资产评估师考试 财务会计 讲义
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资产评估师财务会计学习讲义:债务重组的核算资产评估师财务会计学习讲义:债务重组的核算
债务重组的核算
一、债务重组概述
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要包括以下四种:
1、以资产清偿债务;
2、将债务转为资本;
3、修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不
包括上述1和2两种方式;
4、以上三种方式的组合等。
二、债务重组的会计处理
(一)以现金清偿债务
以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入;债权人
应将重组债权的账面余额与收到的`现金之间的差额,确认为债务重
组损失计入营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;多计提的减值准备,
冲减“资产减值损失”。
(1)债务人的处理
借:应付账款(账面余额)
贷:银行存款(实际支付款项)
营业外收入——债务重组利得
(2)债权人的账务处理
①实际收到的现金金额小于重组债权账面价值借:银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷:应收账款
②实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值借:银行存款
坏账准备
贷:应收账款
资产减值损失。
2022年资产评估师《资产评估相关知识》考前冲刺讲义第一部分会计知识——第一章总论一、财务会计的基本假设(★)(一)会计主体【提示】从空间范围界定(-)持续经营【提示】从时间范围界定(三)会计分期【提示】从时间范围界定(四)货币计量【提示】由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
持续经营是会计分期的基础。
会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。
二、会计记账基础(★)企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础,三、财务会计信息的质量要求(★)g靠南需于通势【总结】(1)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款;(2)商品售后回购,旦问购价确定的情况下,不确认商品销售收入;(3)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择:(4)企业发行的优先股或永续债,确认为负债还是所有者权益:例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。
(二)二慎性不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.【总结】(1)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益:(2)计提资产减值准备;(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;(4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价;(5)或有事项;(6)递延所得税资产。
四、会计要素(★)(-)负债1.分类金融负债:短期借款、应付票据、应付债券、应付账款、其他应付款非金融负债:应交税费、预收账款、预计负债、应付职工薪酬2.金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
例如银行借款、应付债券.在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
例如发行以自身普通股为标的的看涨期权,且期权将以现金净额结算。
来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,5业根据该合同将交付可变数重的自身权益工具。
例如发行以自身普通股为标的的看涨期权,且期权将以普通股净额结算,将交付可变数量自身权益工具。
财务管理第一章财务管理基础主要考点一、财务管理概述1.财务管理的基本概念2. 财务管理目标二、货币时间价值1. 货币时间价值的含义2. 终值和现值的计算3. 利率的计算三、风险与收益1.资产的收益与收益率2. 资产的风险及其衡量3.证券资产组合的风险与收益4.资本资产定价模型第一节财务管理概述知识点:财务管理的基本概念1.财务活动2.财务关系企业在组织财务活动过程中与有关各方面(出资者、债权人、受资者、债务人、职工、政府、供应商和其他社会组织等)发生的经济利益关系。
3.财务管理的概念与内容1)财务管理是组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作,既涉及对资金运动的管理,又涉及对人的行为的管理。
知识点:财务管理目标( 一)三种财务管理目标1.利润最大化(缺陷)1)没有考虑时间因素2)没有考虑资本投入与收益产出的关系3)没有考虑风险4)诱导经营者的短视行为2.股东财富最大化——本教材观点1)股东财富如果市场有效,股票价格可以反映股东财富,而股票价格取决于股票内在价值。
股票内在价值是股票所带来的未来现金流量按股东要求的必要报酬率(取决于股东承担风险的大小)所折成的现值。
2)股东财富最大化的优缺点3.企业价值最大化1)全面考虑到了企业利益相关者和社会责任对企业财务管理目标的影响2)如何计量企业价值有一定艰难,也不易为管理当局所理解和掌握(二)利益冲突与协调1.所有者与经营者利益冲突与协调机制1)解聘:所有者约束经营者的方式2)接收:市场化的约束机制3)激励:将经营者的报酬与其业绩挂钩,如奖金、绩效股、股票期权等2.所有者与债权人利益冲突与协调机制1)限制性借款:债权人事先规定借债用途、担保条款和信用条件2)债权人发现企业有侵蚀其债权价值的意图时,收回债权或者再也不赋予新借款第二节货币时间价值知识点:货币时间价值的含义1.货币时间价值定义1)一定量货币资本在不同时点上的价值量差额;2)没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率。
第三章存货考情分析本章属于一般章节,考试中主要以客观题目为主,但本章内容也可以与其他章节进行一定的结合,如负债、债务重组、非货币性资产交换内容结合,不过难度不会太高,所以只要掌握了本章的基础内容就可以得分。
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货属于企业的流动资产,包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。
考点一:存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
(一)外购的存货存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
2.相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额等。
3.其他可归属于存货成本的费用,是指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。
【例题•单选题】A公司为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200吨,货款为6 000万元,增值税为1 020万元;运杂费为350万元,入库前的挑选整理费用为130万元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。
A公司该批原材料实际单位成本为每吨()万元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36[答疑编号6144030101]【正确答案】D【答案解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6 480(万元),实际入库数量=200×(1-10%)=180(吨),所以该批原材料实际单位成本=6 480/180=36(万元/吨)。
运杂费为350万元,入库前的挑选整理费用为130万元;商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本。
第一章财务会计基础一、本章概述(一)内容提要本章阐述了会计的基本理论,包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量、及财务报告等内容。
考生应重点关注以下问题:1.可比性、重要性、实质重于形式和谨慎性等四个原则的实务应用;2.资产、收入的辨认;3.利得、损失的辨认;4.计量属性的适用范围;5.会计要素变动的实务认定;(二)历年试题分析本章阐述的是会计基本理论知识,客观题型是其唯一选择,作为以实务测试为主的注册资产评估师考试而言,该章的题量非常小,最多三个,分值在0~3分之间徘徊,属于本课程考试的非重点内容。
二、知识点详释1.1 财务报告目标一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息根据向财务报告使用者提供决策有用的信息这一目标的要求,财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况;如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策;有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。
二、反映企业管理层受托责任履行情况现代公司制下,企业所有权和经营权相分离,管理层承担着妥善保管并合理有效运用来自于投资者和债权人的资产的责任,此受托责任的履行情况需借助报告来表现和验证。
1.2 会计基本假设与会计基础1.2.1 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。
一、会计主体(一)会计主体的概念及界定1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
第二章金融资产考点一:货币资金的会计核算(一)库存现金清查的账务处理库存现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
待查明原因后做如下处理:【例题1·多选题】企业现金清查中,发现的有待查明原因的现金溢余的,在处理过程中,可能涉及的会计科目有()。
A.其他应付款B.管理费用C.待处理财产损溢D.营业外收入E.资本公积[答疑编号6144020101]『正确答案』ACD『答案解析』发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,记入“其他应付款”;属于无法查明原因的,记入“营业外收入”。
(二)银行存款的对账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:1.企业已收款入账,银行尚未收款入账;2.企业已付款入账,银行尚未付款入账;3.银行已收款入账,企业尚未收款入账;4.银行已付款入账,企业尚未付款入账。
如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
【例题2·计算题】2012年12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:①甲公司12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账,但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到360万元的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知。
[答疑编号6144020102]2012年12月31日银行存款余额调节表单位:万元【思考问题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,能否按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
[答疑编号6144020103]『正确答案』不能调整银行存款日记账。
第十三章财务预测与决策【知识框架】【考情分析】本章属于一般章节,主要以客观题为主,涉及的计算相对较多,学习的时候需要重点关注教材中的例题。
近五年本章分值分布题型2012年2011年2010年2009年2008年单选题1题1分3题3分1题1分3题3分1题1分多选题1题2分2题4分1题2分- 1题2分综合题- - - - -合计2题3分5题7分2题3分3题3分2题3分第一节货币时间价值与风险价值一、货币时间价值(一)货币时间价值的含义【例】银行存款,多出来的利息就是该部分资金在某一段时间的货币时间价值。
货币时间价值,是指在不考虑通货膨胀和风险情况下的、货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值,也称为资金的时间价值。
货币时间价值的本质是价值增值。
【提示】从数量上看,货币时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。
企业在投资某一项目时,至少要取得社会平均的利润率。
(二)货币时间价值的计算1.复利终值和现值除非特别指明,下述计息期均为1年。
(1)复利终值复利终值又称本利和或到期值,是指本金在约定的期限内按一定的利率计算出每期的利息,将其加入本金再计算利息,逐期滚算到约定期末的本金和利息总值。
F=P×(1+i)n【例13-1】某人将1 000元存入银行,利息率为10%,则,一年后的终值为:F=P×(1+i)=1 000×(1+10%)=1 100(元)若不将利息提走,继续存入银行,则第二年末终值为:[答疑编号6144130101]『正确答案』1 000×(1+10%)2 =1 000×(F/P,10%,2)=1 210(元)同理,第N年的复利终值金额为:F=P×(F/P,i,n)(1+r)n称为复利终值系数,用符号(F/P,i,n )表示。
注意:本例题,老师是按照年利率为5%进行演示的。
(2)复利现值是复利终值的相对概念,指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值。
第二章金融资产一、本章概述〔一〕内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件;继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析;最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点:1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算;2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余本钱的计算;3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系;4.可供出售金融资产减值处理;5.可供出售金融资产处置时损益额的计算;二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资〞,本章阐述的是其他金融资产。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;2.持有至到期投资;3.贷款和应收款项;4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产,一般是指非短期持有,持股比例较低,且在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
盘盈〔现金长款〕当时处理时借:库存现金贷:待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢借:待处理财产损溢贷:其他应付款〔有主款项〕营业外收入〔无主款项〕盘亏〔现金短款〕当时处理时借:待处理财产损溢贷:库存现金借:管理费用〔企业承当局部〕其他应收款〔责任赔款局部〕贷:待处理财产损溢【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象,另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行比照。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多项选择题】以下有关盘盈、盘亏的会计论断中,正确的选项是〔〕。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用〞;B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入〞;C.现金的盘盈应将无人认领的局部确认为当期的“营业外收入〞;D.存货盘亏中属于正常损失的局部应列入当期的“管理费用〞;【答案】ACD【解析】备选答案B:固定资产盘盈应作前期过失更正处理;备选答案E:固定资产盘亏中属于保险赔偿局部或责任人赔偿局部的列入“其他应收款〞,其他局部列入“营业外支出〞。
第五章固定资产、投资性房地产、无形资产考情分析本章属于重要章节,是由4个会计准则构成本章内容,且大量的细节琐碎内容需要大家认真仔细学习并掌握,历年试题中可出题点众多,题型可以涵盖客观题和主观题。
而且也可以和多个章节内容结合,如与借款费用、所有者权益等结合。
分值一般不低于10分。
考点一:固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
(注意,没有出售目的)(2)使用寿命超过一个会计年度。
其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。
以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产,不属于固定资产。
(一)固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗?专业人员服务费计入。
员工培训费不计入。
固定资产有关增值税的问题:①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本。
借:工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款②购建生产经营用固定资产,领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。
③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。
④债务重组、非货币性资产交换等业务中,涉及固定资产的,都需要根据此规定做会计处理。
(1)购入不需要安装的固定资产【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2012年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元。
当日,该设备投入使用。
假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为()万元。
A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530[答疑编号6144050101]【正确答案】B【答案解析】该设备系2012年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣,则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020(万元)。
第一章财务会计基础一、财务会计与资产评估之间的关系(一)财务会计与资产评估对资产的定义是相近的、采用的计量属性是相关的(二)都要对企业进行资产清查(三)资产评估要以财务会计信息为基础资料、资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考(四)财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同1.资产评估强调资产的状态和产权归属,那么会对合并财务报表进行评估吗?不会。
2.固定资产:已提完折旧继续使用的固定资产,会计不再计提折旧了;资产评估在确定固定资产成新率时,已提完折旧继续使用的固定资产,是否允许确定其现值?可以。
3.研发无形资产:会计规定,研究阶段发生的支出,全部费用化,不计入资产成本;资产评估可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法确定其价值?是的。
二、财务会计的基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量【提示】持续经营是会计分期的基础。
会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
四、财务会计信息的质量要求(一)可靠性(二)可比性1.同一企业不同时期可比(纵向可比)。
2.不同企业相同会计期间可比(横向可比)(三)实质重于形式【总结】(1)融资租入固定资产视同自有固定资产;(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择;(3)商品售后回购,且回购价确定的情况下,不确认商品销售收入;(4)固定资产售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延。
(四)谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【总结】(1)企业定期或者至少于每年年度终了,对可能发生的资产损失计提减值;(2)对或有应付金额符合或有事项确认条件的确认预计负债。
五、会计要素(一)资产资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【注意】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些?①开办费用;②待处理财产损失;③计提资产减值准备;④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益;⑤业务招待费用计入管理费用。
(二)利得和损失六、会计计量属性第二章金融资产二、银行存款的对账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:1.企业已收款入账,银行尚未收款入账;2.企业已付款入账,银行尚未付款入账;3.银行已收款入账,企业尚未收款入账;4.银行已付款入账,企业尚未付款入账。
如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
需要指出的是,银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、交易性金融资产的会计处理(一)相关规定1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意:相关交易费用应当直接计入当期损益;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息,应当单独作为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量,且其变动计入当期损益。
(二)具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借:交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款【实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理(1)股票:被投资单位宣告发放的现金股利借:应收股利贷:投资收益(2)债券:资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借:应收利息贷:投资收益3. 资产负债表日的会计处理(1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理借:银行存款【实际收到的金额】贷:交易性金融资产—成本—公允价值变动(或在借方)投资收益同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益(或相反分录)【注意】交易性金融资产考核,常见的要点:①购买交易性金融资产时交易费用的处理。
(与其他金融资产都不同)②交易性金融资产出售时投资收益额的快速计算;(直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本)③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。
④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
共有三个的投资收益需要考虑:交易费用(负数);持有期间的股利或利息(正数);转让时的投资收益(正数、负数都有可能)。
四、持有至到期投资概述(一)相关规定1.划分的条件到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.初始计量持有至到期投资初始计量时,应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量(1)持有至到期投资按摊余成本进行后续计量。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
(二)具体会计核算1.企业取得的持有至到期投资借:持有至到期投资—成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资—利息调整【按其差额】贷:银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资—利息调整【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。
实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率【贷:投资收益】应收利息=债券面值×票面利率【借:应收利息】利息调整的摊销=二者的差额(1)如果持有至到期投资为分期付息借:应收利息【债券面值×票面利率】持有至到期投资—利息调整【差额】贷:投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额】(2)如果持有至到期投资为一次还本付息将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资—应计利息”【注意】持有至到期投资考核,常见的要点:①持有至到期投资购买时入账价值的确定,包括面值、利息调整明细科目,交易费用计入初始入账价值中。
②持有至到期投资在持有期间所实现的投资收益额计算。
主要是利用实际利率法计算实际利息收益。
五、可供出售金融资产的会计处理(一)相关规定1.划分的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
2.初始计量可供出售金融资产,应当按公允价值计量,注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量公允价值变动记入“资本公积—其他资本公积”。
(二)具体会计核算1.企业取得可供出售金融资产(1)如果为股票投资借:可供出售金融资产—成本【应按其公允价值+交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款【按实际支付的金额】(2)如果为债券投资【注意】与持有至到期投资核算方法类似,将持有至到期投资替换成可供出售金融资产借:可供出售金融资产—成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产—利息调整【按差额】贷:银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产—利息调整【按差额】2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券【注意】与持有至到期投资核算方法类似,将持有至到期投资替换成可供出售金融资产(1)可供出售金融债券为分期付息,一次还本债券投资借:应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产—利息调整【按其差额】贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产—利息调整【按其差额】(2)可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产—应计利息”3.可供出售金融资产为股票,宣告发放现金股利【注意】与交易性金融资产核算方法相同。
借:应收股利贷:投资收益4.资产负债表日,调整可供出售金融资产账面余额(1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积(2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录5.出售可供出售金融资产借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:可供出售金融资产投资收益借:资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷:投资收益【注意】可供出售金融资产考核,常见的考点:①持有至到期投资购买时入账价值的确定,注意债务工具投资的“成本”、“利息调整”明细科目的确认金额,注意“交易费用”的处理与交易性金融资产不同。
②可供出售金融资产持有期间公允价值变动的处理,记入“资本公积—其他资本公积”。
③可供出售金融资产处置时,其对应的资本公积要一并处理,结转入“投资收益”。
④可供出售金融资产的减值的转回,区分债务工具和权益工具。
六、金融资产减值损失的确认(一)相关规定企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当提取减值准备。
(交易性金融资产不用考虑减值。
)【注意】:金融资产发生减值的客观证据包括的内容。
(看教材46页)(二)具体核算1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为资产减值损失,计入当期损益。
2.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
3.可供出售金融资产的减值计量(1)可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。