（2009级）
本科生学年论文
浅谈战略管理会计
学院：财经学院
专业：会计学
学生姓名：赵如意
学号 0941******* 班级： 09—3
指导教师姓名：阳祖友职称教授
肖俊斌职称教授
最终评定成绩
2011 年 12月
湖南工业大学本科生毕业设计（论文）
内容摘要
随着现代科学技术的迅速发展，全球性竞争日益激烈，现代企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想。为适应管理理念从“职能管理”向“战略管理”的转变，国内外许多管理会计学者提出了战略管理会计这一新的研究领域，试图从管理会计视角，为企业战略管理提供有效的信息支持。
战略管理会计是指以协助高层领导制定竞争战略、实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。
关键字：战略管理会计，竞争战略，战略的高度，外向型信息，职能管理。
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目录
引言 (4)
一、略管理会计简概 (5)
（一）略管理会计特征 (5)
（二）战略管理会计职 (7)
（三）战略管理会计目标确 (9)
（四）战略管理会计的方法概叙 (10)
(五)战略管理会计方趋势 (13)
二、战略管理会计方法体系的建 (2)
（一)略管理会计方法体 (2)
（二）基于企业战略流程的设计 (2)
三、我国应用战略管理会计存在的问题与决策 (3)
(一）我国战略管理会计存在的题 (3)
（二）我国推行战略管理会计策 (3)
结束语 (19)
参考文献 (20)
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引言
在长期的管理实践中，管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题。20世纪中叶以来，全球性经济竞争已达空前激烈的程度，企业与企业之间的竞争不再是主要围绕单个产品及其营销问题开展的竞争，而是紧紧围绕企业未来发展方向、长期发展目标、总体经营战略等问题开展的全方位的、深层次的竞争。此时，谁能在全局上把握外部环境变化的脉搏，谁能从战略高度上洞察世界市场的风云变幻，谁就能占有商机，赢得主动，从而在现代商战中立于不败之地。而战略管理过程中的每一步骤和每个环节都需要大量的内部的和外部的、财务的和非财务的、实践的和预见的管理会计信息。正是由于企业战略管理实务的迫切需要，战略管理会计得以产生和发展。
战略管理会计(Strategic Management Accounting，简称SMA)是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。作为为企业战略服务的战略管理会计，它之所以产生并得到相应发展，既是当今科学技术突飞猛进和社会经济迅速发展而导致的企业管理(尤其是战略管理)理论和实践不断丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身的基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。
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正文
战略管理会计的特征
战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前泛激烈的情况下，为满足传统企业实施战略管理的特定需要而建立的新的计信息系统。战略管理会计为企业的经营战略服务，它之所以产生并得到展，既是当今科学技术突飞猛进和社会经济迅速发展而导致企业战略管理实践不断丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。战略管理会计不同于传统管理会计，具有以下特征：
1．战略管理会计注重全局利益与整体性，注重企业价值最大化和长远目标战略管理会计超越了传统管理会计单个企业单一会计期间的界限，要求从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，战略管理会计克服传统管理会计只重短期利益的缺陷，注重企业的长远健康发展。。从战略角度来说，管理会计的最终目标跟企业目标一样也应是“企业价值最大化”，以获得一种持久的竞争优势。战略管理会计着眼于企业的长期发展，注重企业持续优势的取得与保持，甚至不惜牺牲企业的短期利益，以追求企业价值的最大化。它重视市场开发、新产品研究及定位等。
2．战略管理会计是一个外向型的综合信息系统。
管理会计观，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信
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息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。
3．战略管理会计具有动态性、应变性及方法的灵活性。
会计改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响、用静态目光看待问题的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，时刻关注跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，从多方位、多角度来对企业进行综析与研究，其应用方法是多元化的，包括联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”。
．4．战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围，并要求其具备较高职业素质。
理会计对管理会计人员的要求已不止于财务信息，而是要求他们能够运用多种方法，对包括财务信息在内的各种信息进行综合分析与评价，向管理层提供全部信息的分析结论和决策建议。随着管理会计人员职能的扩展，新型的管理会计人员就总体素质而言，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和明锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。这对企业管理会计人员的知识结构也有了更高的要求，并需要和生产、技术、管理各领域人员的密切配合。5．战略管理会计运用了战略性业绩评价尺度。
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绩效评价是将评价指标与企业实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价被称为整体业绩评价，贯穿于战略管理会计应用过程的每一步，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，有利于企业寻找战略优势。整体业绩评价制度是一种超越会计的、财务指标与非财务指标相结合的、可持续发展的评价制度，它有助于衡量、培植和提升企业核心能力。
6．战略管理会计重视企业文化建设及学习型企业的培养，重视现代化信息技术的运用。
7．战略管理会计重视企业文化建设及学习型企业的培养，学习型企业强调系统思考，注重学习与工作的不可分离性，即把工作学习化和学习工作化。此外，在信息时代，多数企业都建立了信息系统，他们可以通过对这些信息系统的操作和控制，来监控各种资源的运用。战略管理会计重视现代化信息技术的运用，强调会计信息系统的整合性与高效性。现代信息技术的运用为会计分析提供了可靠的基础，为数据的综合性和及时性提供了帮助，也为改进信息质量和时效性提供了可能，使之更易于取得时效性和相关性更强的信息。
战略管理会计职能
一．系统分析功能。
管理会计要适应不断变化的环境，满足用户需求，发挥自身优势等，
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为了实现这一系列战略思想，战略管理会计系统要具有强大的系统分析功能。首先是外部环境与客户需求的分析。战略管理会计要适应环境变化，就要知道当前的政治经济形势、行业发展状况、竞争对手情况等，并分析其中对企业有利和不利的因素。战略管理会计要发挥企业自身优势，就要了解企业自身的优缺点。
一、决策支持功能．
决策支持功能基本包括两个方面：一方面，战略管理会计的信息系统和运行机制应该对企业整体战略的制定、实施和修正提供信息支持和制度保障，通过战略管理战略如在涉及企业发展规模、目标利润未来市场份额、合理定价政策、最佳质量成本和客户满意度等方面的决策时，战略管理会计的数据支持和制度保障是必不可少的。
二、设计改进功能．
管理会计是将企业的整体发展战略规划融入会计管理之中，它不同传统会计只是一种事后反映，它应该是全过程积极参与，对企业整个战略实旌的具体步骤具有系统设计和动态改进的功能。这种从战略角度出发的设计是全方位的，而不是局限于某一产品或部门，而且各个相关系统的信息是相互沟通、促进或制约的。战略管理会计的设计和改进功能主要包括两方面：其一，战略管理会计的重心是战略成本管理，故有效的战略成本管理系统的设计就尤为重要。战略管理会计系统要从企业产品开发、生产、销售和使用的全过程出发，设计出有效的战略成本管理制度，用低位成本、差异化成本、质量成本、周期成
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本或聚类成本等战略思路来指导企业的整个战略实施过程。其二，战略管理会计的设计和改进功能不只局限于现在，更多是着眼于未来即动态战略思想。
三、控制评价功能．
管理会计的控制和评功能不同于一般的会计控制和评价，是站在企业整体战略的角度来看待题，其控制和评价也不局限于某项或某期的财务结果，而是从企业长短发展战略的角度来提出控制和评价的思路和理念。此功能主要包括两方面其一，在企业战略步骤的实施过程中，战略管理会计系统应该具有控制、障各项战术措施得以有效贯彻的功能。这种控制的核心不在于某项成本或销售等财务指标的高或低，而在于是否最大程度符合企业战略目标的实施其二，一定阶段后，企业应对其战略目标的实施状况进行评价它与传统管理会计的差异就在于绝非简单的数据核算，而是从企业战略的角度出发来运用和分析这些信息和数据，并从企业内外部深层次的变动因素来分析现状的成因和发展的事态，为企业实施更有效的战略管理措施指明方向。
战略管理会计目标确定
会计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。传统管理会计的最终目标是利润最大化。利润最大化虽然能够使企业讲求核算和加强管理，企业价值最大化也就是战略管理会计的最终目标。
会计的具体目标主要包括以下四个方面：（1）协助管理当局确
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定战略目标；（2）协助管理当局编制战略规划；（3）协助管理当局实施战略规划；（4）协助管理当局评价战略管理业绩。
战略管理会计方法
1 价值链分析，部分人认为进行战略管理会计决策不仅应进行行业内部价值链分析，还应进行行业价值链分析；另一部分人认为，由于管理会计是企业内部会计，只应将企业内部价值链分析作为战略管理会计方法。笔者认为，二者均是战略管理会计中的重要方法，前者侧重于战略定位和决策；后者侧重于企业内部业务流程的优化。
2 竞争对手分析，即将竞争对手分析纳入战略管理会计的方法体系中，并用于选择战略。此外，由于企业基本竞争战略可以归结为低成本战略、差别化战略和聚焦战略，因此，笔者认为，竞争对手分析的应用范围不仅仅局限于竞争的战略目标、经营状况、财务状况、技术经济实力以及领导者和管理者的背景，还应包含竞争对手的价值链分析，从而为战略选择提供更全面的信息。
3 作业成本管理，企业需要借助作业成本管理方法，区分增值作业和非增值作业，通过改善作业流程，努力降低或消除非增值作业，持续改进增值作业，对战略实施过程进行有效的控制，从而充分利用企业的有限资源，保证企业战略目标的实现。
4 预警分析，预警分析是一种有助于企业预测内外部环境变化，是
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战略管理会计用于分析与预测的重要方法。这是因为从战略的角度看，能否准确地预测企业内外部环境的变化决定了企业能否在不断变化的竞争环境中控制风险。在战略选择阶段运用预警分析系统有助于经营者在战略选择中进行风险和收益的权衡，降低战略选择阶段的风险。
5 全面质量管理，世界经济正经历着由“数量型经济”向“质量型经济”转变的过程，经济全球化、信息网络化的发展使企业面临的竞争更为激烈，为开拓并占领市场，企业应努力满足消费者对质量的追求，而质量和质量成本有着内在的必然联系，在战略已经选定的情况下，实施全面质量管理可以使企业实现缩小质量损失成本的支出，力求以尽可能低的质量成本，确保企业战略目标的执行和实现。
7 成本动因分析，与作业性成本动因(材料、人工等)相比，规模经济、学习与溢出、整合程度、时机选择、企业政策等结构性成本动因，对企业的影响更大、更持久；同时，执行性成本动因有助于企业战略执行和控制，降低作业成本，提高效率。因此，战略成本动因分析在战略选择实施阶段发挥着重要的作用。
8 综合业绩评价，由于企业的战略目标仍然是价值最大化，这就我们在评价企业价值时充分考虑企业的权益资本成本，而经济附加值则满足这一要求。因此，我们可以将经济附加值作为平衡计分卡财务层面的主要评价指标，以此建立一个基于EVA的平衡计分卡体系。但是平衡计分卡仅仅是构建了用于战略业绩评价的指标体系，对于评价
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标准的确定，平衡计分卡并未涉及，针对这种情况，笔者建议引入标杆法。标杆法初始于美国施乐公司，是从企业外部寻找绩优企业作为标准，评价本企业的战略选择和实施效果，这一方法的使用可以动态确定战略业绩的评价标准。因此，本文将标杆法和平衡计分卡共同作为战略业绩的评价方法。
9 目标成本管理，目标成本管理是指基于竞争市场的产品价格，在保证目标利润的基础上确定的目标成本值，并通过各种途径达到目标成本的过程，其本质是一种对企业未来利润进行战略性管理的技术。有接近1/5的学者认同这一战略管理会计方法，并将它运用到战略管理会计的实施阶段。
10 市场定位分析，市场定位分析是战略管理会计的一种方法。笔者认为，市场定位分析包含了企业环境分析，企业环境分析与市场定位分析共同构成了企业战略定位的分析方法。因为企业可以通过外部环境分析，判断企业所处的宏观环境、竞争对手状况以及顾客的偏好等，识别企业的机遇和挑战，从而有针对性地选择战略，利用机会消除危险；通过内部环境分析，判断企业自身资源的占有和控制等情况，以此考察企业经营中的优势和劣势。
战略管理会计方法趋势
在对战略管理会计方法研究现状梳理的基础上，按照战略流程构建战略管理会计方法体系是适应当前企业战略管理发展渐
流和趋势的。在战略管理会计中，企业是主体，“信息”是客体，
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战略管理会计方法是手段，而战略流程则是贯穿战略管理会计的主线，也是构建战略管理会计方法体系的基础。随着全球经济一体化趋势的加快以及国内外竞争的加剧，战略管理会计方法体系将以其特有的系统性，实用性和操作性为企业战略管理服务。
战略管理会计方法体系的构建
战略管理会计方法体系是指由战略管理会计各种方法组成的有机整体，该体系中的各种方法相互影响、相互作用，可以使战略管理会计提供的信息更加完善、高效。因此，建立科学的战略管理会计方法体系是战略管理会计的重要内容。
战略管理会计方法体系
张士强等学者在Gullding等学者提出的战略管理会计的12种基本方法的基础上，将这12种方法分为战略性成本计算与定价分析方法、品牌会计信息分析方法和竞争对手信息分析方法三类，如图1所示。这种体系在一定程度上弥补了当前对战略管理会计方法研究不足的现状，但是，这种方法体系的局限性在于，它只是简单地对各种方法加以归类，并没有形成各类方法之间的内在联系，因此，还不能称其为方法“体系”。应在对战略管理会计研究现状进行梳理的基础上，构建满足企业战略管理需要的战略管理会计方法体系。
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基于企业战略流程的设计
战略管理会计方法与战略管理的关系是什么?各方法之间存在何种联系?这些问题不仅是进行战略管理会计方法研究的出发点，更重要的是，通过对这些问题的透视，既可以找出贯穿于战略管理会计方法的主线，也为构建战略管理的会计方法体系提供了导航作用。因此，笔者试图从战略管理会计定义出发，通过梳理有关战略管理会计定义的经典解释，构建出适于企业战略流程的战略管理会计方法体系。Simmonds将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析，用来建立和控制企业战略”。Bromwich将战略管理会计定义为“收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。战略管理一般可以分为三个阶段：战略的分析与选择、战略实施与控制、战略业绩的计量与评价。在战略分析与选择阶段，企业可以通过竞争对手分析、价值链分析判断竞争对手的成本、效益及其竞争力；通过产品生命周期分析来确定企业是否处于成长期或衰退期；通过结构性成本动因分析判断企业的政策、经营规模等因素是否合理；通过预警分析来发现企业潜在的危机；通过市场定位分析判断企业所处的行业环境及自身的竞争力，借以选择适合本企业的战略决策。如果说，战略管理会计方法是保证企业战略实现的前提和基础，那么，战略流程则是贯穿战略管理会计的主线，在
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战略选择阶段，战略管理会计方法可以帮助企业制定并选择相应的战略；在战略实施阶段，战略管理会计方法是保证企业战略的执行和监督；在战略业绩评价阶段，战略管理会计方法可以帮助企业及时调整战略。
我国战略管理会计存在的问题
（一）战略管理会计理论普及程度不高目前我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业的600 万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%。战略管理会计理论的普及没有达到满意的程度，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。
（二）战略管理会计的应用对企业环境要求较高目前，国外管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用。发达国家都已经建立了先进的管理会计师培训制度，我国要参与国际竞争也必须逐步建立并完善管理会计师培训制度。如今美国注册管理会计师9理会计师协会（IMA）和清华大学国际工程项目管理学院联合举办了首届“管理会际论坛”，为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。
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（三）企业对管理会计重视不够尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。
（四）我国的战略管理会计人才十分缺乏会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理和专业教育不足。现有的1300 万会计人员中，具有注册会计师资格的仅有6 万人，受过大中专以上教育的不到10% ，70% 的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的文化水平低、专业水平不高以及知识结构陈旧。随着新的会计制度和会计准则的出台，会计人员的职业判断能力越来越受到重视。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的进一步应用。
我国企业推行战略管理会计的对策
（一）普及战略管理会计的理论知识我国战略管理会计的建立应当
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密切结合中国企业的实际情况，加强对现有理论体系的重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作。建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为在社会上公开招聘，由市场产生并磨炼出真正的企业家。其次，还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈竞争中立于不败之地。
（二）加强会计教育，提高人员素质然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥行的教育体制一直沿袭着计划经济体制下的教育模式，会计教学内容和教育体制无法适应知识经济下对管理型会计人才的要求进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度，财政部门及企业主管部门还要加强对会计91的高等院校会计专业大都开设人员的实际工作水平和业绩的考核，两者均合格才能授予相应的技术职称。广大会计人员和其他有关人员都应积极支持、关心并投入会计继续教育的活动中，
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努力提高会计人员自身的素质。
（三）建立管理会计师组织，推进管理会计的发展首先，在中国会计学会或中国注册会计师协会这样的学术或职业组织内设置单独的委员会、研究会或小组，承担关于管理会计的有关事宜。其次，待条件成熟时，可由广大管理会计工作者成立专门的管理会计学术和职业组织，以推动管理会计更大的发展。最后，专门的管理会计组织成立之后，除抽象的有关领导和规划之外，更为具体和必要的是先规范会计名词术语，制定管理会计准则。
（四）在实践中积极推行战略管理会计很多企业运用战略管理会计都取得了较好的成绩。青岛啤酒集团极力推行战略管理会计，提高核心竞争力创建际化大公司，成为中国啤酒市场的领导者和超级明星，谱写新的百年辉煌篇章。享誉世界的青岛啤酒，从21世纪开始全面实施“大名牌战略”，确立并实施了“新鲜度管理”、“高起点发展、低成本扩张”以及“市场网络建设”等战略决策，以“名牌带动”式的资产重组，应该对企业运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要经验及时进行总结并加以推广，以帮助一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。
（五）积极建立战略管理会计信息库务会计，但受财务会计报告的影响，相关资料不能及时取得，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。此外，大多和报账等工作，内部网络信息发布也仅化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。
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参考文献
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附录
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