全面推开营改增试点首个纳税申报期结束
全面推开营改增试点首个纳税申报期结束
新华社北京6月28日电（记者韩洁）国家税务总局局长王军28日在京宣布，全面推开营改增试点首个纳税申报期结束，改革全面打响“分析好”的第三场战役。
“全面推开营改增试点到了中流击水的关键阶段。”王军在28日举行的全国税务系统营改增工作视频会议上说。
今年5月1日，营改增试点在建筑、房地产、金融和生活服务业最后四个行业全面推开，标志着我国营业税退出历史舞台，正式进入全面增值税时代。
对税务部门而言，面对近千万户新增纳税人，5月份确保纳税人“开好票”是全面推开营改增试点的第一场战役；在6月1日至27日的首个纳税申报期，确保纳税人“报好税”则是改革的第二场战役。6月28日起进入“分析好”的第三场战役。
王军说，所谓“分析好”，就是对营改增全面试点情况进行运行分析、税负分析和效应分析，这一“三位一体”的大分析在整个营改增战略攻坚战中起着承上启下的核心枢纽作用。
王军指出，只有“分析好”，才能掌握税负变化的“话语权”，用有数有据的声音回应社会关切、展现改革成效、引导社会舆论；只有“分析好”，才能增强完善改革的“主动权”，运用分析结果积极主动地分类施策、精准施策，提出切实可行有针对性的改进意见建议，促进改革愈行愈稳、愈行愈坚；只有“分析好”，才能在更广范围、更深程度优化利用税收征管基础数据资源，充分提升税收大数据的应用水平和应用价值。
分析认为，进入7月份，营改增改革试点将面临更多挑战。所有按月申报的纳税人要办理申报，按季申报的小规模纳税人和金融企业要办理申报，按季预缴企业所得税也要办理申报，将成为国税部门成立以来申报压力最大的一个月。此外，纳税申报高峰还将叠加试点纳税人的发票领用高峰。
王军表示，越是攻坚战的攻坚期，越是问题和矛盾的交叉期、多发期，越需要强化问题意识、坚持问题导向，在解决问题中更好地推进改革。同时要强化责任意识，对可预见的办税压力、发票风险等工作做好应对准备。
资料来源：新华社
营改增试点的范围和行业 一、改革试点的范围和推进时间 二、营改增改革试点的行业 三、营改增的税率 一、改革试点的范围和推进时间 试点起始时间地区 2012年1月1日上海市 2012年9月1日北京市 2012年10月1日江苏省、安徽省 2012年11月1日福建省、广东省 2012年12月1日天津市、浙江省、湖北省 2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业 “营改增”试点 2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税 试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 二、营改增改革试点的行业 1.交通运输业：包括铁路、陆路、水路、航空、管道运输服务 2.部分现代服务业[主要是部分生产性服务业] (1)研发和技术服务 (2)信息技术服务
(3)文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等) (4)物流辅助服务 (5)有形动产租赁服务 (6)鉴证咨询服务 (7)广播影视服务 3.邮政服务业 暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业 4.电信业（自2014年6月1日开始试点） 三、营改增的税率 (一)适用税率（一般纳税人采用） 1.提供有形动产租赁服务——17% 2.提供交通运输业服务——11% 3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)——6% 4.财政部和国家税务总局规定的应税服务——0 (二)征收率——3%（小规模纳税人采用） “营改增”的税率及征收率适用行业 税率法定的 基本税率 17% 有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动 产经营性租赁。远洋运输的光租业务和航空运输的干 租业务，属于有形动产经营性租赁 试点新增 低税率 11% 交通运输业服务。对远洋运输企业从事程租、期租业 务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交 通运输业服务征税
附件1： 营业税改征增值税试点实施办法 第一章纳税人和扣缴义务人 第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 1
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增 2
新增营改增试点纳税人基本政策 1新增营改增试点应税项目及对应税率 2试点纳税人分类 试点纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。年应税销售额超过500万元（含）的为增值税一般纳税人；小于500万元的为增值税小规模纳税人。 3增值税计税方法 4进项税额基本认识 （1）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题； （2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产； （3）是购买方支付或者负担的增值税额。 增值税扣税凭证包括增值税专用发票（机动车销售统一发票，下同）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 试点纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
5进项税额抵扣规定1增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。 根据规定，自2016年5月1日起，对纳税信用A级、B级增值税一般纳税人和新试点一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,在月底通过勾选、确认。 2海关进口增值税专用缴款书 根据税务总局海关总署公告2013年31号规定，自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。 3未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。国家税务总局另有规定的除外。 6进项税额不得从销项税额中抵扣的项目 （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小雅为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 “营改增”再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者：“营改增’是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。"
“新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开‘营改增’，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。”施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据“xx”规划，“营改增”本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道“营改增”步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，“营改增”就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的“营改增”，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 ”;营改增’在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是‘营改增’的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，“而不是简单的‘改’，改完后又出现更多的问题。” 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，“营改增”仍没能全面推行。
营改增后不得开具增值税专票的情形 营改增后不得开具增值税专票的情形 《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 适用免征增值税规定的应税行为。】 不征收增值税项目不得开具增值税发票。 不征收增值税的项目对应的相关服务及收入不属于增值税征税范围。 【《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策 不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。】 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、(三)销售额--3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额】经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。【《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、(三)销售额--4.经纪代理服务】试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可
考试《税法改革及实务操作（二）》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列行业中，不属于营改增应税服务的是（）。 A.陆路运输服务 B.铁路运输服务 C.航空运输服务 D.房屋租赁服务 A B C D 答案解析：铁路运输不属于营改增征税范围。 2.营改增试点地区一般纳税人提供应税服务，其从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设（）专栏。 A.销项税额 B.进项税额 C.待抵扣进项税额 D.营改增抵减的销项税额 A B C D 答案解析：一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。 3.北京甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年11月其国内客运收入30万元，支付非试点联运企业运费10万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得2万元（含税）。该企业本月税法认可的可抵扣进项税额为0.8万元。北京甲运输公司2012年11月的运输业务适用的税率为（）。 A.17% B.11% C.6% D.3% A B C D 答案解析：试点地区交通运输业一般纳税人适用税率为11%。 4.营改增试点地区纳税人取得的过渡性财政扶持资金借记（）。 A.其他应收款 B.营业外收入 C.补贴收入 D.其他业务收入 A B C D 答案解析：试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财
增值税一般纳税人（营改增）申报表及文化事业建设费 申报表填写说明 一、简介概述： SB101最新增值税一般纳税人（营改增）申报表包含一张主表及八张附表 ●增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(主表)； ●增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)； ●增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)； ●增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)； ●增值税纳税申报表附列资料(四)(税额递减情况表)； ●增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)； ●固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表； ●本期抵扣进项税额结构明细表； ●增值税减免税申报明细表； 另新增“营改增”税负分析测算明细表 必填报表： ●申报表 ●附列资料一(本期销售情况明细)、附列资料二(本期进项税额明细) ●本期抵扣进项税额结构明细表 其他报表根据认定情况自动带出,根据实际情况填写。 报表填写原则: ●先填附表，后填主表 ●白色格子可填，灰色不可填
二、《增值税一般纳税人申报表填写》指引 填写顺序(仅供参考) 1、销项情况的填写： 第一步： 销售情况的填写“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)“第1至11列。 第二步： 有差额扣除项目的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)”。 第三步： 有差额扣除项目的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”第12至14列。
第四步： 有减免税业务的纳税人填写“增值税减免税申报明细表“。 2、进项税额的填写： 第五步： 有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表) “。 第六步： 有固定资产(不含不动产)进项税额抵扣业务的纳税人填写“固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表“。
营改增试点后原增值税一般纳税人抵扣新政策解析[摘要]自2013年8月1日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营改增的主要内容是什么，营改增对原增值税一般纳税人（指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）的进项抵扣带来哪些影响，笔者对此进行了梳理，旨在让原一般纳税人尽快适应营改增有关新政策。 [关键词]营改增；新政策；解析 一、营改增试点的主要内容 （一）试点行业 根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，试点行业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （二）试点税率 根据《试点实施办法》，提供有形动产租赁服务的税率为17%，提供交通运输业服务的税率为11%，提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）的税率为6%，国际运输服务、对外提供研发服务和设计服务，税率为零，小规模纳税人的征收率为3%。 二、营改增试点后原增值税一般纳税人抵扣新政策 （一）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2013年8月1日起，全国施行“营改增”试点后，试点纳税人提供应税服务统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。其中，试点一般纳税人提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票和普通发票；提供货物运输服务之外其他增值税应税服务的，统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。 据此，原增值税一般纳税人接受应税服务，如果取得增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的，均可以凭票抵扣进项税额。其中，取得服务提供方开具的增值税专用发票，其注明的税额为17%或6%；取得服务提供方开具的货运增值税专用发票，其注明的税额为11%。原增值税一般纳税人接受应税服务，取得增值税普通发票的，一律不得抵扣进项税额。 （二）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进
第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 注：《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）本条规定自2017年7月1日起废止。 第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 第二章征税范围 第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
2020年营改增改革 营业税改征增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。下文是小编收集的关于营改增的最新消息，欢迎阅读! "营改增"惠及南京企业10个月累计减税75亿元 去年5月1日起，"营改增"试点在我省全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业最后4个行业纳入试点范围。记者从昨天召开的省税务系统助力供给侧改革服务"两聚一高"新闻发布会获悉，南京目前已有约23万多户"营改增"纳税人，去年5月1日至今年2月底的10个月里，"营改增"累计为企业减税75亿多元。 20xx年10月，江苏启动"营改增"试点。省国税局副局长刘伯羽介绍，从去年5月至今年2月底，我省新纳入试点的四大行业纳税人达80.55万户，累计实现增值税与应缴纳营业税相比，减税140.87亿元，税负下降13.51%。其中与老百姓关系密切的生活服务业减税最多，达90.06亿元。 市国税部门的最新统计显示，自20xx年10月"营改增"试点启动以来，我市试点纳税人户数大幅增加，试点初期是3万多户，截至今年2月底已增加至23.2万户。从去年5月至今年2月底的10个月里，我市全部"营改增"纳税人约为23.2万户，累计实现增值税与应纳营业税相比，减税75.06亿元。其中新纳入试点的四大行业纳税人达15.6万户，累计实现增值税与应缴纳营业税相比，减税34.36亿元。
国税部门相关人士介绍，全面实施"营改增"不但消除了试点企业重复征税，更消除了试点企业与下游企业之间的重复征税，减轻了产业链税收负担。数据显示，去年5月1日至今年一季度，我省包括四大行业在内的"营改增"试点纳税人为下游增值税纳税人开具增值税专用发票可抵扣进项税212.5亿元，有效降低了实体经济的运行成本和税收负担。 去年6月落户浦口区的台积电(南京)有限公司享受到了"营改增"的政策红利。今年2月，公司购置不动产税额累计7649万元。营改增后，目前已累计抵扣4589万元，剩下的3060万元可以在第二年抵扣完毕，大大减轻了公司成立之初的资金负担。 刘伯羽还介绍，全面推开"营改增"后，进项抵扣范围进一步扩大，设备、不动产、外包的人力成本可以进项抵扣，刺激了部分企业改变原来单一销售设备模式，加大研发技术投入和设备更新。初步统计，去年5月1日扩大试点以来，全省四大行业已累计申报固定资产进项税额132.38亿元，换算成投资额达911.09亿元。 税务部门多策并举为企业减负 南报网讯(记者张璐)除了"营改增"，省国地税部门近年来通过各类减税政策，帮助降低企业生产成本，鼓励大众创业、万众创新，服务我省"两聚一高"战略目标。 在服务高新技术企业方面，近年来省地税制定了一系列为高新技术企业减低税率所得税的优惠政策。去年全省共1259户企业享受相关优惠政策，减免企业所得税31.3亿元。同时，去年全省地税系统
试 《全面营改增会计核算方法与技巧》 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.对于按期预缴纳税的企业，下列说法不正确的是（ ）。 A ．若期末计算出的当期应纳增值税大于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）；贷：应交税费——未交增值税 B ．若期末计算出的当期应纳增值税小于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） C ．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，表示当期销项税额小于当期进项税额，是尚未抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。月末不用进行账务处理。 D ．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，该负数应转出：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） A B C D 答案解析：若期末计算出的当期应纳增值税小于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）。 2.全面完成营业税改征增值税的时点是（ ）。 A ．2011年1月1日 B ．2012年1月1日 C ．2013年8月1日 D ．2016年5月1日 A B C D 答案解析： 财税〔2016〕36号文《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 3.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》包括表头和表体两部分，下列不属于表体构成部分的是（ ）。 A ．销售额 B ．销项税额 C ．税款计算 D ．税款缴纳 A B C D 答案解析：表体包括销售额、税款计算和税款缴纳三部分。 4.下列属于纳税义务发生时间一般规定的是（ ）。 A ．采取预收款方式提供建筑服务的，为收到预收款的当天
营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时，与进项税额转出相关的5个问题 5月1日营改增全面推开后，对于试点一般纳税人，针对老项目等，在营改增文件上设置 了较多的、可以选择适用简易计税情形。一般纳税人在过渡期只有简易计税项目，所购买 设备和应税服务等取得的合法扣税凭证，相关进项税额是否需要转出、什么时候转出，关 系到纳税人的利益是否受损和税务风险是否存在。如下五个问题经常出现，看似简单，但 厘清不易，文中分析及观点，非官方解读，谨供参考。 问题一：试点一般纳税人在公司只有简易计税项目期间，购买非直接用于简易计税项目 的办公用品、其他应税服务等费用化支出所取得的专用发票进项税额，是否需转出？ 【分析】 相关文件： 财税[2016]36号附件一： “第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不 动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。” 购买的办公用品、其他应税服务（如过路费、住宿费等）如果不是专用于简易计税、集 体福利、个人消费等不能扣除项目的，其进项税额可不需要转出；但因为公司过渡期只有 简易计税项目，相关进项税额不能用于抵减当期简易计税的应纳增值税，只能挂在账上，
成为期末留抵税额。 如果公司直到注销前仍只有简易计税项目，那么在注销前需将留抵税额转出作为费用。问题二：试点一般纳税人，在只有简易计税时所取得的固定资产增值税专用发票进项税额是否需要转出？ 【分析】 根据问题一中所列文件及分析，相关固定资产进项税额是否转出，主要看固定资产使用去向： 其一，如果确定是专用于简易计税等不能扣除项目，相关进项税额需要转出，以防今后误将相关进项税额从销项税额中扣除； 其二，如果是公司管理部门采购的、非专用于简易计税项目所用的固定资产，如办公电脑、打印机等，其进项税额不需要转出； 其三，如果是暂时用于简易计税项目，如建筑工程专用设备，目前尚不确定是否会一直用于简易计税项目，也可暂不转出；待确定专用于简易计税等不能扣除项目时，再予转出。 这里需要说明的是，财税[2016]36号文，是指专用于简易计税、集体福利和个人消费等项目的进项税额不能从销项税额中扣除，并不是说不能留在进项税额明细科目中。因公司暂时只有简易计税，进项税额显然不可能抵减简易计税的应交增值税。暂时用于简易计税项目的建筑工程专用设备进项税额，即使不作转出，并不等于从销项税额中扣除了，所以与文件并不冲突。 问题三：固定资产进项税额如果转出后，以后如改变用途，可否将进项税额转回用于抵扣？ 【分析】
附件2： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策 （一）兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 （二）不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 (三)销售额。 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
附件3： 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 一、下列项目免征增值税 （一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 （二）养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 （四）婚姻介绍服务。 （五）殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者
实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 （六）残疾人员本人为社会提供的服务。 （七）医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 （八）从事学历教育的学校提供的教育服务。 1.学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括： （1）初等教育：普通小学、成人小学。 （2）初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。 （3）高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）。 （4）高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、
营改增的重要意义 营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。 1．有利于推动我省服务业加快发展。我省服务业仅占GDP的32%左右，低于全国平均水平，人均服务业增加值仅相当于全国平均水平的62%。要按照服务业“十二五”规划，实现到2015年服务业增加值比2010年翻一番的目标，迫切需要通过营改增消除服务业发展的税制瓶颈约束。现代服务业目前已经发展成为国民经济新的增长点，营改增试点首先从交通运输业和部分现代服务业开始，为发展第三产业特别是现代服务业提供了有利的契机。据测算分析，我省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为4.62万户。实行营改增后，全年交通运输业和部分现代服务业直接减少税负及随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加，总体税负下降13.3%，对现代服务业发展形成重大利好。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。 2．有利于促进制造业提升综合竞争力。增值税最大的特征就是它的“抵扣机制”。服务业改征增值税后，一些制造业在获取服务的同时，也获
得了进项增值税抵扣，降低了税负。据测算，全省营改增后抵扣的税款是相当大的。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意义。 3．有利于防止改革洼地效应的形成。现在上海率先改革的政策洼地效应日渐形成，对周边地区的影响日益显现。一方面，可能造成税收减少，截止6月30日，上海开到我省增值税可抵扣税额1.42亿元。另一方面，可能会造成企业转移，一部分服务业可能会考虑到上海注册。据上海市透露，上半年全市新增服务业企业1万户，其中不乏包括我省在内的周边地区转移企业。今年年底前，我省周边的江苏、浙江、湖北省也要实施营改增试点。因此，营改增是大势所趋，对于我省融入长三角，参与企业竞争创造公平的环境，防止改革形成洼地效应，具有重要意义。需要指出的是：由于一些试点企业税款抵扣不充分，一般纳税人中的交通运输企业可能在一段时期内税负有所增加。据测算，我省试点的交通运输业一般纳税人中，可能有部分企业营改增后税负有所上升。我们已经借鉴上海、北京的办法，研究制定过渡期财政扶持政策来解决，并积极向财政部反映，争取相关政策的调整。另外，营改增试点企业税负的减轻，也会相应造成财政减收，但据调查测算，应该在市、县财政的可承受范围之内。
营改增”操作中几个纳税关键点提示 对许多“营改增”试点纳税人而言，纳税上的变化不仅仅是试点前在地税局申报缴纳营业税，试点后在国税局申报缴纳增值税。更主要的在于两个税种由于应税范围、税率、税基、税额计算、纳税申报方式、发票开具、使用及管理等方面存在巨大差别而带来的各种变化。在务实操作中，试点纳税人需要关注以下几个方面的变化带来的影响。 第一，注意纳税人身份的认定。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人身份不同，税率、计税方法、发票使用、管理都不同，因此纳税人“营改增”试点后首先要确定自己的纳税身份。 如果“营改增”前是营业税纳税人，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号，以下简称37号文件）规定，以纳税人“营改增”试点前应税服务年销售额500万元为判定标准，满500万元即须向税务机关申请认定一般纳税人资格。这里纳税人需注意年应税销售额的计算，应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。 如果“营改增”试点前已经是增值税一般纳税人，《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第33号）第三条规定，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 不少纳税人看到上述政策提出以下疑问：一是企业“营改增”试点前已是增值税一般纳税人，“营改增”试点后混营应税服务的，但应税服务年应税销售额未达到500万元，该怎么认定？二是企业“营改增”试点前是小规模纳税人，“营改增”试点后混营应税服务的，但应税服务年应税销售额达到500万元，该怎么认定？上述两种情形中，纳税人是否可以分别认定为一般纳税人和小规模纳税人？ 答案是否定的。也就是说，一家增值税纳税企业只能是唯一一种身份，即：要么为一般纳税人，要么为小规模纳税人。国家税务总局公告2013年第33号要求，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算分别认定，是因为两者一般纳税人销售额认定金额不一致，应分别计算；然后根据计算的年应税销售额，分别判定是否达到一般纳税人认定标准。但不管哪项年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人。如经认定为一般纳税人，那么所有销售额均须适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法，但按规定可以选择按照简易计税方法的除外。 在此还需提醒纳税人的是，如达到一般纳税人认定标准，而未向税务机关申请认定一般纳税人，需按照适用税率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，且不得开具增值税专用发票。因此纳税人需格外注意判定自己的纳税身份，如达到一般纳税人认定标准，须及时申请一般纳税人资格。
2016年建筑业营改增实施细则 2016年3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地! 建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。《通知》包含四个附件，分别为： 附件1-营业税改征增值税试点实施办法; 附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定; 附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定; 附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定; 一、建筑业增值率税率和征收率是多少? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。 三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试
2020年营改增实施细则 从今年5月1日起，备受关注的“营改增”将扩大试点行业范围。下文是为大家收集的20xx年营改增最新实施细则消息，欢迎阅读! 值得关注的是，营改增后所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。业内人士评价，该项措施对于所有企业而言都将是利好因素。尤其是当企业改善办公条件购置办公楼时，购置办公楼的成本会降低。该举措也会刺激企业购置办公楼改善办公条件的消费预期。 资料显示，目前全国有2亿平方米左右的商业地产，众多房企正面临空前的商用物业去库存压力。营改增的落地将有望促进写字楼库存去化。 同时，受该措施影响，不动产尤其是房地产项目大宗交易成本会降低，也将促使土地、项目收购，加速房地产行业整合。 张宏伟表示，企业作为逐利的主体，势必会在基本面较好的城市投资购房，促使北上广深一线城市及其周边经济基本面较好的城市继续向好，其他城市由于仍然有去库存压力，不会到市场基本面不好的城市投资。
从今年5月1日起，备受关注的“营改增”将扩大试点行业范围。其中，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业将纳入营改增试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税，其中建筑业和房地产业适用11%税率。业内人士认为，营改增的推出对地产行业短期内不会带来剧烈变化，但未来将产生深远影响。其中，营改增鼓励所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣，这对从事商业地产开发的房地产企业来说，对房地产业尤其商业地产的去库存起到促进作用。 “税负过重一直是开发商多年来的痛点之一，”一位地产商表示，近年来随着地产行业毛利率不断走低，房企压力不断加大。 泰禾集团董事长黄其森认为，目前，绝大多数地方房地产利润率已经严重下滑，甚至部分企业出现亏损，还是按原定的税率确实让企业不堪重负。建议各地结合当地房地产的经营状况，确定合理的土地增值税预征率。本次营改增根据官方表态，是一项重要的结构性减税措施，但是否将为企业减税将要看具体情况而定。 一家机构曾就此做出了专项调查。该机构选取了主营业务为房地产开发且资产总额排名靠前的上海房企为样本，采用这些公司20xx
财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 财税[2011]110号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。 附件：营业税改征增值税试点方案 财政部国家税务总局 二○一一年十一月十六日 附件： 营业税改征增值税试点方案 根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，制定本方案。 一、指导思想和基本原则 （一）指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 （二）基本原则。 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。 二、改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围与时间。 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 （二）改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务