末 3708
【点评】本分录中的“未分配利润——年末”数字应和⑤中的“未分配利润”金额相等，如果确定⑤中的金额正确，这里可以直接从⑤抄来。
【正确答案】①对合并日评估增值的存货调整：
借：存货 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：未分配利润——年初 100
贷：存货 100借：递延所得税负债 25
贷：未分配利润——年初 25
②对长期股权投资的调整
A公司确认的B公司净利润份额＝2000×80%＝1600（万元）
借：长期股权投资 2236
贷：未分配利润——年初 636
投资收益 1600
对分配现金股利的调整：
借：投资收益 128
贷：长期股权投资 128（160×80%）
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 120
贷：固定资产——原价120
借：固定资产——累计折旧7
贷：未分配利润——年初7
借：递延所得税资产 28.25
贷：未分配利润——年初 28.25
借：固定资产——累计折旧12（120/10）
贷：管理费用12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
④内部存货交易的抵销
借：未分配利润——年初45
贷：营业成本 45
借：存货——存货跌价准备35
贷：未分配利润——年初 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：少数股东权益 1.5
贷：未分配利润——年初 1.5借：营业成本 35
贷：存货——存货跌价准备 35
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：少数股东损益 1.5
贷：少数股东权益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：实收资本 3000
资本公积 375（300＋75）
盈余公积 737（537＋200）
未分配利润5348（3708＋2000－200－160）
商誉 540
贷：长期股权投资 8108（6000＋2236－128）
少数股东权益1892[（3000＋375＋737＋5348）×20%] ⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 1600
少数股东损益 400（2000×20%）
未分配利润——年初3708
贷：提取盈余公积 200
对所有者（或股东）的分配 160
未分配利润——年末 5348
【点评】这是第二年的抵销分录，原理同第一年一样。解释两点：
首先，要照抄第一年的调整抵销分录，因为调整抵销分录是编制在工作底稿中，相当于是编制在草稿纸上，不在账簿中体现，所以第二年还需要重新编制；
其次，第一年的损益类项目在第一年末已经结平，最终反映在未分配利润中，所以要将照抄第一年的分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”。
2、XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称“XYZ公司”），为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
资料一：8月12日，XYZ公司开始进行新产品研制，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研究支出符合税法规定的加计扣除条件，且XYZ公司计算应交所得税时已按税法规定进行了纳税调整。对于涉及的递延所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
资料二：9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，XYZ公司在2013年年末所做的会计处理为：
借：营业外支出 300
贷：预计负债 300
借：其他应收款 300
贷：营业外支出 300
按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。
资料三：10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品140
假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额。
资料四：9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，20人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。
XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：
借：制造费用 150
贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
资料五：12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
资料六：12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定XYZ公司计算应
交所得税时没有将该事项计入应纳税所得额。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
<1> 、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
<2> 、对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
2、
【正确答案】资料一、二、三、四、五、六的会计处理都不正确。
【正确答案】资料一：
借：以前年度损益调整——管理费用 400
累计摊销 100
贷：无形资产 500
借：递延所得税负债100
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100
借：利润分配——未分配利润 300
贷：以前年度损益调整300
借：盈余公积 30
贷：利润分配——未分配利润 30
【点评】正确处理应该是：
借：管理费用 500
贷：研发支出 500
错误处理：
借：无形资产 500
贷：研发支出 500
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
对比错误处理与正确处理，可以得出错误处理多确认无形资产500，多确认累计摊销100，要反向冲减；同时少确认管理费用400，要补充确认，合起来就是答案的第一笔调整分录；
研发支出费用化部分，税法规定加计扣除，产生永久性差异，不产生暂时性差异，不确认递延所得税，所以要将错误处理确认的递延所得税负债反向冲销，即答案第二笔调整分录；最后要将以前年度损益调整的合计金额转到盈余公积和未分配利润，盈余公积按照10%,未分配利润按照90%.即答案第三笔和第四笔分录。
资料二：
借：以前年度损益调整——营业外支出300
贷：其他应收款 300
借：递延所得税资产 75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75借：利润分配——未分配利润 225
贷：以前年度损益调整 225
借：盈余公积 22.5
贷：利润分配——未分配利润 22.5
【点评】对于第三方补偿，只有基本确定能收到时，才确认为资产，而本题中是“很可能”，所以不应确认。
正确处理应该是：
借：营业外支出 300
贷：预计负债300
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用75
错误处理是题干中的分录，对比发现，错误处理的第二笔分录不应做，要转销，即第一笔调整分录；错误处理没有确认递延所得税资产，要补充确认，即第二笔调整分录。
资料三：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：预收账款 234
借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税 15[（200－140）×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
【点评】本事项属于预收款方式销售商品，收到第一笔款项时，应确认为预收账款，不确认收入，不结转成本。
正确处理应该是：
借：银行存款 234
贷：预收账款 234所以要将错误处理确认的收入和应交税费转销，同时确认为预收账款，即第一笔调整分录；将错误处理结转成本的分录反冲掉，即第二笔调整分录；
又题目条件说“假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额”，所以上述处理导致应纳税所得额减少（200－140），进而要调减应交所得税（200－140）×25%，即第三笔调整分录。
资料四：
辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋20×30％＋15×60％＝16（人）
预计补偿总额＝16×10＝160（万元）
更正分录为：
借：以前年度损益调整——管理费用 160
预计负债 150
贷：库存商品 150
应付职工薪酬——辞退福利 160
借：应交税费——应交所得税 40（160×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 40
借：利润分配——未分配利润 120
贷：以前年度损益调整 120
借：盈余公积 12
贷：利润分配——未分配利润 12
【点评】正确处理应该是：
借：管理费用 160
贷：应付职工薪酬 160
首先将错误处理的分录转销，因为题目说“制造费用已经分摊结转入完工产品成本”，所以
一、综合题 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）： 资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。 资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。 资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。 <1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1、 【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。 理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：银行存款 117 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 递延收益 20 （2）资料二，不应确认收入。 理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 中级会计师考试主观题答题技巧2017 年中级会计师考试进入冲刺阶段，最后一个月除了巩固核心 知识考点，做模拟试题，关键是练习的同时掌握做题技巧，培养解题思路。中级会计师考试主观题难度大，涉及知识点多，得分难，掌握一定的答题技巧，能让大家复习起来事半功倍，有效提分。一起来学习吧。 主观题(计算分析题与综合题) 中级会计师考试中的计算与分析题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度较大，涉及的概念、计算公式较多。但由于计算与分析题的分数在一份试卷中所占的份量一般较大(20%一40%)，必须予以足够的重视。如果本类题你得分不多，要想通过考试就很困难。所幸的是，在一门课程中，可作为计算与分析题的范围较窄，易于把握(一般来说，成功的中级职称考生可以在考前作出预测，并且预测的准确率在60%以上)，你可以在考前进行有针对性的训练。 答题技巧 (1)问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误而被扣分岂不很可惜吗?有些考生，把不要求计算的也写在答卷上，以为这样能显示自己的知识，寄希望老师能给高分。而事实上恰恰相反，大多数阅卷老师不喜欢这类“画蛇添足”、“自作多情”的考生。 (2)详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍。经验表明，这样做是值得的。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错;另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。 (3)注意解题步骤。计算与分析题每题所占的分数一般较多(5 一 10 分)，判卷时，多数题是按步骤给分的。而我们有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做但得分不全。这就是有些考生满以
2020年中级会计职称《中级会计实务》模拟考试试题D卷 (附答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 2、2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400
3、20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6500万元，公允价值变动为增值1250万元。转换时确认的公允价值变动损益为（）万元。 A．220 B．50 C．6720 D．80 4、投资者对某项资产合理要求的最低收益率，称为（）。 A.实际收益率 B.必要收益率 C.预期收益率 D.无风险收益率 5、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10% 6、关于政府会计,下列项目表述中错误的是( )。 A.预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的,从其规定) B.财务会计实行权责发生制 C.政府预算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准 D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准 7、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是（）。
2014中级会计实务真题及答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率0 D.收到投资款当月的平均汇率 【答案】C 【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【知识点】企业接受外币投入资本的折算 2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B.525 C.540 D.550 【答案】无答案 【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量； 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。 上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。因此本题无答案。 【知识点】存货的期末计量0 3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100 【答案】A 【京华解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。 【知识点】固定资产减值准备的计提 4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
模拟试题（一） 一、单项选择题 1. 甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。 A. 0 B. 100 C. 30 D. 80 【正确答案】D 【答案解析】甲公司债务重组损失＝应收账款账面价值(1400－20)－受让资产公允价值(200＋1100)＝80(万元) 2. 下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是（）。 A. 先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值 B. 先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币 C. 先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币现值折算为人民币 D. 先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值 【正确答案】D 3. 2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10%计提盈余公积。2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为（）万元。 A. 195 B. 399 C. 295 D. 260 【正确答案】A 【答案解析】按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×（70%-35%）/70%=195（万元） 借：长期股权投资195 贷：投资收益195 按权益法追溯调整： 借：长期股权投资——损益调整227.5（650×35%） 贷：盈余公积22.75
中级会计实务练习题(489)答案见最后 多选题 1、按照建标[2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费的有()。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是( )。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有()。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、(二)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36．145万元；2009年度实现会计利润1850万元、递延所得税费用18．6万元，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公
司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼2009年12月31日的公允价值为1700万元，2009年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照20年计提折旧。(2)2010年1月10日发现，甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010年4月15日甲公司以每件1800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009年末甲公司准各生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年1月20日发现，甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。(4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司2010年末资产负债表中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券
模拟试卷（三） 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。 A.发出存货计价采用先进先出法 B.可供出售金融资产期末计量 C.固定资产计提折旧 D.持有至到期投资期末计量 2.甲公司于2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬,奖金于2017年年初支付。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润1800万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2016年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。QQ811213707一手提供 A.180 B.80 C.100 D.0 3.2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助1000万元的申请。2016年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付1000万元，该款项于2016年6月30日到账。2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1800万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度损益的影响金额为（）万元。 A.-160 B.-80 C.920 D.820 4.2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）万元。 A.2600 B.0 C.5600 D.3000 5.2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A．90 B．95 C．100 D．105 6.甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元（未计提存货跌价准备），售价为600万元（不含增值税），
中级会计实务练习题 (489) 答案见最后 多选题 1、按照建标 [2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费 的有 () 。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是() 。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报 出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完 成。甲公司适用的所得税税率为 25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲 公司 2009 年年初未分配利润为 36．145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 18．6 万元，按净利润的 10％提取法定盈余公积。甲公
司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010 年 1 月 1 日， 甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。 该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前 该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作 为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010 年1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能 违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009 年末甲公司准各生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发 生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案 件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以 外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2010 年末资产负债表 中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有() 。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券
主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以
1 [单选题] 2014年1月1日起，企业对其确认为固定资产的某项设备按照10年的期限计提折旧， 由于替代技术的加快，2015年1月，企业将该固定资产的剩余折旧年限缩短为6年，这一变更属于()。 A.会计政策变更 B.会计估计变更 C.前期差错更正 D.本期差错更正 参考答案：B 参考解析： 固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，选项B正确。初级会计考试时间中级会计实务模拟试 题参考答案及解析 2 [单选题] 甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际发行收款为10200万元。发行当日负债成分的公允价 值为9465.40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为()万元。 A.0 B.734.60 C.634.60 D.10800 参考答案：B 甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10200-9465.40=734.60(万元)。初级会计 证报名时间会计师培训 3 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月 甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。 A.2340 B.1200 C.2000 D.1540 参考答案：A 参考解析：初级会计职称 甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=1000×2×(1+17%)=2340(万元)。 4 [单选题] 乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，货物增值税 专用发票上注明的增值税税额为1020万元;发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值税税额为38.5万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合 理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨()万元。 A.36 B.36.21 C.35.28 D.32.4 参考答案：A 参考解析： 购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(吨)， 所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(万元/吨)。初级会计师 5 [单选题] 2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万 元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次， 实际年利率为7.53%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。 A.1082.83 B.1150
2019版中级会计师《中级会计实务》测试题 (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1500 B、2000 C、500 D、1350 2、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2016年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2016年5月10日安装完成，并达到预定可使用状态。甲公司于2016年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2016年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为500万元。不考虑除增值税以外的其他相关税费，2016年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为（）万元。 A.527
2019版中级会计职称《中级会计实务》练习题（I卷） (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。 A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 2、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。 A、9 B、24 C、39 D、54
3、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（）。 A、调整资本公积5万元 B、调整资本公积20万元 C、调整投资收益5万元 D、调整投资收益20万元 4、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 5、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。 A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额 C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 6、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产（公寓楼）与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，在交换日的公允价值为800万元，乙公司另支付100万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为（）万元。 A、215
（九）合并会计报表专题 【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下： （1）2013年度资料 ①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。 乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。 ②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。 ③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。 ②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。 ③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。 ④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。 ⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。 要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示） 『答案及解析』 （1）甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录 借：长期股权投资15 000 坏账准备 800 营业外支出 200 贷：应收账款 16 000 （2）商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元） （3）2013年12月31日的抵销分录 借：股本10 000 资本公积 5 000 盈余公积 2 000 未分配利润 3 000 商誉 1 000 贷：长期股权投资 15 000 少数股东权益 6 000 借：营业收入 3 000 贷：营业成本 2 400 固定资产600 借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000 借：应收账款90 贷：资产减值损失 90 （4）甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320（万元） 相关会计分录如下： 借：银行存款15 320 贷：长期股权投资15 000 投资收益 320 （5）甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量： ①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表； ③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。 （6）甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录 ①2014年初合并日甲公司应编制的抵销分录： 借：股本150 000 资本公积 60 000 盈余公积 30 000 未分配利润—年初 40 000 贷：长期股权投资 280 000 ②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法： 借：长期股权投资 960 贷：投资收益 960 借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 ③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销： 借：股本150 000 资本公积60 000 盈余公积30 000 未分配利润—年末 40 460 贷：长期股权投资 280 460 ④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销 借：投资收益960 未分配利润—年初40 000 贷：对所有者的分配500 未分配利润—年末 40 460 ⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：
中级会计实务考试试题Prepared on 21 November 2021
内部真题资料，考试必过，答案附后 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。 【试题点评】本题“考核汇兑差额”知识点。 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核“会计估计变更”知识点。 年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。